Ücretsiz teknik kütüphane

Kontrol ve revizyon. Hile sayfası: kısaca, en önemlisi

Rehber / Ders notları, kopya kağıtları

makale yorumları

içindekiler

1. Yönetimin bir işlevi olarak kontrol
2. Yönetimde kontrolün rolü
3. Kontrol fonksiyonları
4. Yabancı uygulamada mali kontrol türleri
5. Uyumluluk kontrolü
6. Finansal raporlamanın kontrolü
7. Verimlilik kontrolü
8. Kontrol türlerinin sınıflandırılması
9. Dış ve iç kontrol
10. Dış ve iç kontrol arasındaki ilişki ve farklılıklar
11. Dış mali kontrolün ana görevleri ve yönleri
12. Devlet mali kontrolü. Rusya Federasyonu Hesap Odası Denetimleri
13. Devlet mali kontrolü. Federal Mali ve Bütçesel Denetim Hizmetinin Denetimleri
14. Devlet mali kontrolü. Federal Vergi Servisi tarafından yapılan kontroller
15. Ticari (denetim) mali kontrol
16. Denetim
17. Özel Denetim Sözleşmeleri
18. Uzmanlık
19. Uzmanlık türleri. Sınavların yapılması
20. Vergi kontrolünde uzmanlık
21. Adli muhasebe uzmanlığı
22. İç kontrol sistemi kavramı
23. Risk Bazlı İç Kontrol Modeli
24. Kontrol sisteminin etkinliğini sınırlamak
25. Kontrol ortamı
26. Kurumsal riskler
27. Kontrol prosedürleri (kontrol araçları)
28. Bilgi sistemleri
29. İzleme
30. revizyonun özü
31. Denetim görevleri
32. Denetim talimatları
33. Hazırlık dönemi
34. Denetim planlaması
35. Denetim yapmak
36. Kontrol eylemlerini belgelemek için gereksinimler
37. Belgesel kontrol. Tek bir belgeyi araştırma yöntemleri
38. İlgili belgeleri araştırma yöntemleri
39. Kantitatif Restorasyon Yöntemi
40. Kalıntı kontrol yöntemi
41. Karşılaştırmalı analiz yöntemi. Onay alma
42. gerçek kontrol. Envanter
43. Yeniden tartma ve yeniden ölçme
44. Kontrol donması. Bölge ve mülkün denetimi
45. Numunelerin çıkarılması. Hammadde, malzeme ve bitmiş ürünlerin kalitesinin analizi
46. Hammaddelerin (malzemelerin) üretime girişini kontrol edin
47. Test satın alma
48. Kontrol ölçümleri
49. Fonların revizyonu. İç kontrol sisteminin değerlendirilmesi
50. Fonların revizyonu. Uyumluluk kontrolü
51. Fonların revizyonu. Finansal raporlamanın kontrolü
52. Fonların revizyonu. Verimlilik kontrolü
53. Fonların revizyonu. Özel Kontrol Önlemleri
54. Fonların revizyonu. Yazar kasa denetiminin dokümantasyonu
55. Sabit kıymetlerin denetimi
56. Sabit kıymetlerin denetimi. İç kontrol sisteminin değerlendirilmesi
57. Sabit kıymetlerin denetimi. Uyumluluk kontrolü
58. Sabit kıymetlerin denetimi. Finansal raporlamanın kontrolü
59. Sabit kıymetlerin denetimi. Verimlilik kontrolü
60. Stokların revizyonu. İç kontrol sisteminin değerlendirilmesi
61. Envanter denetimi. Mevzuata uygunluğun takibi. Finansal raporlama kontrolü
62. Stokların revizyonu. Verimlilik kontrolü
63. Finansal yatırımların denetimi. İç kontrol sisteminin değerlendirilmesi
64. Finansal yatırımların denetimi. Mevzuata uygunluğun takibi. Finansal raporlama kontrolü
65. Finansal yatırımların denetimi. Verimlilik kontrolü
66. Gelir denetimi. İç kontrol sisteminin değerlendirilmesi. Mevzuata uygunluğun takibi
67. Gelir revizyonu. Finansal raporlamanın kontrolü
68. Gelir revizyonu. Verimlilik kontrolü
69. Alacak hesaplarının denetimi. İç kontrol sisteminin değerlendirilmesi. mevzuata uygunluğun kontrolü
70. Alacak denetimi finansal tabloların kontrolü
71. Alacakların denetimi. Verimlilik kontrolü
72. Maliyet denetimi
73. Harcamaların denetimi. Mevzuata uygunluğun takibi. Malzeme tüketimine ilişkin iç kontrol sisteminin değerlendirilmesi
74. Maliyet revizyonu. Finansal raporlamanın kontrolü
75. Maliyet revizyonu. Amortisman maliyetleri için iç kontrol sisteminin değerlendirilmesi
76. Maliyet revizyonu. İşgücü maliyetlerinin iç kontrol sisteminin değerlendirilmesi
77. Maliyet revizyonu. Diğer giderler üzerinde iç kontrol sisteminin değerlendirilmesi
78. Maliyet revizyonu. Verimlilik kontrolü
79. Kredi borçlarının denetimi. İç kontrol sisteminin değerlendirilmesi
80. Kredi borçlarının denetimi. Uyumluluk kontrolü
81. Kredi borçlarının denetimi. Finansal raporlamanın kontrolü
82. Kredi borçlarının denetimi. Verimlilik kontrolü
83. Kâr dağıtımının denetimi. İç kontrol sisteminin değerlendirilmesi. Mevzuata uygunluğun takibi
84. Kar dağıtım revizyonu. verimlilik kontrolü
85. Yönetim kararlarının gözden geçirilmesi
86. Denetim raporunun giriş bölümü
87. Denetim raporunun içerik (açıklayıcı veya analitik) kısmı
88. Denetim eyleminin son kısmı. Dekor. Denetim malzemeleri
89. Denetim materyallerine ilişkin sonuçlar ve öneriler
90. Üniter işletmelerin zorunlu yıllık denetimi
91. Üniter işletmelerin faaliyetleri üzerinde devlet kontrolü
92. Üniter bir işletmenin iç kontrol sisteminin değerlendirilmesi
93. Üniter bir işletmenin mevzuata uygunluğunu izleme
94. Üniter bir işletmenin finansal tablolarının kontrolü. Verimlilik kontrolü
95. Bütçe kurumlarının mevzuata uyumunun izlenmesi
96. Bütçe kurumlarının performans verimliliğinin kontrolü (verimlilik denetimi)
97. Bütçe kurumlarının etkinliğinin denetiminin yapılması (1. ve 2. aşamalar)
98. Bütçe kurumlarının etkinliğinin denetiminin yapılması (3. aşama)
99. Bütçe kurumlarının etkinliğinin denetiminin yapılması (4. aşama)

1. YÖNETİM İŞLEVİ OLARAK KONTROL

Управление - özel yöntem ve yöntemlerle gerçekleştirilen belirli bir faaliyet türü, bu uygun iş organizasyonudur.

Kontrol yönetim işlevlerinden biridir. Yönetim teorisinde, açıkça tanımlanmış özelliklere göre yönetim fonksiyonlarının birleşik bir sınıflandırması henüz geliştirilmemiştir.

Kontrol fonksiyonları Bu, yönetim faaliyetinin bir parçasıdır. Yönetim sisteminin yapısının oluşumunu belirlerler. Yönetim işlevlerinin sınıflandırılması için evrensel bir ilke bulmak imkansızdır. Aynı hacimdeki yönetim faaliyetini bölmek için yasal farklı ilkeler, yalnızca yönetimin amacının değil, aynı zamanda yönetimin kendisinde bulunan yasaların da etkisi altında ortaya çıkar.

Şu anda, dört ana işleve daha sık denir: planlama, organizasyon, motivasyon ve kontrol.

planlama. Bu fonksiyonun yardımıyla kuruluşun faaliyetlerinin hedefleri, bunlara ulaşmanın araçları ve en etkili yöntemleri belirlenir. Bu fonksiyonun önemli bir unsuru olası gelişme yönlerine ve stratejik planlara ilişkin tahminlerdir. Bu aşamada şirket, hangi gerçek sonuçları elde edebileceğini belirlemeli, güçlü ve zayıf yönlerini ve ayrıca dış ortamın durumunu (belirli bir ülkedeki ekonomik koşullar, hükümet eylemleri, sendikaların pozisyonları, rakip kuruluşların eylemleri) değerlendirmelidir. , tüketici tercihleri, kamuoyu görüşleri, geliştirme teknolojileri).

Organizasyon. Bu yönetim işlevi kuruluşun yapısını oluşturur ve ona gerekli her şeyi (personel, üretim araçları, fonlar, malzemeler vb.) Sağlar, yani. bu aşamada kuruluşun hedeflerine ulaşmak için koşullar yaratılır. Personel çalışmasının iyi organize edilmesi, daha etkili sonuçlar elde etmenizi sağlar.

Motivasyon - örgütün amaçlarına ulaşmak için diğer insanları harekete geçmeye teşvik etme süreci. Bu işlevi yerine getiren yönetici, çalışanlara maddi ve manevi teşvikler sağlar ve yeteneklerinin ve profesyonel "büyümenin" tezahürü için en uygun koşulları yaratır. İyi bir motivasyonla, bir organizasyonun personeli, görevlerini bu organizasyonun amaçlarına ve planlarına uygun olarak yerine getirir. Motivasyon süreci, çalışanların görevlerini uygun şekilde yerine getirmelerine bağlı olarak ihtiyaçlarını karşılamaları için fırsatların yaratılmasını içerir. Yönetici, personeli daha verimli çalışmaya motive etmeden önce, çalışanlarının gerçek ihtiyaçlarını bulmalıdır.

Kontrol. Bu yönetim fonksiyonu, kuruluşun performansının etkinliğinin değerlendirilmesini ve analiz edilmesini içerir. Kontrol yardımıyla kuruluşun hedeflerine ne ölçüde ulaştığı ve planlanan eylemlerde gerekli ayarlamalar hakkında bir değerlendirme yapılır. Kontrol, tüm yönetim fonksiyonlarını birbirine bağlar, kuruluşun faaliyetlerinin istenen yönünü korumanıza ve yanlış kararları derhal düzeltmenize olanak tanır.

2. YÖNETİMDE KONTROLÜN ROLÜ

Kontrol - sistem tarafından belirlenen hedeflere ulaşılmasını sağlayan ve üç ana unsurdan oluşan bir süreç:

▪ Denetime tabi sistem performansına ilişkin standartların oluşturulması;

▪ elde edilen sonuçların beklenenlerle karşılaştırılması;

▪ elde edilen sonuçların belirlenen standartlardan önemli ölçüde farklı olması durumunda yönetim süreçlerinin ayarlanması.

Kontrol aşağıdaki nedenlerden dolayı gereklidir:

1) belirsizlik ortadan kalkar. Dikkatle tasarlanmış hiçbir plan ve eylem programı, her türlü karmaşıklığı ve durumu hesaba katamaz. Sorunun çözümünü düzelterek belirsizliği ortadan kaldırmak veya azaltmak için kontrol gereklidir;

2) krizleri önceden tahmin etmek mümkün hale gelir. Her zaman var olan hatalar ve çözülmemiş küçük sorunlar bazen o kadar çoktur ki kritik bir kütleyi aşarlar. Elbette bu, hatalar düzeltilmezse ve sorunlar çözülmezse olur. Kontrol, sonuçları bir krize yol açmadan önce hataları düzeltmenize ve düzeltmenize olanak tanır;

3) sadece (ve çok fazla değil) hatalar başarı olarak ortaya çıkar. Kontrol, en umut verici faaliyet alanlarını belirlemenizi sağlar.

İlk olarak, yönetimsel (veya daha genel anlamda sosyal) bir eylem olarak kontrol, hem kontrol edilenler hem de kontrolü elinde bulunduranlar açısından kendine karşı olumsuz bir tutuma neden olur ve ortak bir "hoşnutsuzluk" psikolojik olarak insanları bir araya getirerek kontrolü bir formalite haline getirir. . İkinci olarak, eğer kontrol, olanla olması gerekenin karşılaştırılmasıysa, o zaman yalnızca ne olması gerektiğini bilen kişi kontrol edebilir. Bunu astlarının dikkatine sunuyor. Ve tabii ki, konunun durumu hakkında güvenilir bilgiye sahip, yani ne olduğunu biliyor. Bundan çok önemli bir sonuç çıkıyor: Hata yapma haklarını dikkate alarak çalışanların eylemlerini zamanında yönlendirmek, tavsiyelerde bulunmak, bilgilendirmek ve düzeltmek, patronun astlarına sağladığı şüphesiz bir hizmettir. Bu da insanları bir araya getiriyor ama olumsuz anlamda değil (kontrolden hoşlanmama), olumlu anlamda.

3. KONTROL FONKSİYONLARI

Sapmaların tanımlanması çok çeşitli faaliyetleri içerir: devlet bütçe fonlarının kullanımı açısından yasaların uygulanmasında sapmaların belirlenmesi; bütçenin gelir tarafının oluşumunda ve gider tarafının kullanımında; bakanlıkların, departmanların, işletmelerin ve kuruluşların mali faaliyeti alanında.

Sapma nedenlerinin analizi şu veya bu sapmayı belirleyen gerçeklerin incelenmesini, sapmadan sorumlu kişiliklerin oluşturulmasını içerir.

düzeltme işlevi bütçenin oluşturulması ve uygulanması sürecinde ve ayrıca işletmelerin ve kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerinde tespit edilen sapmaları ortadan kaldırmak için öneriler geliştirmektir.

Önleme fonksiyonu. Kontrol faaliyetlerinin etkinliğinin güçlendirilmesinin geliştirilmesi ve temeli için önemli bir ön koşul, yeni yasa dışı eylemleri önlemek ve seviyelerini azaltmak amacıyla suçların işlenmesinin nedenlerini ve koşullarını belirlemek ve daha sonra ortadan kaldırmak olan önleyici çalışmadır. Toplumda.

Önleme hedeflerine ulaşılır:

a) suçların ve faillerin tespitinde kontrol faaliyetlerinin yürütülmesi sürecinde;

b) suçlara yol açan koşulları ortadan kaldırmak için tavsiyelerin formüle edildiği kontrol sonucunda kabul edilen yasal işlemleri uygularken;

c) kontrol makamları tarafından belirli önleyici tedbirlerin uygulanmasında.

Önleyici tedbirler sisteminde özel bir yer, kontrol organlarının yasal işlemleri tarafından işgal edilir. Bir dava hakkında gerekçeli ve yasal bir karar verilmesi gerçeği, sadece suçlu bulunan kişi için değil, aynı zamanda kontrol sürecine doğrudan veya dolaylı olarak dahil olan tüm kişiler için büyük önleyici öneme sahiptir. Kontrol konusu tarafından çıkarılan önleyici nitelikte bir dizi özel yasal işlem vardır.

Kontrol organlarının faaliyetlerinde büyük önem taşıyan özel önleyici çalışmadır: denetimlerin sonuçlarını özetlemek, belirli eksikliklerin ve ihlallerin nedenlerini belirlemek ve incelemek, bunlara neden olan koşullar, örgütsel ve eğitici nitelikte önleyici tedbirler geliştirmek ve uygulamak, uygun önlemi almak için yetkililer yönetimine tavsiyeler ve zorunlu talimatlar.

Kanun uygulama işlevi. Devlet organlarının kontrol faaliyeti, bununla sınırlı olmasa da, büyük ölçüde kolluk kuvvetlerine yöneliktir. Hukukun üstünlüğünü sağlamanın bir aracı olarak bu işlev, eksikliklerden ve ihlallerden suçlu olan yetkililerin ve vatandaşların hukuka aykırı davranışlarını bastırmayı amaçlamaktadır ve onları yasal sorumluluğa getirmenin yanı sıra devlet veya kamuoyu baskı tedbirlerinin uygulanmasıyla da ilişkilidir. bu varlıklara.

4. DIŞ UYGULAMADA MALİ KONTROL TÜRLERİ

Yabancı uygulamada, bugüne kadar üç tür mali kontrol geliştirilmiştir. Amerika Birleşik Devletleri Genel Denetim Ofisi Devlet Denetimi Standartlarında (Devlet Denetim Standartları (Amerika Birleşik Devletleri Genel Muhasebe Ofisi) aşağıdaki denetim türleri verilmektedir:

1) mali (Mali denetimler);

2) güvence (onay) denetimi (Onay Sözleşmeleri);

3) faaliyet denetimi (Performans Denetimleri).

Benzer bir sınıflandırma, eski SSCB cumhuriyetleri tarafından tecrübesi aktif olarak ödünç alınan diğer yabancı ülkelerin denetim standartlarında verilmektedir.Örneğin, 2002'den beri Kazakistan Cumhuriyeti mevzuatı, aşağıdakiler tarafından üç tür mali kontrol oluşturmuştur: devlet organları:

1) uygunluk kontrolü - devletin mali denetimine tabi olan kuruluşun faaliyetlerinin Kazakistan Cumhuriyeti mevzuatının gerekliliklerine uygunluğunun değerlendirilmesi;

2) finansal raporlamanın kontrolü - devletin mali kontrolünün nesnesi tarafından mali tabloların hazırlanması ve sunumunun güvenilirliği, geçerliliği ve zamanında değerlendirilmesi;

3) verimlilik kontrolü - cumhuriyet veya yerel bütçelerden, devlet varlıklarından, devlet garantili kredilerden, mal satışından (işler, hizmetler) gelen fonların devlet mali kontrolü nesnelerinin kullanımının maliyet etkinliğini, etkinliğini ve verimliliğini kontrol etmek ve değerlendirmek, Devlet kurumları tarafından verilen hibeler.

Rusya'da mali kontrol hedeflerinin bu tür bir sınıflandırmasının mevcut olduğu belirtilmelidir. 28 Nisan 1892 tarihli "Devlet Denetimi Hakkında Kanun", devlet denetiminin:

1) Sermayenin alınması, harcanması ve depolanmasına ilişkin idari ve idari işlemlerin hukuka ve doğruluğunu kendisine bağlı kuruluşlara bağlı olarak denetler,

2) üretimlerinin yasallığı ne olursa olsun, ticari faaliyetlerin karlılığı veya kârsızlığı hakkında değerlendirmeler yapar;

3) bakanlıkların ve ana dairelerin fazla kredilerinin tahsisine ilişkin mali tahminleri ve sunumları dikkate alır, raporlama kurumlarından sorumlu olan parasal ve maddi sermayelerin devrine ilişkin raporlamayı gözden geçirir; özel hükümlere göre, parasal ve maddi sermayenin, yapıların, binaların ve diğer işlemlerin yanı sıra vergi ve diğer ücretlerin ödenmesine tabi belirli kalemlerin fiili doğrulamasını ve kendisine bağlı devlete ait ve özel demiryollarının işletmesini gerçekleştirir. nezaret.

Halihazırda, her bir mali kontrol türü için standartların çoğu halihazırda yurtdışında geliştirilmiştir; ulusal mali kontrol uygulamasında, kontrol türleri arasında net bir ayrım yapılmasına yönelik çalışmalar yeni başlıyor.

Ayrıca, bahsedilen üç kontrol türünün dış ve iç kontrol olarak ayırt edilebileceğine de dikkat edilmelidir.

5. UYGUNLUK KONTROLÜ

Geniş anlamda uygunluk kontrolü, test edilen herhangi bir sistemin belirtilen parametrelere uygunluğu hakkında sonuca varılması anlamına gelir. Uyum kontrolünün daha özel bir durumu, herhangi bir bireysel prosedür, mevzuat vb. ile uyumun değerlendirilmesidir.

Mali kontrolle ilgili olarak, uygunluk kontrolü daha dar anlamda, yalnızca faaliyetin mali yönleriyle ilişkili olarak ele alınır.

Uyumluluk kontrolünün en yaygın görevi, Kuruluşun faaliyetlerinin yasal gerekliliklere uygunluğunun kontrol edilmesi.

Rusya Federasyonu Anayasasına göre, mahkemede kanıtlanmadıkça hiç kimse yasaları ihlal etmekle suçlanamayacağından, herhangi bir memurun eylemlerinin "yasadışılığını" sınıflandırma olasılığı sorunu, icra sürecinde kontrol açık kalır.

Pek çok kontrol kurumu, denetim raporlarında eylemleri "yasal" veya "yasadışı" olarak değerlendirmekten kaçınır ve suçlayıcı herhangi bir ifadenin doğruluğu olsa bile, "bir ihlal tespit edildi", "bir tutarsızlık keşfedildi" vb. gibi daha az basit ifadeler kullanır. mahkemede kanıtlanamayan bir kontrol organı çalışanının bir yetkiliye karşı iftirası olarak değerlendirilebilir. Bu durum, düzenleyici makamlar arasında soruşturma ve soruşturma işlevlerinin bulunmaması ve bunun sonucunda usule ilişkin delillerin toplanmasıyla da doğrulanmaktadır (bazı devlet kontrol makamlarının, özellikle de Federal Vergi Servisi'nin sahip olduğu belgelere el koyma hakkı hariç). ). Çoğu durumda, yasanın ihlal edildiğine dair şüphe varsa, denetim malzemelerinin talimatlara göre ilgili kolluk kuvvetlerine aktarılması önerilir.

Denetçi, denetlenen kuruluşun Rusya Federasyonu mevzuatına uymamasından sorumlu değildir. Ancak yasal denetimlerin periyodik olarak yapılması, denetlenen kurumun kanunlara uymaması açısından caydırıcı bir unsur olarak değerlendirilebilir. Denetçinin, ihlal edilmesi denetlenen kurumun faaliyetleri üzerinde önemli bir etkiye sahip olabilecek bu düzenlemelere uygunluğu izlemesi tavsiye edilir. Özellikle belirli kanunlara uyulmaması, denetlenen kurumun faaliyetlerinin sona erdirilmesine veya faaliyetlerinin devamlılığının sorgulanmasına neden olabilir; bu tür sonuçlar, örneğin lisans gerekliliklerine uyulmaması ve denetlenen kurumun faaliyetlerine ilişkin koşullar veya diğer gereklilikler (bankanın özsermayeye ilişkin gerekliliklere uymaması durumunda ve diğer durumlarda). Ancak, uygunluğu doğrulanmaya tabi olan belirli bir düzenleme listesi tanımlanmamıştır. Aynı zamanda, denetlenen kurumun yönetimi ile denetçi arasında açık bir sorumluluk paylaşımı vardır: Denetçi, denetlenen kurumun yönetiminden, bilinen tüm (fiili) konularda bilgilendirildiğine dair resmi yazılı beyanları ve açıklamaları almalıdır. veya olası) mali (muhasebe) tabloların hazırlanmasında etkisi dikkate alınması gereken Rusya Federasyonu'nun düzenleyici yasal düzenlemelerine uyulmamasına ilişkin gerçekler.

