Denetim. Hile sayfası: kısaca, en önemlisi

DERS ÖZETİ, KRİBS
Ücretsiz kütüphane / Rehber / Ders notları, kopya kağıtları

Denetim. Hile sayfası: kısaca, en önemlisi

Ders notları, kopya kağıtları

içindekiler

1. DENETİM: KAVRAM VE HEDEFLER

denetim - bu, kuruluşların ve bireysel girişimcilerin muhasebe ve finansal (muhasebe) beyanlarının bağımsız olarak doğrulanması için bir girişimci faaliyettir. Bu tanım, 7 Ağustos 2001 tarihli ve 119-FZ sayılı Federal Kanunda yer almaktadır. "Denetçi faaliyeti hakkında".

Amaç yasaya göre denetim, denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında bağımsız bir görüşün ifadesidir.

Güvenilirlik, finansal (muhasebe) raporlama verilerinin doğruluk derecesi olarak anlaşılır ve bu raporların kullanıcısının, verilerine dayanarak, denetlenen kuruluşların ekonomik faaliyet sonuçları, mali ve mülk durumu hakkında doğru sonuçlar çıkarmasına ve bilgilendirilmesine olanak tanır. Bu sonuçlara dayalı kararlar.

Denetimin gerçekleşmesi için ön koşullar:

1) idareden taraflı bilgi alma olasılığı;

2) yatırımcı tarafından alınan kararların sonuçlarının işletmenin finansal durumuna ilişkin bilgilerin kalitesine bağımlılığı;

3) bilgileri okumak için belirli bilgilere duyulan ihtiyaç;

4) raporlama bilgilerinin kullanıcısı, kalitesini değerlendirmek için gerekli malzemelere erişemez.

yasanın ötesinde Temel tanımlar 1 No'lu onaylanmış federal standardı "Finansal (muhasebe) tablolarının denetiminin amacı ve temel ilkeleri" içerir. Standarda göre denetim, yalnızca mali ve muhasebe tablolarının denetimini değil, denetimle ilgili hizmetleri de içerir. Aşağıdaki standarda göre mali tabloların denetimi bir denetim kuruluşu tarafından yürütülen ve bir ekonomik kuruluşun mali tablolarının güvenilirlik derecesi hakkında denetim kuruluşunun görüşünün ifade edilmesiyle sonuçlanan bağımsız bir denetim olarak anlaşılır. Denetim savunucuları eleman olarak işleyişi ihtiyacı aşağıdaki koşullar tarafından belirlenen piyasa altyapısı:

1) finansal tablolar, ilgili kullanıcılar (hem dahili hem de harici) tarafından karar vermek için kullanılır;

2) mali tablolarda bozulmalar olabilir, mali tabloların güvenilirliği otomatik olarak sağlanmaz;

3) finansal tabloların güvenilirlik derecesi, kural olarak, muhasebe ve diğer bilgilere sınırlı erişimin yanı sıra finansal tablolara yansıtılan ticari işlemlerin çok sayıda ve karmaşıklığı nedeniyle ilgilenen kullanıcıların çoğunluğu tarafından bağımsız olarak değerlendirilemez. ekonomik varlıklardandır.

2. DENETİMİN DİĞER EKONOMİK KONTROL FORMLARI İLE İLİŞKİSİ

Denetim faaliyetleri, özel yetkili devlet organları tarafından Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak yürütülen ekonomik kuruluşların faaliyetleri üzerinde mali kontrol ile birlikte gerçekleştirilir.

Dış düzenleyici kurumlar şunları temsil eder:

1) Hesap Odası - kanuna uygunluk, bütçe harcamaları, tüm ekonomik varlıklar üzerinde kontrol;

2) Federal Hazine - federal bütçe harcamaları;

3) Maliye Bakanlığı - muhasebe, bütçe uygulaması;

4) Federal Vergi Servisi aracılığıyla Maliye Bakanlığı, bütçe dışı fonlar - bütçe gelirleri üzerinde kontrol;

5) Rusya Federasyonu Merkez Bankası - para dolaşımı;

6) Gümrük - para birimi kontrolü.

Hedefler ve hedefler - kamu fonlarının oluşumunun eksiksizliği ve kamu çıkarlarının gözetilmesi.

İç düzenleyici otoriteler şunları temsil eder:

1) bakanlıklar ve bölümler çemberi (dış sayılabilir);

2) sahiplerinin denetim komisyonları;

3) iç kontrol hizmetleri.

Amacı - karları en üst düzeye çıkarmak, maliyetleri ve vergileri en aza indirmek.

Dış ve iç kontrolden bağımsızlık için bağımsız denetimlere ihtiyaç vardır.

istisna belirli kuruluşlar tarafından görevlendirilen icrai konularda bir denetimdir, sonuç yalnızca denetimi sipariş eden kuruluşa verilir. Denetim yerini almaz yetkili devlet makamları tarafından Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak yürütülen mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği üzerinde devlet kontrolü. Denetim, işletmedeki denetimle doğrudan ilişkilidir. Ancak aynı zamanda, ekonomik kontrol yöntemlerinin ve biçimlerinin gelişmesi nedeniyle, yasal gerekçeler, pratik görevler, çalışma sonuçları vb. dahil olmak üzere denetim ve revizyon arasında farklılıklar vardır.

Denetim, doğrudan kurumun uzmanları tarafından iç kontrolün yürütülmesi ile ilgilidir. Bu nedenle, denetim sırasında denetçi, işletmedeki iç kontrol sistemini ve çalışma belgelerini incelemek için aşağıdakileri sağlamak için iç denetim çalışmalarını kullanmalıdır:

1) iç denetimin ilgili programları ve çalışma kapsamı, dış denetçinin hedefleriyle tutarlıdır;

2) iç denetçilerin çalışmaları plana göre yürütülür ve belgelenir;

3) iç denetçilerin sonuçları (sonuçları), aldıkları verilerle yeterince doğrulanır ve mevcut koşullara karşılık gelir ve raporların içeriği çalışmalarının sonuçlarına karşılık gelir;

4) iş ve iç denetimler planlanırken denetlenen kurumun uzmanları tarafından bilinen yüksek riskli alanlar dikkate alınır;

5) yönetimin ve (veya) sahiplerin iç denetçiler tarafından yöneltilen yorumlara, önerilere ve sorulara karşı tutumu yapıcıdır.

3. DENETİM TÜRLERİ VE SINIFLANDIRILMASI

Modern uygulamada, denetim türlerinin sınıflandırılması aşağıdaki öncüllere dayanmaktadır.

1. denetçi durumu. Dış teftiş muhasebe ve raporlamanın güvenilirliğinin zorunlu olarak değerlendirilmesi ve idareye danışmanlık hizmetlerinin sağlanması amacıyla bağımsız denetim kuruluşları tarafından ekonomik bir kuruluşla sözleşmeye dayalı olarak gerçekleştirilir.

İç denetim kendi başına yürütülür ve yönetim sisteminin etkin işleyişi hedefini takip eder.

2. Yürütme girişimi ilkesi. Zorunlu denetim kanunun gereklerine göre kuruluşun muhasebe ve raporlamasının yıllık zorunlu denetimidir.

Girişim denetimi işletme yönetiminin veya kurucularının kararı ile yapılır.

3. Çalışmanın kapsamı. Finansal denetim finansal bilgilerin güvenilirliğinin bir değerlendirmesini temsil eder.

Yönetim denetimi - üretkenliği ve verimliliği değerlendirmek için işletmenin prosedür ve çalışma yöntemlerinin herhangi bir bölümünün testidir.

Uygunluk denetimi - belirli normlara, kurallara, idare personeline verilen talimatlara ve ayrıca işletmenin sonuçlarını etkileyen sözleşme maddelerine uygunluğun doğrulanması.

4. Uygulama sıklığı. İlk denetim belirli bir kuruluşta ilk kez gerçekleştirildi.

Periyodik denetim art arda birkaç yıl boyunca belirli bir kuruluşta yürütülür.

5. Doğrulama metodu. Onay denetimi. Sistem Odaklı Denetim iç kontrol sisteminin durumunun ve etkinliğinin değerlendirilmesi dikkate alınarak, doğrulama nesnelerinin incelenmesini içerir.

Risk bazlı denetim denetim sırasında denetçinin çabalarının esas olarak risklerin daha yüksek olduğu alanlarda yoğunlaşması anlamına gelir.

Harici denetim, denetlenen kuruluşun mali tablolarının güvenilirliğinin nesnel bir değerlendirmesini ifade etmek için bağımsız denetçiler veya denetim kuruluşları tarafından sözleşmeye dayalı olarak gerçekleştirilir.

Iç denetim, bir kuruluş içindeki çalışmalarını iç kullanıcıların (yöneticilerin, yöneticilerin vb.) çıkarları doğrultusunda kontrol etmek ve değerlendirmek için yapılan bir faaliyettir. İç denetim, kuruluşta çalışan çalışanlar tarafından gerçekleştirilir, bu nedenle bağımsız olarak adlandırılamaz. Bununla birlikte, iç denetim faaliyetlerini denetlediği kişilerden bağımsızdır.

4. İLGİLİ HİZMETLER

Denetim kuruluşlarının ve bireysel denetçilerin, denetim yapmak ve ilgili hizmetleri sağlamak dışında başka herhangi bir ticari faaliyette bulunmaları yasaktır. İzin verilen tüm ilgili hizmetler, 7 Ağustos 2001 tarihli ve 119-FZ sayılı "Denetim Üzerine" Federal Kanunda tanımlanmıştır. Kanun, denetimle ilgili aşağıdaki hizmetleri içermektedir:

1) muhasebe kayıtlarının ayarlanması, geri yüklenmesi ve muhafaza edilmesi, mali (muhasebe) tablolarının hazırlanması, muhasebe danışmanlığı;

2) vergi danışmanlığı;

3) kuruluşların ve bireysel girişimcilerin finansal ve ekonomik faaliyetlerinin analizi, ekonomik ve finansal danışmanlık;

4) kuruluşların yeniden yapılandırılmasıyla ilgili olanlar da dahil olmak üzere yönetim danışmanlığı;

5) vergi ve gümrük ihtilaflarında adli ve vergi makamlarında temsilin yanı sıra hukuki danışmanlık;

6) muhasebe otomasyonu ve bilgi teknolojilerinin tanıtımı;

7) mülk değerlemesi, işletmelerin mülk kompleksleri olarak değerlemesi ve girişimci riskleri;

8) yatırım projelerinin geliştirilmesi ve analizi, iş planlarının hazırlanması;

9) pazarlama araştırması yapmak;

10) denetimle ilgili alanda araştırma ve deneysel çalışmalar yapmak ve sonuçlarını kağıt ve elektronik ortamlar da dahil olmak üzere yaymak;

11) denetimle ilgili alanlarda uzmanlar için Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen prosedüre uygun eğitim;

12) denetim faaliyetleriyle ilgili diğer hizmetlerin sağlanması.

İçeriklerine göre denetime eşlik eden hizmetler şu şekilde ayrılabilir:

1) eylem hizmetleri, belge oluşturma hizmetleridir;

2) kontrol hizmetleri - bunlar, belgelerin kriterlere uygunluğunu kontrol etme hizmetleridir;

3) bilgi hizmetleri, çeşitli konularda, eğitim, seminer vb. konularda sözlü ve yazılı istişarelerin hazırlanmasına yönelik hizmetlerdir.

Ekonomik bir kuruluşta zorunlu denetimin yürütülmesiyle uyumlu hizmetlere Devlet kurumları adına denetimler, aşağıdakilere yönelik hizmetleri içerir:

1) varlık ve yükümlülüklerin değerlendirilmesi, muhasebe ve iç kontrol sistemleri;

2) muhasebe personelinin test edilmesi.

Bir ekonomik kuruluşta zorunlu denetimin yürütülmesi ile uyumlu hizmetlere, ekonomik bir varlığın faaliyet kriterlerine dayalı kontroller hizmetler şunları içerir:

1) muhasebe kurmak;

2) kayıt tutma ve raporlamanın iyileştirilmesi;

3) vergilerin ve diğer zorunlu ödemelerin tahakkuk ve ödenmesinin kontrolü;

4) ekonomik faaliyet analizi;

5) seminerler düzenlemek, personelin mesleki gelişimi ve eğitimi;

6) finans, vergi, bankacılık ve diğer mevzuat konularında danışmanlık;

7) uzman servis vb.

5. DENETİM FAALİYETLERİNİ DÜZENLEYEN KURUMLARIN YAPISI VE İŞLEVLERİ

İki ana alan vardır: devlet düzenlemesi (devlet kurumlarından) ve kendi kendini düzenleme (kamu denetim kuruluşları tarafından). Rusya'da, düzenleyici sistem hala oluşum sürecindedir, şu anda devlet düzenlemesi hakimdir, ancak reform sürecinde, giderek daha fazla öz düzenleme unsuru ortaya çıkmaktadır.

18 Ağustos 19 tarihli ve 7-FZ sayılı "Denetim Hakkında" Kanunun 2001 ve 199. Maddeleri, denetim faaliyetlerinin devlet tarafından düzenlenmesi için yetkili federal organın işlevlerini (Maliye Bakanlığı) ve Denetim Konseyinin yetkili makamlar altındaki işlevlerini tanımlar. federal organ. Ana Maliye Bakanlığının görevleri şunlardır:

1) yetkisi dahilinde, denetim faaliyetlerini düzenleyen normatif yasal düzenlemelerin yayınlanması;

2) denetim için federal kuralların (standartların) geliştirilmesini ve Rusya Federasyonu Hükümeti'ne onay için sunulmasını organize etmek;

3) Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen prosedüre uygun olarak, Rusya Federasyonu'ndaki denetçilerin onaylanması, eğitimi ve ileri eğitimi için bir sistemin organizasyonu, denetim faaliyetlerinin lisanslanması;

4) denetim kuruluşları ve bireysel denetçiler tarafından lisanslama gereklilikleri ve koşullarına uygunluk konusunda bir gözetim sisteminin organizasyonu;

5) denetim kuruluşları ve bireysel denetçiler tarafından denetim faaliyetinin federal kurallarına (standartlarına) uygunluğunun kontrolü;

6) denetim kuruluşlarının ve bireysel denetçilerin raporlarını yetkili federal organa sunma prosedürünün hacminin ve gelişiminin belirlenmesi;

7) yetkili federal organ tarafından onaylanan kayıtların tutulmasına ilişkin yönetmeliğe uygun olarak denetim kuruluşlarının, bireysel denetçilerin, profesyonel denetim derneklerinin ve eğitim ve metodoloji merkezlerinin sertifikalı denetçilerinin devlet kayıtlarının tutulması ve kayıtlarda yer alan bilgilerin tüm ilgili taraflara sağlanması;

8) profesyonel denetim derneklerinin akreditasyonu.

Denetim Kurulu denetim piyasasındaki profesyonel katılımcıların görüşlerini dikkate almak için yetkili federal organ altında düzenlenir. Kanuna göre, denetim kurulu:

1) denetim faaliyetlerinin ana belgelerinin ve yetkili federal organın taslak kararlarının hazırlanmasında ve ön incelemesinde yer alır;

2) denetim faaliyeti için federal kurallar (standartlar) geliştirir, bunları periyodik olarak gözden geçirir ve yetkili federal organ tarafından değerlendirilmek üzere sunar;

3) akredite profesyonel denetim derneklerinin itirazlarını ve dilekçelerini değerlendirir ve yetkili federal organ tarafından değerlendirilmek üzere uygun tavsiyelerde bulunur;

4) denetim kurulu yönetmeliğine uygun olarak diğer görevleri yerine getirir.

6. DENETÇİLERİN HAK VE YÜKÜMLÜLÜKLERİ

Denetim faaliyeti girişimci bir faaliyettir ve medeni kanunla düzenlenir. Buna göre, genel bir kural olarak, denetçilerin hak ve yükümlülüklerini tanımlayan ana belgeler, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu, "Denetim Yasası" ve ayrıca denetçinin (denetim firması) imzaladığı belirli kuruluşlarla yapılan anlaşmalar olacaktır. denetlenen kuruluşlar.

Denetçinin hak ve sorumlulukları.

1) Bir denetim yürütmenin biçimlerini ve yöntemlerini bağımsız olarak belirleyin.

2) Denetlenen kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetleriyle ilgili belgeleri ve bu belgede yer alan herhangi bir mülkün fiili kullanılabilirliğini tam olarak kontrol edin.

3) Denetlenen kurum yetkililerinden, denetim sırasında ortaya çıkan sorunlar hakkında sözlü ve yazılı olarak açıklamalar alır.

4) Aşağıdaki durumlarda denetim yapmayı reddetmek veya denetim raporundaki finansal (muhasebe) tabloların güvenilirliği hakkında görüş bildirmek:

a) tüm gerekli belgelerin denetlenen kuruluş tarafından sunulmaması;

b) Denetim sırasında, bir denetim kuruluşunun veya bağımsız bir denetçinin, denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tablolarının güvenilirlik derecesine ilişkin görüşü üzerinde önemli bir etkisi olan veya olabilecek koşulların belirlenmesi.

5) Rusya Federasyonu mevzuatına ve bu Federal Kanuna aykırı olmamak üzere, denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmede tanımlanan yasal ilişkilerin özünden kaynaklanan diğer hakları kullanmak.

6) Rusya Federasyonu mevzuatına ve bu Federal Kanuna uygun olarak bir denetim yapın.

7) Denetlenen kuruluşun talebi üzerine, Rusya Federasyonu mevzuatının bir denetimin yürütülmesine ilişkin gereklilikleri ve ayrıca Rusya Federasyonu'nun düzenleyici düzenlemeleri hakkında yorum ve sonuçların açıklandığı gerekli bilgileri sağlayın. denetim kuruluşu veya bireysel denetçi esas alınır.

8) Denetim hizmetlerinin sağlanması için sözleşme ile belirlenen süre içinde, denetim raporunu denetlenen kuruma ve (veya) denetim hizmetlerinin sağlanması için sözleşme imzalayan kişiye aktarın.

9) Denetim sırasında alınan ve derlenen belgelerin güvenliğini sağlamak, aksini belirtmedikçe, denetlenen kuruluşun ve (veya) denetim hizmetlerinin sağlanması için bir anlaşma imzalayan kişinin onayı olmadan içeriklerini ifşa etmemek. Rusya Federasyonu mevzuatı.

10) Denetim hizmetlerinin sağlanması için sözleşmede tanımlanan yasal ilişkinin özünden kaynaklanan ve Rusya Federasyonu mevzuatına aykırı olmayan diğer yükümlülükleri yerine getirmek.

7. DENETLENEN KONULARIN HAK VE YÜKÜMLÜLÜKLERİ

Denetlenen kuruluşun hak ve yükümlülükleri.

1) Rusya Federasyonu mevzuatı ile belirlenen süre içinde denetim kuruluşlarıyla yasal denetimler için sözleşmeler yapmak.

2) Denetim kuruluşunun (bireysel denetçi) denetimin zamanında ve eksiksiz yürütülmesi için koşullar oluşturması, denetim kuruluşlarına (bireysel denetçiler) denetimin zamanında ve eksiksiz yürütülmesinde yardımcı olması, denetim için gerekli bilgi ve belgeleri onlara sağlaması.

3) Denetçilerin veya denetim kuruluşlarının sözlü veya yazılı talebi üzerine, sözlü ve yazılı olarak kapsamlı açıklamalar ve teyitler vermek ve ayrıca üçüncü şahıslardan denetim için gerekli bilgileri talep etmek.

4) Denetim raporunun sonuçlarının denetlenen kuruluşun çalışanlarının konumu ile uyuşmadığı durumlar da dahil olmak üzere, denetim sözleşmesine uygun olarak denetim kuruluşlarının (bireysel denetçiler) hizmetleri için zamanında ödeme. Denetçilerin kontrolleri dışındaki nedenlerle eksik performans göstermeleri.

5) Denetim sırasında açıklığa kavuşturulması gereken konuların kapsamını sınırlamak için herhangi bir işlem yapmayın.

6) Denetim sırasında denetçiler tarafından belirlenen muhasebe ve mali (muhasebe) tablolarının hazırlanmasına ilişkin kuralların ihlallerini derhal ortadan kaldırın.

7) Denetim hizmetlerinin sağlanması için sözleşmede tanımlanan yasal ilişkinin özünden kaynaklanan ve Rusya Federasyonu mevzuatına aykırı olmayan diğer yükümlülükleri yerine getirmek.

8) Denetim kuruluşundan veya bireysel denetçiden, denetim kuruluşunun veya bireysel denetçinin sonuçlarının dayandığı Rusya Federasyonu'nun yasal ve düzenleyici işlemleri hakkında bilgi alın.

9) Denetim hizmetlerinin sağlanması için sözleşmede belirtilen süre içinde bir denetim kuruluşundan veya bireysel denetçiden bir denetim raporu almak.

10) Denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşme ile belirlenen ve Rusya Federasyonu mevzuatına aykırı olmayan hukuki ilişkilerin özünden doğan diğer hakları kullanmak.