6. FİNANSAL RAPORLAMANIN KONTROLÜ

Mali raporlama kontrolü veya mali denetim (finansal denetimler) en çok düzenlenen mali kontrol türlerinden biridir.

Bununla birlikte, şu anda, kontrol muhasebesi hesapları ve finansal tablolar konuları, en çok ticari denetim kontrolü ortamında çözülmektedir. Ticari denetimin standartları, metodolojisi ve çeşitli mali kontrol yöntemleri vardır.

Esasen muhasebe hesaplarını kontrol etme ve raporlama görevlerini yalnızca kural olarak bütçe kurumlarıyla ilgili olarak çözen devlet kontrol organlarının, normatif ve metodolojik açıdan daha az sağlandığı ortaya çıktı.

İç kontrol organlarının mali denetimle ilgili konumu belirsizdir: Bir yandan, mali tabloların kontrolü için iç kontrolörlere ve dış denetçilere iki kez ödeme yapılması uygun görülmez; Öte yandan, eğer böyle bir görev belirlenirse, iç kontrolörler kendi takdirlerine bağlı olarak ticari denetçiler tarafından geliştirilen standartları kullanabilirler.

Buna göre, mali kontrolün her yönü kendi standartlarında bir sistem yaratır. Ayrıca, bu tür sistemler hem ulusal hem de uluslararası düzeyde oluşturulmaktadır. Bazı durumlarda, AB mali kontrol standartları (direktifleri) gibi bölgesel standartlar da vardır.

Denetimin amacı, denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında bir görüş bildirmektir.

Denetim faaliyeti, aşağıdakilerin bağımsız olarak doğrulanması için girişimci faaliyet olarak anlaşılır:

▪ muhasebe;

▪ kuruluşların ve bireysel girişimcilerin mali (muhasebe) beyanları.

Tüm önemli açılardan güvenilirlik, finansal (muhasebe) raporlama verilerinin doğruluk derecesi olarak anlaşılır; bu, bu raporların kullanıcılarının, denetlenen kuruluşların ekonomik faaliyet sonuçları, mali ve mülk durumu hakkında doğru sonuçlar çıkarmasına ve bunlara dayalı olarak bilinçli kararlar vermesine olanak tanır. bu sonuçlar. Mali (muhasebe) tablolarının Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluk derecesini değerlendirmek için denetçi, denetim amacıyla, muhasebe göstergelerinin ve finansal (muhasebe) tablolarının önemliliğini belirleyerek izin verilen maksimum sapmaları belirlemelidir. "Denetimde Önemlilik" denetim faaliyetinin federal kuralına (standart) uygun olarak .

7. PERFORMANS KONTROLÜ

Verimlilik kontrolünün temel amacı, devlet fonlarının kullanımının sosyo-ekonomik etkisinin yanı sıra bütçe fonlarının kullanımının verimliliğini artırmak için tavsiyelerin geliştirilmesini belirlemektir. Bütçe fonlarının yalnızca makul ve hedeflenen harcamalarına değil, aynı zamanda nihai sonuca ulaşmaya da odaklanan bütçe sistemlerinde, giderek yaygınlaşan etkinlik kontrolüdür.

Mali kontrol teorisinde, “performans denetimi” terimi ortaya çıkmadan önce, bir kuruluşun parçası olan birden fazla bölümü kapsayan, ana kuruluşun faaliyetleri ve faaliyetleri ise “uçtan uca denetimler” terimi vardı. onu oluşturan bölümler kontrol edilir. Uçtan uca denetimin amacı, kuruluşun bölümlerinin mali ve ekonomik faaliyetlerini kontrol etmenin yanı sıra, faaliyetlerinin yönetim kalitesini belirlemektir. Uçtan uca denetimler çok emek yoğundur ve kuruluşun bölümlerinin faaliyetlerinin daha yüksek bir yönetim organı tarafından yetersiz düzeyde yönetildiğine ilişkin kanıtların bulunduğu istisnai durumlarda kullanılır.

Performans denetimi - bu, devlet işlevlerini yerine getiren ve devlet kaynaklarını kullanan kontrollü nesnelerin çalışmalarının etkinliğinin değerlendirilmesini ve faaliyetlerinin verimliliğini artırmak için tekliflerin geliştirilmesini sağlayan bir devlet mali kontrol şeklidir.

Performans denetiminin amaçları:

1) kontrollü tesislerin faaliyetlerindeki ihlallerin ve sorunların belirlenmesi;

2) yürütme makamlarının faaliyetlerinin devlet işlevlerinin yerine getirilmesindeki etkinliğinin analizi ve değerlendirilmesi;

3) federal ve bölgesel bütçelerden ve diğer devlet kaynaklarından fon kullanımının etkinliğinin analizi ve değerlendirilmesi;

4) yürütme makamlarının faaliyetlerini optimize etmek ve kamu kaynaklarının kullanımının verimliliğini artırmak için doğrulanmış tavsiye ve önerilerin geliştirilmesi.

Program derlenirken dikkat edilmesi gereken ve kontrol sırasında cevap istenmesi gereken örnek sorular:

1) kontrol nesnesinin kamu alımlarına ilişkin mevzuatın gerekliliklerine uygun olup olmadığı;

2) kontrol nesnesinin gerekli miktarda, uygun kalitede ve uygun fiyata uygun kaynakları elde edip etmediği;

3) kontrol nesnesinin kaynakları uygun şekilde koruyup korumadığı;

4) kontrol nesnesinin, çalışanları arasında işin tekrarını ve ayrıca gereksiz işleri önleyip önlemediği;

5) kontrol nesnesinin, doğru miktarda ve kalitede mal veya hizmetlerin zamanında üretimi veya teslimatı için optimal miktarda kaynakları (personel, ekipman ve tesisler) kullanıp kullanmadığı;

6) kontrol nesnesinin kaynakların edinilmesi, korunması ve kullanımını düzenleyen mevzuat ve yönetmeliklerin gerekliliklerine uygun olup olmadığı.

Kontrol ederken, iki tür performans göstergesi dikkate alınmalıdır:

1) doğrulama nesnelerinin faaliyetlerinin doğrudan sonuçlarını karakterize eden göstergeler;

2) faaliyetlerinin sosyal sonuçları üzerindeki dolaylı etkisini yansıtan göstergeler.

8. KONTROL TİPLERİNİN SINIFLANDIRILMASI

Kontrol için bilgi desteğinin türüne bağlı olarak arasında ayrım yapmak:

a) belgesel kontrol, belgelerin doğrulanmasıdır;

b) fiili kontrol, kontrol edilen nesnelerin envanter, malzeme nesnelerinin muayenesi, kontrol perdesi vb. yoluyla ayni kontrol edilmesini içerir.

İki tür kontrolün kombinasyonu en etkilidir, ancak bazı durumlarda fiili kontrol (mülkün bölgesel olarak kaldırılması veya kaybolması) veya belge kontrolü (örneğin, bir yangında yok edilen belgeler) imkansızdır.

Kontrolün kameral ve alana ayrılması devlet mali kontrol organları için en tipik:

1) kontrol organının bulunduğu yerde bir masa denetimi yapılır ve kural olarak belgeseldir;

2) saha denetimi, denetlenen kuruluşun bulunduğu yerde gerçekleştirilir ve hem belgesel hem de gerçek olabilir.

Yasama (temsilci) organlar tarafından kontrollü işlemlerin gerçekleştirilme anına bağlı olarak Aşağıdaki kontrol türleri vardır:

1) ön hazırlık - bütçe yasa tasarılarının (kararlarının) tartışılması ve onaylanması sırasında;

2) akım (operasyonel) - belirli bütçe uygulama konularının değerlendirilmesi sırasında;

3) sonraki - bütçelerin uygulanmasına ilişkin raporların değerlendirilmesi ve onaylanması sırasında.

Kontrol sırasında yönetilen varlığın faaliyet kapsamına bağlı olarak aşağıdaki kontrol türleri ayırt edilir: karmaşık (tam) - işletmelerin, araştırma ve geliştirme kurumlarının, operasyonel ve üretim faaliyetlerini yürüten ve bütçe ve bütçe finansmanında olan diğer kurum ve kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerinin denetimi;

▪ tematik kontrol denetimleri, dernekler ve işletmeler tarafından gerçekleştirilen homojen iş operasyonlarının mevcut mali kontrolünün bir şeklidir; örneğin, malzeme, iş gücü ve mali kaynakların kullanımı, devlet mülkiyetinin güvenliğinin sağlanması.

Mali kontrolün organizasyon düzeyine bağlı olarak Mali kontrol aşağıdaki düzeylerde ayırt edilir:

▪ devletler;

▪ Rusya Federasyonu'nun konusu;

▪ belediye;

▪ endüstriler;

▪ ayrı bir işletme;

▪ organizasyonun yapısal birimi (atölye, şantiye vb.).

Kontrol için düzenleyici çerçeveye bağlı olarak mali kontrolü aşağıdakilere dayanarak ayırt eder: Rusya Federasyonu Anayasası, anayasal federal yasalar;

▪ federal yasalar;

▪ Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının kanunları;

▪ federal yürütme makamlarının düzenlemeleri;

▪ Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının yürütme makamlarının düzenleyici eylemleri;

▪ yerel düzenlemeler;

Mali kontrolün kapsamına bağlı olarak Aşağıdaki türleri vardır: para birimi;

▪ vergi;

▪ gümrük;

▪ Nakit ciro vb.

Finansman kaynağına bağlı olarak Aşağıdaki mali kontrol türleri vardır: Denetlenen özne pahasına; yönetici kuruluş pahasına; üçüncü şahısların pahasına.

9. HARİCİ VE İÇ KONTROL

Kontrolü uygulayan kişiler ile kontrol edilen kuruluş arasındaki ilişkinin yapısına bağlı olarak, aşağıdaki kontrol türleri ayırt edilir:

▪ harici;

▪ dahili;

▪ karışık.

Kontrolün harici ve dahili olarak bölünmesi görecelidir ve bu nedenle karmaşık bir kavramdır.

Çoğu kuruluş için devlet kontrolü, dış. Ancak bazı durumlarda devlet kontrolü şu şekilde sınıflandırılabilir: внутреннийörneğin, bir bağlı federal üniter kuruluşun ilgili bakanlık tarafından yapılan teftişi.

Çoğu durumda denetlenen kuruluşlar için ticari (denetim) kontrol, dış. Aynı zamanda, bir dış denetim kuruluşu, bir anlaşmaya dayanarak aşağıdaki işlevleri de yerine getirebilir: iç kontrol, bu durumda iç kontrol, ancak üçüncü taraf bir kuruluş tarafından gerçekleştirilecektir.

İç kontrol genellikle внутренний. Ancak ana şirket bünyesinde iç kontrol departmanı oluşturulmuşsa ve bağlı ortaklığın faaliyetleri denetime tabi ise, özü itibariyle bağlı ortaklığın kontrolü söz konusudur. dışve bir grup şirket içinde - dahili.

karışık kontrolün türü, bu tür kontrol eden kuruluşların faaliyetidir:

▪ yönetim kurulu veya denetim kurulu;

▪ denetim komisyonu;

▪ bağlı ortaklıklar üzerinde kontrol sahibi olan holdingin ana şirketinin mali kontrol hizmetleri.

Çoğu durumda kamu denetimi внешний. Ancak kullanım durumları olabilir ve iç örneğin, işçi kolektifi konseyi tarafından kamu denetimi.

10. DIŞ VE İÇ KONTROLDE İLİŞKİ VE FARKLILIKLAR

Dış ticari (denetim) kontrol ve iç mali kontrol ilişkileri özel bir şekle sahiptir. Dış denetçi, iç kontrol servisleri tarafından hazırlanan çalışma belgelerini inceleyebilir ve kullanabilir. Ancak, dış denetçi, kuruluşun raporlama verilerini çarpıtmakla ilgilendiğini varsayarak, iç kontrole güvenmeme hakkına sahiptir.

Dış denetçiler, yönetim ve yönetim kurulu veya denetim komitesi ile yapılan görüşmeler ve iyileştirme önerileri de dahil olmak üzere, iç kontrollerin kalitesi üzerinde önemli bir etkiye sahiptir.

Dış denetim kuruluşu, iç denetçilerle özgürce ve tam olarak iletişim kurma hakkına sahip olmalıdır.

İç denetim çalışmalarını etkin bir şekilde kullanmak için dış denetçi:

a) ilgili dönem için iç denetim hizmetinin çalışma planını göz önünde bulundurmak ve bunu denetimin mümkün olan en erken aşamasında tartışmak;

b) iç denetim hizmetinin çalışanları ile yapılan toplantıların sırasını belirlemek;

c) iç denetçiler tarafından yapılacak işin zamanlaması, denetim numunesinin büyüklüğü, test seviyeleri, numuneyi belirleme yöntemleri ve yapılan işin belgelenmesine ilişkin prosedür konusunda önceden anlaşmaya varmak.

İç denetçilerin çalışmalarının kullanılması durumunda, denetimin etkinliği aşağıdaki eylemlerden etkilenebilir:

a) denetim planlarının karşılıklı koordinasyonu;

b) raporların değişimi;

c) düzenli çalışma toplantıları;

d) çalışma belgelerine ücretsiz ve açık karşılıklı erişim;

d) raporların bir ekonomik kuruluşun yönetimine ve (veya) sahiplerine ortak olarak sunulması;

е) bir denetimi belgelemek için genel prosedür.

Denetim kuruluşu, ilgilendiği iç denetim raporlarına erişebilmeli ve iç denetçinin görüşüne göre denetim kuruluşunun çalışmasını etkileyebilecek her türlü önemli konuda bilgilendirilmelidir.

11. DIŞ MALİ KONTROLÜN TEMEL GÖREVLERİ VE YÖNERGELERİ

Dış mali kontrolün görevleri, amaçları ve koşulları, kontrol organının yetkileri ve bir dizi başka faktör tarafından belirlenir. Bu durumda, büyük olasılıkla, düzenlemeleri yasama ve diğer düzenleyici düzenlemeler tarafından belirlendiği ve ayrı bir kontrol önlemi yürütülürken genişletilemeyeceği veya kısıtlanamayacağı için dış kontrol organlarının yetkileri belirleyicidir.

Kontrol önleminin amacı yasallık ve gerçeklik (mevcut aşamada erişilebilirlik) kriterlerini karşılamalıdır.

Teorik olarak, yasa dışı hedeflere ulaşmak mümkündür - bu durumda, herhangi bir organın yasa dışı emirlere karşı koyacak mekanizmaları olmalıdır (görmezden gelme, eylemsizlik, daha yüksek makamlara rapor verme, kamuoyunun dikkatini çekme vb.).

Meşru hedefler birkaç nedenden dolayı gerçekçi olmayabilir:

1) denetim yapma yetkisine sahip özel bir kontrol organı yoktur;

2) gerekli kaynak yok (personel, finans, ekipman vb.);

3) doğrulama mekanizması yoktur (normlar geliştirilmemiştir, bilimsel bir gerekçe yoktur, laboratuvar araştırması için güvenilir bir metodoloji vb.).

Tüm bu sorunlar, hedef belirleme, yani kontrol önleminin amaçlarını belirleme aşamasında çözülür.

Yönetim seviyelerinin her birinde meşru ve gerçek kontrol amaçlarının her birini çözmek için özel bir kontrol organı oluşturulabilir.

görevler (veya alt hedefler, özel hedefler) seçilen hedefin detaylandırılmasını ve gelişimini temsil eder. Denetimin belirtilen amacı ne kadar geniş olursa, ayrıntılı görevlerin listesi o kadar geniş olabilir.

Ana hedef de farklı olduğundan, her bir hedefle ilgili kontrol görevleri farklıdır. Bununla birlikte, yönetim sisteminde, bir seviyedeki bir görev, bir sonraki, daha düşük seviyedeki çalışma için bir hedeftir ve buna göre, halihazırda bu seviyede yeni alt görevlerin geliştirilmesini gerektirir.

Kontrol görevleri, kontrol organizasyonunun farklı seviyeleri ile ilgili olarak da değerlendirilebilecek alanlarında detaylandırılabilir. Örneğin, eyalet düzeyindeki vergi denetimi Federal Vergi Servisi'nin yetki alanına girer ve bir denetim kuruluşu bir vergi danışmanlığı departmanı oluşturabilir. Vergi doğrulaması aşamasında, gelir vergisi, KDV vb.'nin doğrulanması için talimatlar vardır.

Yönergelerin her biri kendi görevlerini (alt görevleri) çözer ve kendi yönergelerini belirler.

12. DEVLET MALİ KONTROLÜ. RUSYA FEDERASYONU HESAP ODASI ÇEKLERİ

Rusya Federasyonu Hesap Odası (bundan sonra - Hesap Odası), Rusya Federasyonu Federal Meclisi tarafından Sanat temelinde oluşturulan daimi bir devlet mali kontrol organıdır. Rusya Federasyonu Anayasası'nın 101'i ve ona karşı sorumludur. Hesap Odasının görev yelpazesi:

1) federal bütçenin gelir ve gider kalemlerinin ve federal bütçe dışı fonların bütçelerinin hacim, yapı ve amaç bakımından zamanında yürütülmesi üzerinde organize ve kontrol uygulamak;

2) kamu fonlarını harcamanın ve federal mülkü kullanmanın verimliliğini ve uygunluğunu belirlemek;

3) taslak federal bütçelerin gelir ve gider kalemlerinin ve federal bütçe dışı fonların bütçelerinin geçerliliğinin değerlendirilmesi;

4) federal bütçeden karşılanan harcamaları sağlayan veya federal bütçenin oluşturulmasını ve yürütülmesini ve federal bütçe dışı fonların bütçelerini etkileyen federal hükümet organlarının düzenleyici yasal düzenlemelerinin yanı sıra taslak federal yasaların mali uzmanlığı;

5) federal bütçenin yerleşik göstergelerinden ve federal bütçe dışı fonların bütçelerinden tespit edilen sapmaların analizi ve bunların ortadan kaldırılmasına yönelik tekliflerin hazırlanması ve bütçe sürecinin bir bütün olarak iyileştirilmesi;

6) federal bütçeden fonların ve federal bütçe dışı fonlardan Rusya Federasyonu Merkez Bankası'na, yetkili bankalara ve Rusya Federasyonu'nun diğer finans ve kredi kurumlarına fon hareketinin yasallığı ve zamanında kontrolü.

Sayıştay, yasallık, tarafsızlık, bağımsızlık ve aleniyet ilkeleri temelinde federal bütçenin yürütülmesi üzerinde kontrol uygular.

Görevlerini yerine getirme sürecinde, Muhasebe Odası denetim, uzman-analitik, bilgilendirici ve diğer faaliyetler yürütür, federal bütçenin yürütülmesi üzerinde birleşik bir kontrol sistemi sağlar ve federal bütçe dışı fonların bütçelerini sağlar; : raporlama yılında federal bütçenin yürütülmesi üzerinde operasyonel kontrol organize etmek ve yürütmek;

▪ federal bütçenin ayrı bölümleri ve maddeleri ile federal bütçe dışı fon bütçeleri üzerinde kapsamlı denetimler ve tematik denetimler gerçekleştirmek;

▪ federal bütçe taslaklarının, yasaların ve diğer düzenleyici yasal düzenlemelerin, Rusya Federasyonu'nun uluslararası anlaşmalarının, federal programların ve Rusya Federasyonu'nun federal bütçesi ve maliyesi konularını etkileyen diğer belgelerin incelenmesi;

▪ bütçe sürecindeki ihlal ve sapmaların analizi ve araştırılması, bunların ortadan kaldırılmasına ve genel olarak bütçe mevzuatının iyileştirilmesine yönelik tekliflerin hazırlanması ve Federasyon Konseyine ve Devlet Dumasına sunulması; - Rusya Federasyonu hükümet yetkililerinden gelen taleplere ilişkin sonuçların ve yanıtların hazırlanması ve sunulması.

Kapsamlı denetimler ve tematik denetimler, denetlenen nesnelerin bulunduğu yerde gerçekleştirilir. Bunların uygulanmasına ilişkin şartlar, hacimler ve yöntemler Hesap Odası tarafından belirlenir.

Denetim veya teftişin sonuçlarına dayanarak, güvenilirliğinden ilgili Sayıştay yetkililerinin şahsen sorumlu olduğu bir rapor düzenlenir.

13. DEVLET MALİ KONTROLÜ. FİNANSAL VE BÜTÇE DENETİM FEDERAL HİZMETİ TARAFINDAN DENETİMLER

Federal Mali ve Bütçe Denetim Servisi (Rosfinnadzor), mali ve bütçesel alanda kontrol ve denetim işlevlerinin yanı sıra para birimi kontrol otoritesinin işlevlerini yerine getiren federal bir yürütme organıdır ve Maliye Bakanlığı'nın yetkisi altındadır. Rusya Federasyonu (bundan böyle Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı olarak anılacaktır).

Federal Mali ve Bütçe Denetimi Hizmetine ilişkin düzenleme, 15.06.04 Haziran 278 tarih ve XNUMX sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanmıştır.