8. DENETİM KURULUŞLARININ HAKLARI

Akredite mesleki denetim derneği - üyelerinin denetim faaliyetleri için koşulları sağlamak ve çıkarlarını korumak için Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak kurulmuş, bağımsız denetçiler, bireysel denetçiler, denetim kuruluşlarından oluşan bir özdenetim derneği, ticari olmayan temel, üyeleri için zorunlu iç denetim standartları ve mesleki etik oluşturmak, bunların gözetilmesini sistematik olarak izlemek, yetkili federal organ tarafından akredite edilmiştir.

Yukarıdaki gereklilikleri karşılayan ve üyeleri en az 1000 sertifikalı denetçi ve en az 100 denetim kuruluşu olan bir profesyonel denetim kuruluşu, yetkili federal organa akreditasyon başvurusu yapma hakkına sahiptir.

Akredite profesyonel denetim dernekleri hakları var:

1) yetkili federal organ tarafından yürütülen denetim faaliyetlerini yürütme hakkı için sertifikasyona katılmak;

2) yetkili federal organın yeterlilik gerekliliklerine uygun olarak müfredat ve planlar geliştirmek, denetçiler için mesleki eğitim sağlamak;

3) bağımsız olarak veya yetkili federal organ adına, üyeleri olan denetim kuruluşlarının veya bireysel denetçilerin çalışmalarının kalite kontrollerini yapmak;

4) denetimlerin sonuçlarına dayanarak, suçlu kişilere etki önlemleri uygulayın ve (veya) yetkili federal organa, bu tür kişilere ceza vermek için gerekçeli bir dilekçe ile başvurun;

5) başvuru sahiplerine denetçi yeterlilik sertifikalarının verilmesi için yetkili federal organa başvurmak;

6) yetkili federal organa, üyelerine ilişkin denetçinin yeterlilik belgesini askıya alması ve iptal etmesi için dilekçe;

7) üyeleriyle ilgili olarak bir lisansın verilmesi, askıya alınması ve iptali için yetkili federal organa başvurmak;

8) denetim faaliyetlerinin düzenlenmesine ilişkin önerilerle denetim kuruluna başvurmak;

9) Rusya Federasyonu'nda denetim mesleğinin gelişimini teşvik etmek ve denetimin etkinliğini artırmak;

10) Rusya Federasyonu'nun kamu makamlarında ve Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarında, mahkemelerde ve kanun uygulayıcı kurumlarda denetçilerin mesleki çıkarlarını korumak;

11) denetim ve ilgili hizmetler hakkında literatür ve süreli yayınlar geliştirmek ve yayınlamak;

12) denetçilerin uluslararası meslek kuruluşlarında denetçilerin çıkarlarını temsil eder;

13) yetkili federal organ tarafından belirlenen diğer işlevleri yerine getirir.

9. DENETİM KALİTE KONTROLÜNÜN ORGANİZASYONU

Yasal bir denetim gerçekleştirirken, bir denetim kuruluşu sözleşmenin ihlali için sorumluluk riskini sigortalamakla yükümlüdür. Bu, 13 Ağustos 7 tarihli 2001-FZ "Denetleme Üzerine" Federal Kanunun 119. Maddesi ile belirlenir.

Denetim kuruluşları ve bireysel denetçilerin, denetimlerinin iç kalite kontrolüne ilişkin kuralları oluşturması ve bunlara uyması gerekir. Bu kuralların gereklilikleri, federal denetim kuralları (standartları) tarafından düzenlenir.

Dış müfettişler tarafından bireysel denetçilerin ve denetim kuruluşlarının çalışmalarının kalitesini kontrol etme sistemi, bu tür kontrolleri kendi başına yapabilen ve bu tür kontrolleri yapma hakkını akredite profesyonel denetim derneklerine devredebilen yetkili federal organ tarafından kurulur. Bu derneklerin üyeleri ile ilgili olarak.

İşin dış kalite kontrolünden kaçınılması veya müfettişler tarafından doğrulama için gerekli tüm belgelerin veya diğer gerekli bilgilerin sunulmamasının önlenmesi, bir denetim kuruluşu veya bireysel bir denetçi tarafından denetim faaliyetlerini yürütme lisansının iptali için temel teşkil edebilir.

Denetim kuruluşlarının veya bireysel denetçilerin çalışmalarının kalitesinin dış denetimi sırasında, denetim kuruluşları veya bireysel denetçiler tarafından düzenleyici yasal düzenlemelerin veya federal denetim standartlarının gerekliliklerinin sistematik olarak ihlal edildiğine dair gerçekler ortaya çıkarsa, müfettişler bu tür gerçekleri bildirmekle yükümlüdür. yetkili federal organa. Bu tür ihlallerden suçlu bulunan kişiler, bu Federal Yasa uyarınca, denetçi yeterlilik belgesinin iptaline ve ayrıca denetim faaliyetlerini yürütme lisanslarının iptaline kadar sorumlu tutulabilir.

10. DENETÇİLERİN VE DENETİM KURULUŞLARININ SORUMLULUKLARI

21 Ağustos 7 tarihli ve 2001-FZ "Denetim Üzerine" Federal Kanunun 119. Maddesi, denetim kuruluşlarının ve başkanlarının, bireysel denetçilerin, denetlenen kuruluşların ve zorunlu denetime tabi kişilerin, aşağıdakilere uygun olarak cezai, idari ve hukuki sorumluluk taşıdığını belirler. Rusya Federasyonu mevzuatı.

Müşteriye karşı sorumluluk, denetim hizmetlerinin sağlanması için sözleşme kapsamında üstlenilen yükümlülüklerin ihlali sonucu ortaya çıkar. Rusya Federasyonu Ceza Kanunu'ndaki ayrı bir madde (Madde 202 "Özel Noterler ve Denetçiler Tarafından Yetkinin Kötüye Kullanılması"), bireysel denetçilerin yetkilerini denetim görevlerine aykırı olarak kendileri için fayda ve avantajlar elde etmek için kullanma sorumluluğunu belirler. ve diğerleri. Bireysel denetçinin eylemleri vatandaşların, kuruluşların veya devletin haklarına ve meşru çıkarlarına önemli ölçüde zarar verdiyse, 500 ila 800 asgari ücret veya ücret veya diğer gelir miktarında para cezası ile cezalandırılır. hüküm giymiş kişinin 5 ila 8 ay süreyle veya belirli pozisyonlarda bulunma veya belirli faaliyetlerde bulunma hakkından yoksun bırakılarak 3 yıla kadar hapis cezası 3 yıla kadar.

Ruhsatsız denetim faaliyetlerinin yürütülmesi için 100 ila 300 asgari ücret tutarında para cezası verilir.

Bilerek yanlış bir denetim raporu hazırlamak (yani, denetim yapılmadan veya belgelerin içeriğiyle çelişen bir şekilde hazırlanmış), bireysel bir denetçinin veya denetim kuruluşunun denetim faaliyetlerini yürütme lisansının ve imzalayan kişinin iptali şeklinde sorumluluk gerektirir. böyle bir rapor, ayrıca denetçinin yeterlilik belgesinin iptali ve Rusya Federasyonu mevzuatına göre cezai sorumluluğa getirilmesi. Bilerek yanlış bir denetim raporu, yalnızca mahkeme kararıyla bu şekilde tanınır.

Kanuna göre, denetçilerin ve denetim kuruluşlarının faaliyetleri bağımsız olmalıdır.

Denetim şirketlerine ve bağımsız denetçilere bir denetim yürütme ve ilgili hizmetleri sağlama karşılığında ödeme usulü ve ücret tutarı, denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmelerle belirlenir ve denetlenen kuruluşların denetime ilişkin herhangi bir şartının yerine getirilmesine bağlı olamaz. Denetim sonucunda varılabilecek sonuçların içeriği.

11. SERTİFİKA. DENETÇİ YETERLİK BELGESİ

Denetim faaliyeti, uzman denetçilerin yüksek mesleki yeterliliğini ima eder. Beyan edilen seviyeye ulaşmak için, 7 Ağustos 2001 tarihli 119-FZ "Denetim Üzerine" Federal Yasası, denetim faaliyetlerini yürütme hakkının onaylanmasını sağlar.

Kanun, denetçi yeterlilik sertifikası için başvuranlar için gerekli şartları sağlar:

1) daha yüksek ekonomik ve (veya) yasal eğitim;

2) ekonomik veya yasal bir uzmanlık alanında en az 3 yıllık iş deneyimi. Denetçilerin sertifikasyonu, eğitimi ve ileri eğitimi, devlet siciline dahil olan eğitim ve metodoloji merkezlerinde gerçekleştirilir.

Sertifikasyon sonuçlarına göre, yeterlilik sertifikaları aşağıdaki türde denetçiler:

1) genel denetim alanında;

2) borsaların, bütçe dışı fonların ve yatırım kuruluşlarının denetimi alanında;

3) sigorta kuruluşlarının ve karşılıklı sigorta şirketlerinin denetimi alanında (sigorta şirketlerinin denetimi);

4) kredi kuruluşlarının, bankacılık gruplarının ve bankacılık holdinglerinin denetimi alanında (bankacılık denetimi).

Yeterlilik belgesine sahip her denetçi, belgeyi aldığı yılı takip eden yıldan başlamak üzere her takvim yılı içinde ileri eğitim programlarında eğitim almakla yükümlüdür.

Denetçinin yeterlilik belgesi iptal edilebilir. Kanun, bir sertifikanın feshi için bir takım durumlar belirler:

1) sahte belgeler kullanarak bir denetçi yeterlilik belgesi alma gerçeği tespit edildi;

2) belirli bir süre denetim faaliyetlerinde bulunma hakkından yoksun bırakma şeklinde ceza öngören bir mahkeme kararı yürürlüğe girdi;

3) denetçinin iki takvim yılı üst üste denetim faaliyeti gerçekleştirmemesi;

4) denetçi, niteliklerini her yıl iyileştirmez;

5) Rusya Federasyonu mevzuatı veya federal denetim faaliyeti kuralları (standartları) tarafından belirlenen gerekliliklerin denetimi sırasında denetçi tarafından sistematik olarak ihlal edilmesi gerçeği;

6) Denetçi raporunun denetimsiz imzalanması gerçeği tesis edilir. Bir denetçinin yeterlilik belgesini iptal etme kararı, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından alınır.

Her denetim firması, denetçilerin görevlerini yerine getirmeleri için gerekli bilgi ve deneyime sahip olmalarını sağlayacak prosedürlere sahip olmalıdır.

12. DENETİM STANDARTLARI

Denetim standartları, denetim kalitesinin seviyesini tanımlayan ve sonuçların güvenilirliğini garanti eden tek tip temel ilkelerdir. Denetim standartlarının değeri, denetimin kalitesini sağlamalarında ve yeni bilimsel başarıların ve gelişmelerin denetim uygulamasına dahil edilmesini teşvik etmelerinde ve ayrıca belirli durumlarda denetçinin eylemlerini belirlemelerinde yatmaktadır. Yasaya göre, denetim standartları, denetim faaliyetlerini yürütme prosedürü, denetimin kalitesinin tasarımı ve değerlendirilmesi ve ilgili hizmetlerin yanı sıra denetçileri eğitme ve niteliklerini değerlendirme prosedürü için tek tip gereklilikleri tanır.

Denetim standardı belirli bir yapıya sahiptir ve aşağıdaki bölümlerden oluşur:

1. Genel Hükümler;

2) temel kavramlar ve tanımlar;

3) standardın özü;

4) pratik uygulamalar.

"Genel Hükümler" bölümü, bu standardın geliştirilmesinin amacını ve gerekliliğini, standardizasyonun amacını, standardın kapsamını ve diğer standartlarla olan ilişkisini yansıtmaktadır. Standartta kullanılan "Temel kavramlar ve tanımlar" bölümü, ana terimleri ve bunların kısa açıklamalarını içerir. "Standartın özü" bölümü, sorunun tanımını, durumun analizini ve çözüm yöntemlerini içerir.

Çeşit arasında birkaç tane var denetim standartları türleri:

1) genel denetim standartları;

2) denetim çalışma standartları;

3) raporlama standartları;

4) belirli faaliyet alanlarında denetim için kullanılan özel standartlar.

Konuya bağlı olarak, denetim ikiye ayrılır: Dış ve iç. Dış denetim, işletmenin finansal ve ekonomik faaliyetlerinin güvenilirliğinin objektif olarak değerlendirilmesi amacıyla bağımsız bir uzman tarafından gerçekleştirilir. İç denetim, bir kuruluştaki çalışmayı çalışanların ve yöneticilerin çıkarları doğrultusunda değerlendiren bağımsız bir faaliyettir.

Uygulamada geliştirilen ve uygulanan genel standartları netleştirmek ek standartlar.

1. Başka bir (önceki) denetimden alınan materyallerin kullanımı.

2. Yasa dışı olmayan hataların ve yanlışlıkların belirlenmesi.

3. Çalışma belgeleri.

Rusya'da uygulanan denetim standartları şu şekildedir:

1) uluslararası denetim standartları (düzenleyici belgeler değil);

2) ulusal (federal Rus) standartlar (zorunludur);

3) profesyonel denetim birliklerinde yürürlükte olan iç standartlar;

4) denetim kuruluşlarının ve bireysel denetçilerin denetim faaliyeti kuralları (standartları).

13. DENETİM İÇİN ULUSLARARASI STANDARTLAR

Ekim 2000'de, Uluslararası Denetim Standartlarının Rusça'ya ilk resmi çevirisi yayınlandı. Bu standartlar, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu (IFAC) çerçevesinde faaliyet gösteren Uluslararası Denetim Uygulamaları Komitesi (IAPS) tarafından geliştirilmekte, uygulanmakta ve teşvik edilmektedir.

Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu muhasebe mesleğinin uluslararası bir derneğidir.

Amaç federasyon, tüm toplumun çıkarları doğrultusunda yüksek kalitede hizmet sunmasını sağlayacak muhasebe mesleğini geliştirmek ve iyileştirmektir. Şu anda, Rusya da dahil olmak üzere 153 ülkeden 113 profesyonel muhasebeci örgütünü içeriyor ve özel uygulama, öğretim, kamu hizmeti, sanayi ve ticaretle uğraşan iki milyondan fazla muhasebeciyi temsil ediyor.

Uluslararası Denetim Standartları (ISA) 34 ülkede ulusal standartlar olarak kullanılmakta, diğer 35 ülkede ise önemli değişiklikler yapılmadan uygulanmaktadır. Bu ülkeler arasında Hollanda, Fransa, Almanya, İsviçre, Birleşik Krallık, Yugoslavya, Bulgaristan, Çek Cumhuriyeti ve Türkiye bulunmaktadır.

Birçok büyük denetim firması, bir denetim gerçekleştirirken genel olarak kabul edilen başlıca tavsiyeler ve metodoloji olarak ISA'ları kullanır. Son zamanlarda Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarını tanımak için kullanılan program kapsamında ISA'ların resmi olarak tanınması için IOSCO (Uluslararası Menkul Kıymet Komisyonları Örgütü) ile görüşmeler devam etmektedir.

ISA'nın Rus uygulamasına dahil edilmesiyle ilgili sorunlardan biri oldukça basittir - yabancılar genellikle Rusya'da kendi standartlarının geliştirilmesinde ve oluşturulmasında halihazırda neler yapıldığının farkında değilken, Rus denetçilerinin bu konuda zayıf bir fikri vardır. ISA'nın anlamı nedir? Buna ek olarak, anladıkları bir dilde yayınlanmış olmalarına ve uzmanlar tarafından birden fazla kez yorumlanmış olmalarına rağmen, çok fazla sayıda Rus denetçi, yerel denetim kuralları (standartları) hakkında bilgi sahibi değildir.

ISA'lar ve Uluslararası Denetim Uygulamalarına İlişkin Yönetmelikler arasından bir dizi belgenin henüz Rus analogları yoktur. Bunun nedeni, Rus düzenleyici belgelerinin geliştirilmesinin zaman alması ve tüm belge paketinin hazırlanmasının henüz tamamlanmamasıdır.

14. DENETİMİN EKONOMİK KONULARI (MÜŞTERİLER) VE SEÇİMLERİ

Bir denetimin hazırlanması, hem denetim firmaları hem de denetlenenler için geçerlidir. Bir denetim hazırlarken, özellikle federal denetim standartları tarafından yönlendirilmek gerekir: kural (standart) No. 12 "Denetim yürütme koşulları hakkında anlaşma"; kural (standart) No. 19 "Denetlenen kuruluşun ilk kontrolünün özellikleri".

Kural olarak, kuruluş, proaktif denetimler yapmak veya diğer hizmetleri sağlamak için bir denetim kuruluşu veya denetçi seçme hakkına sahiptir. Yasal bir denetim yapılırken, seçim bir miktar daralır, çünkü yasal bir denetim bireysel bir denetçi tarafından gerçekleştirilemez, yani bir kuruluş yalnızca bir denetim şirketine başvurabilir. Devlet mülkiyetinin payının veya Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun mülkiyetinin kayıtlı sermayedeki payının en az% 25 olduğu kuruluşlarda zorunlu bir denetim yapılırken, seçim yalnızca denetim kuruluşları ile sınırlıdır - açık ihale kazananları bu kuruluşları denetleme hakkı.

Bir denetim firması veya denetçi seçerken aşağıdaki faktörler dikkate alınmalıdır:

1) bir lisansın mevcudiyeti (mevzuat denetim faaliyetlerinin zorunlu lisanslanmasını gerektirdiği sürece);

2) bağımsızlık ilkesine uyulması;

3) kuruluşun denetimini yürütmek için yeterli sayıda çalışandan oluşan bir denetim kuruluşunun varlığı;

4) diğer müşterilerden olumlu geribildirim;

5) diğer müşterilerden denetim kuruluşuna herhangi bir talepte bulunulmaması;

6) denetim kuruluşunun, denetim sözleşmesinin ihlaline ilişkin sorumluluk riski için bir sigorta sözleşmesi vardır. Buna karşılık, denetim kuruluşu müşteri seçme hakkına sahiptir. Seçimleri için bir iç standart çıkarılması tavsiye edilir. Bağımsızlık ilkesine uyulur - denetim ilkesi, denetçinin görüşünü oluştururken, denetlenen ekonomik kuruluşun işlerinde mali, mülk, aile veya diğer herhangi bir menfaatin aşağıdaki ilişkiyi aşan zorunlu yokluğundan oluşur. denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmenin yanı sıra üçüncü taraflara herhangi bir bağımlılık.

Denetime başlamadan önce, denetim kuruluşu, müşterinin kurucu belgelerini, kurucuların ve yöneticilerin listesini, bilançoyu ve bir döküm ile 2 No'lu formu vb. Tanıtma hakkına sahiptir. Bir müşteri seçerken, denetim kuruluşu şunları oluşturmalıdır:

1) müşteri organizasyonunun faaliyetleri;

2) müşteri organizasyonunun büyüklüğü;

3) müşterinin bir denetim yürütmesinin nedeni;

4) kuruluş yönetiminin denetim için gerekli bilgileri sağlamaya hazır olması;

5) kuruluş yönetiminin denetim sonuçlarına göre muhasebe ve raporlamada değişiklik ve düzeltmeler yapmaya hazır olması.

15. DENETİM HİZMETLERİNİN SAĞLANMASINA İLİŞKİN SÖZLEŞMENİN ŞEKLİ VE İÇERİĞİ

Sözleşme, Bölüm 28'in gerekliliklerine ve Rusya Federasyonu Medeni Kanununun diğer normlarına uygun olarak sonuçlandırılmıştır. Taraflar arasında, sözleşmenin tüm esaslı hükümleri üzerinde ilgili durumlarda gerekli görülen biçimde bir anlaşmaya varılırsa, bir anlaşma yapılmış sayılır.

Kural olarak, denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşme şunları belirtir:

1) raporlama denetiminin amacı;

2) finansal tabloların hazırlanması ve sunumuna ilişkin işletme yönetiminin sorumluluğu;

3) Rusya Federasyonu mevzuatına ve denetime ilişkin federal kurallara yapılan atıflar da dahil olmak üzere denetimin kapsamı;

4) denetçi raporu ve denetim sonucunda hazırlanması beklenen diğer belgeler;

5) Denetim sırasında seçici test yöntemlerinin kullanılması ve denetimin doğasında bulunan diğer sınırlamalar ile denetlenen işletmenin muhasebe ve iç kontrol sistemlerindeki sınırlamalar nedeniyle, bazılarının, önemli, finansal raporlamadaki yanlışlıklar tespit edilmeden kalabilir;

6) denetim sırasında talep edilen tüm muhasebe belgelerine ve diğer bilgilere ücretsiz erişim sağlama gerekliliği;

7) denetimin fiyatı veya belirleme yönteminin yanı sıra hizmetin verildiği şekilde tanınmasına ilişkin prosedür ve uzlaşma prosedürü.

Ek olarak, anlaşma şunları içerebilir:

1) denetimin planlanması sırasında denetçinin ve denetlenen kurum çalışanlarının çalışmalarının koordinasyonuna ilişkin düzenlemeler;

2) denetçinin, denetlenen kuruluşun yönetiminden denetimle ilgili olarak yapılan resmi yazılı beyanları alma hakkı;

3) denetlenen kurum yönetiminin, denetim için gerekli bilgileri elde etmek için kredi kuruluşlarına ve denetlenen kurumun karşı taraflarına talep göndermeye yardımcı olma yükümlülüğü;

4) denetlenen kurum yönetiminin, denetlenen kurumun mülkünün envanteri sırasında denetçinin çalışanlarının mevcudiyetini sağlama yükümlülüğü;

5) diğer denetçileri ve uzmanları herhangi bir denetim konusuna ilişkin çalışmaya dahil etmek için bir anlaşma;

6) iç denetçilerin yanı sıra denetlenen kurumun diğer çalışanlarını ortak çalışmaya dahil etmek için bir anlaşma;

7) Önerilen denetçinin (varsa) önceki denetçiyle etkileşimini kolaylaştıran düzenlemeler;

8) Rusya Federasyonu mevzuatı ve federal denetim standartları uyarınca denetçinin sorumluluğunun herhangi bir şekilde sınırlandırılması;

9) Denetçi ve denetlenen kuruluş arasındaki herhangi bir ek anlaşma hakkında bilgi.

Sözleşme metninde aşağıdaki ana hususların açıklanması tavsiye edilir:

1) denetim hizmetlerinin sağlanması için sözleşmenin konusu;

2) denetim hizmetlerinin sağlanması için koşullar;

3) denetim kuruluşunun hak ve yükümlülükleri;

4) ekonomik bir varlığın hak ve yükümlülükleri;

5) denetim hizmetlerinin ödenmesi için maliyet ve prosedür;

6) tarafların sorumluluğu ve anlaşmazlıkları çözme prosedürü.

16. DENETİM PLANLAMASI, AMACI VE İLKELERİ

Denetim Kuruluşu, görev yazısı yazılmadan ve denetim sözleşmesinin imzalanmasından önce denetimi planlamaya başlamalıdır.

planlama - denetimin ilk aşaması, denetimin beklenen hacmini, zamanlamasını ve zamanlamasını gösteren bir genel denetim planının geliştirilmesinin yanı sıra denetim prosedürlerinin kapsamını, türlerini ve sırasını belirleyen bir program geliştirmeyi içerir.

Entegre planlama ilkesi denetim, ön planlamadan genel bir plan ve denetim programı hazırlamaya kadar, planlamanın tüm aşamalarının birbiriyle bağlantısını ve tutarlılığını sağlamayı içerir.

Planlama sürekliliği ilkesi denetim, bir grup denetçi için ilgili görevlerin oluşturulmasında ve zamanlama ve ilgili ekonomik birimler (ayrı bir bilançoya tahsis edilen yapısal bölümler, şubeler, temsilcilikler, yan kuruluşlar) açısından planlama aşamalarının bağlantısında ifade edilir. Uzun bir süre için bir denetim planlanırken, bir ekonomik kuruluş için denetim desteği olması durumunda, denetim kuruluşu, denetim kuruluşunun mali ve ekonomik faaliyetlerindeki değişiklikleri dikkate alarak, yıl boyunca denetim için plan ve programları zamanında ayarlamalıdır. ekonomik varlık ve ara denetimlerin sonuçları.

Optimalliği planlama ilkesi denetim, denetim kuruluşunun planlama sürecinde, denetim kuruluşunun kendisi tarafından belirlenen kriterlere dayalı olarak genel plan ve denetim programı için en iyi seçeneği seçebilmek için planlama değişkenliğinin sağlanması gerektiği gerçeğinde yatmaktadır.

Aşağıdakiler var denetim planlama aşamaları:

1) ön plan;

2) genel plan;

3) programı.

Denetim planlaması, Federal Kural (Standart) No. 3 "Denetim Planlaması" tarafından yönetilir. Genel denetim planı ve denetim programı, denetim sırasında gerektiğinde güncellenmeli ve revize edilmelidir. Denetçinin çalışmasına ilişkin planlaması, değişen koşullar veya denetim prosedürlerinin uygulanması sırasında elde edilen beklenmedik sonuçlar nedeniyle denetim görevinin süresi boyunca sürekli olarak gerçekleştirilir. Genel denetim planı ve programında yapılan önemli değişikliklerin nedenleri belgelenmelidir.

17. ÖN DENETİM PLANI

Ön planlama aşamasında denetçi, ekonomik varlığın mali ve ekonomik faaliyetlerine aşina olmalı ve faaliyetlerini etkileyen dış ve iç faktörler hakkında bilgi sahibi olmalıdır. Denetçi ayrıca aşağıdakilere aşina olmalıdır: kuruluşun yaşamının unsurları:

1) ekonomik varlığın organizasyonel ve yönetimsel yapısı;

2) üretim faaliyetlerinin türleri ve ürün yelpazesi;

3) sermaye yapısı ve hisse fiyatı (bir ekonomik varlığın hisseleri kotasyona tabi ise);

4) üretimin teknolojik özellikleri;

5) karlılık seviyesi;

6) ekonomik varlığın ana alıcıları ve tedarikçileri;

7) kuruluşun emrinde kalan karları dağıtma prosedürü;

8) yan kuruluşların ve iştiraklerin varlığı;

9) ekonomik varlık tarafından düzenlenen iç kontrol sistemi;

10) personel ücreti oluşturma ilkeleri.

Bilgi kaynakları:

1) ekonomik bir varlığın tüzüğü;

2) ekonomik bir varlığın tescili ile ilgili belgeler;

3) ekonomik bir kuruluşun yönetim kurulu toplantı tutanakları, hissedarlar veya diğer benzer yönetim organlarının toplantı tutanakları;

4) ekonomik bir varlığın muhasebe politikasını düzenleyen ve üzerinde değişiklik yapan belgeler;

5) mali tablolar;

6) istatistiksel raporlama;

7) ekonomik bir varlığın faaliyetleri için planlama belgeleri (planlar, tahminler, projeler);

8) ekonomik bir varlığın sözleşmeleri, anlaşmaları, anlaşmaları;

9) denetçi-danışmanların iç raporları;

10) dahili talimatlar;

11) vergi denetimlerinin materyalleri;

12) adli ve tahkim iddialarının materyalleri;

13) ekonomik bir varlığın üretim ve organizasyon yapısını düzenleyen belgeler, şubelerinin ve yan kuruluşlarının bir listesi;

14) ekonomik kuruluşun yönetim ve icra personeli ile yapılan görüşmelerden elde edilen bilgiler;

15) ekonomik varlığın, ana bölümlerinin, depolarının denetimi sırasında elde edilen bilgiler.

Ön planlama aşamasında, denetim kuruluşu bir denetim yapma olasılığını değerlendirir. Denetim kuruluşu bir denetim gerçekleştirmenin mümkün olduğunu düşünürse, denetim için personel oluşturmaya başlar ve ekonomik bir kuruluşla bir anlaşma yapar. Denetim ekibine dahil olan uzmanların bileşimini planlarken, denetim kuruluşu aşağıdakileri dikkate almalıdır:

1) denetimin her aşaması için çalışma süresi bütçesi - hazırlık, ana ve nihai;

2) grup için beklenen zaman çerçevesi;

3) grubun nicel bileşimi;

4) grup üyelerinin konum seviyesi;

5) grup personelinin ardıllığı;

6) grup üyelerinin yeterlilik düzeyi.

18. DENETİMDE ÖNCELİK KAVRAMI

Denetçi, denetim planını geliştirirken, (nicel açıdan) önemli yanlışlıkları belirlemek için kabul edilebilir bir önemlilik düzeyi belirler. Ancak, yanlış beyanların hem büyüklüğü (miktarı) hem de niteliği (kalitesi) dikkate alınmalıdır. Örnekler niteliksel bozulma şunlardır:

1) finansal (muhasebe) tabloların kullanıcılarının böyle bir tanımla yanlış yönlendirilme olasılığı bulunduğunda, muhasebe politikasının yetersiz veya yetersiz tanımı;

2) müteakip müeyyidelerin uygulanmasının işletmenin faaliyetlerinin sonuçları üzerinde önemli bir etkiye sahip olma olasılığının yüksek olması durumunda, düzenleyici gerekliliklerin ihlaline ilişkin bilgilerin açıklanmaması.

Denetçinin, birlikte finansal (muhasebe) tablolar üzerinde önemli bir etkisi olabilecek nispeten küçük tutarlarla ilgili yanlış bildirim olasılığını dikkate alması gerekir. Örneğin, bir ay sonu prosedüründeki bir hata, böyle bir hatanın her ay tekrarlanması durumunda olası bir önemli yanlış beyanı gösterebilir.

Denetçi dikkate alır finansal düzeyde önemlilik (muhasebe) raporlama genel olarak ve bireysel hesap bakiyeleri için muhasebe, benzer işlem grupları ve bilgi açıklama durumları. Önemlilik, Rusya Federasyonu'nun düzenleyici yasal düzenlemelerinin yanı sıra finansal (muhasebe) tablolarının bireysel muhasebe hesapları ve bunlar arasındaki ilişkilerle ilgili faktörlerden etkilenebilir. Mali (muhasebe) tablolarının dikkate alınan yönüne bağlı olarak, farklı önemlilik seviyeleri mümkündür. Denetçi, aşağıdaki durumlarda önemliliği dikkate almalıdır:

1) denetim prosedürlerinin niteliğinin, zamanlamasının ve kapsamının belirlenmesi;

2) bozulmaların sonuçlarının değerlendirilmesi.

19. FİNANSAL TABLOLARDA YANLIŞLIK TANIMI

Mali (muhasebe) tabloların güvenilirliğini değerlendirirken denetçi, denetim sırasında tespit edilen düzeltilmemiş yanlışlıkların toplamının önemli olup olmadığını belirlemelidir. Düzeltilmemiş yanlışlıklar seti şunları içerir:

1) önceki bir denetim sırasında tespit edilen düzeltilmemiş yanlışlıkların sonuçları da dahil olmak üzere denetçi tarafından belirlenen belirli yanlışlıklar;

2) özel olarak tanımlanamayan diğer yanlışlıklara (yani, tahmin edilebilir hatalara) ilişkin denetçinin en iyi tahmini.

Denetçi, yanlışlıkların önemli olabileceği sonucuna varırsa, ek denetim prosedürleri uygulayarak veya işletme yönetiminden finansal (muhasebe) tablolarını değiştirmesini talep ederek denetim riskini azaltmalıdır. Yönetim, tespit edilen yanlışlıkları dikkate alarak finansal (muhasebe) tabloları değiştirme hakkına sahiptir. İşletme yönetimi finansal (muhasebe) tabloları değiştirmeyi reddederse ve genişletilmiş (ilave) denetim prosedürlerinin sonuçları denetçinin düzeltilmemiş yanlışlıklar toplamının önemli olmadığı sonucuna varmasına izin vermezse, denetçi denetçinin finansal (muhasebe) tablolarını uygun şekilde değiştirmeyi düşünmelidir. federal kural (standart) No. 6 "Mali (muhasebe) tablolara ilişkin denetçi raporu" uyarınca rapor.

Denetçi tarafından tespit edilen düzeltilmemiş yanlışlıklar toplamı önemliliğe yaklaşırsa, denetçinin, tespit edilmiş ancak düzeltilmemiş yanlışlıklar toplamı ile birlikte ele alındığında, tespit edilmemiş yanlışlıkların denetçinin önemlilik tespitini aşabileceğinin muhtemel olup olmadığını belirlemesi gerekir. Bu nedenle, kümülatif düzeltilmemiş yanlışlıklar önemlilik düzeyine yaklaştıkça denetçi, ek denetim prosedürleri yoluyla riski azaltmayı değerlendirir veya işletme yönetiminin, belirlenen yanlışlıklar dikkate almak üzere finansal (muhasebe) tablolarını değiştirmesini şart koşar.

20. RİSK VE DENETİMDE KULLANIMI

denetçi riski Kuruluşun mali tablolarının, güvenilirliği teyit edildikten sonra veya gerçekte mali tablolarda bu tür yanlışlıklar olmadığı halde önemli yanlışlıklar içerdiklerini kabul ettikten sonra, önemli tespit edilmemiş hatalar ve (veya) yanlışlıklar içerme olasılığı anlamına gelir. Bu nedenle, denetim riski esas olarak iki faktöre bağlıdır:

1) finansal tablolardaki önemli yanlışlıklar veya hatalar riskinden;

2) finansal tablolarda tespit edilmemeleri nedeniyle önemli yanlışlıklar (hatalar ve hatta örtülü suistimaller) bulunmadığına ilişkin denetçinin yanlış sonuçlara varma riskinden.

Pratik bir bakış açısından, denetim risk bir dizi riskten oluşur. Tipik olarak aşağıdakiler ayırt edilir: ana risk türleri:

1) denetim veya genel risk;

2) dahili risk;

3) kontrol riski;

4) tespit edilememe riski;

5) risk analizi;

6) maddi kontroller sırasında risk;

7) seçici araştırma riski;

8) girişimcilik riski, vb. 8 No'lu denetim faaliyeti kuralında (standart) "Denetlenen kurum tarafından yürütülen denetim risklerinin ve iç kontrolün değerlendirilmesi"nde, en büyük öneme sahip üç tür risk vardır:

1) ekonomik faaliyet riski;

2) iç kontrolü organize etme riski;

3) tespit edilememe riski.

Standart tarafından verilen tanım "doğal risk" bir muhasebe bakiyesinin veya bir grup benzer işlemin, gerekli iç kontrollerin olmaması durumunda önemli olabilecek yanlışlıklara duyarlılığı anlamına gelir. Bununla birlikte, Rus denetçilerinin uygulamasında, daha fazla sayıda denetim riski bileşeni de değerlendirilmektedir.

Denetim riski şunlardan oluşur:

1) ayrı bir muhasebe hesabının önemli hatalar içermesi nedeniyle denetçinin üstlendiği risk (iki bileşenden oluşur - çiftlik riski ve kontrol riski);

2) denetim prosedürlerinin gerçek hayattaki ihlalleri tespit etmeye izin vermediği risk (tespit edilememe riski).

21. İÇ KONTROL SİSTEMİ VE DEĞERLENDİRME YÖNTEMLERİ

Muhasebe sisteminin ve iç kontrollerin değerlendirilmesi, bir denetimin planlanmasında önemli bir adımdır, çünkü bu değerlendirmeye dayanarak önerilen denetim prosedürlerinin özü, kapsamı ve zaman maliyetleri belirlenir. İç kontrol sisteminin güvenilirliği, denetim prosedürlerinin ayrıntılarına ve zamanlamasına doğrudan bağlıdır. Denetçi, iç kontrol sisteminin etkinliğini teyit ederken, uygulanan denetim prosedürlerinin sayısını ve (veya) örneklem büyüklüğünü azaltabilir.

İç kontrol prosedürleri değerlendirilirken özel dikkat gösterilmesi gereken başlıca alanlar şunlardır:

1) çevre;

2) güvenlik;

3) mevzuata ve diğer kural ve gerekliliklere uygunluk;

4) risklere ve bunların prosedürler üzerindeki etkilerine sahip olun ve bunları kontrol edin.

Denetçi, başlangıçta etkinliğini değerlendirmek için bir iç kontrol sisteminin varlığına ilişkin yönetimden yazılı açıklamalar almalıdır. Planlama sırasında denetçi, denetlenen kamu kuruluşunun muhasebe sistemini anlamak için daha ileri adımlar atmalıdır. Bu amaçla denetçi, muhasebenin temel ilkelerine uygunluğu doğrulamalıdır:

1) muhasebenin sürekliliği;

2) işlemlerin hesaplara çifte yansıması;

3) mülkün, borçların ve ticari işlemlerin parasal değerlendirmesinin doğruluğu;

4) yıl boyunca muhasebe politikalarına uyum, ticari işlemlerin belgelenmesi;

5) envanter yapmak ve sonuçlarını muhasebe hesaplarına yansıtmak;

6) gelir ve giderlerin raporlama dönemlerine doğru bir şekilde ilişkilendirilmesi;

7) sentetik ve analitik muhasebe verilerine uygunluk.

22. DENETÇİ ÇALIŞMA BELGELERİ VE OLUŞUMU

7 Ekim 2004 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi, 532 sayılı Kuralı (Standart) 2 No'lu "Denetim Belgeleri"ni onayladı. Adı geçen standart, uluslararası denetim standartları dikkate alınarak geliştirilmiştir. Mali tabloları denetleme sürecinde belgelerin hazırlanması için tek tip gereklilikler belirler.

Denetçi, denetimin genel olarak anlaşılmasını sağlamak için yeterli ayrıntıda ve yeterli ayrıntıda çalışma kağıtları hazırlamalıdır. Çalışma kağıtları, denetim çalışmasının planlanması, uygulanan denetim prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamı, sonuçları ve ayrıca elde edilen denetim kanıtlarından çıkarılan sonuçlar hakkında bilgileri yansıtmalıdır. Çalışma kağıtları, denetçinin vardığı sonuçlarla birlikte, mesleki muhakemenin gerekli olduğu tüm önemli noktalar için denetçinin gerekçesini içermelidir.

Denetçi, mesleki görüşünün rehberliğinde her bir özel denetim için dokümantasyon kapsamını belirleme hakkına sahiptir. Denetçi tarafından denetim sırasında dikkate alınan her bir belgenin veya konunun belgelerine yansıtılması gerekli değildir. Denetim dokümantasyonunun kapsamı, gerektiğinde çalışma, bu görevde deneyimi olmayan başka bir denetçiye devredilebilecek şekilde olmalıdır. Yeni denetçi, yalnızca bu belgelere dayanarak (eski denetçiyle ek görüşmelere veya yazışmalara başvurmadan) eski denetçinin yaptığı işi ve kararlarının ve sonuçlarının geçerliliğini anlayabilir.

Çalışma belgelerinin şekli ve içeriği aşağıdakiler gibi faktörler tarafından belirlenir:

1) denetim görevinin niteliği;

2)bir denetim raporu için gereklilikler;

3) denetlenen kuruluşun faaliyetlerinin niteliği ve karmaşıklığı;

4) denetlenen kuruluşun muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin niteliği ve durumu;

5) denetçinin çalışanlarına talimat verme, onları izleme ve çalışmalarını kontrol etme ihtiyacı;

6) Denetim sürecinde kullanılan özel yöntem ve teknikler.

Çalışma belgelerinin hazırlanması ve doğrulanmasının verimliliğini artırmak için, denetim kuruluşunun standart belge formları (örneğin, çalışma belgelerinin, formların, anketlerin, standartların denetim dosyasının (klasörünün) standart bir yapısı) geliştirmesi önerilir. mektuplar ve itirazlar, vb.).

Denetimin etkinliğini artırmak için, denetim sırasında denetlenen kuruluş tarafından hazırlanan grafik, analitik ve diğer belgelerin kullanılmasına izin verilir. Bu durumlarda denetçi, bu tür materyallerin uygun şekilde hazırlandığından emin olmalıdır.

Çalışma kağıtları denetçinin malıdır. Bununla birlikte, bazı belgeler veya bunlardan alıntılar, denetçinin takdirine bağlı olarak denetlenen kuruma sağlanabilir. Ancak, denetlenen kurumun muhasebe kayıtlarının yerine geçemezler.

23. DENETÇİ ÇALIŞMA BELGELERİNİN İÇERİĞİ

Standarda uygun çalışma belgeleri şunları içermelidir:

1) denetlenen kurumun yasal şekli ve organizasyon yapısı hakkında bilgi;

2) gerekli yasal belgelerin, anlaşmaların ve protokollerin alıntıları veya kopyaları;

3) denetlenen kuruluşun faaliyet gösterdiği sektör, ekonomik ve yasal ortam hakkında bilgi;

4) denetim programları ve bunlarda yapılan değişiklikler de dahil olmak üzere planlama sürecini yansıtan bilgiler;

5) denetçinin muhasebe ve iç kontrol sistemlerini anladığının kanıtı;

6) yapısal risk değerlendirmesini destekleyen kanıtlar, kontrollerin risk seviyesi ve bu değerlendirmelerdeki herhangi bir düzeltme;

7) denetçinin, denetlenen kurumun iç denetimle ilgili çalışmasına ilişkin analizini ve denetçi tarafından varılan sonuçları doğrulayan kanıtlar;

8) finansal ve ekonomik işlemlerin ve muhasebe hesaplarının bakiyelerinin analizi;

9) en önemli ekonomik göstergelerin ve değişimlerindeki eğilimlerin analizi;

10) denetim prosedürlerinin niteliği, zaman çerçevesi, kapsamı ve bunların uygulanmasının sonuçları hakkında bilgi;

11) denetçinin çalışanları tarafından gerçekleştirilen çalışmanın nitelikli uzmanların gözetimi altında yapıldığını ve doğrulandığını teyit eden kanıtlar;

12) denetim prosedürlerini kimin uyguladığı hakkında, uygulanma zamanını gösteren bilgiler;

13) başka bir denetçi tarafından denetlenen bölümlerin ve (veya) bağlı kuruluşlarının mali (muhasebe) tablolarına uygulanan prosedürler hakkında ayrıntılı bilgi;

14) diğer denetçilere, uzmanlara ve üçüncü kişilere gönderilen ve onlardan alınan mesajların kopyaları;

15) denetim sözleşmesinin şartları veya iç kontrol sisteminde tespit edilen önemli eksiklikler de dahil olmak üzere, denetlenen kurum başkanlarının dikkatine sunulan veya onlarla tartışılan denetim konularına ilişkin mektup ve telgrafların kopyaları;

16) denetlenen kuruluştan alınan yazılı beyanlar;

17) Denetçi tarafından denetim prosedürlerinin uygulanması sırasında tespit edilen hatalar ve olağandışı durumlar da dahil olmak üzere denetimin en önemli konuları hakkında denetçi tarafından varılan sonuçlar ve bu denetçi ile bağlantılı olarak alınan önlemlere ilişkin bilgiler;

18) mali (muhasebe) tablolarının ve denetim raporunun kopyaları.