Rosfinnadzor'un hakkı:

1) Federal bütçeden fon alan kuruluşlarda, devlet bütçe dışı fonlarından fon alan kuruluşlarda, federal mülkiyette olan maddi varlıkları kullanan kuruluşlarda, Rusya Federasyonu Hükümeti garantilerinin federal bütçesinden mali yardım alan kuruluşlarda check-in bütçe kredileri, bütçe kredileri ve bütçe yatırımları, parasal belgeler, muhasebe kayıtları, raporlar, planlar, tahminler ve diğer belgeler, fonların, menkul kıymetlerin, maddi varlıkların fiili kullanılabilirliği, güvenliği ve doğru kullanımı ile gerekli yazılı açıklamaların alınması yetkililer, mali açıdan sorumlu ve diğer kişiler, denetimler ve incelemeler sırasında ortaya çıkan konulara ilişkin sertifikalar ve bilgiler ile kontrol ve denetim faaliyetlerinin yürütülmesi için gerekli belgelerin onaylı kopyaları;

2) denetlenen kuruluştan para, maddi varlık ve belgeler alan herhangi bir mülkiyet türündeki kuruluşlarda yürütmek, kayıtları, belgeleri ve verileri denetlenen kuruluşun ilgili kayıtları, belgeleri ve verileriyle karşılaştırmak (karşı doğrulama);

3) tespit edilen ihlallerin ortadan kaldırılması için denetlenen kuruluşlara, üst makamlarına zorunlu bildirimler veya bağlayıcı talimatlar göndermek;

4) fonların gönüllü olarak geri ödenmesi de dahil olmak üzere, mali ve bütçe alanındaki mevzuat ihlallerinin denetlenen kuruluşlar ve (veya) üst organları tarafından ortadan kaldırılmasının zamanında ve eksiksizliği üzerinde kontrol uygulamak;

5) Rosfinnadzor'un yetki alanına giren konularda karar vermek için gerekli bilgileri talep etmek ve almak;

6) kurulan faaliyet alanında denetimin uygulanmasına ilişkin gerekli testler, incelemeler, analizler ve değerlendirmeler ile bilimsel araştırmaları sipariş etmek;

7) yerleşik faaliyet alanı, bilimsel ve diğer kuruluşlar, bilim adamları ve uzmanlarla ilgili konuların incelenmesi için öngörülen şekilde dahil etmek;

8) tüzel kişilere ve bireylere Rosfinnadzor'un yetki alanına giren konularda açıklamalar sağlamak;

9) Rosfinnadzor'un bölgesel organlarının ve alt kuruluşların vb. faaliyetleri üzerinde kontrol uygulamak.

14. DEVLET MALİ KONTROLÜ. FEDERAL VERGİ DENETİMLERİ

Federal Vergi Servisi (FTS) bir dizi yetkiyi kullanır, özellikle aşağıdakileri kontrol eder ve denetler:

1) Vergi ve harçlar mevzuatına ve buna uygun olarak kabul edilen düzenleyici yasal düzenlemelere uygunluk, hesaplamanın doğruluğu, vergi ve harçların ödenmesinin eksiksizliği ve zamanında olması ve Rus mevzuatının öngördüğü durumlarda Federasyon, hesaplamanın doğruluğu, diğer zorunlu ödemelerin ilgili bütçeye ödenmesinin tamlığı ve zamanında olması;

2) kredi kuruluşu olmayan yerleşik ve yerleşik olmayan kişiler tarafından kambiyo işlemlerinin gerçekleştirilmesi;

3) yazar kasa gerekliliklerine, kayıt ve kullanım usul ve koşullarına uygunluk;

4) kuruluşlarda ve bireysel girişimcilerde vb. nakit makbuzların muhasebesinin eksiksizliği.

Saha vergi denetimi vergi dairesi başkanının (vekili) kararı temelinde gerçekleştirilir. Yerinde vergi denetiminin süresi iki ayı geçmemelidir.

İstisnai durumlarda, doğrulama süresi üç aya kadar uzatılabilir. Denetim süresi, vergi mükellefinin gerekli belgeleri sağlamak için beş günü olduğu, belge sunma zorunluluğunun mükellefe teslimi arasındaki süreyi içermez.

Genel bir kural olarak, denetim vergi dairesinin bulunduğu yer dışında gerçekleştirilir. Vergi denetimi yapan vergi dairesi yetkililerinin erişimi, bu kişilerin hizmet belgelerini sunması ve vergi dairesi başkanının (vekili) yerinde vergi denetimi yapma kararı üzerine gerçekleştirilir.

Yerinde vergi denetimi sırasında aşağıdaki faaliyetler gerçekleştirilir: belge talep etme;

▪ mülk envanteri;

▪ denetim;

▪ belgelere el konulması (el konulması);

▪ sayaç kontrolleri;

▪ tanıkların, uzmanların ve tercümanların katılımı;

▪ muayenelerin gerçekleştirilmesi. Yerinde vergi denetimi sırasında vergi yetkilileri, denetlenen vergi ve harçların hesaplanmasının ve ödenmesinin doğruluğu hakkında sonuç çıkarmak için önemli olan belgeleri inceler;

▪ kuruluşun tüzüğü;

▪ kurucu belgeler;

▪ vergi dairesine kayıt belgesi;

▪ vergi beyannameleri;

▪ mali tablolar;

▪ banka ve kasa belgeleri;

▪ faturalar ve diğer birincil belgeler;

▪ Vergilerin hesaplanması ve ödenmesi için gerekli diğer belgeler.

Yerinde vergi denetiminin sonuçlarına dayanarak, yapılan denetim belgesinin düzenlenmesinden sonra en geç iki ay içinde vergi dairelerinin yetkili yetkilileri, bu kişiler ve vergi dairesi başkanı tarafından imzalanmış bir vergi denetim raporu düzenlemek zorundadır. denetlenen kuruluş veya bireysel bir girişimci veya temsilcileri tarafından. Kanun, denetim sırasında tespit edilen vergi suçlarının belgelenmiş gerçeklerini veya bunların yokluğunu ve ayrıca müfettişlerin tespit edilen ihlalleri ortadan kaldırmak için vardığı sonuçları ve önerileri ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun sorumluluk sağlayan maddelerine yapılan atıfları içermelidir. Bu tür vergi suçları için.

15. TİCARİ (DENETİM) MALİ KONTROL

Denetim faaliyeti (denetim) - bu, kuruluşların ve bireysel girişimcilerin muhasebe ve finansal (muhasebe) beyanlarının bağımsız olarak doğrulanması için bir girişimci faaliyettir.

Denetimin devlet düzenlemesi, Rusya Federasyonu Hükümeti ve onun yetkilendirdiği federal yürütme organı olan Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından yürütülür.

Denetim zorunlu (kanunen gerekli) veya proaktif (yasa gerektirmeyen) olabilir.

Denetim organizasyonu denetimler gerçekleştiren ve denetimle ilgili hizmetler sunan ticari bir kuruluştur.

OJSC hariç olmak üzere herhangi bir kurumsal ve yasal biçimde bir denetim kuruluşu oluşturulabilir. Denetim kuruluşunun personeli en az beş denetçiden oluşmalıdır.

Denetim kuruluşu, yukarıda belirtilen federal yasa ve belirli faaliyet türlerinin lisanslanmasına ilişkin mevzuat tarafından öngörülen şartlar ve şekilde bir lisans aldıktan sonra faaliyetlerini yürütür.

Denetçi yetkili federal organ tarafından belirlenen yeterlilik şartlarını karşılayan ve denetçi yeterlilik belgesine sahip kişidir.

Denetçi, aşağıdaki gibi denetim faaliyetlerini yürütme hakkına sahiptir:

▪ bir denetim kuruluşunun çalışanı;

▪ bir denetim kurumu tarafından sivil sözleşmeye dayalı olarak çalışmak üzere görevlendirilen kişi;

▪ Tüzel kişilik oluşturmadan faaliyetlerini yürüten bireysel girişimci.

16. DENETİM

Denetim yapma prosedürü, denetimin federal kuralları (standartları) tarafından belirlenir. Denetimin başlangıcında denetçi, denetlenen kuruluşun yönetimi tarafından mali (muhasebe) tabloların güvenilirliğine ilişkin sorumluluğun kabul edildiğine dair kanıt elde etmelidir. Denetçi bu kanıtı, denetlenen kurumun genel yönetimini yürüten ilgili organın kararlarını (örneğin, Yönetim Kurulu'nun finansal tabloların düzenlenmesine ilişkin kararı) veya uygun imzalarla tasdik edilmiş finansal (muhasebe) tablolarını analiz ederek elde edebilir. . Bazı durumlarda yönetim, denetçiye bu kurallara uygunluğu teyit eden özel bir mektup hazırlar (açık beyanlar). Denetçi böyle bir yazı almadıysa, ancak yönetim kurallardan sapmayı denetçiye bildirmediyse, denetçi bu kuralların yerine getirildiğini kabul eder (örtük beyan).

Mali tabloların hazırlanması için genel kabul görmüş kurallara önkoşullar denir.

Mali (muhasebe) tablolarının hazırlanması için ön koşullar (raporlama döneminde meydana gelen benzer işlem ve olay grupları ile ilgili olarak; raporlama dönemi sonu itibariyle muhasebe hesaplarındaki bakiyeler (bakiyeler) ile ilgili olarak; bilgilerin sunumu ve açıklanması ile ilgili olarak) - bunlar Denetlenen kuruluş tarafından varsayılan olarak uyulacağı varsayılan muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin genel kurallar.

Denetim sırasında denetçi, onaylanmış plan ve denetim programına uygun olarak, finansal tabloların doğrulanması için sunulan verilerin doğruluğunu teyit eden veya reddeden gerekli denetim kanıtlarını toplar ve ayrıca finansal tabloların işleyişinin etkinliğinin değerlendirilmesine olanak tanır. denetlenen kuruluşun iç kontrol sistemi. Denetim kanıtı toplamak için çeşitli yöntemler kullanılır: belgeleri incelemek, envanteri izlemek, borç miktarını teyit etmek için kuruluşun borçlularına soruşturma göndermek, vb.

Denetim, öncelikle seçici bir temelde gerçekleştirilir. Mali tablolarda herhangi bir hata bulunursa, denetçi bunları düzeltme olasılığını göz önünde bulundurmalı ve kuruluşu beyanları düzeltmeye ve (mümkünse) beyanların yeni bir versiyonunu hazırlamaya davet etmelidir. Yeni bir raporlama versiyonunun denetiminin sonuçlarına dayanarak, denetlenen kuruluşun yönetimi, denetim sırasında alınan materyallere dayanarak raporun hazırlanan versiyonunda değişiklik yapmayı reddederse veya mümkün değilse, denetçi raporunu oluşturur. Denetlenen raporlamanın güvenilirliğine ilişkin görüş.

Teftiş raporu - bu, denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının kullanıcılarına yönelik, denetim faaliyetlerinin federal kurallarına (standartlarına) uygun olarak hazırlanmış ve denetim kuruluşunun veya bireysel denetçinin güvenilirliğine ilişkin görüşünü içeren resmi bir belgedir. denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tabloları ve Rusya Federasyonu'nun muhasebe usulleri mevzuatına uygunluğu.

17. ÖZEL DENETİM GÖRÜŞMELERİ

Özel bir denetim görevi, bir kuruluşun resmi mali tablolardan farklı olan raporlamasını doğrulamak için bir denetim kuruluşu ile yapılan bir anlaşma ile oluşturulan hizmetlerin sağlanması olarak anlaşılır, buna mali tabloların belirli kalemlerine ilişkin özel raporlamanın doğrulanması, kalite mülkiyet, sermaye kullanımı ve ekonomik bir varlığın finansal ve ekonomik faaliyetleriyle doğrudan ilgili diğer konular. Denetim kuruluşları özel denetim görevleri alabilir:

a) kuruluşlardan;

b) Devlet kurumları;

c) herhangi bir ekonomik varlığın finansal tablolarının ilgili kullanıcıları.

Denetim kuruluşu tarafından özel bir denetim görevinde gerçekleştirilen çalışmanın içeriği, niteliği ve kapsamı, bu hizmeti sağlama ihtiyacıyla ilgili koşullara bağlıdır.

Özel bir görev gerçekleştiren denetim kuruluşu, her bir raporlama öğesinin kural olarak diğer raporlama öğeleriyle ilişkili olduğunu hatırlamalıdır. Bu birbiriyle ilişkili kalemlerden birini kontrol ederken, denetim kuruluşu bu kalemlere ilişkin muhasebe verilerinin karşılaştırılabilirliğini değerlendirmek için analitik veya diğer denetim prosedürlerini kullanmalıdır. Bu tür birbiriyle ilişkili finansal tablo kalemleri, özellikle satış hasılatı hacminin ve alacakların tutarının, stok miktarının ve ödenecek hesapların tutarının vb. göstergesidir.

Özel bir görev gerçekleştirme olasılığını değerlendiren denetim kuruluşu, görevin yerine getirilmesini görevlendiren kişiye, görevin tamamlanması için ek muhasebe ve diğer bilgilerin gerekli olduğunu bildirmeli ve ayrıca hangisini belirlemelidir.

Mali tablo denetiminden farklı olarak, özel denetim görevleri yapılırken önemlilik düzeyinin belirlenmesi zordur. Bir bütün olarak ekonomik kuruluşun mali tabloları özel bir denetim görevinin yerine getirilmesi için sunulmazsa, herhangi bir muhasebe hesabındaki ciro miktarı göreceli bir değer olarak temsil edilir (aynı muhasebe hesabındaki aynı ciro büyük olabilir) bir ekonomik varlığın bakış açısından ve diğerinin bakış açısından küçük). Önemlilik düzeyini yeterli bir doğruluk derecesi ile değerlendiremeyen denetim kuruluşu, denetim riskinin derecesini belirleyemez. Mali tabloların aynı maddesi, özel bir denetim görevinin yerine getirilmesi için göreve uygun olarak yapılırken, bir bütün olarak finansal tabloların güvenilirliğinin denetlenmesinden daha fazla dikkatle incelenebilir.

18. UZMANLIK

31.05.01 Mayıs 73 tarih ve XNUMX-FZ sayılı "Rusya Federasyonu'ndaki Devlet Adli Faaliyetleri Hakkında" Federal Yasasında yer alan adli muayeneye ilişkin genel hükümler, adli muhasebe dahil olmak üzere her türlü adli muayene için geçerlidir.

Devlet adli tıp faaliyeti, yasal işlemler sürecinde devlet adli tıp kurumları ve devlet adli tıp uzmanları (bundan sonra uzman olarak anılacaktır) tarafından gerçekleştirilir ve adli tıp muayenesinin organize edilmesi ve yürütülmesinden oluşur.

Devlet adli tıp faaliyetinin görevi, bilim, teknoloji alanında özel bilgi gerektiren sorunları çözerek mahkemelere, hakimlere, soruşturma organlarına, soruşturma yürüten kişilere, soruşturmacılara ve savcılara belirli bir davada kanıtlanacak koşulların oluşturulmasında yardımcı olmaktır. , sanat veya zanaat.

Adli muayenenin yapılması sırasında bilirkişi, hiçbir şekilde adli muayeneyi yapan kurum veya kişiye, taraflara ve davanın sonucuyla ilgilenen diğer kişilere bağımlı olamaz. Uzman, özel bilgisi doğrultusunda araştırma sonuçlarına göre görüş bildirir.

Mahkemeler, hakimler, soruşturma mercileri, soruşturma yürüten kişiler, müfettişler ve savcılar ile diğer devlet organları, kuruluşları, dernekler ve şahıslar tarafından herhangi bir lehte görüş almak üzere bir bilirkişinin etkilenmesi yasaktır. sürece katılanların veya diğer kişilerin çıkarları için. Uzman şunları yapmalıdır:

1) ilgili devlet adli tıp kurumu başkanı tarafından kendisine emanet edilen adli muayeneyi üretim için kabul etmek;

2) kendisine sunulan davanın nesneleri ve materyalleri hakkında tam bir çalışma yapmak, kendisine sorulan sorular hakkında makul ve nesnel bir sonuç çıkarmak;

3) Bir görüş vermenin imkansızlığına ilişkin gerekçeli bir yazılı rapor hazırlamak ve bu mesajı adli muayeneyi atayan kurum veya kişiye göndermek, ortaya çıkan sorular uzmanın özel bilgisinin ötesine geçiyorsa, araştırma nesneleri ve vaka materyalleri uygun değilse veya yetersizse araştırma yapmak ve görüş bildirmek için ve uzmanın bunları tamamlaması reddedilir, bilimin mevcut gelişme düzeyi, sorulan soruları cevaplamaya izin vermez;

4) vatandaşların anayasal haklarını kısıtlayabilecek bilgiler ve ayrıca devlet, ticari veya kanunla korunan diğer sırları oluşturan bilgiler de dahil olmak üzere adli muayenenin üretimi ile bağlantılı olarak öğrendiği bilgileri ifşa etmemek;

5) sunulan araştırma nesnelerinin ve vaka materyallerinin güvenliğini sağlamak.

Bilirkişi, ilgili usul mevzuatında öngörülen görevleri de yerine getirir.

19. SINAV TÜRLERİ. MUAYENE

Ekonomi alanında aşağıdaki uzmanlık türleri kullanılabilir:

1) el yazısı uzmanlığı: el yazısı ve imza çalışması;

2) belgelerin teknik incelemesi: belge ayrıntılarının incelenmesi;

▪ belge materyallerinin araştırılması;

3) muhasebe uzmanlığı: içlerinde çarpıtılmış verilerin varlığını veya yokluğunu belirlemek için muhasebe kayıtlarının incelenmesi;

4) mali ve ekonomik uzmanlık: ^- ekonomik bir varlığın finansal durumu ve finansal ve ekonomik faaliyet göstergelerinin incelenmesi;

▪ mali sonucu etkileyen mali göstergelere ilişkin verilerin çarpıtılmasına ilişkin işaretler ve yöntemlerin incelenmesi ve bir ticari işletmenin yükümlülüklerinin hesaplanması;

▪ kurucuların (hissedarların) bir ekonomik varlığın mülküne ve dağıtılan kârına katılım payının hesaplanmasının incelenmesi;

▪ bir ekonomik kuruluşun kredilerinin ödeme gücü, kredi itibarı, kullanımı ve geri ödemesini karakterize eden mali göstergelere ilişkin verilerin bozulmasına ilişkin işaretlerin ve yöntemlerin incelenmesi; - mevcut standartlardan sapmaları belirlemek amacıyla ücretin boyutunun (değerinin) oluşumunu karakterize eden göstergelerin incelenmesi.

Sınavlar, adli tıp muayenelerini bağımsız olarak yürütme hakkı ve prosedür için uzmanların sertifikalandırılmasına ilişkin Yönetmelik ile belirlenen ilgili uzmanlık alanında bağımsız olarak inceleme yapma hakkı sertifikasına sahip adli adli tıp birimlerinin (bundan sonra - ECU olarak anılacaktır) çalışanları tarafından gerçekleştirilir. Mesleki eğitim seviyelerini gözden geçirmek için. “Rusya Federasyonu'ndaki Devlet Adli Faaliyetleri Hakkında” Federal Kanunu, Rusya Federasyonu'nun diğer yasal ve düzenleyici yasal düzenlemeleri ve İçişleri Bakanlığı'nın düzenleyici yasal düzenlemeleri tarafından sağlanan bir uzmanın hak ve yükümlülüklerine tabidirler. Rusya.

Yapılan çalışmalara dayanarak, sonuçlarını dikkate alarak kendi adına bir bilirkişi veya bir bilirkişi heyeti yazılı görüş verir ve imzalar. Bilirkişi veya bilirkişiler komisyonunun imzaları, devlet adli tıp kurumunun mührü ile tasdik edilir. Bir uzmanın veya bir uzmanlar komisyonunun vardığı sonuç aşağıdakileri yansıtmalıdır:

1) adli muayenenin yeri ve zamanı;

2) adli muayenenin yapılması için gerekçeler;

3) adli muayene emrini veren kişi veya kişi hakkında bilgi;

4) devlet adli tıp kurumu hakkında bilgi, adli tıp muayenesi yapmakla görevlendirilen uzman (soyadı, adı, soyadı, eğitim, uzmanlık, iş deneyimi, akademik derece ve akademik unvan, tutulan pozisyon) hakkında bilgi;

5) Rusya Federasyonu mevzuatına göre bilerek yanlış görüş verme sorumluluğu konusunda uzmanı uyarmak;

6) bir uzmana veya uzmanlar komisyonuna sorulan sorular;

7) adli muayenenin hazırlanması için uzmana sunulan araştırma nesneleri ve vaka materyalleri;

8) adli muayene sırasında hazır bulunan sürece katılanlar hakkında bilgi;

9) kullanılan yöntemleri gösteren araştırmanın içeriği ve sonuçları;

10) araştırma sonuçlarının değerlendirilmesi, ortaya konan konularla ilgili sonuçların doğrulanması ve formülasyonu.

20. VERGİ KONTROLÜ UZMANLIĞI

Vergi kontrolünün uygulanmasında inceleme yapma prosedürü Sanat tarafından düzenlenir. 95 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun "uzmanlığı", buna uygun olarak, gerekirse, yerinde vergi denetimleri de dahil olmak üzere vergi kontrolünü uygulamak için belirli eylemlerin uygulanmasına katılmak için sözleşmeye dayalı olarak bir uzman yer alabilir. .

Ortaya çıkan sorunları açıklığa kavuşturmak için bilim, sanat, teknoloji veya zanaatta özel bilgi gerekiyorsa sınav atanır.

Uzmana yöneltilen sorular ve vardığı sonuç, uzmanın özel bilgisinin ötesine geçemez. Bir kişinin uzman olarak katılımı sözleşmeye dayalı olarak gerçekleştirilir.

Yerinde vergi denetimi yapan vergi dairesi yetkilisinin kararı ile bilirkişi incelemesi yapılır.

Kararda, incelemenin atanma gerekçeleri, uzmanın veya incelemenin yapılacağı kuruluşun adı, uzmana sorulan sorular ve uzmana sunulan materyaller belirtilir.

Uzman, inceleme konusuyla ilgili denetim materyallerini tanıma, kendisine ek materyaller sağlanması için dilekçe verme hakkına sahiptir.

Uzman, kendisine sağlanan materyallerin yetersiz olması veya inceleme yapmak için gerekli bilgiye sahip olmaması durumunda görüş vermeyi reddedebilir.

Muayene atanmasına ilişkin kararı veren vergi dairesi yetkilisi, kontrol edilen kişiyi bu kararla tanıştırmak ve hakkında bir protokol düzenlenen söz konusu maddenin 7. paragrafı uyarınca haklarını açıklamakla yükümlüdür.