Denetçinin, çalışma belgelerinin gizliliğini, güvenliğini ve yeterli bir süre boyunca saklanmasını sağlamak için, denetçinin faaliyetlerinin özelliklerine, yasal ve mesleki gerekliliklere bağlı olarak, ancak en az sayıda olmamak üzere, uygun prosedürler oluşturması gerekir. 5 yıl.

24. DENETÇİ ÖRNEĞİ: KAVRAM, TÜRLER, YAPIM SİPARİŞİ

Kural (standart) No. 16 "Denetçi örneklemesi", denetim kanıtı ve örnekleme kavramlarının tanımlarını verir.

Genel olarak, denetim örneklemesi - bu, denetçinin ekonomik bir kuruluşun muhasebe belgelerini sürekli olarak değil, seçici olarak, ilgili denetim faaliyeti kuralının (standartının) gerekliliklerini takip ederken kontrol ettiği bir denetim yürütme yöntemidir.

Dar anlamda - araştırmalarına dayanarak test edilen popülasyonun tamamı hakkında bir sonuç çıkarmak için belirli bir şekilde test edilen popülasyonun seçilen unsurlarının bir listesi.

Örnek temsili olmalıdıryani temsilci. Bu gereklilik, incelenen popülasyonun tüm öğelerinin örnekte seçilme olasılığının eşit olması gerektiği anlamına gelir. Temsil edilebilirliği sağlamak için denetim organizasyonunun aşağıdaki yöntemlerden birini kullanması gerekir.

1. Rastgele seçim. Rastgele sayılar tablosu kullanılarak gerçekleştirilebilir.

2. Sistematik seçim. Öğelerin rastgele seçilen bir sayıyla başlayarak sabit bir aralıkta örneklendiğini varsayar.

3. Kombine seçim. Çeşitli rastgele ve sistematik örnekleme yöntemlerinin bir kombinasyonunu temsil eder. Bir denetim kurumu, yalnızca denetçinin örneklemin sonuçlarına dayalı mesleki muhakemesi popülasyonun tamamını ilgilendirmiyorsa, temsili olmayan, yani temsili olmayan bir örnekleme başvurma hakkına sahiptir.

Örnek inşaat prosedürü. Denetim örneklemesi, hesap bakiyelerini oluşturan unsurlar veya hesap devrini oluşturan işlemler olarak anlaşılan, denetlenen popülasyonun nesnelerinin %100'ünden daha azına ilişkin denetim prosedürlerinin uygulanması amacıyla denetim kanıtlarının toplanması amacıyla gerçekleştirilir. Denetlenen nüfusun tamamı hakkında fikir sahibi olmamızı sağlar. Bir örneklem oluşturmak için denetim organizasyonunun, mali tabloların belirli bir bölümünü kontrol etme prosedürünü, örneğin alınacağı denetim popülasyonunu ve örneklemin büyüklüğünü belirlemesi gerekir. Mali tabloların belirli bir bölümünün denetimini yürütmek için bir prosedür geliştirirken, denetim organizasyonu, denetimin amaçlarını ve bu hedeflere ulaşmak için denetim prosedürlerini belirlemelidir. Denetçi daha sonra olası hataları tespit etmeli, toplaması gereken kanıtları değerlendirmeli ve buna dayanarak incelenen verilerin bütününü oluşturmalıdır. Bir örnek oluştururken denetim kurumu, incelenen tüm popülasyonu, her birinin unsurları benzer özelliklere sahip olan ayrı gruplara (“alt popülasyonlar”) bölebilir. Popülasyonun bölümlenmesine ilişkin kriterler, herhangi bir öğenin hangi alt kümeye ait olduğunu açıkça belirtmenin mümkün olacağı şekilde olmalıdır. Bu prosedür, adı verilen tabakalaşma, denetim organizasyonunun çalışmasını kolaylaştırabilecek verilerin dağılımını (değişimini) azaltmanıza olanak tanır.

25. DENETÇİ ÖRNEĞİNİN KAPSAMI. HATALAR VE RİSK. ÖRNEK SONUÇLARIN DEĞERLENDİRİLMESİ

Numunenin hacmini (büyüklüğünü) belirlerken, denetim kuruluşu numunenin riskini, izin verilen ve beklenen hataları belirlemelidir. Örneklem büyüklüğü, denetçinin kabul edilebilir bulduğu hata miktarına göre belirlenir. Değer ne kadar düşük olursa, gerekli örnek boyutu o kadar büyük olur.

İzin verilen hata denetçi tarafından seçilen önemlilik düzeyine göre denetimin planlama aşamasında belirlenir. İzin verilen hatanın boyutu ne kadar küçükse, denetim örneğinin boyutu da o kadar büyük olmalıdır. Kontrol sisteminin araçlarını test ederken, kabul edilebilir bir hata, denetim kuruluşunun planlama aşamasında belirlediği ekonomik kuruluş tarafından oluşturulan kontrol prosedürlerinden maksimum sapma derecesidir.

Ciroların ve hesap bakiyelerinin doğruluğunu kontrol ederken, kabul edilebilir bir hata, bakiyedeki veya denetim kuruluşunun izin vermeyi kabul ettiği belirli bir işlem sınıfındaki maksimum hatadır, böylece bu tür hataların tüm denetim süreci üzerindeki kümülatif etkisi, finansal tabloların önemli hatalar içermediğini yeterli bir kesinlikle ileri sürmek. Denetçi, test edilen ana kütlede bir hata olduğuna inanıyorsa, ana kütledeki bu tür hataların toplam miktarının izin verilen hatanın boyutunu aşmadığını doğrulamak için büyük bir örneklem boyutuna ihtiyaç duyar. Denetçi, popülasyonun hatasız olduğunu varsayarsa, küçük bir örneklem boyutu kullanılır.

Herhangi bir örnek için, denetim kuruluş şunları yapmak zorundadır:

1) örnekteki her hatayı analiz edin;

2) örnekleme sırasında elde edilen sonuçları test edilen popülasyonun tamamına tahmin etmek;

3) numunenin risklerini değerlendirin.

Bir örnek oluştururken, gerçekleştirildiği belirli amaçları tanımlamak ve örnekte bulunan hataları bu amaçlara göre değerlendirmek gerekir. Örnekleme yoluyla denetim amaçlarına ulaşılamamışsa, denetim firması alternatif denetim prosedürleri uygulayabilir.

Denetim kuruluşu, hataların niteliksel yönünü, yani doğalarını, nedenlerini değerlendirebilir ve ayrıca denetimin diğer alanları üzerindeki etkilerini belirleyebilir.

26. DOLANDIRICILIK VE HATALAR

Hataların tanımı, sınıflandırılması ve tespit edildiğinde denetçinin eylemleri, yürürlüğe giren 13 No'lu "Denetçinin hataları ve dürüst olmayan eylemleri dikkate alma yükümlülükleri" kuralında (standart) belirtilmiştir. 7 Ekim 2004 tarih ve 532 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile. Bu standarda göre hata - herhangi bir sayısal göstergenin yansıtılmaması veya herhangi bir bilginin açıklanmaması da dahil olmak üzere finansal (muhasebe) tablolarda kasıtsız bozulma. Altında dürüst olmayan eylemler Denetlenen kuruluşun sahibi, yönetimi ve çalışanları arasından bir veya daha fazla kişinin veya üçüncü kişilerin yasadışı menfaatler elde etmek için yasadışı eylemler (eylemsizlik) yoluyla kasıtlı eylemleri anlamına gelir. tahsis iki tür kasıtlı çarpıtmaDenetim sırasında dikkate alınan hilelerden kaynaklanan:

1) finansal (muhasebe) tablolarının dürüst olmayan bir şekilde hazırlanması sürecinde ortaya çıkan çarpıtmalar;

2) varlıkların kötüye kullanılmasından kaynaklanan yanlışlıklar.

Hileli finansal raporlama finansal (muhasebe) tablo kullanıcılarını yanlış yönlendirmek için finansal (muhasebe) tablolardaki sayısal göstergelerin çarpıtılması veya yansıtılmaması veya bilgilerin ifşa edilmemesi anlamına gelir. Aşağıdaki eylemler, finansal (muhasebe) tablolarının haksız bir şekilde hazırlanması olarak kabul edilir:

1) mali tabloların hazırlanmasına esas teşkil eden muhasebe kayıtlarının ve belgelerinin tahrif edilmesi, değiştirilmesi;

2) finansal (muhasebe) tablolarda olayların, ticari işlemlerin veya diğer önemli bilgilerin kasıtlı olarak yanlış yansıtılması veya bu beyanlardan kasıtlı olarak çıkarılması;

3) muhasebe ilkelerinin uygulanmasının kasıtlı ihlali.

Böcek finansal (muhasebe) tabloların bozulmasına yol açan eylemin altında yatan niyetin olmaması ile dürüst olmayan eylemden farklıdır. Hatadan farklı olarak, dolandırıcılık kasıtlıdır ve genellikle gerçeklerin kasıtlı olarak gizlenmesini içerir. Denetçi hile potansiyelini belirleyebilse de, özellikle kurum yönetiminin öznel yargısı açısından, denetçinin niyeti belirlemesi imkansız değilse de zordur.

Mali tabloların hem kasıtlı hem de kasıtsız olarak yanlış sunulması, denetlenen ekonomik kuruluş için önemsiz veya önemli olabilir (yani, mali tablolarının güvenilirliğini, mali tabloların nitelikli bir kullanıcısının bu tür tablolara veya Yanlış kararları kabul et).

27. DENETÇİ DELİLLERİ

Denetçi, muhasebe ve iç kontrol sisteminin anlaşılmasına dayanarak, iç kontrollerin uygulanmasının sonuçlarını tanımlayan özellikleri veya göstergeleri ve ayrıca yeterli performanstan bir sapmayı gösteren olası sapmaların koşullarını belirler. Bu tür göstergelerin varlığı veya yokluğu daha sonra denetçi tarafından test edilebilir.

Kurum yönetiminin verilerin işlenmek üzere bir bilgisayar sistemine girilmesine izin verdiğine dair belgelenmiş kanıtlar gibi, iç kontrollerin uygulandığına dair kanıtlar varsa, iç kontrol testleri için denetim örneklemesi genellikle makul olur. Ayrıntılı testler şeklinde maddi denetim prosedürleri uygulanırken, belirli bir sayısal gösterge (örneğin, alacakların mevcudiyeti) veya bir göstergeyi değerlendirirken (örneğin, eski veya orijinal kalite stoklarının değerlendirilmesi).

Denetçinin çeşitli kaynaklardan ve farklı sunum biçimlerinde elde ettiği kanıtları kullanması durumunda denetim riski azaltılır. Bir kaynaktan elde edilen kanıt, başka bir kaynaktan elde edilen kanıtla çelişiyorsa, denetçinin çatışmayı çözmek için ek denetim prosedürleri kullanması ve toplanan kanıtların güvenilirliğinden ve ulaşılan sonuçların geçerliliğinden emin olması gerekir.

Denetim kuruluşu, ekonomik kuruluş tarafından mevcut belgeleri eksiksiz olarak temin edilmiyorsa ve herhangi bir hesap ve (veya) işlem hakkında yeterli denetim kanıtı toplayamıyorsa, denetim kuruluşu bunu raporuna (yazılı bilgi) yansıtmak zorundadır. ekonomik kuruluşun yönetimine) ve koşulsuz olumlu dışında bir denetim görüşü hazırlamayı düşünebilir.

28. DENETÇİ DELİLLERİNİN ELDE EDİLMESİ KAYNAKLARI VE YÖNTEMLERİ

Denetim Kanıtı Kaynakları (kanıt) şunlardır:

1) ekonomik varlığın ve üçüncü tarafların birincil belgeleri;

2) ekonomik bir varlığın muhasebe kayıtları;

3) ekonomik varlığın finansal ve ekonomik faaliyetlerinin analizinin sonuçları;

4) ekonomik kuruluşun ve üçüncü şahısların çalışanlarının sözlü beyanları;

5) bir ekonomik kuruluşun bazı belgelerinin diğerleriyle karşılaştırılması ve ayrıca bir ekonomik kuruluşun belgelerinin üçüncü tarafların belgeleriyle karşılaştırılması;

6) ekonomik varlığın çalışanları tarafından yürütülen ekonomik varlığın mülkünün envanterinin sonuçları;

7) mali tablolar.

kanıt kalitesi kaynaklarına bağlıdır. En değerli denetim kanıtı, denetçi tarafından doğrudan ticari işlemlerin incelenmesi sonucunda elde edilen kanıtlardır. Denetim kanıtının yeterliliğinin belirlenmesi aşağıdaki faktörlere bağlıdır:

1) denetim riskinin derecesi, yani denetim kuruluşu tarafından yanlış karar verme olasılığı;

2) bağımsız bir kaynaktan (üçüncü şahıslar) doğrudan bir ekonomik kuruluşun çalışanlarından alınandan daha güvenilir kanıtların mevcudiyeti;

3) iç kontrol sisteminden elde edilen verilere dayalı denetim kanıtı elde etmek, ki bu ne kadar güvenilirse, iç kontrol sisteminin durumu da o kadar iyidir;

4) bir denetim kuruluşunun bağımsız analizi veya doğrulaması sonucunda diğer kişilerden alınan bilgilerden daha güvenilir bilgi elde edilmesi;

5) sözlü tanıklıktan daha güvenilir olarak belgeler ve yeminli beyanlar şeklinde denetim kanıtı elde etmek;

6) çeşitli kaynaklardan elde edilen kanıtların kullanımından çıkarılan sonuçları karşılaştırma imkanı.

29. Denetimde kullanılan ekonomik analiz yöntemleri (bölüm 1)

Alternatif bir denge hazırlamak. Yapılan işin bitmiş ürünlerinin, verilen hizmetlerin muhasebesindeki yansımanın gerçekliğine ve eksiksizliğine dair kanıt elde etmek için, bir denetim kuruluşu, üretim birimi başına standartlara göre tüketilen hammadde ve malzemelerin ve fiili çıktının bir dengesini oluşturabilir. ürünler (iş performansı, hizmetlerin sağlanması). Hammadde, malzeme ve ürün çıktısı dengesi, denetim kuruluşunun standart hammadde ve malzeme tüketiminden ve ürün çıktısından (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) sapmaları belirlemesine ve böylece mali sonucun hesaplanmasının güvenilirliğini sağlamasına olanak tanır. .

Kontrollerin testi - belirli bir kontrolün performansının ve güvenilirliğinin kontrol edilmesini içeren bir tür denetim prosedürü. Bunu yapmak için önerilen kuralı (standart) "Denetim sırasında muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin incelenmesi ve değerlendirilmesi" kullanabilirsiniz. Denetçi, bir ekonomik işletmenin iç kontrol sistemini en azından aşağıdaki durumlarda değerlendirmekle yükümlüdür: üç aşama:

1) iç kontrol sistemine genel aşinalık;

2) iç kontrol sisteminin güvenilirliğinin ilk değerlendirmesi;

3) iç kontrol sisteminin değerlendirmesinin güvenilirliğinin teyidi. Denetim firmaları, faaliyetlerinde, bu bölümde belirtilenden daha ayrıntılı ve dikkatli bir değerlendirme yapmak için, yukarıdaki üçten daha fazla iç kontrol sistemi değerlendirme aşaması uygulamaya karar verebilirler.

İç kontrol sistemi hakkında genel bilgi. Denetim organizasyonu, çalışmasının başlangıcında, bir ekonomik kuruluşun faaliyetlerinin ve muhasebe sisteminin özellikleri ve ölçeği hakkında genel bir anlayışa sahip olmalıdır. Denetim kurumu, ilk tanışmanın sonuçlarına dayanarak, çalışmalarında genel olarak denetlenen ekonomik kuruluşun iç kontrol sistemine güvenip güvenemeyeceğine karar vermelidir.

Denetim kuruluşu, çalışmasında ekonomik kuruluşun iç kontrol sistemine güvenemeyeceğine karar verirse, denetimi, denetim görüşü bu sisteme dayanmayacak şekilde planlamalıdır. Bu, iç kontrol sisteminin güvenilirliği denetçi tarafından "zayıf" olarak değerlendirildiğinde veya denetçinin sisteme güvenmemesinin daha uygun veya ekonomik olarak mümkün olduğu durumlarda yapılabilir. Denetim kuruluşu, ekonomik bir kuruluşun iç kontrol sistemiyle ilgili genel bir tanımanın sonuçlarına dayanarak, çalışmalarında iç kontrol sistemine güvenme girişiminde bulunabileceğine karar verirse, bir ön inceleme yapmalıdır. iç kontrol sisteminin güvenilirliğinin değerlendirilmesi.

30. Denetimde kullanılan ekonomik analiz yöntemleri (bölüm 2)

İç kontrol sisteminin güvenilirliğinin ilk değerlendirmesi. İç kontrol sisteminin güvenilirliğinin ilk değerlendirme prosedürü ve güvenilirliğini doğrulama prosedürü, denetim kuruluşlarının bağımsız olarak geliştirdiği yöntem ve teknikler temelinde, ancak bu denetimin gereklilikleri dikkate alınarak gerçekleştirilir. kural (standart).

İç kontrol sisteminin güvenilirliğinin ilk değerlendirmesi sırasında denetçi aşağıdakileri dikkate almalıdır:

1) kontrollerin güvenilirliği için sadece seçilen zaman dilimlerini değil, tüm raporlama döneminin ekonomik varlığının muhasebe ve ekonomik belgelerini kontrol etmek gerekir;

2) kontrol ederken, bir bütün olarak tüm dönem için tipik olan faaliyete kıyasla, faaliyetin özellik veya farklılıklara sahip olduğu dönemlere daha fazla dikkat edilmesi gerekir;

3) tüm iç kontrol sisteminin ve (veya) münferit kontrollerin güvenilirliğinin "düşük" olarak değerlendirilmesi, diğer münferit kontrollerin güvenilirliğinin "orta" veya "yüksek" olarak değerlendirilme olasılığını dışlamaz. İlk güvenilirlik değerlendirme prosedürünün sonuçlarına dayanarak, denetim kuruluşu tüm iç kontrol sisteminin ve (veya) münferit kontrollerin güvenilirliğini "orta" veya "yüksek" olarak değerlendirebilir. Bu durumda firma, denetim prosedürlerini bu varsayıma dayalı olarak planlamalı, ancak sisteme mutlak bir güven duymamalıdır.

Bir bütün olarak iç kontrol sisteminin ve (veya) münferit kontrollerin güvenilirliği "düşük" olarak değerlendirilirse, denetim kuruluşu bunu tespit etmek ve gelecekte denetim prosedürlerini buna göre planlamak zorundadır.

İç kontrol sistemi değerlendirmesinin güvenilirliğinin teyidi. İlk değerlendirme prosedürünün sonuçlarına dayanarak iç kontrol sistemine ve/veya bireysel kontrollere güvenme kararı veren bir denetim kuruluşu, denetim sırasında bu sistemin güvenilirliğini teyit etmek için prosedürler uygulamakla yükümlüdür. İç kontrol sisteminin ve/veya bireysel kontrollerin güvenilirliğinin doğrulanmasına yönelik prosedürler, denetim kuruluşu tarafından bağımsız olarak geliştirilen yöntem ve teknikler temelinde, ancak bu denetim kuralının (standartının) gereklilikleri dikkate alınarak gerçekleştirilir. Denetim kurumu, güvenilirliği teyit etme sürecinde, bir bütün olarak iç kontrol sisteminin ve/veya herhangi bir bireysel iç kontrol aracının güvenilirliğine ilişkin değerlendirmenin, ilk değerlendirme sırasında elde edilenden daha düşük olacağı sonucuna varırsa Denetim sonuçlarına dayalı olarak varılan sonuçların güvenilirliğini genel olarak artırmak amacıyla diğer denetim prosedürlerini uygulama prosedürünü buna göre ayarlamakla yükümlüdür.

31. DENETÇİ RAPORU VE YAPISI

Denetçi raporunun sunulmasına ilişkin biçim, içerik ve prosedür, 6 Ekim 7 tarih ve 2004 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan 532 No'lu "Finansal (muhasebe) tablolara ilişkin denetçi raporu" federal standardı ile belirlenir. denetçi raporu aşağıdaki unsurları içerir.

1. İsim.

2. Varış noktası.

3. Denetçiye ilişkin aşağıdaki bilgiler:

1) bireysel denetçi için yasal biçim ve ad - soyadı, adı, soyadı ve tüzel kişilik oluşturmadan faaliyetlerinin uygulanmasının bir göstergesi;

2) yer;

3) devlet tescil belgesinin numarası ve tarihi;

4) numarası, denetim faaliyeti yürütmek için ruhsatın verildiği tarih ve ruhsatı veren kuruluşun adı ve ruhsatın geçerlilik süresi;

5) akredite bir profesyonel denetim derneğine üyelik.

4. Denetlenen kuruluşa ilişkin aşağıdaki bilgiler:

1) yasal şekil ve isim;

2) yer;

3) devlet tescil belgesinin numarası ve tarihi.

5. Giriş kısmı.

6. Denetimin kapsamını açıklayan bölüm.

7. Denetçi görüşünün yer aldığı bölüm.

8. Denetçi raporunun tarihi.

9. Denetçinin imzası.

Denetçi raporunun şekli ve içeriği, kullanıcı tarafından anlaşılmasını kolaylaştırmak ve olağandışı durumların ortaya çıkması halinde tespit edilmesine yardımcı olmak için tutarlı olmalıdır. Denetçi raporu, Rusya Federasyonu mevzuatı ve (veya) denetim sözleşmesi tarafından öngörülen kişiye gönderilmelidir. Kural olarak, denetim raporu denetlenen kuruluşun sahibine (hissedarlara), yönetim kuruluna vb. yöneliktir.

Bu durum, kullanıcıya, denetçinin finansal (muhasebe) tabloların ve denetçi raporunun olaylar üzerindeki etkisini dikkate aldığına inanması için neden sağladığından, denetçi raporunun tarihini denetimin tamamlandığı tarihle birlikte vermelidir. ve denetçinin bildiği ve bu tarihten önce gerçekleşmiş işlemler. Denetçi raporunun, denetçi başkanı veya denetçinin yetkilendirdiği bir kişi ve denetimi yürüten kişi (denetimi yöneten kişi) tarafından, yeterlilik belgesinin sayısı ve geçerliliği belirtilerek imzalanması gerekir. Bu imzalar mühürlenmelidir. Denetim bağımsız olarak bağımsız bir denetçi tarafından yapılmışsa, denetim raporu sadece bu denetçi tarafından imzalanabilir. Denetim raporuna, bir görüşün ifade edildiği ve bu beyanların hazırlanmasına ilişkin Rusya Federasyonu mevzuatının gereklerine uygun olarak denetlenen kuruluş tarafından tarihli, imzalı ve mühürlü mali (muhasebe) beyanları eşlik eder. . Denetçi raporu, denetçi ve denetlenen kuruluş tarafından kararlaştırılan sayıda nüsha olarak hazırlanır.

32. DENETÇİ RAPORU İÇERİĞİ

Denetçi raporu aşağıdaki bilgileri içermelidir.

1. Denetlenen kuruluşun, raporlama dönemini ve bileşimini gösteren, denetlenmiş mali (muhasebe) tablolarının listesi.

2. Mali (muhasebe) tabloların muhasebeleştirilmesi, hazırlanması ve sunumu için denetlenen kuruma verilen sorumluluk beyanı.

3. Mali (muhasebe) tabloların tüm önemli yönleriyle güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında bağımsız bir görüş bildirmekten oluşan denetçinin sorumluluk beyanı.

4. Denetimin kapsamının, federal yasalara, denetim faaliyetinin federal kurallarına (standartlarına), denetçinin üyesi olduğu mesleki denetim derneklerinde yürürlükte olan denetim faaliyetinin iç kurallarına (standartlarına) uygun olarak yapıldığını gösteren açıklaması veya diğer belgelere göre.

5. Mali (muhasebe) tabloların önemli yanlışlıklar içermediğine dair makul bir güvence sağlamak için bir denetimin planlanması ve yürütülmesine ilişkin beyan.

6. Aşağıdaki unsurları içeren, seçici bir temelde bir denetim yürütme talimatı:

▪ denetlenen kurumun mali ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin bilgilerin mali (muhasebe) tablolarında açıklanması ve sayısal göstergeleri doğrulayan kanıtların teste dayalı olarak incelenmesi;

▪ mali (muhasebe) tabloların hazırlanmasında kullanılan muhasebe ilke ve kurallarına uygunluk biçiminin değerlendirilmesi;

▪ mali (muhasebe) tabloların hazırlanmasında denetlenen kurumun yönetimi tarafından elde edilen ana değerlendirme göstergelerinin dikkate alınması;

▪ mali (muhasebe) tabloların sunumunun değerlendirilmesi.

7. Denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tablolarının Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak muhasebeleştirilmesi ve hazırlanmasına ilişkin temel ilke ve yöntemlerin (geçerli prosedür) belirtilmesi.

33. DENETÇİ RAPORU ŞEKİLLERİ

1. Koşulsuz olumlu görüş denetçi, finansal (muhasebe) tabloların, denetlenen işletmenin finansal ve ekonomik faaliyetlerinin finansal durumu ve sonuçları hakkında yerleşik muhasebe ilke ve yöntemlerine uygun olarak güvenilir bir fikir verdiği sonucuna vardığında ifade edilmelidir. ve Rusya federasyonunda mali (muhasebe) tablolarının hazırlanması.

2. Nitelikli görüş Denetçinin, koşulsuz olarak olumlu bir görüş bildirmenin mümkün olmadığı, ancak yönetimle bir anlaşmazlığın veya denetimin kapsamı üzerindeki bir sınırlamanın etkisinin, olumsuz bir görüş bildirmeyi veya görüş bildirmekten kaçınmayı gerektirecek kadar önemli veya derin olmadığı sonucuna varması durumunda ifade edilmelidir. fikir. Şartlı görüş şu ifadeyi içermelidir: "koşulların etkisi hariç..." (çekincenin geçerli olduğu koşulları belirtin).

3. Görüş Reddi Denetimin kapsamının sınırlandırılması, denetçinin yeterli kanıt elde edemeyecek kadar önemli ve derin olduğu ve dolayısıyla finansal (muhasebe) tabloların güvenilirliği hakkında görüş bildiremediği durumlarda ortaya çıkar.

4. Olumsuz görüş yalnızca yönetimle olan herhangi bir anlaşmazlığın etkisi finansal (muhasebe) tablolar için çok önemli olduğu ve denetçinin denetçi raporuna bir sorumluluk reddinin finansal tablonun yanıltıcı veya eksik yapısını açıklamak için yeterli olmadığı sonucuna vardığı durumlarda ifade edilmelidir. muhasebe) raporlama.

5. Değiştirilmiş denetçi raporu. Aşağıdaki faktörlerin ortaya çıkması halinde denetçi raporunun değiştirilmiş olduğu kabul edilir:

1) denetçinin görüşünü etkilemeyen, ancak denetlenen kuruluşla ilgili gelişen ve finansal (muhasebe) tablolarda açıklanan herhangi bir duruma kullanıcıların dikkatini çekmek için denetçi raporunda açıklanan;

2) sınırlı olumlu görüş, görüş vermekten kaçınma veya olumsuz görüşle sonuçlanabilecek denetçi görüşünü etkileyen. Belirli durumlarda, denetçi raporu, finansal (muhasebe) tabloları etkileyen duruma dikkat çeken ancak finansal (muhasebe) tabloların açıklayıcı notlarında dikkate alınan bir bölüm dahil edilerek değiştirilebilir.

Aşağıdaki durumlardan en az birinin mevcut olması ve denetçinin muhakemesine göre bu durumun finansal (muhasebe) tabloların güvenilirliği üzerinde önemli bir etkisi olması veya olması durumunda denetçi koşulsuz lehte görüş bildiremeyebilir:

▪ Denetçinin çalışma kapsamının sınırlı olması;

▪ Yönetimle aşağıdaki konularda bir anlaşmazlık var:

a) seçilen muhasebe politikasının kabul edilebilirliği, uygulama yöntemi;

b) finansal (muhasebe) tablolarda bilgi açıklama yeterliliği.

34. VAKIF BELGELERİNİN DENETİMİ

Kurucu belgelerin doğrulanmasının amacı, kayıt anından fiili yeniden yapılanma veya tasfiyeye kadar tüm faaliyet süresi boyunca kuruluşun faaliyetleri için yasal gerekçelerin teyidi olarak kabul edilir.

Bilgi kaynakları:

1) ana sözleşme veya ana sözleşme;

2) kurucular toplantısının tutanakları;

3) işletmenin devlet tescil belgesi;

4) yabancı sermayeli işletmeler için Rusya Federasyonu Ekonomi Bakanlığı'na kayıt belgesi;

5) istatistik kurumlarına kayıt belgesi, vergi denetimi, bütçe dışı fonlar;

6) prospektüsler;

7) anonim şirketler için hissedarların kaydı;

8) lisanslar;

9) paylar (kayıtlı sermaye payları) için ödeme olarak katkıda bulunulan mülkün değerleme işlemleri;

10) muhasebe kayıtları vb.

Kurucu belgelerin denetiminin amacına ulaşmak için aşağıdakiler задачи.

1. İşletmenin hukuki statüsünü belirleyin. Faaliyet kapsamı ve işleyiş hakları.

2. Lisanslamaya tabi faaliyet türleri için lisansların kullanılabilirliğini belirleyin.

3. Kurucularla tüm anlaşmaların tamamlanıp tamamlanmadığını ve vergi mevzuatına uyulup uyulmadığını kontrol edin.

Doğrulama planı ve programı. Kurucu belgeleri kontrol ederken aşağıdakileri oluşturmak gerekir:

1) organizasyondaki yönetim yapısı ve uygun yönetim kararlarını vermede her seviyedeki yöneticilerin yetkileri;

2) kurucu belgelerde (varsa) değişikliklerin zamanında yapılması;

3) işletmenin faaliyet türleri;

4) örgütün kurucuları, hakları ve yükümlülükleri;

5) kayıtlı sermayenin büyüklüğü ve her kurucunun payı;

6) kurucularının kayıtlı sermayedeki paylarının katkısının zamanında olması;

7) kayıtlı sermayeye yapılan katkılara ilişkin belgelerin kaydının doğruluğu;

8) tüzüğün dış ekonomik faaliyetin uygulanmasını sağlayıp sağlamadığı;

9) kurucu belgelerin rezerv ve diğer fonların oluşturulmasını sağlayıp sağlamadığı;

10) kuruluşun Rusya Federasyonu topraklarında ve yurtdışında bağımsız bir bilançoya tahsis edilmiş şubeler ve diğer yapısal bölümler oluşturma hakkına sahip olup olmadığı;

11) yürürlükteki yasalara uygun olarak lisanslamaya tabi faaliyetleri yürütmek için lisansların mevcudiyeti;

12) zorunlu ödemelerin ödenmesinden sonraki yılın sonunda elde kalan kârın dağıtılması prosedürü;

13) kurucuların ve hissedarların gelirlerinin hesaplanmasının doğruluğu ve gelir vergisi stopajı vb.

Test sonuçlarını özetleme aşağıdaki bilgilerin yansıtılabileceği çalışma belgelerinde bu bölümü kontrol etmek için amaç ve hedefler temelinde gerçekleştirilir:

1) 80 hesabındaki kredi bakiyesinin, kurucu belgelerde beyan edilen kayıtlı sermaye tutarına tekabül edip etmediği;

2) kurucuların paylarını tam olarak ödeyip ödemedikleri;

3) kayıtlı sermayede makul bir artış veya azalma olup olmadığı;

4) ticari işlemler için destekleyici belgelerin olup olmadığı vb.

35. YETKİLİ SERMAYE OLUŞUMUNUN DENETİMİ

Amaç kayıtlı sermaye oluşumunun doğrulanması, işletmenin kurucu belgelerinin, kayıtlı sermayesinin oluşumunun ve değiştirilmesinin doğruluğu açısından mevcut mevzuata uygunluğu hakkında bir görüş oluşturulmasıdır.

Bilgi kaynakları doğrulama için yasal belgelerin denetimi ile aynıdır. Resmi olarak, bu iki nesne paralel olarak kontrol edilir. Kayıtlı sermaye oluşumunun doğruluğunu doğrulamak için, kurucuların kayıtlı sermayeye katkı olarak sağladığı gayrimenkul ve arsa haklarını doğrulayan belgeleri de analiz etmek gerekir.

Doğrulama planı ve programı. İşletmenin kurucularının kim olduğunu, kayıtlı sermayenin büyüklüğünü ve her kurucunun hisselerini, işletmenin net kârını dağıtma ve temettü ödeme prosedürünü öğrenmek gerekir. Kayıtlı sermaye oluşumunun denetimi amacına ulaşmak için aşağıdakilerin çözülmesi gerekir: görevleri:

1) yetkili (hisse) sermaye oluşturma prosedürünün doğrulanması;

2) kayıtlı sermayenin yapısının incelenmesi. İzin verilen sermayenin asgari miktarı, OJSC'ler için en az 1000 asgari ücret (asgari ücret) ve CJSC'ler ve LLC'ler için en az 100 asgari ücret olmalıdır. Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar, yasalara uygun olarak yetkili bir sermayeye sahip olamazlar. Bir şirketin kayıtlı sermayesine katkı şeklinde, kurucuları şunları yapabilir:

1) nakit (D 50, 51,52 K75);

2) duran varlıklar (D 01,04,07 K75);

3) menkul kıymetler (D 58 K75).

Kontrol ederken, kayıtlı sermayenin net varlıkların değerine oranına dikkat etmek gerekir. Net varlıklar kayıtlı sermayeden azsa, denetçiler kayıtlı sermayenin net varlıkların değerine düşürülmesini tavsiye edebilir. İkinci ve müteakip her raporlama yılının sonunda, net varlıkların değeri kanunla belirlenen asgari izin verilen sermaye değerinden düşük çıkarsa, denetim kuruluşu işletmenin sürekliliği ilkesinin uygulanabilirliğini teyit etme hakkına sahip değildir. Böyle bir işletme ile ilgili olarak. Denetimin sonuçları, aşağıdaki bilgilerin yansıtılabileceği çalışma belgelerinde bu bölümün doğrulanmasının amaç ve hedefleri temelinde özetlenir:

1) 80 hesabındaki kredi bakiyesinin, kurucu belgelerde beyan edilen kayıtlı sermaye tutarına tekabül edip etmediği;

2) kurucuların paylarını tam olarak ödeyip ödemedikleri;

3) kayıtlı sermayede makul bir artış (azalış) olup olmadığı;

4) mali ve ekonomik işlemler için destekleyici belgelerin olup olmadığı; faaliyetlerin lisanssız yürütülüp yürütülmediği vb. Muhasebe ve temettü ödeme organizasyonunun denetimine, ayrıca tahakkukların doğruluğuna ve vergi ödemelerinin ve bunlara ilişkin diğer zorunlu ödemelerin zamanında yapılmasına ciddi dikkat gösterilmelidir.

Test sonuçlarını özetleme çalışma belgelerinde bu bölümü kontrol etmek için amaç ve hedefler temelinde gerçekleştirilir.

36. İŞLETMENİN MUHASEBE ORGANİZASYONU VE MUHASEBE POLİTİKASININ DOĞRULANMASI

Muhasebe ve muhasebe politikalarının organizasyonunu kontrol etmenin amacı, muhasebe ve muhasebe politikalarının mevcut mevzuat gerekliliklerine uygunluğunu belirlemek ve kuruluşun faaliyetlerinin özelliklerini bulmaktır.

Bilgi kaynakları

1) Tüm eklerle birlikte muhasebe politikalarına ilişkin sipariş: iş akışı programı, varlık ve yükümlülükleri değerlendirme yöntemleri, envanter yürütme düzenlemeleri vb.

2) İş talimatları.

3) Muhasebe bilgilerinin bilgisayarla işlenmesi sürecinin açıklaması.

4) Diğer belgeler.

Normatif temel

1) 21 Kasım 1996 tarihli Federal Yasa No. 129-FZ "Muhasebe Üzerine".

2) 34 Temmuz 29 tarih ve 1998-n sayılı Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin Yönetmelik

3) PBU 1/98 "Kurumun muhasebe politikası" No. 60n, 9 Aralık 1998

4) Kuruluşun finansal ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin hesap planı ve 94 Ekim 31 tarih ve 2000 sayılı başvuru için talimatlar

5) Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın "Bütçe muhasebesi talimatı" (bütçe kurumları için) 10 Şubat 2006 tarih ve 25n.

Bu amaca ulaşmak için denetçiler aşağıdakileri dikkate almalıdır: görevler. 1. Muhasebenin organizasyon yapısının ve muhasebe biçiminin işletmenin organizasyon ve yönetim koşullarına uygunluğunu oluşturmak.

2. Doküman sisteminin ve doküman akış sisteminin güvenliğinin sağlanması.

3. İşletmenin muhasebe politikasını değerlendirin.

Doğrulama planı ve programı.

1. Denetim sırasında, sorumlulukların dağılımına yönelik organizasyon yapısını ve muhasebe personelinin yeterlilik seviyesini oluşturmak için bir takım prosedürler gerçekleştirilir.

2. Muhasebe organizasyonu biçiminin incelenmesi.

3. İş akışı programı inceleniyor:

1) birincil belgelerin verilmesi prosedürü ve bunları muhasebe departmanına teslim etmek için son tarihler;

2) prosedür ve dahili raporlama formlarının hazırlanması;

3) standart birincil belge formlarının uygulanması;

4) standart olmayan birincil belge biçimlerinin kullanımı için gerekçe.

4. Muhasebe politikalarına ilişkin hükmün uygulanması.

Denetim sonuçlarının özeti. Herhangi bir kuruluşun muhasebe politikasının oluşturulmasının temeli, her şeyden önce, bir kuruluşun muhasebe politikasının şu şekilde anlaşıldığı Muhasebe Düzenlemeleri PBU 1/98 “Bir Kuruluşun Muhasebe Politikası” normlarının kullanılmasıdır. benimsediği muhasebe yöntemleri kümesi:

▪ birincil gözlem;

▪ maliyet ölçümü;

▪ mali ve ekonomik faaliyetlerin mevcut gruplaması ve nihai genelleştirilmesi.

37. MUHASEBE POLİTİKALARININ ANALİZİ VE DEĞERLENDİRİLMESİ

Bir muhasebe politikası oluşturma süreci şunları içerir: pek çok aşama:

1) mevcut finansal ve muhasebe bilgilerini toplama ve işleme sürecinin değerlendirilmesi;

2) yönetim muhasebesi standartlarının geliştirilmesi;

3) muhasebe standartlarının geliştirilmesi;

4) muhasebe politikasının yönetim ve muhasebe yönlerinin birleşimi;

5) muhasebe politikasının ve işletme yönetiminin diğer işlevlerinin etkileşimi;

6) muhasebe politikalarının kuruluşun mali durumunun göstergeleri üzerindeki etkisinin belirlenmesi;

7) muhasebe politikasında değişiklik yapma mekanizmasının belirlenmesi.

Bu adımlara uyulmaması, işletmenin malvarlığının ve finansal sonuçlarının bozulmasına yol açar ve yanlış muhasebe olarak kabul edilmelidir. Rusya Federasyonu mevzuatında ve muhasebe ile ilgili düzenleyici düzenlemelerde bir değişiklik, işletme tarafından yeni muhasebe yöntemlerinin geliştirilmesi, faaliyet koşullarında önemli bir değişiklik (sahip değişikliği, yeniden yapılanma) durumunda muhasebe politikalarında değişiklikler yapılabilir. , faaliyet türünde değişiklik). İşletmenin muhasebe ve muhasebe politikalarının incelenmesinin sonuçlarını özetleyen denetçiler, muhasebe ve muhasebe politikalarının organizasyonunun mevcut mevzuatın gerekliliklerine ve işletme faaliyetlerinin özelliklerine uygunluğunu belirler.

Tipik hatalar ve ihlaller:

1) işletmede muhasebe düzenleme ve sürdürme yöntemleri hakkındaki bilgilerin eksik açıklanması;

2) bir iş akışı şeması ve çizelgesinin olmaması;

3) muhasebe politikası talimatının onaylanma tarihinin mevzuat gereklerine uygun olmaması.

Muhasebe politikaları ve finansal prosedürler, onay yılını takip eden yılın 1 Ocak tarihinden itibaren yıldan yıla tutarlı bir şekilde uygulanır. Bir muhasebe politikasını denetlerken, muhasebe politikasında herhangi bir değişiklik yapılıp yapılmadığını, kuruluşun bu değişiklikleri yapma hakkının bulunup bulunmadığını, değişikliklerin kanunla belirlenen tarihte yürürlüğe girip girmediğini, Kuruluş, muhasebe politikasında yapılan değişikliklerden sonra raporlamanın düzeltilip düzeltilmediğine bakılmaksızın, muhasebe politikasında yer alan hükümlere uyar.