Bir uzman muayenesi tayin ederken ve yürütürken, kontrol edilen kişi aşağıdaki haklara sahiptir:

1) uzmana meydan okumak;

2) belirttiği kişiler arasından bilirkişi atanmasını istemek;

3) bunlar hakkında uzman görüşü almak için ek sorular gönderin;

4) inceleme sırasında vergi dairesi yetkilisinin izni ile hazır bulunup bilirkişiye açıklama yapmak;

5) uzmanın görüşünü okuyun.

Bilirkişi kendi adına yazılı olarak görüş bildirir. Sonuç bölümünde ise yapılan araştırmalar, varılan sonuçlar ve sorulan sorulara doğrulanmış cevaplar sunulmaktadır. Uzman, incelemenin yapılması sırasında, kendisine soru sorulmayan davayla ilgili koşulları belirlerse, görüşüne bu koşullarla ilgili sonuçları dahil etme hakkına sahiptir.

Bilirkişi görüşü veya görüş vermenin imkânsızlığına ilişkin raporu, incelemeye tabi tutulan, açıklama ve itirazlarını yapma, bilirkişiye ek sorular sorma ve ek bir ek atama hakkı bulunan kişiye sunulur. veya tekrarlanan muayene.

Görüşün yeterince açık veya tam olmaması durumunda ek bilirkişi tayin edilir ve aynı veya başka bir bilirkişiye verilir.

Bilirkişinin vardığı sonucun asılsızlığı veya doğruluğundan şüphe duyulması halinde yeniden inceleme yapılır ve başka bir bilirkişiye emanet edilir.

21. ADLİ MUHASEBE UZMANLIĞI

Adli muhasebe ekspertizi ihtiyaç halinde atanır. Her özel durumda, soruşturmayı yürüten kişi, soruşturmacı ve mahkeme bu sorunu belirli koşullara göre çözmelidir.

Adli muhasebe uzmanlığı yardımıyla yapabilecekleriniz:

1) Belge denetimleri, denetimler, makbuz, muhafaza, envanter ve nakit satışı için belgeleme işlemlerinin sonuçlarının doğruluğunu kontrol edin;

2) envanter eksikliği veya fazlası ve maddi hasar miktarı ile ilgili gerçek verilerin varlığını belirlemek;

3) ticari işlemlerin muhasebe belgelerindeki yansımanın muhasebe ve raporlama gerekliliklerine ve ilgili mevzuata uygunluğunu belirlemek;

4) Teknologların, tüccarların ve diğer uzmanların sonuçları dikkate alınarak belirlenen malzemelerin, bitmiş ürünlerin, malların, boyutların ve muhasebeleştirilmeyen ürünlerin maliyetinin gönderilmesi, verilmesi ve silinmesinin belgesel geçerliliğini oluşturmak;

5) hukuk davalarında karara bağlanan talepler için tutarın belgesel geçerliliğini tespit etmek;

6) eksiklik veya fazlalık döneminde, stokları veya nakit parası olan kişilerin yanı sıra, inceleme sırasında uyumsuzluk tespit edilen muhasebe ve kontrol gerekliliklerinin yerine getirilmesini sağlamakla yükümlü kişileri belirtmek;

7) maddi hasar oluşumuna katkıda bulunan veya zamanında tespit edilmesini engelleyen muhasebe ve kontrol organizasyonundaki ihlalleri belirlemek;

8) suistimal etmeye elverişli koşulların oluşturulması.

Adli muhasebe uzmanlığı atanır bir savcı, soruşturmacı, soruşturma organları veya bir tahkim mahkemesi tarafından, kural olarak, bir denetimden sonra, hangi çatışma durumları ortaya çıktı? Sınavın atanma gerekçelerini, yapımında görevlendirilen uzman muhasebecinin adını, adli muhasebe incelemesi ile çözülmesi amaçlanan konuların bir listesini ve bir listeyi gösteren bir kararla düzenlenir. bilirkişi incelemesi için uzman muhasebecinin kullanımına sunulan materyaller (denetim işlemleri, birincil muhasebe belgeleri, envanter sayfaları, muhasebe kayıtları vb.).

Uzman muhasebeciye sağlanan malzemelerin hacmi araştırmacı tarafından belirlenir. Uzman bir muhasebeci, araştırmacı tarafından sağlanan materyallerin bir sonuca varmak için yeterli olmadığını düşünürse, ilgileneceği materyali ancak araştırmacı aracılığıyla araştırma için elde edebilir. Araştırmacı, uzman muhasebeciye gerekli materyalleri sağlamayı reddedebilir, ancak aynı zamanda ret nedenini de belirtmelidir. Bu gibi durumlarda, uzman muhasebeciye verilecek gerekli evrak miktarı, işlemleri denetleyen savcı tarafından belirlenir.

Araştırma sonuçlarına göre kendi adına bir bilirkişi veya uzman muhasebecilerden oluşan bir komisyon yazılı görüş verir.

22. İÇ KONTROL SİSTEMİ KAVRAMI

Genel olarak iç kontrol sistemi olumsuz olayları önlemek ve tanımlamak için kuruluşun yönetimi tarafından alınan bir dizi önlemdir.

Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın 16.12.03 Aralık 242 tarih ve XNUMX-P sayılı "Kredi kurumları ve bankacılık gruplarında iç kontrolün organizasyonu hakkında" Yönetmeliği uyarınca, iç kontrol bir kredi kuruluşu tarafından yürütülen bir faaliyettir ( yönetim organları, bölümleri ve çalışanları) ve aşağıdakileri gerçekleştirmeyi amaçlamaktadır:

1) Bankacılık işlemleri ve diğer işlemleri gerçekleştirirken finansal ve ekonomik faaliyetlerin etkinliği ve etkinliği, varlıkların güvenliğinin sağlanması da dahil olmak üzere varlık ve yükümlülük yönetiminin etkinliği, bankacılık risk yönetimi, yani: kabul edilebilir düzeyde bankacılık risklerinin belirlenmesi, ölçülmesi ve belirlenmesi, kredi kuruluşunun faaliyetinin iç ve (veya) dış faktörleriyle ilgili olumsuz olayların meydana gelmesi nedeniyle kredi kuruluşu tarafından bankacılık zararına ve (veya) likiditesinin bozulmasına ilişkin tipik fırsatlar;

▪ Bankacılık risklerinin sürekli izlenmesi;

▪ kredi kuruluşunun mali istikrarını ve alacaklıları ile mevduat sahiplerinin çıkarlarını tehdit etmeyecek düzeyde bankacılık risklerini sürdürmek için önlemler almak;

2) finansal, muhasebe, istatistiksel ve diğer raporların (dış ve iç kullanıcılar için) hazırlanmasının ve sağlanmasının güvenilirliği, eksiksizliği, nesnelliği ve zamanında olması ile bilgi güvenliği (bir kredi kuruluşunun bilgi alanındaki çıkarlarının (hedeflerinin) korunması) bilgi, bilgi altyapısı, bilgileri toplayan, oluşturan, yayan ve kullanan varlıkların ve ayrıca bu durumda ortaya çıkan ilişkileri düzenleyen sistemlerin bir kombinasyonu olan);

3) düzenleyici yasal düzenlemelere, öz düzenleyici kuruluşların standartlarına (menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel katılımcılar için), bir kredi kuruluşunun kurucu ve dahili belgelerine uygunluk;

4) Bir kredi kuruluşunun katılımının ve çalışanlarının suçtan elde edilen gelirlerin yasallaştırılması (aklama) ve terörün finansmanı dahil olmak üzere yasadışı faaliyetlerin uygulanmasına katılımının yanı sıra devlet makamlarına ve Rusya Federasyonu Merkez Bankası.

Dahili kontrolün harici kontrolden ayırt edici özelliği kontrol eden öznenin kontrol edilen sisteme ait olmasıdır. Tipik bir örnek, bir kuruluşun kendi yapısal birimi olan ve bu nedenle kuruluşun yönetimine rapor veren denetim departmanıdır. İç kontrol sistemi, neredeyse her zaman üst yönetimin ve kuruluş sahiplerinin eylemlerinin değerlendirilmesini atlar ve daha düşük rütbeli çalışanların eylemlerini kontrol etmeyi amaçlar. Bu, iç mali kontrolün temel sorunlarından biridir; İç kontrol sisteminin organizasyonunun etkinliğinin işaretlerinden birinin, kontrol eden kuruluşların tabi olma düzeyinin değerlendirilmesi olması tesadüf değildir.

23. RİSK BAZLI İÇ KONTROL MODELİ

Treadway Komisyonu Sponsor Kuruluşlar Komitesi himayesindeki bir çalışma grubunun en son gelişmelerinden biri (Treadway Komisyonu Sponsor Kuruluşlar Komitesi - COSO) - Kurumsal risk yönetimi kavramı (Kurumsal Risk Yönetimi Çerçevesi).

Sunulan iç kontrol modeli, risk temelli bir yaklaşıma dayanmaktadır. Genel anlamda, şu şekilde temsil edilebilir: riskleri (hedefe ulaşmaya yönelik tehditleri) belirlemek, bunları önlemek için önlemler geliştirmek ve bu önlemlerin etkinliğini ve etkinliğini sürekli olarak kontrol etmek gerekir.

Kurumsal risk yönetimi - bir stratejinin geliştirilmesiyle başlayan ve kuruluşun tüm faaliyetlerini etkileyen yönetim kurulu, yöneticiler ve diğer çalışanlar tarafından yürütülen bir süreç. Kuruluşun faaliyetlerini etkileyebilecek olayları belirlemeyi ve bu olaylarla ilişkili riskleri yönetmeyi ve ayrıca kuruluşun "risk iştahını" (almaya istekli olduğu risk) aşmayacak şekilde kontrol etmeyi ve makul düzeyde sağlamayı amaçlar. kuruluşun amaçlarına ulaşılacağına dair güvence.

Kurumsal risk yönetimi şunları içerir:

1) kalkınma stratejisine uygun olarak "risk-iştah" seviyesinin belirlenmesi. Yönetim, seçilen stratejiyi karşılayan hedefler belirlerken ve ilgili riskleri yönetmek için mekanizmalar geliştirirken stratejik bir seçenek seçme aşamasında "risk iştahını" değerlendirir;

2) Ortaya çıkan risklere verilecek yanıtlarla ilgili karar verme sürecinin iyileştirilmesi. Risk yönetimi süreci, bir kuruluşun riske nasıl tepki vereceğini belirler - riskten kaçınmak, riski azaltmak, riski yeniden dağıtmak veya riski kabul etmek;

3) ticari faaliyetlerde öngörülemeyen olayların ve kayıpların sayısını azaltmak. Kuruluşlar, potansiyel olayları belirleme ve uygun önlemleri alma yeteneklerini artırarak, bu tür olayların sayısını ve ilgili maliyet ve kayıpları azaltır;

4) ekonomik faaliyetteki tüm risk setinin belirlenmesi ve yönetimi. Her kuruluş, çeşitli bileşenlerini etkileyen çok sayıda riskle karşı karşıyadır. Risk yönetimi süreci, çeşitli etkilere daha etkili bir yanıt verilmesini ve birden çok riske yönelik entegre bir yaklaşımı teşvik eder;

5) uygun fırsatların kullanılması. Yönetim, sadece olası riskleri değil, tüm potansiyel olayları dikkate alarak, fırsatları temsil eden olayları belirleyebilir ve aktif olarak takip edebilir.

Şu anda, iç kontrol sisteminin organizasyonuna ilişkin mevcut tavsiyelerin çoğu aşağıdaki unsurları içermektedir:

1) kontrol ortamı veya kontrol ortamı (yönetimsel kontrol ve kontrol kültürü);

2) faaliyet riskleri (risk belirleme ve değerlendirme);

3) risk azaltma önlemleri (kontrol eylemleri veya kontroller);

4) Bilgi sistemi;

5) kontrol sisteminin etkinliğinin izlenmesi (kontrollerin izlenmesi).

24. KONTROL SİSTEMİNİN VERİMLİLİĞİNİN SINIRLANDIRILMASI

İç kontrol sistemi, herhangi bir kontrol sisteminde bulunan bir takım sınırlamaların etkisinden dolayı olumsuz sonuçları ancak makul bir şekilde önleyebilir. Bu sınırlamalar, bir karar verirken bir kişinin hatalı bir yargıya varma olasılığından veya kasıtlı çarpıtmalardan veya iki veya daha fazla kişinin gizli anlaşmalarından kaynaklanmaktadır.

İç kontrolün organizasyonundaki hatalar:

1. "Ara sıra" kontrolü, olumsuzlukları tanımlamayı değil, engellemeyi amaçlamaktadır. İhlaller kaydedilir ve yavaş yavaş çalışanın uzun yıllar süren olumsuzlukları biriktiren bir "dosyası" oluşturulur. Denetimin sürekli olması gerekir ve bazı özel durumlarla sınırlı olması çok kötüdür. Kontrol tarihleri ​​ve şekli önceden planlanmalı ve çalışanlarla mutabakata varılmalıdır.

2. Toplam kontrol bir dezavantajı var - paradoksal olarak onunla mücadele etmenin bir aracı değil, ihmal yaratıyor. Her şeyi ve herkesi kontrol etmeye karar veren yönetici, çalışanları sorumluluktan kurtarır, sorumluluklarını artırmaz.

3. Gizli kontrol. Sadece çalışan için değil yönetici için de etik açıdan yanlış ve aşağılayıcı olmasına rağmen hala farklı şekillerde varlığını sürdürüyor.

4. Favori alanınızın kontrolü. Daha yüksek bir pozisyon alan yöneticiler sıklıkla daha önce denetledikleri alanları, konuları kontrol etmeye devam ederler. Birincisi, yönetici kontrol alanını “daraltıyor” ve ikincisi, çalışanlar neyin kontrole tabi olup olmadığını çok çabuk anlıyor. Buna göre, en yetkin çalışanlar patronu "burnundan" yönetmeye başlar, görüş alanına başka bir şeyin girmemesi için doğru yerde "hatalar" yapar.

5. Proforma kontrolü. Patron, astlarını rahatsız etmemek için kontrolden bahsetmekten bile utanıyor. Elbette, resmi görevleri nedeniyle onları hâlâ kontrol ediyor, ancak yüzeysel olarak, seçici bir şekilde, hiçbir şeyin keşfedilmeyeceğine dair gizli bir umutla.

6. Güvensizlik nedeniyle kontrol. Pek çok kişi kontrolün ancak bir şeyin "ortaya çıkması", "açılması", "keşfedilmesi" durumunda başarılı sayılacağını düşünüyor. Bu kontrol, çalışanların her zaman yanlış bir şeyler yaptığı ve dolayısıyla bu “bir şeyi” bulmanın gerekli olduğu inancına dayanmaktadır. Şüphe, özgüven eksikliğini gösterir. Bir kişinin kendine saygısı yoksa, gerçekte olmasa bile başkaları tarafından tehdit edildiğini hisseder.

7. Geri bildirimsiz kontrol. Kontrolün sonuçları çalışanın dikkatine sunulmalı ve tartışma konusu olmalıdır. Geri bildirim olmadığında kontrol sonuçsuzdur. Bazı yöneticiler, kontrol sonuçları hakkındaki bilgileri bir koz olarak tutma, örneğin maaş artışına karşı bir argüman olarak bunu kullanma hatasına düşüyorlar.

8. Yüzey kontrolü. Bu, örneğin iş sonuçlarını izlemek yerine bir çalışanın işyerindeki varlığını izlemektir. Elbette gereklidir, ancak tüm kontrol dış eylemlerin (işe varış zamanı vb.) dakikalarca kaydedilmesine indirgenirse, bundan somut bir fayda olmayacaktır.

9. Standart dışı kontrol. Bu, yeni bir çalışan için deneme süresi belirlemek gibi standart olmayan bir yoğun kontrol yöntemidir.

25. KONTROL ORTAMI

Kontrol ortamı sahibin ve yönetimin temsilcilerinin kuruluşun iç kontrol sistemine ilişkin konum, farkındalık ve eylemlerinin yanı sıra böyle bir sistemin kuruluşun faaliyetleri için öneminin anlaşılmasını içerir. Kontrol ortamı aşağıdaki unsurları içerir:

1) dürüstlük ilkesini ve diğer etik değerleri iletmek ve desteklemek. Bu hüküm aşağıdaki ihtiyacı belirtmektedir:

a) Mesleki etik kurallarının veya etik davranış standartlarını tanımlayan benzer bir belgenin organizasyonunda geliştirilmesi;

b) Makbuza karşı alışma, tartışma, sertifikasyon sırasında kod bilgisinin değerlendirilmesi vb. gibi önlemler de dahil olmak üzere çalışanları bu koda alıştırma prosedürünün belirlenmesi;

2) çalışanların profesyonelliği. Bu unsur, iş başvurusunda bulunanlar için gereklilikler, açık iş tanımlarının varlığı, sürekli bir sertifikasyon ve eğitim sistemi (çalışanların niteliklerinin iyileştirilmesi) şeklinde resmileştirilmiştir;

3) mal sahibinin temsilcilerinin katılımı. Sahibin temsilcilerinde bulunması gereken nitelikler (karakteristik özellikler) şunlardır: yönetimden bağımsızlık;

▪ deneyim ve statü;

▪ Faaliyetlere katılım ve denetimin kapsamı;

▪ eylemlerinin uygunluğu (uygun niteliği);

▪ kuruluşun yönetimiyle gündeme getirilen ve tartışılan konuların karmaşıklık düzeyi;

▪ iç ve dış denetçilerle etkileşim;

4) Yönetim felsefesi ve çalışma tarzı geniş bir özellik yelpazesine sahiptir: ^- yönetimin iş risklerini belirleme ve yönetme yaklaşımı;

▪ mali (muhasebe) tabloların hazırlanmasına ilişkin yönetimin konumu ve eylemleri (muhasebe ilkelerinin seçiminde basiretlilik ve tahminlerin hazırlanmasında makul bir yaklaşım);

▪ bilgi işleme, muhasebe fonksiyonları ve personel politikalarına yönelik yönetim yaklaşımları;

5) organizasyon yapısı. Uygun bir organizasyon yapısının oluşturulması, temel sorumluluk ve yetki alanlarının ve uygun bir iç hesap verebilirlik sisteminin dikkate alınmasını içerir;

6) denetim komisyonu. Bu kontrol organının işlevleri pratik olarak geliştirilmemiştir ve bazı faaliyet türleri (örneğin sigorta, yatırım fonları) için bunlar hiç sağlanmamaktadır;

7) denetim komitesi bağımsız yöneticilerden oluşmaktadır. Komite üyelerinin her birinin denetim komitesine seçildikten sonra bir yıl içinde temel finans bilgisine sahip olması veya uygun bir eğitim almış olması;

8) dahili kontrol ünitesi iç kontrolü uygulamak ve kuruluşun yönetim organlarına kuruluşun etkin işleyişini sağlamada yardımcı olmak için oluşturulur;

9) sorumluluk ve yetki ataması. Bu unsur, faaliyetlerin uygulanması sırasında sorumluluk ve yetkilerin bölünmesi ve çalışanların birbirlerine karşı sorumluluk hiyerarşisinin oluşturulmasından oluşur. Bu unsur aynı zamanda iyi iş uygulamalarına, kilit personelin bilgi ve deneyimine ve görevlerini yerine getirmeleri için sağlanan olanaklara ilişkin politikayı da kapsar;

10) personel politikaları ve uygulamaları.

26. KURULUŞ FAALİYETLERİNİN RİSKLERİ

Her şeyden önce, "insan faktörü" diyorlar: Hata yapmak, işe ihmalkar davranmak, periyodik olarak aldatmak ve çalmak, çeşitli şekillerde hile yapmak insan doğasıdır; bir kişi hastalanabilir ve işe gidemez. Üstelik bu faktör hem dahili (çalışan) hem de harici (dolandırıcı, hacker vb.) olabilir. Dış risk kaynakları arasında doğal afetler (sel, deprem vb.), rakiplerin eylemleri, hükümetler vb. Vardır. Kaynaklar arasında özel bir yer "bilgisayar ekipmanı arızası" tarafından işgal edilmeye başlandı, yani. türlü.

Risk değerlendirme süreci kuruluşun kendisi tarafından, iş faaliyetlerinin risklerini ve olası sonuçlarını belirleme ve mümkünse ortadan kaldırma sürecidir.

Potansiyel riskler belirlendiğinde yönetim, bunların önemini, gerçekleşme olasılığını ve bunların nasıl yönetileceğini değerlendirir. Yönetim, bu riskleri ele almak için planlar, programlar yapabilir, uygun önlemleri alabilir veya kontrollerin bu riskleri ele almanın pahalı olması nedeniyle veya başka nedenlerle riskleri göz ardı etmeye karar verebilir.

Aşağıdaki durumlardan dolayı riskler ortaya çıkabilir veya değişebilir:

a) organizasyonun ortamındaki değişiklikler;

b) yeni personel;

c) mevcut bilgi sistemlerinde yeni veya değişikliklerin tanıtılması;

d) organizasyonun hızlı büyümesi ve gelişmesi;

d) yeni teknolojiler;

е) iş yapmak için yeni yaklaşımlar, yeni mal türleri, işler, hizmetler;

g) faaliyetlerin yeniden yapılandırılması;

h) operasyonların yurtdışında genişletilmesi;

ve) muhasebe ve raporlama alanında yeni ilkeler, standartlar, düzenlemeler, talimatlar.

Kontrolör, kuruluşun iş risklerini belirlemeye yönelik eylemlerinin yanı sıra kuruluşun bu risklerle ilgili olarak alınan önlemlere ve bunların olası sonuçlarına ilişkin kararlarından haberdar olmalıdır. Denetlenen kuruluş tarafından kuruluşu değerlendirirken ve riskleri değerlendirirken denetçi, kuruluş yönetiminin aşağıdakileri nasıl yaptığını dikkate alır:

▪ mali (muhasebe) raporlamayla ilgili iş faaliyetlerine ilişkin riskleri belirler. Risk değerlendirme süreci aynı zamanda kuruluş tarafından hangi risklerin kontrol edilip edilemeyeceğini belirlemek için risklerin analiz edilmesini de içerir. Kontrol edilen risklerle ilgili olarak kuruluş, bu riskleri tamamen mi kabul edeceğine yoksa kontrol prosedürlerini uygulayarak bunları azaltacağına karar vermelidir; Kontrol edilemeyen riskler için kuruluş, bu riskleri kabul edip etmeyeceğine veya bunlarla ilgili faaliyetleri terk edip etmeyeceğine veya azaltacağına karar vermelidir;

▪ risklerin önemini değerlendirir;

▪ risklerin meydana gelme olasılığını değerlendirir;

▪ risk yönetimi yöntemleri sorununu çözer.

27. KONTROL PROSEDÜRLERİ (KONTROL ARAÇLARI)

Kontrol prosedürleri (kontrol araçları) yönetimin talimatlarının yerine getirilmesini sağlamaya yardımcı olan eylemlerdir; örneğin kuruluşun amaçlarına ulaşmasını engelleyebilecek risklerle ilgili gerekli tedbirler alınır.

Kontrol faaliyetleri, aşağıdaki yöntem ve prosedür kategorilerinde gruplandırılabilir:

a) yetkilendirme (üst yönetim tarafından onay). Örneğin, önemli işlemlerin yönetim kurulu veya hissedarlar toplantısı tarafından onaylanması gerekir;

b) yürütme kontrolü. Bu tür kontrol faaliyetleri şunları içerir: tahminlere ve tahminlere karşı fiili performansın gözden geçirilmesi ve analizi;

▪ önceki dönemlere kıyasla fiili performansın gözden geçirilmesi ve analizi;

▪ çeşitli verilerin (yönetimsel ve mali) korelasyonu, bunların uyumluluğunun analizi, tespit edilen tutarsızlıklara ilişkin sonuçlar ve bu durumlarda alınan düzeltici önlemler;

c) veri işleme. İşlemlerin doğruluğunu, eksiksizliğini ve yetkilendirmesini doğrulamak için bilgi işleme açısından çeşitli kontrol prosedürleri gerçekleştirilir ve bilgi sistemleri alanında iki büyük kontrol grubuna ayrılır: genel kontroller; uygulanan kontroller

Ortak kontrol örnekleri:

1) yazılım değişikliği kontrolleri;

2) yazılıma veya veritabanlarına erişimi kısıtlayan kontroller;

3) uygulanan yazılım paketlerinin yeni sürümlerinin uygulanması üzerinde kontrol araçları.

Uygulanan kontrollere örnekler:

1) muhasebe kayıtlarının aritmetik doğruluğunu kontrol etmek;

2) kayıtları tutmak ve hesapları gözden geçirmek ve ciro tablolarını derlemek;

3) otomatik kontrol prosedürleri: girilen verilerin bilgisayar testi veya uçtan uca numaralandırmanın kontrolü ile veri girişi sırasında veya sonrasında bu tür hataların düzeltilmesini içeren tanımlanmış tutarsızlıklar hakkında muhasebe işlevlerini yerine getiren personele daha sonra mesajların veya sertifikaların verilmesi;

d) nesnelerin varlığını ve durumunu kontrol etme. Varlıkların güvenliğini sağlayan bu kontrol eylemleri şunları içerir:

1) varlıklara veya muhasebe kayıtlarına erişimi kısıtlayan önlemler;

2) bilgisayar programlarına ve dosyalarına erişim yetkisi: parolaların girilmesi, programın veya ağın bölümlerine erişimin kısıtlanması;

3) periyodik envanterlerin yapılması (örneğin, nakit yeniden hesaplama sonuçlarının, menkul kıymetlerin muhasebe verileriyle karşılaştırılması);

d) görevlerin ayrılığı. Sorumluluğun ayrılması. Çeşitli kişilere işlemlere yetki verme yetkisi vermek (bir işlem gerçekleştirme izni vermek), işlemlerin varlıkların muhasebeleştirilmesi ve saklanmasına kaydedilmesi, personel görevlerinin normal performansı sırasında hatalar veya dürüst olmayan eylemler yapma ve gizleme olasılığını azaltmayı amaçlamaktadır. .

28. BİLGİ SİSTEMLERİ

Etkili bir iç kontrol sistemi, karar vermeyle ilgili olaylar ve koşullar hakkında yeterli ve kapsamlı finansal, operasyonel ve uyum bilgilerinin yanı sıra dış piyasa bilgilerini gerektirir. Bilgiler güvenilir, zamanında, erişilebilir, doğru ve uygun biçimde biçimlendirilmiş olmalıdır.

Bir organizasyonun bilgi sistemleri, çalışanlar ve dış çevre arasında bilgi alışverişi için bir dizi kanaldır ve aşağıdaki gibi gruplandırılmıştır:

1) dış ortam ile bilgi alışverişi sistemleri - posta (yazışma dahil), telefon hatları, faks iletişimi, teletype, hücresel iletişim sistemleri, e-posta, telekomünikasyon, kurye iletişimi vb.;

2) personeli bilgilendirmek için bir sistem de dahil olmak üzere çalışanlar arasında bir bilgi sistemi (İnternet, vb.); personel belgelerinin, taslak belgelerin, irsaliyelerin, faturaların, siparişlerin, postaların ve diğer belgelerin kurum içinde aktarılması için bir sistem içerir;

3) uygun bilgisayar bilgi sistemleri (İnternet, vb.).

Bilgi sistemleri bir takım riskler taşır: bilgi kaybı (alıcıya teslim edilememe veya bilginin yok edilmesi, veri kaybı);

▪ bilgilerin çarpıtılması;

▪ yanlış bilgi vermek (örneğin, bir yazılım arızasından kaynaklanan yanlış yangın alarmı);

▪ bilgi sistemlerinin hacklenmesinden kaynaklanan mali ve diğer kayıplar (bilgisayar dosyalarının hacklenmesi, telefon iletişim kanallarının dinlenmesi, vb.); - bilgi sistemindeki bir arıza nedeniyle kuruluşun çalışmalarının durması (örneğin, İnternet çalışmıyor, bilgi göndermek veya almak imkansızdır, vb.).

Bilgi sistemlerinin ayrılmaz bir parçası, çalışanların finansal (muhasebe) raporlama ile ilgili olarak iç kontrol sisteminin organizasyonu ve uygulanması ile ilgili görev ve sorumlulukları anlamalarını sağlayan personel bilgi sistemidir.

Bilgi sistemi, personelin finansal (muhasebe) tabloların hazırlanması sürecine katılımlarının niteliğini, bilgi sistemindeki eylemlerinin diğer çalışanların çalışmalarıyla nasıl ilişkili olduğunu ve ayrıca yöneticilerine bilgi sağlamanın yollarını anlamasını sağlar. herhangi bir istisnai durum hakkında uygun seviye. Açık iletişim kanalları, istisnai durumlarda uygun önlemlerin alınmasını sağlamaya yardımcı olmalıdır.

Personel bilgi sistemi, faaliyetlerin iç düzenlemeleri, finansal (muhasebe) tablolarının hazırlanmasına yönelik kılavuzlar, talimatlar ve talimatlar gibi formları alabilir. Bilgilerin çalışanların dikkatine sunulması, elektronik iletişim kullanılarak, sözlü ve yönetimden gelen emirler yoluyla gerçekleştirilebilir.

29. İZLEME

Kontrollerin izlenmesi kontrollerin çalışıp çalışmadığını ve gerektiğinde uygun şekilde değiştirilip değiştirilmediğini izliyor. Kontrollerin izlenmesi, karşı taraf mutabakatlarının zamanında hazırlanıp hazırlanmadığının yönetim tarafından izlenmesi; satış personelinin eylemlerinin, müşterilerle yapılan belirli sözleşme koşullarına ilişkin kuruluşun politikasına uygunluğunun iç denetçiler tarafından değerlendirilmesi; Personel eylemlerinin kuruluşun etik veya iş uygulamaları politikasına uygunluğunu denetlemek.

Kontrollerin izlenmesi, kontrollerin organizasyonunun ve uygulamasının düzenli olarak değerlendirilmesini ve değişen çalışma koşulları sonucunda kontroller üzerinde gerekli düzeltici önlemlerin alınmasını içerir. Kontrollerin sürekli etkin çalışmasını sağlamak için izleme yapılır. Örneğin, banka mutabakatlarının güncelliğini ve doğruluğunu izlemezseniz, personel bunları hazırlamayı bırakabilir. Kontroller, devam eden faaliyetler, bağımsız incelemeler veya her ikisinin birleşimi yoluyla izlenir.

Sürekli izleme, organizasyonun normal günlük aktivitelerine entegre edilmiştir ve yönetimin düzenli gözetimini içerir. Satış, satın alma ve üretim yöneticileri, departmanlar ve bir bütün olarak organizasyon düzeyinde doğrudan operasyonel sorunların çözümüne dahil olurlar ve ticari işlemler hakkında bildiklerinden önemli ölçüde farklı olan bilgileri sorgulayabilirler.

Sürekli izlemenin avantajı, iç kontrol sistemindeki eksikliklerin hızlı bir şekilde tespit edilip düzeltilmesidir. İzleme, iç kontrol sistemi çalışma ortamına entegre edildiğinde ve durum hakkında düzenli raporlar sağladığında en etkilidir. Devam eden izleme örnekleri arasında, muhasebe kayıtlarının gözden geçirilmesi ve doğrulanması ve yönetim tarafından farklılık raporlarının gözden geçirilmesi ve onaylanması yer alır.

Birçok kuruluşta, iç denetçiler veya benzer işlevleri yerine getiren personel, kontrollerin güvenilirliğine ilişkin öz değerlendirmeler yaparak kontrollerin izlenmesine katkıda bulunur. Organizasyonun değerlendirilmesine ve iç kontrol sisteminin uygulanmasına odaklanarak, iç kontrol sisteminin işleyişi hakkında düzenli olarak bilgi sağlarlar; iç kontrol sisteminin güçlü ve zayıf yönleri hakkında bilgi sağlamanın yanı sıra, iyileştirilmesi için tavsiyelerde bulunur.

30. REVİZYONUN ÖZÜ

Denetim, denetlenen kuruluş tarafından denetlenen dönemde gerçekleştirilen ticari ve finansal işlemlerin yasallığının ve geçerliliğinin, muhasebe ve raporlamaya yansımalarının doğruluğunun ve yasallığın doğruluğunun belgesel ve olgusal olarak doğrulanması için zorunlu kontrol eylemleri sistemidir. Rusya Federasyonu mevzuatına ve düzenlemelerine uygun olarak, bunların uygulanmasından sorumlu olan baş ve muhasebeci (muhasebeci) ve diğer kişilerin eylemleri.

Rusya Federasyonu Hesap Odası tarafından denetim ve denetim düzenleme ve yürütme prosedürü, denetimin, federal bütçe fonları ve devlet bütçe dışı fonları ile yapılan işlemlerin belgeli ve fiili denetimleri için zorunlu kontrol eylemleri sistemi olduğunu belirtir. federal mülk ve denetlenen nesne tarafından belirli bir süre içinde gerçekleştirilen finansal ve ekonomik faaliyetlerin uygulanması ve bunların muhasebe ve raporlamaya yansımasının kontrol edilmesi. Denetimin amacı, nesneleri ve türleri de burada tanımlanmıştır.

Denetimin amacı - denetlenen nesnenin ve federal bütçenin, devlet bütçe dışı fon bütçelerinin ve ayrıca kamu fonlarının verimliliğinin ve hedeflenen kullanımının karşılıklı ödemelerinin ve ödemelerinin yasallığının, eksiksizliğinin ve zamanındalığının belirlenmesi. Denetim nesneleri - Rusya Federasyonu'ndaki tüm devlet organları (cihazları dahil) ve kurumlar, devlet bütçe dışı fonlarının yanı sıra yerel yönetimler, işletmeler, kuruluşlar, bankalar, sigorta şirketleri ve diğer mali ve kredi kurumları, birlikler, dernekler ve federal bütçeden fon alıyor, aktarıyor ve kullanıyorsa veya federal mülkü kullanıyor veya yönetiyorsa ve ayrıca federal mevzuat veya federal hükümet organları tarafından sağlanan vergi, gümrük ve diğer avantajlara ve avantajlara sahipse diğer dernekler (mülkiyet türü ve biçimine bakılmaksızın) .

Kontrol denetlenen kuruluşun belirli bir faaliyet alanındaki işlerin durumunun tek bir kontrol eylemi veya çalışmasıdır.

31. DENETİMİN HEDEFLERİ

Genişletilmiş bir biçimdeki denetim görevleri, üç tür kontrolün ana hedeflerinin uygulanmasını temsil eder.

Uygunluk testinin amacı - sistemin belirtilen parametrelere uygunluğunu kontrol etmek.

Finansal raporlama kontrollerinin amacı (uyum için özel bir kontrol türü olarak) - finansal tabloları derleme prosedürünün muhasebe düzenlemeleri ve diğer düzenleyici düzenlemelere uygunluğunu kontrol etmek.

Performans izlemenin amacı - benimsenen yönetim kararlarının ve bunların uygulanmasının ekonomisinin, rasyonalitesinin ve verimliliğinin değerlendirilmesi.

Listelenen ana görevlerin her biri çerçevesinde, daha küçük (özel) görevler veya 1., 2. seviyelerin vb. alt görevleri uygulanabilir.

Bir kontrol önlemi atanırken, genel veya özel görevlerden herhangi biri belirlenebilir ve prensip olarak, görev bildirimi kontrol önleminin türünü belirler: anket, vergi denetimi, tematik denetim vb.

Tam bir durum tespiti denetimi, bir kuruluşun tüm operasyonlarındaki tüm hedefleri ele alabilir. Böyle bir denetim gerekliyse ve önemli maliyetlerle bile etkinliğini destekleyen argümanlar varsa, denetim programına bu kadar geniş bir görev yelpazesi dahil edilebilir.

Bununla birlikte, çoğu durumda, birçok nedenden dolayı tüm alanlarda doğrulama hemen yapılmaz. Birincisi, kontrolün kavramsal temeli "riske dayalı bir yaklaşımdır" ve bir organizasyonun tüm faaliyetlerinin yüksek risk altında olması pek olası değildir. İkinci olarak, modern mali kontrol, en etkili kontrol yöntemi olarak, esas olarak seçici doğrulama yöntemine dayanmaktadır.

Bu faktörleri göz önünde bulundurarak, kuruluşun faaliyetlerinin tüm yönlerini inceleyen kapsamlı bir kapsamlı denetim, esas olarak adli muhasebe incelemesi sırasında, inceleme materyallerine dayanarak mahkeme hasar miktarını belirlediğinde gerçekleştirilir. ve kuruluş çalışanlarının eylemlerinin yasallığı.

Kontrol önleminin görevlerinin doğru tanımı, kontrolün kalitesini büyük ölçüde belirler. Tipik bir hata, çoğu durumda düşük kontrol kalitesine yol açan belirsiz, genel görevlerle bir kontrol önleminin atanmasıdır.

32. DENETİM ALANLARI

Denetim kontrolünün talimatları çeşitli açılardan değerlendirilebilir:

▪ organizasyonun işlevsel yapısı;

▪ organizasyonun bölümsel yapısı;

▪ kuruluşun bölgesel yapısı.

açıdan organizasyonun fonksiyonel yapısı denetim alanları faaliyetler olabilir:

▪ yönetim kurulu, yönetici;

▪ satış departmanı;

▪ lojistik departmanı;

▪ üretim birimleri (bölümler, atölyeler, vb.);

▪ muhasebe;

▪ İK departmanı vb.

Birimin kaynak yönetim sistemindeki önemi açısından, doğrulama alanları şunlar olabilir:

▪ sorumluluk merkezleri;

▪ gelir merkezleri;

▪ maliyet merkezleri vb.

açıdan organizasyonun bölüm yapısı denetimin talimatları, kuruluşun ayrı faaliyet türleri (üretim, ticaret, bilimsel araştırma vb.) veya belirli bir ürün türünün daha küçük üretim nesneleri olabilir.

açıdan organizasyonun bölgesel yapısı denetim alanları, ayrı yapısal birimler, şubeler, kuruluşun temsilcilikleri veya yan kuruluşları olabilir.

Mali tabloların kontrolü durumunda, geleneksel alanlar kontrol edilmelidir:

▪ gelir;

▪ giderler;

▪ duran varlıklar;

▪ rezervler;

▪ nakit;

▪ yükümlülükler vb.

Çeşitli organizasyonel ve yasal şekillerdeki kuruluşlarda denetim yapmanın elbette bazı özellikleri vardır. Örneğin, bir bütçe kurumunu kontrol etmek, standart talimatlara ek olarak, tahminlerin yürütülmesini, bütçe mevzuatına uyumu vb. Kontrol etmeyi de sağlar.

33. HAZIRLIK DÖNEMİ

Denetimden önce, denetim katılımcılarının gerekli yasal ve diğer düzenleyici yasal düzenlemeleri, raporlamayı ve istatistiksel verileri ve denetime tabi kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerini karakterize eden diğer mevcut materyalleri incelemelerinin gerekli olduğu bir hazırlık dönemi gelir.

Mali kontrolle ilgili olarak anketin görevi, kontrolün gerçekleştirilme olasılığının (birincil belgelerin mevcudiyeti, muhasebe kayıtlarının hazırlığı vb.) ve denetimin kendisi mümkünse, kontrole neden olması muhtemel alanların belirlenmesidir. çarpıtmalar (hatalar veya sahtekarlık), vb.

Kapsamlı bir denetimden önce dikkatli hazırlık, planlama çalışması, raporlama ve denetimi atayan kuruluşta, finans, bankacılık ve diğer kuruluşlarda mevcut olan istatistiksel veriler, önceki denetimin materyalleri ve tematik denetimler, alınan sinyaller ve durumu karakterize eden diğer bilgiler gelir. denetlenen işletmenin (kuruluşların) çalışması ve mali durumu.

Belgelerin ön incelemesi ve bir denetim (denetim) programının hazırlanması sürecinde, müfettişler denetlenen kuruluşun sunulan materyallerinin (muhasebe ve raporlama belgeleri, kurucu, kayıt, planlama ve diğer belgeler) mevcudiyetini ve eksiksizliğini belirler. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen norm ve standartlara uygun orijinal belgeler revizyon (doğrulama) için kabul edilir.

Denetlenen kuruluşta yetersiz bir muhasebe durumu olması veya gerekli belgelerin bulunmaması durumunda, kontrol ve denetim organının yönetimi, sorumlu yetkililere karşı işlem yapılması için kolluk kuvvetlerine materyal kabul etme ve gönderme hakkına sahiptir. muhasebenin yanı sıra, muhasebenin tamamen geri yüklenmesine kadar denetimi (denetim) askıya almak için gerekçeli bir karar.

Bu materyallerin incelenmesine dayanarak, odaklanılması gereken ana denetim konularının bir listesinin yanı sıra denetimin gerçekleştirilmesi gereken süreyi sağlayan bir denetim programı (görev) geliştirilir. Programla birlikte, yazar kasaların ve maddi varlıkların envanterlerinin eş zamanlı denetimi için bir plan geliştirilmektedir.

34. DENETİM PLANLAMASI

planlama - Bu, verilen görevlerin yerine getirilmesi için gerekli kontrol prosedürlerinin hacmini, türlerini ve sırasını belirleyen bir programın geliştirilmesi de dahil olmak üzere, kontrolün beklenen hacmini, programlarını ve zamanlamasını gösteren, düzenleyici kurum tarafından genel bir denetim planının geliştirilmesidir. Spesifik denetim konuları, ana denetim konularının programı veya listesi (bundan sonra denetim programı olarak anılacaktır) tarafından belirlenir.

denetim programı temasını, denetimin kapsaması gereken dönemi, denetlenecek ana amaç ve konuların bir listesini içerir ve kontrol ve denetim organı başkanı tarafından onaylanır. Denetim programı aşağıdaki bölümleri içerebilir: denetimin amacı;

▪ doğrulanması gereken konular;

▪ denetimin yürütülmesi için gerekli araçlar ve koşullar;

▪ infaz şartları ve yeri;

▪ denetim katılımcılarının bileşimi;

▪ Denetimin belgelenmesine yönelik formlar.

Program, mevcut kılavuz materyal ve denetim organı tarafından kazanılan deneyim temelinde geliştirilir ve denetim organı başkanı veya müşteri tarafından onaylanır.

Kapsamlı bir denetim, üretim teknolojisi, planlama, tedarik, pazarlama, finans, muhasebe vb. alanlardaki uzmanların katılımını sağlar. Denetim başkanı, kuvvetlerin yerinde doğru şekilde hizalanmasını sağlar, bireysel denetimin eksiksizliğini ve kalitesini izler. Tesisin bölümleri, işteki denetim katılımcılarına pratik yardım sağlar, denetim materyallerinin hazırlanmasını denetler, ilgili hizmet ve kuruluşlarda temsil eder.

Denetim katılımcılarının bileşimi, devlet organının kararı veya denetim süresini de belirleyen kuruluş emri ile belirlenir. Denetim programına dayanarak, denetim ekibinin üyeleri (kontrolör-denetçi), belirli denetim eylemlerinin, bilgi edinme yöntemleri ve yöntemlerinin, analitik prosedürlerin, denetlenen popülasyondan veri örneğinin boyutunun gerekliliğini ve uygulanma olasılığını belirler. , gerekli bilgi ve kanıtları toplamak için güvenilir bir fırsat sağlar.

Denetçilerin denetime hazırlanması, denetim başkanı tarafından düzenlenen bir bilgilendirme toplantısı ile sona erer. Bu toplantıda denetim yöneticisi, denetim katılımcılarını çözülmesi gereken ana görevlere odaklama, denetçilere denetim sahasındaki işin organizasyonu, denetim sırasındaki kişisel davranışları hakkında bir dizi pratik tavsiye verme fırsatına sahiptir. her bir denetim katılımcısını dinleyin ve soruları ona netleştirin.

Toplantıda denetçilerin denetime hazır olup olmadığı kontrol edilir. Denetime katılanların gerekli düzenleyici materyalleri iyi bilmedikleri, denetim için planlanan tesisin faaliyetlerini karakterize eden bilgileri incelemedikleri ortaya çıkarsa denetim ertelenmelidir. Daha sonra başlamak, ancak daha kapsamlı bir şekilde hazırlamak daha iyidir.

Denetimin zamanlaması, denetim grubunun bileşimi ve başkanı (kontrolör-denetçi), denetimin belirli görevlerinden kaynaklanan yapılacak iş miktarı dikkate alınarak kontrol ve denetim organı başkanı tarafından belirlenir. ve denetlenen kuruluşun özellikleri ve kural olarak 45 takvim gününü aşamaz.