Aşağıdaki durumlarda yıl içinde muhasebe politikasına eklemeler yapılabilir:

1) ilk onayı sırasında herhangi bir noktanın ihmal edilmesi;

2) işletmenin faaliyet türlerindeki değişiklikler;

3) yeni muhasebe alanlarının ortaya çıkışı.

38. DENETİM SIRASINDA NAKİT İŞLEMLERİNİN DOĞRULANMASI

Testin asıl amacı - fonlarla yapılan işlemlerin yasallığını, güvenilirliğini ve uygunluğunu, muhasebeye yansımalarının doğruluğunu belirlemek.

Bilgi kaynakları:

▪ Kasa defteri.

▪ Gelen ve giden nakit siparişlerin kayıt defteri.

▪ Ekli birincil belgelerle birlikte kasiyer raporları.

▪ 50 “Nakit” hesabı için sentetik ve analitik muhasebe kayıtları.

Doğrulama planı ve programı. Nakit işlemlerin denetimi sırasında aşağıdaki görevler çözülür:

1) fonların alınması ve harcanması için işlemlerin belgelenmesi için fiili prosedürün incelenmesi;

2) nakit işlemlerin muhasebesinin bir kasa defterinin tutulması;

3) nakit disiplinine uygunluğun doğrulanması (zamanlılık, nakit göndermenin eksiksizliği ve nakit bakiyesi sınırını aşan bankaya iade);

4) tüzel kişilerle nakit uzlaşma kuralının oluşturulması;

5) hesap verilebilir tutarlar verme prosedürü;

6) çeklerle alınan fonların kullanım amacı;

7) KKM uygulaması;

8) kuruluşun nakit masasında nakit, menkul kıymetler ve diğer parasal belgelerin saklama koşullarına aşinalık.

Denetim sırasında aşağıdaki noktalar kontrol edilir ve netleştirilir:

1) belgesel kaydının doğruluğu (tüm belgelerin varlığı, imzalar);

2) nakit işlemlerin yasallığı ve düzenleyici belgelerin gerekliliklerine uygunluğu;

3) bankadan alınan makbuzlar, hesap verilebilir tutarların iadesi, gelirlerin makbuzları ve diğer faaliyet gelir ve giderlerinin bir sonucu olarak nakit kaydının eksiksizliği, zamanında ve doğruluğu;

4) kasadan nakit harcama (para verilmesinin yasal geçerliliği - çalışanlara ikramiye için emir ve emirlerin varlığı, maddi yardım sağlanması, iş gezileri, icra emriyle eğlence masrafları için fon verilmesi);

5) PKO, RKO'da KDV tahsisinin geçerliliği;

6) tüzel kişiler arasında belirlenen nakit ödeme limitine uygunluk;

7) avans raporları vermeden üretim ekonomik giderlerinin çalışanlarına ödeme gerçekleri;

8) daha önce yürütülen belgelere göre tekrarlanan ödeme gerçekleri;

9) adaylara yapılan ödemelerin gerçekleri, vb.;

10) hesap 50'deki girişlerin doğruluğu;

11) işletmede saklanan tüm parasal belgelerin (kuponlar, seyahat biletleri vb.) analitik muhasebesinin organizasyonu kontrol edilir.

Test sonuçlarının özetlenmesi. Denetçi Çalışma Kağıtları. Tespit edilen ihlaller ve hatalar denetçinin çalışma belgesine kaydedilir. Çalışma belgesi, ihlalin özelliklerini, ihlal edilen düzenleyici belgeyi ve denetçinin ihlali ortadan kaldırmaya yönelik önerilerini gösteren bir ihlal tablosu şeklinde hazırlanabilir. Denetimin son aşamasında, ihlallerin mali tablolar üzerindeki etkisini değerlendirmek için bir çalışma belgesi hazırlanabilir.

39. DENETİM SIRASINDA BANKA HESAPLARININ DOĞRULANMASI

Testin asıl amacı - işletmedeki fonlarla yapılan işlemlerin yasallığını, güvenilirliğini ve uygunluğunu, muhasebeye yansımalarının doğruluğunu belirlemek.

Bilgi kaynakları:

▪ Bankacılık hizmetlerine ilişkin anlaşmalar.

▪ Ruble ve döviz hesaplarına ilişkin banka hesap özetleri ve ekteki birincil belgeler.

▪ Hesaplara ilişkin analitik ve sentetik muhasebe kayıtları 51 “Döviz hesapları”, 52 “Döviz hesapları”, 55 “Bankalardaki özel hesaplar”, 57 “Transferler”.

▪ Genel muhasebe.

Test planı:

1) işletmenin bankalarda açtığı ruble ve döviz hesaplarının sayısını ve kompozisyonunu belirlemek, döviz hareketi ile ilgili ticari işlemleri sınıflandırmak;

2) bu hesaplardaki fonların hareketine ilişkin işlemlerin yasallığını ve uygunluğunu öğrenmek;

3) bankacılık işlemlerinin muhasebeye yansımasının doğruluğunu belirlemek;

4) ödeme durumunu ve ödeme disiplinini değerlendirmek;

5) kur farklarının hesaplanmasının aritmetik kontrolünü yapmak ve muhasebe hesaplarına yansımalarını teyit etmek.

Programı kontrol edin:

1) ekli belgelere sahip banka hesap özetleri rastgele kontrol edilir;

2) alınan fonların muhasebesinin doğruluğu ve transferlerinin eksiksizliği ile 51, 52, 55, 57 hesaplarındaki yazışmaların doğruluğu;

3) işletmenin yabancı ortaklarla yaptığı ihracat-ithalat işlemlerine ilişkin sözleşmeler (anlaşmalar) incelenir;

4) ihracatçının döviz kazançlarının yetkili bankalardaki döviz transit hesaplarına aktarılmasının tam ve zamanında olup olmadığı kontrol edilir;

5) ithalat için mal satın alırken, gelen stok kalemlerinin satın alma maliyetinin hesaplanması, gümrük vergileri, nakliye maliyetleri ve mal veya diğer değerli eşyaların satın alınması için diğer maliyetler dikkate alınarak sözleşme şartlarına göre kontrol edilir.

Doğrulama yöntemleri. 1. Sağlam.

2. Seçici.

3. Anket. Bu, denetimin tüm aşamalarında gerçekleştirilebilen ve işin ve diğer çalışanların, departmanların özelliklerini tanımayı, onların durumlarını öğrenmeyi amaçlayan, personelin, müşteri kuruluşun yönetiminin ve üçüncü tarafların sözlü bir anketini ifade eder. yeterlilik düzeyi, yapılan işin bileşimi, belge akışı prosedürü vb.

4. Test yapmak.

5. Aritmetik yeniden hesaplama. Bu, müşteri kuruluşunun aritmetik hesaplamalarının kontrol edilmesi anlamına gelir; bu, bu belgelerin ve hesapların aritmetik doğruluğunun bağımsız bir seçici yeniden hesaplama yoluyla kontrol edilmesini içerir.

Test sonuçlarını özetleme. Tespit edilen ihlaller çalışma dokümanlarına kayıt altına alınmakta ve mali tablolara sayısal etkisi belirlenmektedir. Çalışma belgesi, ihlallerin özelliklerini, ihlal edilen düzenleyici belgeyi ve denetçinin ihlali ortadan kaldırmaya yönelik önerilerini gösteren bir ihlal tablosu şeklinde hazırlanabilir.

40. HESAPLI TAKSİTLERİN DENETİMİ

Testin asıl amacı - mevcut mevzuatın gözetilmesi ve hesap verebilir kişilerle yerleşim alanında muhasebe organizasyonunun doğruluğu.

Ana görevleri - iç kontrol sisteminin ilk değerlendirmesinin teyidi ve hesap verebilir kişilerle yapılan ödemelerin muhasebeleştirilmesi; hesap verebilir kişilerle yerleşimlerin analitik muhasebesinin organizasyonunun doğrulanması; hesap verebilir kişilerle yerleşimlerin muhasebe hesaplarına kayıt ve yansıma doğruluğunun teyidi.

Bilgi kaynakları:

▪ nakit makbuzu ve ihracı işlemlerine ilişkin birincil belgeler (nakit borç ve makbuz emirleri);

▪ harcama ve makbuz nakit belgelerinin kayıt günlüğü;

▪ nakit belgeler için birincil destekleyici belgeler (ön rapor, seyahat belgesi, çekler, vb.); gider raporları.

Doğrulama planı ve programı. Aşama I

1) İş ve işletme giderlerine ilişkin bir rapor karşılığında para alma hakkı verilen kişilerin çemberini oluşturma emrinin doğrulanması ve incelenmesi.

2) İş gezilerinden ayrılan ve iş gezilerinden gelen çalışanların kaydının mevcudiyetinin kontrol edilmesi.

3) Rapor kapsamında paranın verildiği şartların muhasebe politikasında mevcudiyetinin kontrol edilmesi.

Aşama II

1) Birincil muhasebe belgelerinin kaydının doğruluğunu kontrol etmek. Destekleyici belgelere dikkat edin (çeklerle ilgili ayrıntıların varlığı vb.).

2) Hesap verebilir kişilerle yerleşim envanterinin doğruluğunun doğrulanması.

3) Hesap 71'deki kayıt verilerine verilmesi, kullanılması, hesap verilebilir tutarların iadesi ile ilgili kayıtların yazışmalarının kontrol edilmesi.

4) Harcanmamış önceki avans ödemesinin bakiyesi varlığında rapor kapsamında fon ihraç edilmesi gerçeğinin belirlenmesi.

5) Seyahat ve işletme giderleri için düzenlenen harcanmamış meblağların iadesinin zamanında kontrol edilmesi.

6) Hesap verilebilir tutarlardan işletme ve ekonomik giderlerin maliyetine atfetmenin doğruluğunun doğrulanması ve sorumlu kişiler aracılığıyla edinilen maddi varlıkların kaydedilmesi.

7) Maddi varlıkların satın alınmasının muhasebeleştirilmesindeki yansımanın doğruluğunu kontrol etmek.

8) Edinilen maddi varlıklar, ücretli işler ve hizmetler üzerinde bütçeye KDV sunulmasının geçerliliğinin kontrol edilmesi.

9) İş gezileri için normların (normların sınırları) muhasebesinin doğruluğunu kontrol etmek.

10) Özellikle döviz kuru farkları olmak üzere döviz işlemlerinin muhasebesinin kontrol edilmesi.

11) Kuruluşta çalışmayan kişilerle yerleşimlerin doğruluğunu kontrol etmek.

Tipik hatalar:

▪ sorumlu meblağların verilmesi prosedürünün ihlali, seyahat masraflarını işlerken ihlal;

▪ vergilendirme prosedürlerinin ihlali;

▪ sorumlu kişilerle yapılan ödemelerin sentetik kayıtlarının tutulması prosedürünün ihlali.

41. TEDARİKÇİ VE YÜKLENİCİLERLE YERLEŞİM DENETİMİ

Testin asıl amacı - borç geri ödemesinin yasallığına ve zamanında olmasına uygunluk, hesapların doğruluğu ve kuruluş yönetimi tarafından talep edilmeyen borçların ortaya çıkmasına neden olan nedenleri ortadan kaldırmak için alınan önlemler.

Bilgi kaynakları:

▪ muhasebe politikaları beyanı;

▪ tedarik sözleşmeleri;

▪ faturalar;

▪ yerleşim yerlerinin uzlaştırılmasına yönelik eylemler;

▪ karşılıklı alacakların mahsup edilmesine ilişkin protokoller;

▪ ödeme envanteri işlemleri;

▪ ödeme belgelerinin kopyaları;

▪ kitabı satın alın;

▪ 60 no'lu hesap için muhasebe kayıtları;

▪ defteri kebir;

▪ mali tablolar.

Doğrulama planı ve programı.

1. Borç hesaplarının varlığının geçerliliğini teyit etmek için mal ve malzeme alımı ve hizmetlerin alınması için birincil belgelerin yürütülmesinin doğruluğunun doğrulanması.

2. Geri ödemenin zamanında yapıldığının ve ödenecek hesapların hesaplara doğru yansıtıldığının teyidi.

3. Alacakların muhasebeleştirilmesinde tescil ve yansımanın doğruluğunun değerlendirilmesi.

görevler 60, 76 hesaplarındaki kontroller: tarafların hak ve yükümlülüklerini tanımlayan belgelerin oluşumunun mevcudiyeti ve doğruluğu; alınan envanter kalemlerinin değerlendirilmesinin doğruluğu; 60 ve 76 hesaplarının muhasebesinin doğruluğu; alınan değerlerin veya yapılan işin muhasebeleştirilmesinin eksiksizliği. Ana belge, müşteri ile tedarikçi arasında yapılan sözleşmedir. Denetçi, analitik muhasebenin her tedarikçi için ayrı ayrı ödeme para biriminde ve Rusya Federasyonu Merkez Bankası döviz kurundaki ruble eşdeğerinde tutulduğunu kontrol etmelidir. Ödeme günü ile borcun doğduğu gün arasındaki kur farkı kayıtlara yansıtılır: pozitif - Dt60 Kt91; negatif - Dt91 Kt60. Ay sonunda, tedarikçilerin döviz cinsinden ödenmemiş tüm faturaları ruble olarak yeniden hesaplanmalı ve ortaya çıkan kur farkı (döviz kuru aşılırsa) Dt91 Kt60'dan silinmelidir. Her bir tedarikçi ve yüklenici ile olan borçlar için zamanaşımı süresine uygunluğun belirlenmesi gerekmektedir. Eksik veya gerçek dışı olması durumunda 91 hesabına alacak kaydedilir.

Tipik hatalar:

1) ürünlerin temini, birincil belgeler veya eksik yürütülmesi için sözleşmelerin olmaması;

2) muhasebe hesaplarının yanlış yazılması, KDV ve satış vergisi için vergi matrahının yanlış belirlenmesi.

42. ALICILAR VE MÜŞTERİLERLE YERLEŞTİRME DENETİMİ

Hedefler ve hedefler: ürün, mal ve hizmet satışı için sözleşmelerin zamanında akdedilmesinin doğruluğunu kontrol etmek, ürün satışları için ödeme prosedürünü belirlemek ve kredili ürün satış miktarını analiz etmek, sözleşmeler kapsamında ön ödeme miktarını, ödeme prosedürünü belirlemek vergiler, vergi harçlarına ve işletmenin muhasebe politikasına uygunluk, kontrol hesapları ve KDV tahakkuk vb. d.

Bilgi kaynakları:

▪ ürünlerin tedarikine ilişkin sözleşmeler;

▪ faturalar;

▪ yerleşim yerlerinin uzlaştırılmasına yönelik eylemler;

▪ ödeme belgelerinin kopyaları;

▪ ödeme envanteri işlemleri;

▪ 62 no'lu hesap için muhasebe kayıtları;

▪ genel muhasebe ve mali tablolar.

Doğrulama planı ve programı. Aşama I. Vergi tarhiyat tutarlarında tutarsızlıklar tespit edilmesi durumunda doğru hesaplama yapılarak bunun raporlama rakamlarını etkileyip etkilemediği tespit edilir. Ayrıca şirketin vergi makamlarıyla yanlış bir şekilde anlaşmaya vardığı an da belirlenir. Vergi tahakkuklarında tespit edilen tüm değişikliklerin muhasebe kayıtlarına ve defteri kebire yansıtılması gerekmektedir.

Aşama II. Muhasebenin doğruluğunun doğrudan gerekli olduğu muhasebe kayıtlarında kontrol edilmesi:

1) muhasebe politikasının hesaplanan ve satış fiyatlarına ve iş planı (sipariş) verilerine uygunluğunu yürütmek;

2) bir satış kitabının mevcudiyeti ve bakımının doğruluğu;

3) ürün satışlarının yapısı (hem satış fiyatları hem de satış fiyatları kontrol edilir);

4) ürünler için sübvansiyon türleri ve miktarları;

5) taleplerin miktarı, göstergelerin sunumu ve bunların yerleştirme prosedürü;

6) ticari giderlerin miktarı ve ürünlerin satışından elde edilen gelir;

7) nakliye masrafları ve yükleme ve boşaltma işlemleri için ödeme ve ayrıca kayıtlarının doğruluğu.

Aşama III - bu, birincil muhasebe verilerinin sentetik ve analitik muhasebe kayıtlarına yansımasının doğruluğunun kontrolüdür. Bunun için ürünlerin satış kayıtları çeşitlerine, derecelerine, satış fiyatlarına ve satış fiyatlarına göre kontrol edilir. Alıcılarla yapılan yerleşimleri kontrol ederken, genel giderlerin bir kısmı için satılan malların maliyetinin, tüm işletme ve yapısal bölümler için ticari giderlerin tutarı ve ayrıca ürün türlerinin yazılmasının doğruluğu belirlenir. Bu amaçla, 25, 26, 44, 45 hesaplarının kapatılmasına ilişkin muhasebe tabloları ve 08, 20, 23, 90, 91, 97 hesaplarının kapatılmasına ilişkin muhasebe tablolarına bakılır.

Aşama IV. Sonuç olarak, belirlenen tüm tutarsızlıklar ihlal türüne göre sınıflandırılır, uygunsuz bakımdan ve muhasebe organizasyonundan kaynaklanan kayıpların miktarı belirlenir ve müşterilerle muhasebe organizasyonunu, sözleşme yapma prosedürünü, ödeme türlerini iyileştirmek için bir varsayım yapılır. onlar için vergi ödeme prosedürü ve işletmenin muhasebe politikasına ilişkin düzenlemelerin hazırlanması prosedürü.

43. FİNANSAL YATIRIM VE MENKUL KIYMET DENETİMLERİ

Doğrulamanın amacı - işletmede finansal yatırımlarla yapılan bir işlemin yasallığını, güvenilirliğini ve uygunluğunu, muhasebeye yansımalarının doğruluğunu belirlemek.

Bilgi kaynakları:

1) kurucu belgeler;

2) hissedarların sicilinden alıntılar;

3) hisse senetleri, tahviller, senetler ve diğer menkul kıymetler;

4) menkul kıymet alım ve satım sözleşmeleri;

5) kredi anlaşmaları;

6) mevduat anlaşmaları;

7) menkul kıymetler kayıt defterleri (kayıtlar);

8) 58, 59, 60, 62, 76, 91 hesapları için muhasebe kayıtları;

9) ana kitap;

10) mali tablolar;

11) işletmenin muhasebe politikası üzerindeki konumu.

Doğrulama planı ve programı:

1) finansal yatırımların bileşimini birincil belgelere ve muhasebe kayıtlarına göre incelemek;

2) iç kontrol sisteminin ilk değerlendirmesini ve finansal yatırımların muhasebesini onaylamak;

3) finansal yatırımlarla işlemlerin muhasebeleştirilmesindeki yansımanın doğruluğunu belirlemek;

4) finansal yatırımlarla yapılan faaliyetlerden elde edilen gelirlerin muhasebeleştirilmesinde tahakkuk, makbuz ve yansımanın doğruluğunu teyit etmek;

5) finansal yatırımların envanterinin kalitesini değerlendirmek.

Doğrulama yöntemleri. 1. Birincil belgelerdeki verileri analiz edin ve finansal yatırımların bileşimini öğrenin. Kuruluşun mali yatırımları şunları içerir: devlet ve belediye tahvilleri; diğer kuruluşların menkul kıymetleri (tahviller, bonolar dahil); diğer kuruluşların yetkili sermayesine katkılar; diğer kuruluşlara sağlanan krediler vb.

2. Finansal yatırımlar ilk değerlemesinde muhasebeye kabul edilmelidir. Satın alınan finansal yatırımlar için bir ücret karşılığında başlangıç maliyeti, KDV ve diğer geri ödenebilir vergiler hariç, tüm fiili satın alma maliyetlerinin toplamıdır; katkıda bulunurken kayıtlı sermaye - anlaşılan fiyat; alındıktan sonra ücretsiz - piyasa değerinde.

3. Kambiyo senetlerinin ve menkul kıymet kayıt defterinin kabul ve devir işlemlerinin kontrol edilmesi.

4. Finansal yatırımların boyutunda ve bileşiminde değişikliğe yol açan ticari işlemlerin kontrol edilmesi.

5. Muhasebe politikasında kaydedilen yönteme göre, bunları yazarken (elden çıkarırken) kullanılan menkul kıymetlerin maliyetini tahmin etme yönteminin teyidi.

6. Menkul kıymetlerin amortismanı için rezervlerin oluşumunun, kullanımının ve muhasebeleştirilmesinin doğruluğunun teyidi, 59 “Menkul kıymet yatırımlarının amortismanına ilişkin rezervler” hesabına yansıtılmıştır.