35. İNCELEME

Kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerinin denetimi aşağıdakiler tarafından gerçekleştirilir:

▪ gerçekleştirilen işlemlerin yasallığını ve doğruluğunu tespit etmek amacıyla bileşen, kayıt, planlama, raporlama, muhasebe ve diğer belgelerin şekil ve içerik açısından kontrol edilmesi;

▪ tamamlanan işlemlerin, içinde belirtilen fonların ve maddi varlıkların alındığı ve ihraç edildiği, gerçekleştirilen fiili çalışma (verilen hizmetler) vb. dahil olmak üzere, birincil belgelerdeki verilerle fiili uyumunun kontrol edilmesi;

▪ Rusya Federasyonu'nun yürürlükteki mevzuatına uygun olarak, federal bütçe fonlarının alınması ve harcanmasına, bütçe dışı fonların kullanımına, federal mülkiyetteki mülklerden elde edilen gelirlere ilişkin karşı denetimlerin düzenlenmesi - kayıtların, belgelerin ve verilerin karşılaştırılması Fonların, maddi varlıkların ve belgelerin alındığı veya verildiği kuruluşlarda bulunan ilgili kayıtlar, belgeler ve verilerle birlikte denetlenen kuruluşta mevcuttur. Kontrol ve denetim organı, Rusya Federasyonu'nun diğer kurucu kuruluşlarının topraklarında bulunan kuruluşlarda karşı denetim yapılması gerekiyorsa, bu konuyu ilgili kurucu bölgedeki Rusya Maliye Bakanlığı'nın kontrol ve denetim departmanlarına yönlendirir. Karşı denetimlerin mümkün olan en kısa sürede yapılmasını ve denetim materyallerinin kontrole gönderilmesini sağlamakla yükümlü olan Federasyon kuruluşları - talebi üzerine denetimlerin yapıldığı denetim organı. Aynı zamanda başvurularda, sayaç kontrollerinin yapılması gereken kuruluşların tam adları ve vergi mükellefi kimlik numaraları (TIN), yasal adresleri, telefon numaraları, kuruluşların banka kurumlarındaki hesapları ve ayrıca kontrol edilecek sorunların bir listesi; - maddi varlıkların ve fonların varlığı ve hareketi, maliyet oluşumunun doğruluğu, ürünlerin teslim alınmasının eksiksizliği, gerçekleştirilen iş hacimlerinin ve sağlanan hizmetlerin güvenilirliği üzerinde uzmanların katılımı da dahil olmak üzere fiili kontrol için prosedürlerin düzenlenmesi diğer kuruluşlar tarafından öngörülen şekilde, envanterler, araştırmalar, hammadde ve malzemelerin üretime girişini kontrol ederek, hammadde, malzeme ve bitmiş ürünlerin kontrol analizlerini, tamamlanan iş hacimlerinin kontrol ölçümlerini düzenleyerek fonların ve maddi varlıkların güvenliğini sağlamak, incelemeler vb. Denetlenen kuruluşta muhasebenin yokluğu veya ihmali durumunda, denetim grubu başkanı (kontrolör-denetçi) bununla ilgili bir rapor hazırlar ve kontrol ve denetim organı başkanına rapor verir. Kontrol ve denetim organının başkanı, denetlenen kuruluşun başkanına ve (veya) denetlenen kuruluşun faaliyetlerinin genel yönetimini yürüten daha yüksek bir kuruluşa veya organa, denetlenen kuruluştaki muhasebe kayıtlarının eski haline getirilmesi için yazılı bir emir gönderir.

Denetim, denetlenen kuruluşta muhasebenin restorasyonundan sonra gerçekleştirilir.

36. KONTROL EYLEMLERİNİN BELGELENMESİ İÇİN GEREKLİLİKLER

Kontrolör, her bir teftiş olgusunun eksiksiz bir şekilde belgelenmesini sağlamalı ve teftiş sırasında incelenen tüm konuları, tespit edilen eksiklikleri ve ihlalleri, bunların giderilmesi için tavsiyeleri ve ayrıca disiplin ve diğer tedbirlerin uygulanması için teftiş sonuçlarına dayalı sonuçlar çıkarmalıdır. ihlal edenler.

Herhangi bir mali kontrol önlemine, zorunlu belgeler eşlik etmelidir, yani. düzenleyici makamın gerekliliklerine uygun olarak hazırlanan çalışma belgelerinde alınan bilgilerin yansıması.

Kontrol önlemlerinin materyalleri, denetlenen işletmenin mali ve ekonomik faaliyetlerinin yasallığı hakkında bir bilgi kaynağıdır. Konsolide bir denetim raporundan ve eklerinden oluşurlar, tüm ihlalleri ve eksiklikleri, suistimalleri, suistimalleri ve kamu fonlarının ve kuruluşun mülkünün veya mali kaynaklarının verimsiz harcanmasını yansıtırlar.

Çalışma belgeleri şunları içerir:

a) denetim programları;

b) kontrolörler tarafından kullanılan prosedürlerin açıklamaları ve sonuçları;

c) denetlenen kuruluşun çalışanlarının açıklamaları, açıklamaları ve beyanları;

d) denetlenen kuruluşun belgelerinin fotokopileri dahil kopyaları;

d) denetlenen kuruluşun iç kontrol sisteminin ve muhasebe organizasyonunun açıklamaları;

е) kontrolör tarafından hazırlanan analitik belgeler;

g) diğer belgeler.

Kontrolörler tarafından kullanılan prosedürlerin tanımı, müfettişin kişisel kontrol eylemlerinin materyallerini içerir: binaların ve yapıların denetimi, üretim denetimi, işletmenin topraklarına değerli eşya ihraç ve ithal etme prosedürü, çevrenin durumu çit, kontrol noktasına ek olarak işletmeye girme, sunulan birincil muhasebe belgelerini inceleme, iç finansal kontrol sisteminin çalışmasının sonuçlarını analiz etme vb.

Çalışma dokümantasyonu ayrıca bir denetim raporunu veya diğer nihai dokümanı ve denetim raporunda bağlantıların bulunduğu uygun şekilde yürütülmüş ekleri (belgeler, belgelerin kopyaları, özet sertifikalar, yetkililerin ve mali açıdan sorumlu kişilerin açıklamaları vb.) .

Denetim materyalleri, denetlenen kuruluşta imzalandıktan sonra en geç üç iş günü içinde denetim organı başkanına sunulur. Denetim eyleminin son sayfasında, kontrol ve denetim organı başkanı veya yetkilendirdiği bir kişi, "Denetim materyalleri kabul edilir" notunu alır, tarih gösterir ve işaretler.

37. BELGESEL KONTROL. TEK BELGEDEKİ ARAŞTIRMA YÖNTEMLERİ

Belgeleri incelerken, çeşitli kontrol türleri kullanılır.

resmi doğrulama - bir belgenin görünümünün değerlendirilmesi olarak tanımlanabilir: ayrıntıların doldurulması, bir sayının, tarihin, imzaların varlığı, düzeltmelerin varlığı ve diğer görsel olarak ayırt edilebilir özellikler. Bu durumda belgeler, belgelerin yürütülmesindeki kusurları tespit etmek, ayrıntıların doldurulmasının doğruluğunu ve belirtilmemiş düzeltmelerin varlığını, numaralandırmanın doğruluğunu, tarihlerin kimliğini (örneğin, nakit makbuzda) belirlemek için incelenir. sipariş - kayıt tarihi ve fonların alındığı tarih), silmeler, metin ve sayılara eklemeler, belgenin mevcut standart forma uygunluğu vb.

aritmetik kontrol - Bu, diğer aritmetik işlemlerin sonucu olan toplamın doğruluğunun kontrolüdür. Bu yöntem, belgelerdeki hesaplamaların doğruluğunu tespit etmek ve aritmetik işlemlerle örtülü hata veya suistimalleri tespit etmek için kullanılır. Tipik bir dolandırıcılık faaliyeti yöntemi, miktarın yanlış beyan edilmesidir. Özel ve toplam tutarlar arasındaki aritmetik tutarsızlıkları belirlemek için kullanılabilir. Bu tutarsızlıklar hem yatay çizgilerde (örneğin, çarparken veya eklerken) hem de dikey çizgilerde (hesaplamanın tek tek sütunlardaki doğruluğu ve hem nicel, doğal hem de değer cinsinden ifade edilen toplam tutar) tanımlanabilir.

Mantıksal kontrol - bu, işlemin özünün, belgenin özünün ve biçiminin uygunluğunun değerlendirilmesi, muhasebe girişi, belgeleri imzalayan görevlilerin yetkilerinin doğrulanması vb. para ve maddi kaynakların harcanmasında nesnel olasılık ve amaçlılık, bireysel ticari işlemler arasındaki ilişkinin gerçekliği. Mantıksal bir kontrolün uygulanması, müfettişin nitelikleri, gerekli düzenleyici belgelerin bilgisi ve ticari işlemlerin ilişkisini analiz etme yeteneği ile belirlenir.

Mantıksal doğrulama, karşılaştırma, karşılaştırma, karşılaştırma vb.

Özel kontroller. Bir örnek, bir belgedeki imzanın meşruiyetini belirlemenizi sağlayan özel bir yöntem olan el yazısı incelemesi olabilir. Elektronik imzanın kullanılmasıyla bu prosedür daha karmaşık hale gelir, bu nedenle imza gerçek olabileceğinden ancak yetkilinin bilgisi olmadan (elektronik olarak) teslim edilebileceğinden bilgisayar teknolojisi alanında bir uzman da dahil olur. Faks imzalı belgeleri kontrol ederken de aynı sorun ortaya çıkıyor. Ayrı bir yer tutuyor takip prosedürü. Listelenen doğrulama türleri bir belgeye uygulanırsa, izleme, sırayla hazırlanan belgelerin incelenmesini ve operasyonun özünün ve parametrelerinin korunmasını sağlamak için bunların analiz edilmesini içerir. Örneğin, bir tedarikçiyle yapılan sözleşmenin şartlar, çeşitler, fiyatlar açısından kontrol edilmesi, ardından tedarikçinin faturasının, sözleşmeye uygunluk açısından faturanın kontrol edilmesi, ardından bu teslimatın kaydedilmesi için depo muhasebe belgelerinin kontrol edilmesi, bu değerlerin envanter tablosu, bu değerler muhasebeden silinene kadar. İzlenebilirlik zincirinin uzunluğu faaliyetin özelliklerine bağlıdır.

38. İLGİLİ BELGELERİN İNCELENMESİ YÖNTEMLERİ

İlgili belgeleri inceleme yöntemleri arasında çapraz kontrol ve karşılıklı kontrol yer alır.

Sayaç kontrolü aynı belgenin farklı örneklerini karşılaştırmayı içerir. Bu tür denetim, Federal Mali ve Bütçe Denetimi Servisi tarafından da yürütülür.

Çoğu birincil belge iki veya daha fazla kopya halinde düzenlenir. Ticari işlemler gerçekleştirirken, şunlara girerler:

1) iç operasyonlar için - aynı işletmenin farklı bölümlerine;

2) dış operasyonlarda - farklı kuruluşlara.

Aynı zamanda, en yaygın durumlar, diğer kuruluşlarda alınan mal ve fonların alınmaması, ilgili kuruluş tarafından alınan belgelerin kopyalarını taklit ederek alınan maddi varlıkların miktarında bir azalmadır.

Bu yöntemi yalnızca iki durumda kullanmanız önerilir:

1) kontrol edilen kişiler, yalnızca yanlarında bulunan belgenin kopyasını imha ettiğinde, ancak kopyalar diğer kuruluşlarda (alt bölümler) muhafaza edildi;

2) sahtecilik sonucunda aynı belgenin farklı kopyalarının içeriğinde tutarsızlıklar olduğunda. Bu durumda, suçlular tüm kopyaları tahrif etmeyi başardılar, yani orijinalleri korunmadı.

karşılıklı kontrol yöntemi denetlenen ticari işlemi doğrudan veya dolaylı olarak yansıtan çeşitli belgelerin herhangi bir kombinasyonunda kullanmaktır.

Operasyonel ve teknik muhasebe belgelerinin yanı sıra çeşitli muhasebe belgeleri (ağırlık günlüğü, reddetme günlüğü, işletmeye giren ve çıkan nakliye günlükleri, malların teslimi için çizelgeler vb.) karşılaştırılabilir.

Bu yöntem iki ana görevi yerine getirir:

1) sahte belgeler tespit edildi;

2) yasadışı bir eylemin işlenmesine karışan kişilerin çemberi belirlenir.

Belgelerde sahteciliğin varlığı, karşılıklı kontrol ile tespit edilen iki grup işaret ile gösterilebilir:

▪ birbiriyle ilişkili gerekli belgelerin eksikliği (belgeler “zincirinde” bir kopukluk);

▪ birbiriyle ilişkili belgelerin içeriğindeki çelişkiler.

Belgelerin karşılıklı kontrol yöntemi, oldukça önemli bir sorunu daha çözer - kayıp veya bozuk bir belgenin modellenmesi. Çeşitli belgeleri karşılaştırarak, içerdiği bilgiler hakkında bir bilgi kaynağı olarak hizmet edebilecek orijinal (orijinal) biçiminde bir belge modeli oluşturmak mümkündür.

Böyle bir belge modeli oluşturarak şunları ayarlayabilirsiniz:

▪ tüm ayrıntılarıyla birlikte belgenin asıl içeriği;

▪ suçluları onu yok etmeye veya tahrif etmeye sevk eden belgenin ayrıntıları;

▪ kayıp veya bozulmuş bir belgede belirtilen ve diğer bilgi ortamlarına da yansıyabilecek ticari bir işlemin izleri (“belge zinciri” ve “çemberi”).

39. KANTİTATİF MUHASEBE KURTARMA YÖNTEMİ

Homojen işlemleri yansıtan belgeleri kontrol etme yöntemleri arasında nicel muhasebenin restorasyonu, bakiyelerin kontrol karşılaştırması, kronolojik ve karşılaştırmalı analizler vb. e. bitmiş ürünlerin hammaddelere dönüştürülmesinin kontrolü.

Nicel (nicel-çeşitli) muhasebenin restorasyonu, ekonominin herhangi bir sektöründe bir belgesel denetim yaparken kullanılabilir, ancak çoğu zaman bu yöntem ticaret ve halka açık catering işletmelerinde (depolar, toptan satış depoları, mağazalar, kafeler, kantinler vb.) .).

Kantitatif muhasebenin tam veya seçici bir şekilde restorasyonu mümkündür: ilk durumda, kart endeksinin tamamı geri yüklenir, ikincisinde ise bireysel mal türlerinin hareketi kontrol edilir. Uygulamada, niceliksel muhasebenin tamamen eski haline getirilmesi çok zaman gerektirir ve denetçiler bunu yalnızca gerektiğinde kullanırlar.

Bazı kuruluşlarda (kamu catering işletmeleri, depolar) maddi varlıklarla yapılan tüm gelen ve giden işlemler birincil belgelerde belgelenir, ancak ikincil muhasebe yalnızca toplam parasal olarak tutulur.

Kantitatif toplam muhasebenin olmaması, yani bireysel kalemler ve çeşitler için malların kantitatif ve parasal olarak hareketinin muhasebeleştirilmesi, birincil belgelerdeki sahtecilik sonucunda, gerçek hareketine ilişkin verilerin kötüye kullanılmasının gizlenmesine katkıda bulunur. bireysel değerler değişir, ancak gerçek olana göre ayarlanan malların maliyetinin toplam tutarı.

Bu tür suiistimallerin tipik örnekleri şunlardır: depo operasyonlarını gerçekleştirirken - daha düşük dereceli malların daha yüksek bir kisvesi altında piyasaya sürülmesi, halka açık catering işletmelerinde üretim operasyonları sırasında - bazı ürünlerin diğerleriyle, daha ucuz olanlarla değiştirilmesi. Toplam fazlalıklar, nakit para çekilmesi, değerli mallara el konulması ve emtia dışı fatura düzenlenmesi yoluyla gerçekleştirilir.

Bu yöntem en çok aşağıdaki durumlarda etkilidir:

1) temelde, talimatları ihlal ederek, hırsızlığı gizlemek için kullanılan nicel kayıtlar hiç tutulmadı;

2) kart endeksindeki girişler, işlemlerin uygulanması için birincil belgelere ve koşullara uymuyor;

h) kart endeksi yeterli ayrıntıda tutulmamıştır (ortalama fiyatların hesaplanması, makalelere göre sıralama vb.).

Bu ve benzeri suistimaller, nicel ve toplam muhasebenin yeniden yapılandırılmasıyla ortaya çıkarılabilir. Uygulamada şu şekilde gerçekleştirilir: Her isim, çeşit ve fiyattaki mallar için, envanter listeleri ve gelir bazında bu ürünün incelenen dönem için tüm hareket ve bakiyelerinin not edildiği ayrı bir kart oluşturulur. ve harcama belgeleri. Her envanter döneminin sonunda muhasebe bakiyelerinin gerçekleşenlerle karşılaştırılması, bazı malların fazlalığını ve diğerlerinin eksikliklerini tespit etmeyi mümkün kılar.

40. KALANLARIN KONTROL KARŞILAŞTIRMA YÖNTEMİ

Bakiyelerin kontrol karşılaştırması yöntemi, çoğunlukla, nicel muhasebeyi geri yükleme yönteminin uygulanamadığı durumlarda perakende ve kamu catering işletmelerinde hırsızlığı tespit etmek için kontrol ve denetim organları tarafından kullanılır. Denetlenen envanter döneminin sonundaki envanter listesine göre mal bakiyesine ilişkin veriler, bu ürünün önceki envanterden başlayarak tüm dönem için hareketine ilişkin nihai verilerle karşılaştırılır.

Perakende ticarette bakiyelerin kontrol karşılaştırmasında aşağıdaki belgeler kullanılır: iki envanter kaydı (envanter döneminin başında ve sonunda);

▪ denetlenen döneme ait alındı ​​belgeleri;

▪ sarf malzemesi belgeleri (küçük toptan, kredili mal satışı, malların iadesine ilişkin belgeler, malların silinmesine ilişkin kanunlar, kasa bantları ve çekler). Denetçi bu belgeleri kullanarak belirli bir ürünün hareketini analiz eder ve bunun niceliksel bir örneğini oluşturur. Örneğe dayanarak, stok listesine göre bakiye ile karşılaştırılan envanter gününde mümkün olan maksimum mal bakiyesi hesaplanır.

Mümkün olan maksimum bakiye, popülasyonun tüm envanter dönemi boyunca tek bir kilogram veya mal kalemi almaması koşuluyla, bir sonraki envanter sırasında mevcut olabilecek mal dengesi olarak anlaşılır. Kalıntıların kontrol karşılaştırmasının bir sonucu olarak iki sonuç elde edilebilir: fazlalık mallar;

▪ kıtlık (bu, muhasebeye bu gerçeği yansıtmadan malların halka satılmasının olası olduğunu gösterir).

Bu göstergelerin her ikisi de yasa dışı faaliyetlerin kanıtlanmasında kullanılabilir. Örneğin, kontrol edilen bir öğenin fazlası şu şekilde çağrılabilir:

▪ hesaplanmamış malların alınması (tedarikçilerden teslim alındığında bazı malların başkalarıyla değiştirilmesi dahil);

▪ eksikliği geçici olarak gizlemek amacıyla envanter döneminin sonunda envantere yapılan eklemeler;

▪ ticari olmayan sarf malzemesi belgelerinin kaydı;

▪ toplam fazlalığın gizlenmesi amacıyla dönem başında herhangi bir malın envantere dahil edilmemesi;

▪ mali açıdan sorumlu kişilerin ve envanter komisyonu üyelerinin hataları.

Bu yöntemin uygulanması, kolluk kuvvetlerinin aşağıdaki bilgileri aldığı durumlarda en etkilidir: bir ticaret organizasyonunda muhasebeleştirilmemiş malların satışı;

▪ ticari olmayan sarf malzemesi belgelerinin tescili hakkında;

▪ eksiklikleri ve fazlalıkları gizlemek amacıyla birincil gelirlerin ve harcama belgelerinin zamanında kaydedilmemesiyle ilgili emtia raporlarında sahtecilik hakkında;

▪ kıtlığı gizlemek amacıyla, mevcut olmayan veya ödünç alınan malların envantere alınması sırasında envantere dahil edilmesi;

▪ envanter dönemi boyunca toplam fazlalıkların gizlenmesi. Çoğu zaman, son iki durum, malların fiyatlarında (oranlarında) değişiklik olduğu dönemde envanter verilerini çarpıtmak için kullanılır. Ancak kalıntıların kontrol karşılaştırması yönteminin kullanılmasında bazı sınırlamalar vardır. Bunlar, malların “boş alana” teslimini içerir. Çoğu zaman, bu tür yasa dışı sapmalar, ticaret ve halka açık yemek hizmetleri alanında, malların kasa kullanılmadan nakit olarak satıldığı durumlarda (bayiler, mikro marketler, fuarlar vb.) kullanılır.

41. KARŞILAŞTIRMALI ANALİZ YÖNTEMİ. ONAYLARIN ALINMASI

Karşılaştırmalı analiz içerik olarak benzer işlemleri görüntüleyen farklı (ancak biçim olarak aynı) belgelerin içeriğinin karşılıklı olarak karşılaştırılmasını sağlar. Sıradan nedenlerle açıklanması zor olan olası sapmaları belirlemek için karşılaştırılan ticari işlemi benzerleriyle karşılaştırmaya dayanır.

Bu yöntem esas olarak olası suistimallerin gerçekleri hakkında birincil bilgileri aramak için kullanılır.

Karşılaştırma konusu, belgelerin çeşitli ayrıntıları olabilir: nicel ve nitel sayaçlar, belgelerin hazırlanma tarihleri ​​vb.

Aynı zamanda, normal, normal bir ekonomik süreçle açıklanamayan veya nesnel (ekonomik) gerekçeleri olmayan diğer benzer belgelerin göstergelerinden ayrı bir belgenin içeriğinin bu tür sapmaları tespit edilebilir.

Örneğin, aynı ürünün bir toptan satış üssünden, ancak farklı mağazalara, farklı girişimcilere serbest bırakılmasının analizi, arama çemberini daraltmaya ve müfettişlerin dikkatini belirli bir kuruluşun ekonomik faaliyetlerine çekmeye yardımcı olabilir.

Çeşitli işletmelerden yazılı referansların alınması kontrol edilen ticari işlem veya kontrol edilen belgelerin içeriği hakkında, kuruluşun antetli kağıdına düzenlenmesi ve başkanının imzasıyla onaylanması gereken yazılı bir talep gönderilerek gerçekleştirilebilir.

Bu teknik, denetim sırasında ilgili uzmanlardan ve görevlilerden kapsamlı kanıtlar elde etmek için de yaygın olarak kullanılmaktadır. Tüm ihlaller, zimmete para geçirme, eksiklikler, fazlalıklar ve ayrıca tespit edilen önemli muhasebe hataları için, ilgili sorumlu kişiler, kolluk kuvvetleri veya denetim makamlarından yazılı bir talep üzerine, sertifika şeklinde yazılı raporlar sunmak ve (doğrudan veya posta yoluyla) düzenleyici makama.

Birçok yapının talep gönderme ve bilgi alma hakkı vardır: Antimonopoly Komitesi; Federal Çalışma Müfettişliği; Standardizasyon, Metroloji ve Sertifikasyon Devlet Komitesi; Mali ve Bütçe Denetimi için Federal Hizmet. Bu nedenle, satış fişlerine yansıyan işlemlerin hayali olduğunun tespiti için, kontrolör-denetçi veya araştırıcı, ilgili mağazadan, fişlerde belirtilen malın ürün gamını içermediğine dair belge alabilir; belirli bir kişi adına düzenlenen bir siparişin sahteliğini teyit etmek için adres bürosundan bu kişinin belirtilen adreste yaşamadığına dair bir sertifika veya muhasebe belgelerinde belirtilen işletmenin ikamet ettiğine dair bir sertifika alabilirsiniz. hiç yok vs.

42. GERÇEK KONTROL. ENVANTER

Bu, gerçek kontrolün en yaygın yöntemidir. Yardımı ile, yalnızca kuruluşun mülkünün güvenliği üzerinde kontrol yapılmaz, aynı zamanda mülkün varlığına ilişkin gerçek verilerin güvenilirliği de sağlanır.

Yerinde vergi denetimi sırasında vergi mükellefinin mülkünün envanterini yapma emri, bunu gerçekleştirme prosedürü ve şartları ve envanter komisyonunun bileşimi, bölgedeki vergi dairesi başkanı (vekili) tarafından alınır. vergi mükellefinin yanı sıra gayrimenkulünün ve araçlarının bulunduğu yerde. Envanterin temel amaçları, vergiye tabi mülkün ve kaydedilmemiş nesnelerin fiili mevcudiyetini belirlemek; mülkün fiili mevcudiyetinin muhasebe verileriyle karşılaştırılması; yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesindeki yansımanın eksiksizliğinin doğrulanması.

Vergi makamları, vergi mükellefinin mülkünün bir envanterini çıkarmak için uzmanlar, çevirmenler ve diğer uzmanları görevlendirme hakkına sahiptir.

Mülkün fiili kullanılabilirliğini kontrol etmeye başlamadan önce, envanter komisyonu, envanter zamanında maddi varlıkların ve nakit hareketine ilişkin en son makbuzları ve harcama belgelerini veya raporları almalıdır.

Envanter komisyonunun başkanı, kayıtlara (raporlara) eklenen tüm gelir ve harcama belgelerini, mülk dengesinin belirlenmesinde temel teşkil etmesi gereken “...” (tarih) tarihindeki envanterden önce” şeklinde onaylar. muhasebe verilerine göre envanterin başlangıcı.

Mali açıdan sorumlu kişiler, envanterin başlangıcında, mülk için tüm harcama ve makbuz belgelerinin muhasebe departmanına teslim edildiği, muhasebe kayıtlarına yansıtıldığı veya komisyona aktarıldığı ve sahip olduğu tüm değerlerin makbuzlarını verir. sorumluluğu altına girenler kredilendirildi, emekli olanlar silindi. Benzer makbuzlar, mülk edinme veya almak için vekaletname için sorumlu tutarları olan kişiler tarafından da verilir.

Mülkün fiili mevcudiyeti ile ilgili bilgiler, envanter listelerine kaydedilir veya envanter işlemleri en az iki kopya halinde yapılır.

Envanter komisyonu, stoklardaki sabit kıymetler, stoklar, mallar, nakit ve diğer mülklerin fiili bakiyelerine ilişkin verilerin eksiksiz ve doğru bir şekilde girilmesini, envanter malzemelerinin kaydının doğruluğunu ve zamanında olmasını sağlar.

Envanter sırasında mülkün fiili kullanılabilirliği, zorunlu hesaplama, tartma, ölçüm ile belirlenir. Mükellef, mülkün zamanında mevcudiyetinin tam ve doğru bir şekilde doğrulanmasını sağlayan koşullar yaratmalıdır (malları tartmak ve taşımak için iş gücü, teknik olarak sağlam tartım tesisleri, ölçüm ve kontrol aletleri, ölçüm kapları).

Tedarikçinin hasarsız ambalajında ​​saklanan malzeme ve mallar için, bu değerli eşyaların miktarı, bu değerli eşyaların bir kısmının ayni (bir numune için) zorunlu doğrulaması olan belgeler temelinde belirlenebilir. Dökme malzemelerin ağırlığının (veya hacminin) belirlenmesine, ölçümler ve teknik hesaplamalar temelinde izin verilir.

43. ASKI VE YENİDEN ÖLÇÜM

Bu, makbuzlarda ve harcamalarda ve envanter malzemelerinde kaydedilen değerlerin fiili kullanılabilirliğinin bir kontrolüdür.

Bu yöntem, belgelerde belirtilen değerlerin tartılması, yeniden ölçülmesi, ölçülmesini içermekle birlikte gerçek envanter ile karıştırılmamalıdır.

Kontrollü yeniden tartma ve yeniden ölçüm, yalnızca servis verilebilir tartı aletleriyle yapılmalıdır. Malların satın alındığı yerde (kadran, masa üstü, ticari, elektronik vb.) kantarlarda yeniden tartım yapılıyorsa, bu kantarlar contaların varlığı, mekanik hasarın olmaması, gerekirse seviyesi ve ayarı açısından dikkatlice incelenmelidir. tam olarak "sıfır" olarak ayarlayın.

Tartı aletleri dengesiz veya genel olarak kullanıma uygun değilse, geri çekilmeye tabi tutulur ve daha sonra tartım bir kontrol terazisinde gerçekleştirilir. Gerekirse, tartı aletlerini kontrol etmesi için bir metrolog davet edilebilir.

Yöntemin etkinliği büyük ölçüde uygulamanın zamanlamasına bağlıdır. Gelir ve gider belgelerini kontrol ederken, çoğu zaman bir ticari işlem gerçekleştirirken çalışır. Bu nedenle, denetçi, kendi inisiyatifiyle veya kolluk kuvvetleri adına, sevkıyatın gerçek hacmini, nakliye sırasında veya alıcının deposunda malların alınması sırasında faturanın içeriğiyle doğrulayabilir.

Doğrulama işlemin sonunda da mümkündür, ancak örneğin emtia içermeyen bir makbuz eşit derecede emtia dışı bir gider tarafından maskelenmeyene kadar hemen mümkündür.

Bu teknik aynı zamanda, şüpheli envanter pozisyonları, kalıntıların tekrar tekrar çıkarılmasıyla kontrol edildiğinde, envanter malzemelerini kontrol etmek için sıklıkla kullanılır.

44. KONTROL ÖLÇÜMÜ. BÖLGE VE MÜLKİYETİN İNCELENMESİ

Kontrol ölçümü uygulama yöntemindeki kontrol ölçümünden farklıdır: ölçüm, dış parametrelerin (beton şapın kalınlığı, tuğla vb.) ölçümüdür ve ölçüm, örneğin herhangi bir kapta bulunan mülkün gerçek varlığını belirlemenin bir yöntemidir. bir tank.

Bir kaptaki bir maddenin hacminin hesaplanması, kural olarak, hacmin sıcaklığa bağımlılığı, hacmi kütleye dönüştürme yöntemleri vb. hakkında bilgi gerektirdiğinden, ölçümler kontrolörün teknik eğitimini gerektirir.

Bölge ve mülkün denetimi - bu, belgenin içeriğinde belirtilen ekonomi araçlarının gerçek durumunun belirli nesneleri inceleyerek ve inceleyerek bir kontrolüdür.

Çok çeşitli nesneler denetlenebilir: üretim tesisleri, ekipman, bölgeler, depolar, ürünler vb. Gerekirse, denetlenen nesnenin başkanları (bireysel girişimciler) veya belirli çalışma alanlarından sorumlu olan ve gerekli açıklamaları yapabilecek kişiler teftiş veya teftişe katılırlar.

Bu tür bir teftiş polis memurları tarafından yapılır ve teftişleri müfettiş-denetçiler, teftiş yapan vergi müfettişliği temsilcileri, ticaret müfettişleri, SES organları, Gosstandart müfettişleri ve devlet iş müfettişliği temsilcileri tarafından yapılmasına izin verilir.

Ticari kuruluşlarda, birçok ticari işlemi kontrol etmek için, etiketleme, ticari markalar, tüketim vergisi damgalarının varlığı ve belirli malların diğer ayırt edici özelliklerinin kapsamlı bir incelemesinin yapılması gerekir. Denetim sırasında elde edilen veriler, muhasebe belgelerinin içeriği ile karşılaştırılır. Belgeleri doğrulamak için muayene edilen malların özelliklerinin incelenmesinin gerekli olduğu durumlarda, muayeneye bir mal uzmanı dahil edilebilir.

Ağırlık tesisleri incelenirken aşağıdaki ihlaller tespit edilebilir:

▪ tartı aletlerinde işaret bulunmaması;

▪ hafif ağırlıklar;

▪ ağırlıklı tartım kapları;

▪ dengesiz teraziler vb.

Buna karşılık, perakende satış tesislerinin denetimi, yazar kasa kullanımında ihlallerin belirlenmesine izin verecektir. Denetim sırasında elde edilen tüm veriler, muhasebe belgelerinin içeriği ile karşılaştırılır.

Muhasebe durumunun ve teknolojik sürece uyumun daha derin bir kontrolü ve açıklığa kavuşturulması gerekiyorsa, müfettiş işletmenin ayrı bölümlerini inceler. Bu aktivite sürecinde, aşağıdaki gerçekler belirlenebilir:

▪ ürün saklama kurallarının ihlali;

▪ erişim kontrol rejiminin yetersiz organizasyonu;

▪ nesnelerin vergilendirmeden vb. gizlenmesi.

45. NUMUNE ÇIKARMA. HAMMADDE VE BİTMİŞ ÜRÜN KALİTE ANALİZİ

Çeşitli nesnelerin incelenmesi ve incelenmesi sürecinde, müfettişler numune alabilir ve örnekleme laboratuvarlarda sonraki analizleri için hammaddeler, malzemeler, ürünler.

Hammadde, malzeme ve bitmiş ürünlerin kalitesinin analizi kusurlu hammadde kullanımı, bazı malzemelerin başkalarıyla değiştirilmesi, daha ucuz olanlar, ürünlere yetersiz yatırım, kabul edilen veya üretilen ürünlerin kalite göstergelerindeki bozulmalar gibi olguların tespit edilmesini mümkün kılar. Bu tür gerçekler, yalnızca üretim teknolojisinin, yerleşik kuralların, normların, standartların ve spesifikasyonların ihlallerini değil, aynı zamanda kaydedilmemiş maddi değer fazlasının yaratılmasıyla ilişkili suistimalleri de gösterebilir.

Belirtilen fiili kontrol yöntemi, Rusya Maliye Bakanlığı'nın Nisan tarihli emriyle onaylanan, Rusya Maliye Bakanlığı'nın kontrol ve denetim organları tarafından denetim ve doğrulama yapma prosedürüne ilişkin Talimatın 13'üncü maddesinde belirtilmiştir. 14.04.2000, 42 Sayı XNUMXn.

Bu yöntem en sık denetlenen kuruluşun belirli bir faaliyet alanındaki çalışma durumunun araştırılması sırasında kullanılır. Aynı zamanda, denetim başlamadan önce piyasaya sürülen analiz ürünlerini veya aynı zamanda üretime giren hammaddeleri almaya çalışmak gerekir. Aksi takdirde, kontrol etkisiz olabilir.

Özel laboratuvar testleri olmadan kalite kontrol mümkünse ve ürünün bulunduğu yerde gerçekleştirilirse, bu çalışma alanından sorumlu kişiler ve kontrol edilen kişiler buna katılmalıdır. Bu durumda, numune ve numune alma metodolojisi ve tekniği ile ilgili belirlenmiş kurallara uymak gerekir.

Sonuçları denetim için uygunsa, denetim ilgili kanunla resmileştirilmelidir. Analizin bir laboratuvarda yapılması gereken durumlarda denetçi, uygun numunelerin veya hammadde, malzeme numunelerinin alınmasını organize eder. Bu eylem, hazır bulunanların tümü tarafından imzalanan bir eylemle belgelenmiştir. Bazı durumlarda, numunelerin alınmasını, çeşitli bakanlıklar ve departmanlar için sağlanan belgelerle resmileştirmek mümkündür. Uygun bir belge şeklinde laboratuvar analiz sonuçları denetim raporuna eklenir.

46. ​​HAMMADDE (MADDE) ÜRETİME KONTROL BAŞLAMASI

Bu yöntem gerektiğinde kullanılır:

▪ denetim döneminde işletmede yürürlükte olan veya daha önce yürürlükte olan hammadde ve malzeme tüketimine ilişkin standartların doğruluğunu kontrol etmek;

▪ fiili tüketimi, atık miktarını, bitmiş ürünlerin çıktısını belirlemek;

▪ teknolojik süreci ve ekipman performansını kontrol edin.

Bunun için örneğin kumaş kesmek, et ürünleri üretmek, ekmek pişirmek gibi uygun deneysel eylemler gerçekleştirilir.

Hammaddelerin ve malzemelerin üretime kontrollü olarak başlatılması, tayınlama ve üretim teknolojisindeki çeşitli eksikliklerin ve ihlallerin belirlenmesine, şişirilmiş tüketim oranlarının kullanılması yoluyla açıklanmayan maddi varlık fazlalarının yaratılmasıyla ilgili hırsızlık ve diğer suistimalleri ortaya çıkarmaya yardımcı olur ve mantıksız normları aşan zararlar, teknolojik rejimdeki değişiklikler, kaliteli ürün göstergelerinin bozulması.

Ürünlerin üretiminin daha önce yapıldığı gibi aynı koşullarda ve aynı şekilde yapılması gerekmektedir. Sadece bu koşul altında, devam eden kontrol işleminin sonuçları, ürünlerin piyasaya sürülmesi sırasında gerçek hammadde ve malzeme tüketimini belirlemek, hırsızlık vb. hakkında ek bilgi almak için kullanılabilir. Daha önce var olan durum ve üretim süreci hakkındaki veriler , denetçi ilgili belgeleri inceleyerek alır: onaylanmış normlar, özellikler, teknolojik haritalar, üretim dergileri, hammadde ve malzeme tüketiminin muhasebeleştirilmesine ilişkin belgeler, çıktı, laboratuvar testleri vb.

İşletmede daha önce çalışmış görevli ve çalışanların açıklamaları büyük önem taşımaktadır. Çalışma sonucunda, üretimin doğası ve koşullarının değişmediği tespit edilebilir. Bu durumlarda, herhangi bir düzenli hammadde ve malzeme lansmanı bir kontrol olarak alınabilir. Veriler değiştiyse veya bozulduysa, önceki koşullar yeniden oluşturularak etkinlik bu değişiklikler dikkate alınarak düzenlenmelidir. Hammaddelerin üretime bu kontrol lansmanına katılanlar, kural olarak, performansı kontrol edilen yetkililer de dahil olmak üzere, bu üretimde daha önce çalışmış olan işletmenin çalışanları olmalıdır.

Bir kontrol çalışması düzenlerken ve yürütürken, ihlalleri ve suistimalleri gizlemek için denetlenen kişilerin sıklıkla işçileri kışkırttığı veya kendilerinin, deneyin belirli temel koşullarını hileli bir şekilde değiştirmeye ve sonuçlarını çarpıtmaya çalıştıkları akılda tutulmalıdır. Bu bağlamda, deneyin koşullarına uygunluğun daha iyi izlenmesi ve kontrol edilmesi için, ilgilenmeyen kişilerin dahil edilmesi veya bir grup denetçinin katılımıyla bir deney yapılması tavsiye edilir.

Bu etkinliğin tüm seyri, gerekli ayrıntılarla birlikte, katılımcıları tarafından imzalanan bir veya daha fazla eylemde kaydedilir. Kanunda kaydedilen sonuçlar bir sonraki denetimde kullanılır ve daha sonra genel denetim raporuna yansıtılır.

47. KONTROL SATIN ALMA

Test satın alımı, kontrolörün kendisi veya alıcı tarafından halkın iki üyesinin huzurunda gerçekleştirilir. Amaç ticaret, mali veya ticari faaliyetler kurallarına uyumu sağlamaktır. Test alımı sırasında satılan malın gerçek ağırlığı ve parasal hesaplamaların doğruluğu belirlenir.

Müfettiş tarafından bazı eylemler taklit edilir, bu nedenle kontrol alımı, özünde, müfettişler tarafından sadece belirli bir amaca ulaşmak için ve buna karşılık gelen yasal sonuçlar yaratma niyeti olmaksızın yapılan hayali bir satış ve satın alma işlemidir (bkz. Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 170'u).

Rusya Federasyonu "Polis Üzerine" Federal Kanununda yapılan değişiklik ve eklemelerin, polis memurlarını kontrol satın alma hakkından mahrum bıraktığına dikkat edilmelidir.

Kontrol satın alma sürecinde, kontrolör veya alıcı, kendisine belirli bir miktarda ürün satmasını ister. Mal satıcı tarafından tartılıp (ölçülüp) alıcıya teslim edildikten ve onunla uzlaşma yapıldıktan sonra satın alma "kontrol" ilan edilir ve ticaret işletmesinin başkanı çağrılır. Satıcı, yönetici, iki alıcı huzurunda, fiilen serbest bırakılan mallar kontrol edilir ve mallar yeniden tartılarak, ölçülerek, yeniden hesaplanarak hesaplamaların doğruluğu gerçekleştirilir.

Marketlerin ticaret katlarında, kontrol kantarları alıcının erişebileceği bir yere ve kumaş satan mağazalara - kontrol sayaçlarına monte edilebilir.

Dökülen sıvıların doğruluğu, uygun işarete sahip ve benzer bir sıvı ile önceden durulanmış dereceli bir silindire (şişe) dökülerek kontrol edilir.

Malların paketlenmesinin doğruluğu, en az 10 şakül tartılarak ve ortalama ağırlık belirlenerek belirlenir.

Yünlü, keten, havlu kumaş, kostüm ve giyim kumaşlarının ölçümü, alıcıya teslim edildiğinde vatka, tezgahta (masada) serbest halde, kıvrımsız halde duran kumaşa tahta bir blok metre empoze edilerek gerçekleştirilir.

Kontrol satın alımının sonuçları, bu eylemdeki tüm katılımcılar tarafından imzalanan kontrol satın alma eyleminde belgelenir. Kanun, her kontrol departmanı için oluşturulan biçimde düzenlenir.

48. KONTROL ÖLÇÜMLERİ

Yapılan işin kontrol ölçümleri çoğunlukla inşaat, montaj ve onarım işlerinin performansını kontrol etmek için kullanılır. Onların yardımıyla, yapılan işin gerçek hacmi ve maliyeti belirlenir ve iş kabul sertifikalarına ve iş emirlerine yansımalarının doğruluğu ve bu eserlerin üretimi için malzemelerin silinmesinin doğruluğu kontrol edilir. .

Kural olarak, ölçüm inşaat uzmanlarının katılımıyla gerçekleştirilir. Ölçüm hazırlanırken kontrol edilecek belirli nesneler, yapısal elemanlar ve iş türleri belirlenir. Bundan sonra, inşaatın başlangıcından itibaren yapılan ve denetlenen iş kabul belgeleri veya iş emirleri tarafından ödenen işlerin sayısı ve maliyeti hesaplanır. Bu veriler, tasarım ve tahmin dokümantasyon verileriyle karşılaştırılır ve işin niteliği, miktarı ve maliyetindeki sapmalar ortaya çıkar. Materyallerin silinmesinin doğruluğunu kontrol etmek gerekirse, silinen materyallerin türleri ve miktarı hesaplanır.

İlgili yetkililer, tesisin inşaatı veya onarımından sorumlu sanatçılar ve iş kabul sertifikalarını, iş emirlerini ve malzemelerin yazılmasına ilişkin belgeleri imzalayanlar ölçüme katılmaya davet edilir - bunlar genellikle ustabaşı ve şantiye yöneticileridir. Ayrıca müşteri temsilcileri, tahmin ve tasarım organizasyonu, denetlenen işin yapılmasına ilişkin siparişlerde isimleri belirtilen işçiler ve halkın temsilcileri de ölçüme katılmaya davet edilebilir.

İnşaat işini ölçmenin ana yöntemi enstrümantal ölçümdür (şerit metre, metre, jeodezik alet vb.). Ölçülmesi gerekli olmayan veya zor olan yapılarda işin kapsamının doğrulanması, yapılan işin çalışma resimlerine uygunluğu ve yapının sağlanan konumda olup olmadığı tespit edildikten sonra çalışma resimlerine ve şartnamelere göre gerçekleştirilir. proje için.

Ölçüm yaparken, aşağıdaki belgeler kullanılır: işin performansı için eylemler, her şantiye için tutulan yapılan işin kayıt defterleri, yapı malzemelerinin tüketimi için günlükler, iş emirleri, jeodezik ölçüm eylemleri, teknik inceleme eylemleri binaların, işin kabul işlemleri, tasarım ve tahmin belgeleri, malzemelerin silinmesiyle ilgili muhasebe verileri vb.