7. Kayıtların eksiksiz ve zamanında olduğunu doğrulayın. Raporlar hazırlanırken menkul kıymetlerle yapılan işlemlere ilişkin gelir ve giderler tam olarak faaliyet gelir ve giderlerinin bir parçası olarak gösterilir.

8. Tamamlanan stokların kalitesinin kontrol edilmesi.

Sonuçların genelleştirilmesi denetçinin çalışma kağıtlarında kontroller yapılabilir. Çalışma kağıtları, ihlalin özelliklerini, ihlal edilen normatif belgeyi ve denetçi tavsiyelerini gösteren tablolar şeklinde hazırlanabilir.

44. DENETİM SIRASINDA DURAN VARLIKLARIN DOĞRULANMASI

Kontrolün amacı:

1) sabit varlıkların bileşimini ve yapısını, depolama ve işletme koşullarını incelemek;

2) muhasebede duran varlıkların değerlendirilmesinin güvenilirliğinin teyidi;

3) muhasebede kayıt ve yansımanın doğruluğunun doğrulanması, sabit varlıkların hareketi ile ilgili işlemler;

4) tahakkuk eden amortisman ve amortisman miktarlarının güvenilirliğinin teyidi;

5) sabit kıymetler üzerinde yapılan onarımların hacmini belirlemek ve sonuçların muhasebedeki doğruluğunu teyit etmek;

6) yıllık raporun hazırlanmasından önce gerçekleştirilen sabit kıymet envanterinin kalitesinin değerlendirilmesi;

7) varsa, yeniden değerleme sonuçlarının teyidi.

Bilgi kaynakları:

1) duran varlıkların satışına ilişkin sözleşmeler;

2) sabit kıymetlerin kabulü ve devri;

3) sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesi için sabit kıymetlerin ve diğer birincil belge biçimlerinin silinmesi üzerinde hareket eder;

4) sabit varlıkların sentetik ve analitik muhasebe kayıtları;

5) ana kitap;

6) muhasebe politikası beyanı.

Doğrulama planı ve programı. Aşama I. Denetçi, analitik muhasebe kayıtlarına göre sabit varlıkların bileşimini ve yapısını incelemelidir. Çalışma sürecinde, nesnelerin sabit varlıklar olarak sınıflandırılmasının doğruluğu, sınıflandırılması ve ayrıca sabit varlıkların envanter nesnelerinin oluşumu belirlenir. Bunu yapmak için denetçi, muhasebe için nesneleri kabul ederken PBU 6/01 gerekliliklerine uyulup uyulmadığını öğrenir:

1) nesnenin, ürünlerin üretiminde, işin yürütülmesinde veya hizmetlerin sağlanmasında, kuruluşun yönetim ihtiyaçları için veya kuruluş tarafından geçici sahiplik ve kullanım veya geçici kullanım için bir ücret karşılığında sağlanması amaçlanır;

2) nesnenin uzun bir süre, yani 12 aydan uzun bir süre veya 12 ayı aşarsa normal bir çalışma döngüsü için kullanılması amaçlanmıştır;

3) kuruluş, bu nesnenin daha sonra yeniden satışını üstlenmez;

4) nesne, gelecekte kuruluşa ekonomik faydalar (gelir) getirebilir.

Aşama II. Denetçinin, nesnenin saklama ve çalıştırma koşulları, güvenliği (sorumluluk anlaşmalarının varlığı), nesnelerin belirli bir birime atanması, envanter numaralarının ve teknik belgelerin mevcudiyeti hakkında bilgi alması gerekir.

Kontrol yöntemleri: sürekli veya seçici kontrol; kuruluş çalışanlarının anketi, muhasebe; test yapmak.

Test sonuçlarının özetlenmesi. Denetçi Çalışma Kağıtları. Tespit edilen ihlaller ve hatalar denetçinin çalışma belgelerine kaydedilir. Çalışma belgesi, ihlalin niteliğini, ihlal edilen düzenleyici belgeyi ve denetçinin ihlalleri ortadan kaldırmaya yönelik önerilerini gösteren bir tablo şeklinde hazırlanabilir. Çalışma belgeleri şunları belirtmelidir: ihlalin kısa bir açıklaması; ihlalin mali sonuçlar üzerindeki niceliksel etkisinin hesaplanması; değişen göstergenin adı ve göstergenin ayarlanan değeri.

45. DENETİM SIRASINDA MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLARIN DOĞRULANMASI

Gol maddi olmayan duran varlıklarla yapılan işlemlerin doğrulanması (IA) - sınıflandırmalarının doğruluğu, değerlendirmenin gerçekliği ve muhasebe ve raporlamadaki yansımanın güvenilirliği hakkında bir görüş oluşturmak. Maddi olmayan duran varlıklarla ilgili faaliyetlerin denetiminin amaçlarına ulaşmak için denetçi bir dizi karar vermelidir. görevler:

1) maddi olmayan duran varlıkların bileşimini ve yapısını incelemek;

2) bunların sahipliğini onaylayın;

3) iç kontrol sistemlerinin ve muhasebe işlemlerinin ilk değerlendirmesini onaylamak;

4) maddi olmayan duran varlıklarla işlemlerin muhasebeleştirilmesindeki yansımanın doğruluğunu belirlemek;

5) maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki işlemlerin muhasebeleştirilmesindeki yansımanın doğruluğunu teyit etmek;

6) maddi olmayan duran varlıkların envanterinin kalitesini değerlendirmek.

Bilgi kaynakları:

1) alım ve satım sözleşmeleri (maddi olmayan duran varlıkların yaratılması);

2) telif hakkı anlaşmaları;

3) maddi olmayan duran varlıkların kabulü ve devri;

4) kullanım hakkı için sertifikalar;

5) maddi olmayan duran varlıkların nesnelerinin kayıtlı sermayeye girişi ve değerlerinin koordinasyonu hakkında kurucuların toplantı tutanakları;

6) maddi olmayan duran varlıkların muhasebe kartları;

7) sentetik ve analitik muhasebe kayıtları;

8) muhasebe politikaları.

Doğrulama planı ve programı. Maddi olmayan varlıklarla yapılan işlemlerin denetiminin başlangıcında denetçi, PBU 14 gerekliliklerine göre maddi olmayan varlıklara yansıtılan nesnelerin gerçekte bu şekilde olduğundan emin olmalıdır. Bunu yapmak için birincil belgeleri incelemek ve muhasebe kayıtları yapar ve bunları PBU 14 uyarınca maddi olmayan duran varlıklar listesiyle karşılaştırır. PBU 14'ten önce tanıtılan nesneler maddi olmayan varlıkların bir parçası olarak kalır. PBU 14'ün yalnızca ticari kuruluşlar için geçerli olduğu unutulmamalıdır. Daha sonra, maddi olmayan duran varlıkların değerlendirilmesinin doğruluğunu ve işlemlerin muhasebe hesaplarındaki hareketlerine yansımasını incelemek gerekir. Maddi olmayan duran varlıkların edinimi ve elden çıkarılması, sabit varlıkların edinilmesine ve silinmesine benzer şekilde gerçekleştirilir - makbuz 08 hesabına yansıtılır ve ilk maliyet oluşturulduktan sonra hesap 04 borçlandırılır ve elden çıkarma taşınır. 91 hesabını kullanarak. Daha sonra, amortisman hesaplama prosedürünün muhasebe politikalarında yansıtılan yöntem ve yöntemlere uygunluğu. PBU 14, iki şekilde amortisman ayırmayı mümkün kılar: Hesap 04 aracılığıyla ve Hesap 05 aracılığıyla. Son aşamada, maddi olmayan varlıklara ilişkin sentetik ve analitik muhasebe verilerinin defteri kebir ve bilançodaki girişlerle uyumluluğunu kontrol edebilirsiniz.

Kontrol yöntemleri:

1) sürekli kontrol (maddi olmayan duran varlıkların sentetik muhasebesinin ana kayıtları);

2) seçici kontrol (birincil belgeler);

3) röportaj yapmak;

4) test edilmesi;

5) aritmetik dönüştürme.

Tipik hatalar:

1) birincil makbuz belgelerinin olmaması veya bunların belirlenmiş gereklilikleri ihlal ederek yürütülmesi;

2) belirli türdeki giderlerin maddi olmayan duran varlıklara yanlış atfedilmesi;

3) maddi olmayan duran varlıkların yanlış amortismanı.

Sonuçların genelleştirilmesi "Belirlenen ihlaller tablosu" gibi çalışma belgeleri şeklinde gerçekleştirilen; "Belirlenen ihlallerin finansal tabloların performansı üzerindeki etkisinin değerlendirilmesi".

46. EMTİA VE MADDİ DEĞERLİ EŞYA İŞLEMLERİNİN DENETİMİ

Gol kontroller - stokların sınıflandırılmasının doğruluğu, değerlendirmelerinin gerçekliği ve muhasebe ve raporlamadaki yansımanın güvenilirliği hakkında bir görüş oluşturmak.

Bilgi kaynakları:

1) tedarik sözleşmeleri;

2) irsaliyeler;

3) faturalar, satın alma kitapları;

4) mal ve malzeme almak için vekaletname;

5) malzemelerin kabulü konusunda hareket eder;

6) mal ve malzeme envanter listeleri;

7) sorumluluk anlaşmaları;

8) 10, 15, 16, 19, 20, 60, 91 vb. hesaplar için sentetik ve analitik muhasebe beyanları;

9) ana kitap;

10) muhasebe politikaları.

Stokların denetimi sürecinde aşağıdakileri çözmek gerekir: görevleri:

1) MPZ'nin kompozisyonunu inceleyin;

2) depolama koşullarını öğrenin;

3) iç kontrol ve envanter muhasebesinin ilk değerlendirmesini onaylamak;

4) rezerv değerlendirmesinin doğruluğunu ve işlemlerin muhasebede alınması ve kullanılmasına yansımasını onaylamak;

5) stokların envanter kalitesini değerlendirmek.

Doğrulama planı ve programı. Denetçinin, makbuz türüne bağlı olarak envanter değerlendirmesinin PBU 5/01 gerekliliklerine uygun olarak gerçekleştirilip gerçekleştirilmediğini kontrol etmesi gerekir: tüzel kişilerden veya bireylerden bir ücret karşılığında satın alma; takas anlaşması kapsamında; ücretsiz makbuz; kayıtlı sermayeye katkı olarak makbuz. Ayrıca, kuruluşun muhasebe politikasında yer alan stokların elden çıkarılması üzerine değerlendirme ilkesinin fiili durumla uyumluluğunu da kontrol etmek gerekir. Herhangi bir imha yöntemi için homojen envanter gruplarına göre değerlendirme ilkesi kullanılmalıdır: üretim ve yönetim sürecinde kullanım; dış satışlar; karşılıksız transfer; kayıtlı sermayeye katkı. Test genellikle rastgele bir yöntem kullanılarak gerçekleştirilir. Depo muhasebesinin doğru organizasyonu (envanter kartlarının mevcudiyeti). Malzeme talep etme ve bunların depodan çıkışına izin verme hakkına sahip kişilerin çemberini oluşturan bir emir var mı (bu imzaların örnekleri depoda bulunmalıdır). Muhasebe politikası emri, 15 ve 16 numaralı hesapları kullanan muhasebe yöntemini belirtiyorsa, kuruluş bir fiyat etiketi terminolojisi geliştirdi mi? Maddi olarak sorumlu kişilerin atanmasına ilişkin emirlerin varlığı ve onlarla tam mali sorumluluk konusunda anlaşmaların yapılması kontrol edilir. Gelen ve giden stoklara ilişkin faturalar için uygulanan yazışma şemalarının doğruluğu. Stoklara ilişkin KDV iadeleri zorunlu kontrole tabidir. Envanter sırasında tespit edilen eksik (fazla) değerlerin muhasebeleştirilmesindeki yansımanın doğruluğu, belgeleme özellikleri ve malların ve ambalajların alınması ve imhasına ilişkin işlemlerin muhasebeleştirilmesine yansıması.

Kontrol yöntemleri: sağlam; seçici; röportaj yapmak; test yapmak; aritmetik dönüştürme.

Test sonuçlarını özetleme homojen ticari işlem grupları için belirlenen ihlal tabloları gibi çalışma belgelerinde gerçekleştirilebilir. Belirlenen ihlallerin mali tabloların okunması üzerindeki etkisinin bir değerlendirmesi de belgelenmiştir.

47. ÖDEME HESAPLARININ DOĞRULANMASI

Amaç: mevcut iş mevzuatına uygunluğun doğrulanması, bordronun doğruluğu ve bundan yapılan kesintiler; işletme ve çalışanları arasındaki her türlü anlaşmayı belgelemek ve kaydetmek; temel ve ek ücretlerin, çeşitli ek ödeme ve kesintilerin hesaplanmasının geçerliliğinin ve doğruluğunun tespiti.

Bilgi kaynakları:

1) personel;

2) şirket düzenlemeleri;

3) emirler, emirler;

4) sözleşmeler;

5) medeni hukuk niteliğindeki sözleşmeler;

6) kişisel sigorta sözleşmeleri;

7) kredi anlaşmaları;

8) zaman planı;

9) kıyafetler;

10) geçici sakatlık sayfaları;

11) tarife oranları (veya sözleşme şartları);

12) işletmede tanıtılan normlar ve fiyatlar;

13) düzensiz iş türleri için ek ödemelerin tahakkuku;

14) yatırılan ücret miktarları;

15) icra emri;

16) maaş bordrosu;

17) çalışanların kişisel hesapları ve vergi kartları;

18) ekli birincil belgelerle önceden raporlar;

19) mülk envanteri eylemleri;

20) 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94 hesapları için muhasebe kayıtları;

21) ana kitap;

22) mali tablolar;

23) işletmenin muhasebe politikası üzerindeki konumu.

Tatil verme ve hesaplama prosedürü (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 19. Bölümü), fazla mesai, yarı zamanlı çalışma da dahil olmak üzere çalışma saatleri ve ücretlere ilişkin iş mevzuatına uyulmasına özel dikkat gösterilmelidir (Bölüm 15, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 21'i) ve hafta sonları ve tatil günlerinde ödeme prosedürü (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 18. Bölümü). İşletmenin çalışanlarına garanti ve tazminat sağlanması açısından işletmenin iç yerel eylemlerine özel dikkat gösterilmelidir (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 7. bölümü).

Doğrulama planı ve programı:

▪ personelle yapılan anlaşmalara ilişkin iç kontrol ve muhasebe sistemlerinin ilk değerlendirmesinin teyidi (teste dayalı olarak);

▪ çalışanlara yapılan tahakkuk ve ödemelerin güvenilirliğinin her bakımdan teyit edilmesi ve bunların muhasebeye yansıması;

▪ Ücretlerden yapılan kesintilerin yasallığını ve tamlığını tespit etmek;

▪ ücretlerle ilgili olarak personel ile yerleşimlerin analitik muhasebesinin organizasyonunun kontrol edilmesi;

▪ diğer işlemler için personel ile yapılan ödemelerin ve kayıtların doğruluğunun kontrol edilmesi. Denetim sırasında aşağıdakileri seçici olarak kontrol etmek gerekir: bordroya atamanın doğruluğu; bireysel ödemelerin gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınan ve dikkate alınmayan harcamalara atfedilmesinin doğruluğu; bir işletmede kişisel gelir vergisine ve birleşik sosyal vergiye tabi olmayan ödemelerin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ilgili maddeleri ile karşılaştırılabilirliği (217, 238, 270); çalışanlara verilen kredilerin varlığında maddi faydaların hesaplanmasının doğruluğu (Bölüm 23'ün gereklilikleri dikkate alınarak).

48. İSTİHDAM İLİŞKİLERİNİN BELGELENDİRİLMESİ

Amaç: iş mevzuatı ile ilgili düzenlemelere uygunluğun, bordronun doğruluğunun ve bundan yapılan kesintilerin izlenmesi; kuruluş ve çalışan arasındaki her türlü yerleşimin belgelenmesi ve kaydedilmesi; temel ve ek ücretlerin, çeşitli ek ödeme ve kesintilerin hesaplanmasının geçerliliğinin ve doğruluğunun tespiti.

Bilgi kaynakları:

1) çalışanların kaydı, işten çıkarılması ve transferi ile ilgili belgeler;

2) siparişler, siparişler, sözleşmeler;

3) medeni hukuk sözleşmeleri;

4) kişisel sigorta sözleşmeleri;

5) kredi anlaşmaları;

6) zaman çizelgeleri;

7) kıyafetler;

8) geçici sakatlık sayfaları.

Normatif temel. Çalışma mevzuatının ana belgesi, 1 Şubat 2002'de yürürlüğe giren Rusya Federasyonu İş Kanunu'dur (LC RF). Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 56. maddesi iş sözleşmesinin kavramını ve taraflarını ele almaktadır. Sözleşmenin temel şartları şunlardır: iş yeri, işe başlama tarihi, pozisyonun adı, uzmanlık, personel tablosuna göre nitelikleri gösteren meslek, vb. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 59. Maddesi, bir sözleşmenin sonuçlandırılması hallerini şart koşmaktadır. belirli süreli sözleşme: geçici olarak devam etmeyen bir çalışanı değiştirmek, acil iş yapmak, küçük işletme organizasyonlarında çalışmak, yurtdışında çalışmak, yaratıcı çalışanların çalışmaları, her türlü mülkiyete sahip kuruluşların yöneticileri, müdür yardımcıları, baş muhasebecileri ile. İş sözleşmesinin feshedilmesine ilişkin diğer durumlar, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 13. Bölümünde verilmiştir. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 40. Maddesi, çalışanlar ve temsilcileri tarafından temsil edilen işverenler tarafından yapılan, kuruluştaki sosyal ve çalışma ilişkilerini düzenlemesi gereken toplu sözleşmelerin imzalanma prosedürünü tartışmaktadır.

Doğrulama planı ve programı.

1. Personel kayıtları için standart belge formlarının uygulanmasının kontrol edilmesi:

1) çalışanlar için kişisel kartlar;

2) izin verilmesi, başka bir işe transfer, iş sözleşmesinin (sözleşme) feshi ile ilgili emirler (talimatlar).

2. Çalışanlar için çalışma kitaplarının bakımının oluşturulması.

3. Kadro tablosunda belirlenen işçi kategorilerinin ve uygulanan maaşların uygunluğunun kontrol edilmesi.

4. Zaman çizelgesinin dükkanlarında (departmanlarında) bakımın kontrol edilmesi.

Her şeyden önce, iş mevzuatına uyumun nasıl gerçekleştirildiğini kontrol etmeniz önerilir. Denetçi, işe alma ve işten çıkarma sırasında çalışanların nasıl kaydedildiğini, çalışanların çalışma saatlerinin muhasebeleştirilmesini, ücret sisteminin oluşturulmasını vb. kontrol edebilir.

Test sonuçlarının genelleştirilmesi. Denetçi Çalışma Kağıtları tahakkuk ve kesintilere ilişkin anlık kontrolleri yansıtan tablolardır. Kontrol ederken, sapmaların nedenlerini belirlemek, belirlenen sapmaları ortadan kaldırmak için önerilerde bulunmak ve birleşik belge biçimlerinin kullanılmasını önermek gerekir.

49. PERSONEL VE SERBEST PERSONEL İLE ÖDEME HESAPLAMALARININ DOĞRULANMASI

Kontrolün amacı:

1) geçerli iş kanunlarına uygunluk;

2) bordro, kişisel gelir vergisi kesintileri ve UST tahakkuklarının doğruluğu;

3) işletme ve çalışanları arasındaki her türlü anlaşmayı belgelemek ve kaydetmek;

4) temel ve ek ücretlerin, çeşitli ek ödemelerin ve kesintilerin hesaplanmasının geçerliliğinin ve doğruluğunun belirlenmesi;

5) hem bireyler hem de bir bütün olarak işletme için bordro hesaplamalarının muhasebesinin doğruluğu.

Bilgi kaynakları:

1) şirket düzenlemeleri;

2) emirler, emirler;

3) personel;

4) sözleşmeler;

5) medeni hukuk niteliğindeki sözleşmeler;

6) kişisel sigorta sözleşmeleri vb.

Doğrulama planı ve programı. Başlangıçta denetçinin, düzenleyici çerçevenin durumunu ve ilgili konulardaki muhasebeyi bulması, personel tablosunu tanıması, çalışanların maaş tahsisi ile pozisyonlara kaydedilmesine ilişkin kuruluş müdürlüğünün emirleri (örnek için), imzalanan iş sözleşmeleri, ücret ve ikramiyelere ilişkin hükümler, zaman çizelgelerinin durumu, kayıt bordrosu ve bordro beyanları, iş sözleşmeleri, iş sözleşmeleri ve ücretle ilgili diğer belgeler. Personelle maaş bordrosu mutabakatlarını kontrol ederken denetçi şunları belirlemelidir: bu organizasyonda hangi ücret biçimleri ve sistemlerinin kullanıldığı (zamana dayalı, parça başına ücret, parça başına ücret); çalışanların listesi ve ortalama bileşimi; maaşlarla ilgili personel ile yapılan anlaşmaların kayıtlarını kim tutar, muhasebecinin hangi düzenleyici belgeleri kullandığı, kime rapor verdiği, işinin kalitesini kim kontrol eder.

Birincil belgelerin gerçekliğini, ücretlerin hesaplanması ve ödenmesi için düzenleyici belgelerin gerekliliklerine uygunluğunu, yapılan işin muhasebesinden sorumlu yetkililerin imzalarının varlığını, belirtilmemiş herhangi bir düzeltme ve silme olup olmadığını kontrol etmek gerekir. belgeler. Daha önce çalışana verilen avans ve fazla ödeme miktarlarının geri ödenmesinin zamanında olup olmadığını, hesaplanabilir tutarlar için ücretlerden yapılan kesintilerin doğruluğunu ve maddi zararın yanı sıra alınan krediler için tazminatın doğruluğunu kontrol etmek için özel dikkat gösterilmelidir. Toplam işçinin ücretinden yapılacak tüm kesintilerin tutarı aylık maaşının %50'sini geçmemelidir. Kontrol ederken, kişisel gelir vergisi ücretlerinden, nafakadan yapılan kesintilerin doğruluğunu ve mudilerle yapılan yerleşimlerin geçerliliğini bulmak gerekir. Kişisel gelir vergisi hesaplanırken standart vergi indirimlerinin sağlanması için çalışanların uygulamalarını kontrol edin.

50. ÜRETİM MALİYETLERİ VE ELLEÇLEME DENETİMİ. MALİYET HESABI

Doğrulamanın amacı üretim maliyetleri, finansal tabloların tüm önemli yönleriyle güvenilirliği hakkında bir görüş oluşturmak amacıyla, denetlenen dönemde yürürlükte olan kuruluşta kullanılan muhasebe metodolojisine düzenleyici belgelerle uyumun sağlanmasıdır.

görevler üretim maliyeti denetimi:

1) kuruluşun olağan faaliyetler için harcamaları, maliyet muhasebesi yöntemi, konsolide maliyet muhasebesi seçeneği, genel iş dağıtım yöntemi ve genel üretim maliyetleri hakkında bilgi üretmek için uygulanan seçeneğin geçerliliğinin değerlendirilmesi;

2) muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin ilk değerlendirmesinin teyidi;

3) doğrudan (dolaylı) maliyetlerin vb. muhasebeleştirilmesinde kayıt ve yansıma doğruluğunun teyidi.

Bilgi kaynakları:

1) bilanço (form No. 1);

2) gelir tablosu (Form No. 2);

3) defteri kebir veya bilanço;

4) kuruluşun muhasebe politikası üzerindeki konumu;

5) 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 vb. hesaplar için muhasebe kayıtları

İşin sırası Giriş, ana ve son olmak üzere üç aşamaya ayrılmıştır.

Muhasebe yöntemleri. normatif yöntem muhasebe, kural olarak, çeşitli ve karmaşık ürünlerin seri ve seri üretimine sahip imalat endüstrilerinde kullanılır. Bu durumda, belirli üretim maliyetleri türleri cari oranlarda muhasebeleştirilir; fiili maliyetlerin normlardan sapmalarının operasyonel muhasebesi, oluşum yerlerini, nedenlerini ve faillerini belirterek ayrı tutulur; organizasyonel ve teknik önlemlerin uygulamaya konulması sonucunda mevcut standartlardaki değişiklikler kayıt altına alınmakta ve bu değişikliklerin üretim maliyetine etkisi belirlenmektedir. Sonuç olarak, fiili üretim maliyeti (Zf) aşağıdaki formülle hesaplanır:

Zf = Zn + O + I, burada Zn - mevcut standartlara göre maliyetler; O - onlardan sapmaların büyüklüğü; Ve kuralları değiştir. saat özel yöntem muhasebe ve maliyetlendirmenin amacı ayrı bir üretim emridir. Bireysel siparişler için doğrudan maliyetlerin muhasebeleştirilmesi, ilgili sipariş kodunun zorunlu olarak belirtilmesi ile üretimi, malzeme tüketimini vb. yansıtan birincil belgeler temelinde gerçekleştirilir. Tüm masraflar, siparişin sonuna kadar devam eden çalışma olarak kabul edilir.

enine yöntem maliyet muhasebesi ve üretim maliyetinin hesaplanması, hammaddelerin entegre kullanımı ile endüstrilerde ve ayrıca seri ve büyük ölçekli üretim endüstrilerinde kullanılır. Alternatif yöntemin yarı mamul ve yarı mamul olmayan versiyonları vardır. İlk durumda, her yeniden dağıtım için maliyet muhasebesi yapılır. Muhasebe belgelerinde, yarı mamullerin hareketi yansıtılmaz, hareketleri, mağazalarda tutulan yarı mamullerin hareketinin fiziksel olarak operasyonel muhasebesine göre kontrol edilir. İkinci durumda, yarı mamüllerin mağazadan mağazaya hareketi muhasebe kayıtlarına kaydedilir ve her yeniden dağıtımdan sonra yarı mamüllerin maliyeti hesaplanır.

51. MALİ SONUÇLARIN DENETİMİ VE KÂRIN KULLANIMI: HEDEFLER, HEDEFLER, DENETİM PLANI

Doğrulamanın amacı - finansal sonuçların oluşumu ve kullanımına ilişkin işlemlerin muhasebeleştirilmesi için işletmeler tarafından kullanılan metodolojinin düzenleyici belgelerle uyumluluğunun belirlenmesi.

Amaç:

1) işletme tarafından yürütülen muhasebe işlemlerinin mevcut mevzuata uygunluğunu teyit etmek;

2) finansal tabloların nihai finansal sonucun bileşenlerinin sentetik ve analitik muhasebe verileriyle uyumluluğunu değerlendirmek;

3) işletmenin finansal sonucunun oluşumu için işlemlerin belgelerinin yanı sıra yansımanın eksiksizliğini ve zamanında olup olmadığını kontrol edin.

Bilgi kaynakları:

1) sentetik ve analitik muhasebe verileri;

2) ana kitap;

3) bilanço (form No. 1);

4) finansal sonuçlar hakkında rapor (form No. 2);

5) planlama ve ekonomik belgeler;

6) işletme sahibinin zararlarını karşılama kararları;

7) işletmenin iç idari belgeleri;

8) sözleşme ilişkilerinin organizasyonu ile ilgili belgeler ve hesaplamalar.

Doğrulama planı ve programı. Plan, denetimin gerçekleştirilme yöntemini (sürekli veya seçici) sağlamalıdır. İkinci durumda denetim örneklemesinin sırasının belirlenmesi gerekir. Planlama aşamasında denetçi genel bir plan geliştirir. Daha sonra mali performansın ve kullanımın denetimi için bir denetim çalışma programı geliştirilir. Öncelikle nihai mali sonucun oluşumunun doğruluğunu tüm aşamalarında ve Form No. 2 de dahil olmak üzere muhasebe verilerinin sentetik muhasebe verileriyle uyumluluğunu kontrol etmelisiniz.

Ayrıca, olası hataları ve atipik muhasebe girişlerini belirlemek için defteri kebir verilerinin oluşumunun doğruluğunun değerlendirilmesi önerilir. Genel muhasebe defterinde ve ilgili sentetik muhasebe kaydında yer alan karşılanmamış zarar (birikmiş kazançlar) göstergelerinin kimliğinin kontrol edilmesi, defteri kebirin hesaplarındaki ve alt hesaplarındaki (99 ve 84 hesapları) bakiyeler ve cirolar benzer göstergelerle karşılaştırılarak gerçekleştirilir. sentetik muhasebe kaydının yanı sıra raporlama verileri - bilanço (1 numaralı form) ve 2 numaralı form. denetimin ilk aşamasında, bakiye kontrol yöntemlerini de kullanabilirsiniz.

Denetim şunları doğrulamalıdır: satış işlemleri uygun şekilde yetkilendirilmiştir; fiilen tamamlanmış tüm satış işlemleri muhasebe hesaplarına yansıtılır; satışın zamanında ilgili hesaplara yansıtılması; satış işlemlerinin değerlemesi doğru bir şekilde belirlenir; satış tutarları doğru bir şekilde sınıflandırılmıştır; ürün tedariğine ilişkin uzlaşma alacak tutarlarının ilgili hesaplara doğru bir şekilde yansıtılması.

52. FİNANSAL SONUÇLARIN DENETİMİ VE KÂRIN KULLANIMI: DOĞRULAMA METODOLOJİSİ

Sermaye ve rezervleri kontrol etme metodolojisi. Kontrol bir hesaplamayla başlar kayıtlı sermaye ve kurucularla anlaşma. Hesap bakiyesi 80 yasal belgelerde belirtilen kayıtlı sermayenin büyüklüğüne uygun olmalıdır. Hesaptaki yıl için tüm girişleri kontrol etme 80. Herhangi bir değişiklik yasal belgelere kaydedilmelidir. Kayıtlı sermaye, hissedarlar ve kurucular toplantısı kararıyla azaltılabilir. Kayıtlı sermayedeki artış yalnızca kurucuların katkılarıyla değil aynı zamanda diğer kaynaklar aracılığıyla da gerçekleşebilir.

Kurucuların kendi fonları pahasına kayıtlı sermaye oluşumunu kontrol ederken, kurucuların katkıları ve değerlendirmeleri kontrol edilmelidir. Kurucuların katkıları, denetim firmalarının, değerleme şirketlerinin veya gayrimenkul değerleme departmanlarının özel sertifikaları veya değerleme işlemleri ile değerlendirilmelidir. Oluşmaya ek olarak, kayıtlı sermayedeki değişiklikler, kurucularla kendilerine temettü ödemesi konusunda yapılan anlaşmalar da kontrol edilir.

Ardından, işlemlerin doğruluğu kontrol edilir ve hesaplar için muhasebe kayıtlarına yansıması. 81, 82 и 83. Kontrol etmek 81 kendi hisselerinin nakit akışına ilişkin bilgileri özetler. Hisseler, JSC'nin organizasyon ve üretim faaliyetleri sırasında yeniden satılabilir veya iptal edilebilir. Kontrol ederken, hissedar sicillerinin derlenmesinin doğruluğuna, ek bir konunun tescilinin doğruluğuna, ayrıca hisselerin iptaline ve gayrimenkul kontrol komitesine veya özel bir komisyona yapılan başvuruların doğruluğuna dikkat edilmelidir. ek bir sayı çıkarmak için yetkilendirme organı olan komisyon ve bunu kaydeder. Kanuni belgelerin hissedar sicilindeki değişikliğe ve genel kurul kararına göre yapılan düzeltme derhal kontrol edilir. Formasyonu kontrol ederken yedek sermaye yedek sermaye yaratma prosedürünü ve yıllık ödemelerin düşülme prosedürünü belirleyen kurucu belgeler kontrol edilir.

Sonraki kontrol edilen hesap 83 "Ekstra sermaye". Bu hesabı kontrol ederken, işletme tarafından düzenlendiğinde oluşum sırasına özel dikkat gösterilir. Hesapta 83 cari olmayan sermayenin değerindeki artış, payların nominal değeri ile bu payların satışından elde edilen tutar arasındaki farkın tutarı ile yeniden değerleme maliyetinin hem artan hem de azalan tutarı yansıtılır. . Ek sermayenin silinmesi, kayıtlı sermayeyi artırmak veya ek sermaye miktarını azaltarak kurucularla yapılan ödemelerin geri ödenmesi için yansıtılır.

53. BAKİYE MUHASEBESİ DURUMU DENETİMİ

Amaç Bilanço dışı muhasebenin durumunu denetlemek, işlemlerin bilanço dışı hesaplara yansımasının güvenilirliğini ve zamanlamasını doğrulamaktır.

Bilgi kaynakları bir denetim yaparken, kiralama sözleşmeleri, komisyonlar, malzemelerin işlenmesi için hizmetlerin sağlanması ve ayrıca işletmenin sınırlama süresi dolmuş alacakları zarara yazması için emirler veya imkansızlığını doğrulayan belgeler vardır. borçludan tutarları geri almak.

Doğrulama planı ve programı. Denetim sırasında, bilanço dışı hesaplardan (kuruluşun geçici olarak tasarrufunda bulunan değerlerin mevcudiyeti ve hareketi hakkında bilgileri özetlemeyi amaçlayan) tahsilat ve borçlara, şarta bağlı hak ve yükümlülüklerin yerine getirilmesine ilişkin tüm işlemler, ve ayrıca bireysel ekonomik operasyonlar üzerinde kontrol. Nesnelerin muhasebeleştirilmesi basit bir sistemde yapılır (yani çift kayıt kuralı geçerli değildir).

Kiralanan sabit kıymetlerin muhasebesinin kontrol edilmesi. Hesap 001 "Kiralanan sabit kıymetler". Kiralanan sabit varlıkların muhasebesini kontrol ederken, işlemlerin 001 hesabına yansımasının doğruluğunu teyit etmek gerekir.

Saklama, işleme için kabul edilen envanter kalemlerinin ve sevkıyat için malların muhasebesinin kontrol edilmesi. Saklama, işleme için kabul edilen envanter kalemlerinin ve komisyonlu malların muhasebesini kontrol ederken, işlemlerin 002, 003, 004 hesaplarına yansımasının doğruluğunu teyit etmek gerekir.

Diğer bilanço dışı muhasebe kalemlerinin kontrol edilmesi. Diğer bilanço dışı muhasebe kalemleri şunları içerir: kurulum için kabul edilen ekipmanlar; katı raporlama formları; iflas eden borçluların zararına yazılan borçları; alınan yükümlülükler ve ödemeler için güvenlik; verilen yükümlülükler ve ödemeler için teminat; sabit varlıkların amortismanı; kiralanan sabit kıymetler Bu muhasebe nesnelerine ilişkin bilgiler sırasıyla 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011 hesaplarına yansıtılmıştır.

Tipik bir hata bilanço dışı muhasebenin olmamasıdır.

Test sonuçlarının özetlenmesi. Denetçi Çalışma Kağıtları. Tespit edilen ihlaller ve hatalar denetçinin çalışma belgesine kaydedilir. Çalışma belgesi, ihlalin özelliklerini, ihlal edilen düzenleyici belgeyi ve denetçinin ihlali ortadan kaldırmaya yönelik önerilerini gösteren bir ihlal tablosu şeklinde hazırlanabilir. Son aşamada, “Tanımlanan ihlallerin finansal raporlama göstergeleri üzerindeki etkisinin değerlendirilmesi” adlı bir çalışma belgesi hazırlayabilirsiniz. Çalışma belgesi şunları belirtmelidir:

1) ihlalin kısa bir açıklaması;

2) ihlalin göstergedeki değişiklik üzerindeki nicel etkisinin hesaplanması;

3) değiştirilmekte olan göstergenin adı;

4) göstergenin ayarlanan değeri.

İlginç makaleler öneriyoruz bölüm Ders notları, kopya kağıtları:

▪ Banka denetimi. Beşik

▪ Sigorta. Beşik

▪ Çocuk ameliyatı. Beşik

Diğer makalelere bakın bölüm Ders notları, kopya kağıtları.

Oku ve yaz yararlı bu makaleye yapılan yorumlar.

<< Geri

En son bilim ve teknoloji haberleri, yeni elektronikler:

Bahçelerdeki çiçekleri inceltmek için makine 02.05.2024

Modern tarımda, bitki bakım süreçlerinin verimliliğini artırmaya yönelik teknolojik ilerleme gelişmektedir. Hasat aşamasını optimize etmek için tasarlanan yenilikçi Florix çiçek seyreltme makinesi İtalya'da tanıtıldı. Bu alet, bahçenin ihtiyaçlarına göre kolayca uyarlanabilmesini sağlayan hareketli kollarla donatılmıştır. Operatör, ince tellerin hızını, traktör kabininden joystick yardımıyla kontrol ederek ayarlayabilmektedir. Bu yaklaşım, çiçek seyreltme işleminin verimliliğini önemli ölçüde artırarak, bahçenin özel koşullarına ve içinde yetişen meyvelerin çeşitliliğine ve türüne göre bireysel ayarlama olanağı sağlar. Florix makinesini çeşitli meyve türleri üzerinde iki yıl boyunca test ettikten sonra sonuçlar çok cesaret vericiydi. Birkaç yıldır Florix makinesini kullanan Filiberto Montanari gibi çiftçiler, çiçeklerin inceltilmesi için gereken zaman ve emekte önemli bir azalma olduğunu bildirdi. ... >>

Gelişmiş Kızılötesi Mikroskop 02.05.2024

Mikroskoplar bilimsel araştırmalarda önemli bir rol oynar ve bilim adamlarının gözle görülmeyen yapıları ve süreçleri derinlemesine incelemesine olanak tanır. Bununla birlikte, çeşitli mikroskopi yöntemlerinin kendi sınırlamaları vardır ve bunların arasında kızılötesi aralığı kullanırken çözünürlüğün sınırlandırılması da vardır. Ancak Tokyo Üniversitesi'ndeki Japon araştırmacıların son başarıları, mikro dünyayı incelemek için yeni ufuklar açıyor. Tokyo Üniversitesi'nden bilim adamları, kızılötesi mikroskopinin yeteneklerinde devrim yaratacak yeni bir mikroskobu tanıttı. Bu gelişmiş cihaz, canlı bakterilerin iç yapılarını nanometre ölçeğinde inanılmaz netlikte görmenizi sağlar. Tipik olarak orta kızılötesi mikroskoplar düşük çözünürlük nedeniyle sınırlıdır, ancak Japon araştırmacıların en son geliştirmeleri bu sınırlamaların üstesinden gelmektedir. Bilim insanlarına göre geliştirilen mikroskop, geleneksel mikroskopların çözünürlüğünden 120 kat daha yüksek olan 30 nanometreye kadar çözünürlükte görüntüler oluşturmaya olanak sağlıyor. ... >>

Böcekler için hava tuzağı 01.05.2024

Tarım ekonominin kilit sektörlerinden biridir ve haşere kontrolü bu sürecin ayrılmaz bir parçasıdır. Hindistan Tarımsal Araştırma Konseyi-Merkezi Patates Araştırma Enstitüsü'nden (ICAR-CPRI) Shimla'dan bir bilim insanı ekibi, bu soruna yenilikçi bir çözüm buldu: rüzgarla çalışan bir böcek hava tuzağı. Bu cihaz, gerçek zamanlı böcek popülasyonu verileri sağlayarak geleneksel haşere kontrol yöntemlerinin eksikliklerini giderir. Tuzak tamamen rüzgar enerjisiyle çalışıyor, bu da onu güç gerektirmeyen çevre dostu bir çözüm haline getiriyor. Eşsiz tasarımı, hem zararlı hem de faydalı böceklerin izlenmesine olanak tanıyarak herhangi bir tarım alanındaki popülasyona ilişkin eksiksiz bir genel bakış sağlar. Kapil, "Hedef zararlıları doğru zamanda değerlendirerek hem zararlıları hem de hastalıkları kontrol altına almak için gerekli önlemleri alabiliyoruz" diyor ... >>

Arşivden rastgele haberler

Dünyanın ilk maglev treni 26.02.2003

Çin, Pudong Havaalanı ile Şanghay şehir merkezi arasında dünyanın ilk maglev trenini başlattı.

Yaklaşık 30 km uzunluğundaki tüm yolculuk, tren sadece 7 dakikada üstesinden gelir. Tren arabaları, altlarının altındaki güçlü mıknatısların varlığı sayesinde, kılavuz rayın 1 cm üzerinde havada durur. Yanal stabilite, ayrıca uzunlamasına hızlanma ve frenleme, güçlü pillerle çalışan başka bir elektromıknatıs sistemi tarafından sağlanır.

Yolun tamamı, Alman Transrapid şirketinin uzmanları tarafından sadece 18 ayda inşa edildi. ve Çinlilere 1,5 milyar dolara mal oldu.

Diğer ilginç haberler:

▪ Grafen bazlı fotosel

▪ Yapay DNA ile akıllı tıp

▪ Tablet ASUS Eee Slate B121

▪ Kuzey Kutbu Rusya'ya doğru ilerliyor

▪ Kuantum hafızanın prototipi

Bilim ve teknolojinin haber akışı, yeni elektronik

Ücretsiz Teknik Kitaplığın ilginç malzemeleri:

▪ sitenin ünlü kişilerin aforizmaları bölümü. Makale seçimi

▪ makale Arşimet kolu. Popüler ifade

▪ Makale Tramvay denizin dibine döşenen raylar üzerinde ne zaman ve nerede çalıştı? ayrıntılı cevap

▪ makale Eliptik bisiklet dişlisi. Kişisel ulaşım

▪ makale Microlab B-72 hoparlör sisteminin iyileştirilmesi. Radyo elektroniği ve elektrik mühendisliği ansiklopedisi

▪ makale Bir bilgisayar faresi için düşük pil göstergesi. Radyo elektroniği ve elektrik mühendisliği ansiklopedisi

Bu makaleye yorumunuzu bırakın:

Bu sayfanın tüm dilleri

Ana sayfa | Kütüphane | Makaleler | Site haritası | Site incelemeleri