Ölçüm kontrolü:

1) yapılan işin niteliğinin, miktarının ve maliyetinin kabul sertifikalarında ve siparişlerde, projede ve tahminde belirtilenlere uygunluğu;

2) Tahmini normların öngördüğü iş kapsamında yapılan işin uygunluğu, esas olarak hesaplamalarda uygulanan birim fiyatların, hesaplamaların ve liste fiyatlarının yanı sıra siparişlerdeki fiyatların derlenmesi;

3) nesnelerin, yapısal elemanların, aşamaların ve iş türlerinin veya parçalarının eksiksizliği (revizyon için önemli olduğu durumlarda).

Yapılan işin ölçümünün sonuçları, denetçi tarafından bu eylemdeki tüm katılımcılar tarafından imzalanan inşaat uzmanı ile birlikte hazırlanan ölçüm yasasına yansıtılır.

49. NAKİT REVİZYONU. İÇ KONTROL SİSTEMİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ

1. Denetlenen kuruluşun temsilcileriyle, mali tablolardaki fon miktarına ilişkin verilerin yanlış beyan edilmesi risklerini nasıl değerlendirdiklerini tartışın.

2. Çalışanların bu tür verileri yanlış beyan etme riskini azaltmak için ne gibi önlemler aldıklarını tartışın.

3. Bu prosedürleri düzenleyen belgeleri isteyin.

4. Bu tür önlemlerin uygulandığını doğrulayan belgeler isteyin. Bu tür belgelerin içeriğini, kontrol sonuçlarını, yerleşik düzenlemelere veya hükümlere uygunluk derecesini inceleyin. Etkinlikleri yürüten ve nihai belgeleri imzalayan kişilerle konuşun.

5. Aynı kontrol prosedürünü (mümkünse) tekrarlayın.

6. Bu alandaki iç kontrolün durumu hakkında bir ön sonuca varın.

örnekleme. Çoğu durumda bu önlemler nakit stoklarıdır. Raporlama yılı için envanter raporları isteyin.

Ne yazık ki, çoğu durumda bu eylemler, fonların durumu hakkında gerçek bir kontrol yapılmadan resmi olarak doldurulur. Denetçi, envanter komisyonu üyeleriyle konuşabilir (her biri ayrı ayrı) onlardan envanterin nasıl gerçekleştiğini (hangi saatte: sabah ve akşam, önce neyin sayıldığı, neyin daha sonra vb.) .

Ayrı bir kontrol prosedürü ani bir envanterdir. Nasıl organize edildiğini, gerçekleştirildiyse, kasiyeri bu konuda uyarmanın mümkün olup olmadığını incelemek gerekir.

Önemli miktarda nakit düğümü ile, etkili bir kontrol prosedürü, kasiyerlerin rotasyonudur. Bu durumda denetçi, rotasyon planına aşina olabilir ve zaman çizelgelerine ve nakit belgelere göre gerçek bir kasiyer hareketi olup olmadığını kontrol edebilir. Bu durumda, kural olarak, envanter yoluyla küçük fazlalıklar veya eksiklikler tespit edilmelidir (muhtemelen, mağazada "daha sonra getir" veya "maalesef küçük paralar yoktur" durumuyla karşılaşan herkes). Tüm raporlama dönemi boyunca, kasaların envanteri sırasında eksikliklerin veya fazlalıkların tespit edilmemesi, ek çalışma gerektirir.

Kontrol ortamının bir unsuru, kasiyerlerin kendi paralarını taşımaları için resmi bir yasağın organizasyonunda bulunmasıdır. Denetçi, böyle bir yasağın belgesel varlığını ve kasiyerin aşinalık konusundaki imzasını kontrol edebilir.

Diğer bir kontrol prosedürü türü, fonların, binaların ve ayrıca yazar kasa çalışanlarının klasik fiziksel korumasıdır. Denetçi, asgari olarak kasada, kasada demir kapı ve alarm düğmesi bulunduğundan ve ayrıca ilgili güvenlik servisleri ile yapılan sözleşmenin geçerliliğinden emin olmalıdır. Denetçi ikinci bir sürpriz kontrol prosedürü uygulayabilir, kasiyerden en son nakit siparişleri göstermesini isteyebilir. Üzerinde numaralandırma olmaması, başın imzaları vb., iç kontrol alanında tipik, ancak en iyisinden uzak bir durumu gösterir. Denetçi ayrıca, numaralandırmayı manuel olarak ayarlayarak, halihazırda düzenlenmiş olanla aynı numaraya sahip giden bir nakit varantın ayrıntılarını kullanılan bilgisayar veri tabanına girmeye çalışabilir. Mümkünse, bilgisayarlı sistemde yerleşik olan kontrollerin güvenilmez olduğu sonucuna varabilir.

50. NAKİT REVİZYONU. UYUMLULUK KONTROLÜ

Parayla ilgili olarak, mevzuatın kontrol edilmesi iki ana yasaya uygunluğun kontrol edilmesini içerir - yazarkasa ekipmanının (ŞNT) kullanımına ilişkin ve yasa dışı olarak elde edilen gelirin yasallaştırılmasıyla mücadeleye ilişkin.

MKT kanununa uygunluğun doğrulanması vergi kontrol makamlarının yetkisindedir, diğer kontrolörlerin yetkileri kanuna göre belirlenir. Örneğin, iç kontrolör, düzenleme tarafından gerekli görülmesi halinde bu yasaya uygunluğu doğrulayabilir. Bu durumda en iyi doğrulama yöntemi, Sovyet revizyonunda kontrol satın alma yöntemi olarak bilinen "gizli müşteri" yöntemidir; kontrolör, durumunu ilan etmeden, tüm düzeltme sürecini gözlemleyerek sıradan bir alıcı olarak bir satın alma işlemi gerçekleştirir. kendisinden alınan para. Daha zor bir konu, bu yöntemin uygulanmasına "acelem var, çeke ihtiyacım yok" vb. provokasyon unsurlarını dahil etmektir. Ancak şu anda bunun kullanılmasının kabul edilebilirliği hakkında bir tartışma var. yöntem.

Yasallaştırmaya karşı koyma yasasına uyum da devlet makamlarının alanına girmektedir. Ancak, bazı kuruluşların bu Kanun hükümlerine uymaları için özel bir iç kontrol sistemi kurmaları gerekmektedir. Yani, Sanatın 2. paragrafında. Federal Yasa'nın 7'si, "Suçtan elde edilen gelirlerin yasallaştırılması (aklanması) ve terörizmin finansmanı ile mücadele hakkında", para veya diğer mülklerle işlem yapan kuruluşlar tarafından geliştirilen iç kontrol kurallarının içeriği için gereklilikleri açıkça tanımlamaktadır.

Aynı zamanda, kuruluşların iç kontrol kuralları (kredi kuruluşları hariç), yasallaştırmaya karşı koymak için para veya diğer mülklerle işlem yapan kuruluşlar tarafından iç kontrol kurallarının geliştirilmesine ilişkin Tavsiyeler dikkate alınarak geliştirilmiştir. Suç gelirlerinin aklanması ve terörizmin finansmanı, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin onayladığı emri. Kurallar, gerekli bilgilerin belgelenmesi, bilgilerin gizliliğinin sağlanması, personelin eğitimi ve eğitimi için nitelik gereklilikleri, Sanatın 10. paragrafında belirtilen durumlarda fon veya diğer mülklerle yapılan işlemlerin askıya alınması prosedürünü içermelidir. Söz konusu federal yasanın 7'si ve ilgili kuruluşun faaliyetlerinin özelliklerini dikkate alarak olağandışı işlemlerin belirlenmesi ve işaretlenmesi için kriterler.

Ayrıca, fon veya diğer mülklerle işlem yapan kuruluşlar tarafından iç kontrol kuralları geliştirilirken, yasallaştırmaya karşı koymak için fon veya diğer mülklerle işlem yapan kuruluşlar tarafından geliştirilen İç Kontrol Kurallarının Bazı Hükümlerine İlişkin Tavsiyelerin kullanılması tavsiye edilir. Suç yoluyla elde edilen gelirin aklanması ve terörizmin finansmanı, Rusya Mali İzleme Komitesi'nin emriyle onaylandı.

51. NAKİT REVİZYONU. FİNANSAL RAPORLAMANIN KONTROLÜ

Nakit işlemleri kontrol etmek raporlama dönemi için aşağıdaki gerçeğin araştırılmasını içerir:

1) muhasebeye yansıtılan tüm işlemler fiilen gerçekleşti ("oluş" öncülü);

2) fiilen gerçekleşen tüm işlemler muhasebeye yansıtılır (tamlık öncülü);

3) miktarlar ve diğer tanımlayıcı işaretler doğru bir şekilde yansıtılır (kime, ne için, ne zaman, vb.).

Yıl sonunda nakit bakiyelerine ilişkin verilerin kontrol edilmesi. Raporlama yılının son iş gününe ait kasa defterindeki, kasiyer raporundaki tutarı ve muhasebe verilerini karşılaştırmalısınız. Burada hatalar da nadiren tespit edilir. Günlük ortalama verilen kasa ve harcama talimatı sayıları Aralık ayının son on gününe ait göstergelerle analiz edildiğinde daha ilginç sonuçlar elde ediliyor. Ancak hacimde tespit edilen artışın iki farklı açıklaması olabilir: tüm hesaplamaları yıl sonuna kadar tamamlamaya yönelik olağan istek (örneğin, yatırılan ücretleri almak) veya "gerekli" göstergeleri elde etmek için "manipülasyon".

Nakit dışı fonlarla yapılan işlemlerin kontrol edilmesi. En güvenilir doğrulama yöntemi, bankadan, raporlama yılı için hesaptaki ciroyu gösteren, raporlama tarihi itibarıyla cari hesaptaki bakiyenin orijinal bir onayını almaktır. Veriler muhasebe kayıtları ile doğrulanır ve bankanın onayı denetim materyalleri ile dosyalanır.

Kuruluşun hesaplarının açıldığı tüm bankalar hakkında bilgi talep edilmesi gerekmektedir. Gerekli ve mümkün olduğu ölçüde, bu verileri vergi dairesinin verileriyle doğrulayın. Seçerek iki veya üç farklı sözleşme açabilir ve hesaplar hakkında verilen bilgilerle sözleşmelerde belirtilen detayları kontrol edebilirsiniz. Çoğu zaman, ayrıntılar harflerle değiştirilir ve sözleşmelerde değişmeyen veriler bırakılır. Bunu yapmak için, giden mektupların muhasebe sırasına bakmanız gerekir. Açık bir arşivleme olmaması veya bu tür mektupların gönderildikten sonra imha edilmesi, bu konuda daha ayrıntılı bir çalışma için bir işarettir. Bunun için muhasebeciden, raporlama yılında borçlarını parasal olmayan fonlarla (mahsuplar, teslimatlar, kambiyo senetleri vb.) ödeyen borçluların bir listesini göstermesi istenebilir. Şüphe, borçlu raporlama verilerinde sıklıkla tekrarlanan orta ve küçük borçlardan kaynaklanabilir. Bu durumda, durum daha ayrıntılı bir değerlendirme gerektirir.

Nakit akış tablosunun doğruluğunun kontrol edilmesi. Her ne kadar büyük ölçüde belirli bir alandaki gerçek durumu yansıtıyor olsa da, çoğu zaman bu raporlama formuna kontrol sırasında gereken özen gösterilmiyor. Kontrolün en basit yolu, fonların yatırım faaliyetleri (sabit varlıkların, menkul kıymetlerin alımı veya satımı vb.) yoluyla hareketini kontrol etmektir. Kural olarak, bir kuruluş yıl içinde en az bir sabit kıymet edinir. Muhasebecinizden yıl içinde edinilen sabit kıymetlerin maliyetini çıktı alarak yatırım faaliyetlerine ilişkin nakit akış tablosuyla karşılaştırmasını istemelisiniz. Yaklaşık olarak benzer rakamlar raporlamanın doğruluğunu doğruluyor; tutarsızlık, satın alınan sabit kıymetlerin henüz ödenmemiş olması (veya tam tersi, ödenmiş ancak henüz alınmamış olması) veya rapordaki bir hatayla açıklanabilir.

52. NAKİT REVİZYONU. PERFORMANS KONTROLÜ

Etkinliğin değerlendirilmesi, fon bütçelerinin mevcudiyeti, gelişimlerinin düzenlenmesi, onaylanması ve değiştirilmesi konusunu incelemekle başlar.

Denetçi, bütçe uygulama analizini, yerine getirilmeme nedenlerinin açıklığa kavuşturulmasını vb. doğrulayan belgeler sunmayı isteyebilir.

Ayrı bir konu, para dolaşımının kendisinin etkinliğinin değerlendirilmesidir. Maalesef bazı yasal düzenlemelerin mali kaynakların en verimli şekilde kullanılmasını engelleyen normlar içerdiğini unutmamalıyız. Sonuç çıkarırken bu husus dikkate alınmalıdır. Örneğin, kuruluş para aldı, ancak buna yalnızca üç hafta sonra ihtiyacı olacak. Bir cari hesaba yatırılabilir, mevduata yatırılabilir, menkul kıymetlere yatırılabilir, vb. Etkinliğin ve aynı zamanda riskin değerlendirilmesi farklıdır. Menkul kıymetlere yapılan yatırımların mevduattan daha fazla kâr sağlayabileceği veya hatta “tükenebileceği” açıktır. Bazı durumlarda, örneğin, hedeflenen fonları alırken, mevduata yatırılmaları bile kanunla açıkça düzenlenmemiştir.

Belirli ödemelerin koşullarını inceleme örneğinde, ödeme koşulları, en etkili biçimlerinin seçimi analiz edilir.

Bir tedarikçiye ödeme yaparken avans mı yoksa sonradan ödeme mi olduğunu ve daha sonra ödemenin mümkün olup olmadığını, ödemenin bütçelenip planlanmadığını, raporda nasıl yayınlandığını, bütçeden sapma olup olmadığını vb. inceler. .

Kuruluşlar genellikle önemli tutarlar alır, bunları bankaya teslim eder, tahsilat için ödeme yapar, nakit sayımı yapar ve ertesi gün ücretlerin ihracı için yaklaşık aynı tutarı alır, yine tahsilat ve nakit ihracı için ödeme yapar. Bu tür gerçekler belirlendiğinde denetçi, yasal gereklilikleri ihlal etmeden para yatırma ve alma maliyetini düşürmenin, örneğin alıcılardan fon alma planlarını ücretlerin ödeme günleriyle koordine etmenin mümkün olup olmadığını değerlendirmelidir. veya gelirlerden ücret çıkarmak için bankadan izin almak vb.

Bazı durumlarda, kuruluşlar nakit para yatırmak ve almak için bankalarına yüksek bir yüzde öderken, diğer bankalar cari hesaba ücretsiz nakit kredisi gibi daha tercihli koşullar sunar. Denetçi, bankanın nakit para ile çalışma koşullarının analiz edilip edilmediğini, hizmet bankası seçerken hangi argümanların belirleyici olduğunu kontrol etmelidir.

Rapor kapsamında çalışanlara uzun süreler için önemli miktarda para verilmesi (hesaplanabilir tutarların iade edilmesinin periyodik olarak kaydedilmesi dahil), bir bireye faizsiz kredi verme işlemleri olarak kabul edilebilir.

İncelenen çizelgeler ve analizlerinin sonuçları da denetim materyallerine eklenmiştir.

53. NAKİT REVİZYONU. ÖZEL KONTROL ÖNLEMLERİ

Alınan nakitlerin tamamının muhasebeye yansıtılmaması riski. Bu durumda alınan fonlar kuruluşun kasalarına gitmez. Aynı zamanda kasa belgelerinin kendisi de ya hiç işlenmez ya da işlenip daha sonra imha edilir.

Bu durumlar "gizli ziyaretçi" prosedürü uygulanarak ortaya çıkar: denetçi bir satın alma yapar ve ardından ödediği paranın satıcı kuruluşun muhasebe belgelerine yansımasını kontrol eder.

İhlal, kasiyerin çalışması gözlemlenerek tespit edilebilir. Şüphe, tüm ödemelerin kasa defterinde hemen değil, ayrı bir sayfada, defterde, verilen belgelerin numaralandırılmamasından, gün içinde düzenlenen nakit makbuz makbuzlarının numaralandırılmasında ve siparişlerde bariz bir boşluktan kaynaklanabilir. önceki gün, denetimden önceki günkü son çalışma için kasa defterinin biçimlendirilmemiş sayfalarının varlığı, nakit belgelerin çift numaralandırılmasının varlığı, kesirler ve harfler kullanılarak numaralandırma, örneğin, 343 / numaralı nakit makbuzlardan bir alıntı 2 ve No. 344/a.

Bu durumda kasanın envanteri, kural olarak, kasiyer fiili olarak verilen tüm belgeleri sunduğundan ve kasada ne fazlalık ne de eksiklik tespit edilmediğinden, etkili değildir. Analitik olarak, denetim gününde alışılmadık derecede yüksek bir ciro tespit edilebilir. Örneğin, olağan günlük gelir 100 bin ruble, denetim gününde, kasa envanterinin sonuçlarına göre, gelir 300 bin ruble olarak gerçekleşti. Ancak çalışanlar, kural olarak, “reklam geçti”, “iyi distribütörler buldu”, “neden herkesin bugün aniden satın almaya karar verdiğini bilmiyoruz” vb. Hazır bir cevaba sahipler. Kasiyer “çifte” varlığını doğrulayabilir Bununla birlikte, bu gerçeğin yazılı olarak onaylanma olasılığı çok azdır.

Tüm nakit ödemelerin kaydedilmemesi riski. Nakit paranın resmi olmayan dolaşım alanına transferi çeşitli şekillerde yapılabilir:

▪ tamamlanmamış işler için nakit ödemelerin kaydedilmesi;

▪ “sahte” kişilere nakit ödemelerin işlenmesi;

▪ hayali tedarik sözleşmeleri kapsamında nakit ödemelerin işlenmesi.

Nakit hırsızlığı riski. Hırsızlık çeşitli şekillerde mümkündür:

▪ nakit makbuzlarda imza sahteciliği yaparak;

▪ belgelerin çift sayımı yoluyla;

▪ kasıtlı aritmetik hata yoluyla;

▪ kuruluşun veznesine alınan belgelenmiş nakitlerin kaydedilmemesi;

▪ banknotları sahte olanlarla değiştirerek.

54. NAKİT REVİZYONU. NAKİT REVİZYONUNUN BELGELENMESİ

Kasanın denetimi, kasanın sayfa sayfa yeniden hesaplanması ve kasadaki diğer değerli eşyaların kontrolü ile gerçekleştirilir.

Kasada banknot ve diğer değerli eşyaların fiili mevcudiyeti hesaplanırken, nakit, menkul kıymetler ve parasal belgeler (posta pulları, devlet vergi pulları, senet, dinlenme evleri ve sanatoryumlar için kuponlar, uçak biletleri vb.) dikkate alınır.

Menkul kıymet formlarının ve diğer katı sorumluluk belge formlarının fiili mevcudiyetinin doğrulanması, belirli formların başlangıç ​​ve bitiş numaraları dikkate alınarak form türlerine göre (örneğin, hisse senetleri için: nama yazılı ve hamiline, imtiyazlı ve olağan) gerçekleştirilir. , ayrıca her bir depolama yeri ve malzemeden sorumlu kişiler için.

Eldeki nakit bakiyesi, kasa defterindeki muhasebe verilerine göre kontrol edilir. Bir denetim, kasada değerli eşyaların eksikliğini veya fazlalığını tespit ederse, bunların miktarı ve oluşum koşulları kanunda belirtilir.

Denetim raporunda aşağıdaki bilgiler de yer alabilir:

▪ nakit işlemlerinin yürütülmesine ilişkin kuralların ihlali;

▪ kasa belgelerinin doğru şekilde düzenlenmesi ve kasa defterinin tutulması;

▪ nakit ödemelerin azami tutarına uygunluk;

▪ varsa komisyon üyelerinin özel yorumları.

Muhasebe hesaplarındaki tutarlar, banka kuruluşunun makbuzları, postane, gelirlerin banka tahsildarlarına teslimi için ekli beyanların kopyaları vb.

Kasa defterinin otomatik bakımı koşullarında, kasa belgelerinin işlenmesi için yazılımın doğru çalışması da kontrol edilmelidir.

55. DURAN VARLIKLARIN İNCELENMESİ

Çoğu kuruluşta, sabit varlıklar, varlıkların oldukça önemli bir bölümünü oluşturur ve çoğu durumda, kullanımı kuruluş için ana gelir kaynağı olan ve varlığı olmadan aynı varlıktan daha fazla kâr sağlayan varlıktır. ölçek imkansızdır.

İyi bir örnek nakliye şirketidir. Araçların varlığı, işletmenin varlığının ana koşuludur. Tabii ki araba kiralayıp geri alabilirsiniz ama bu tamamen farklı bir aktivite. Bu nedenle, özellikle kuruluşun faaliyetlerinin temeli olan sabit varlıklar doğrulamaya tabidir.

Maddi duran varlık muhasebesinde iki ana yanlışlık türü vardır:

▪ raporlamadaki değerin gerçek değere göre fazla tahmin edilmesi (muhasebe hatası veya sabit kıymetlerin kaybolması - yok edilmesi, çalınması vb.);

▪ Raporlamadaki değerin gerçek değere göre eksik tahmin edilmesi (bir muhasebe hatası veya hesaplanmayan sabit kıymetlerin bulunması).

Sayılmayan nesnelerin varlığı da envanter yöntemiyle tespit edilir. Bununla birlikte, bu durumda envanter, bulunacak nesne hakkında bilgi eksikliği nedeniyle engellenir ve bu, özellikle nesne kuruluştan coğrafi olarak uzaksa, bu yöntemin etkinliğini azaltır.

Kayıtlı olmayan nesnelerin yanı sıra muhasebe kayıtlarında veri bulunmayan veya bunları karakterize eden yanlış verilerin belirtildiği nesneleri belirlerken, komisyon bu nesneler için doğru bilgileri ve teknik göstergeleri envantere dahil etmelidir. Örneğin, binalar için - amaçlarını, yapıldıkları ana malzemeleri, hacmi (dış veya iç ölçümlere göre), alanı (toplam kullanılabilir alan), kat sayısını (bodrumlar, yarı bodrumlar vb. hariç) belirtin. , inşaat yılı vb.; kanallar boyunca - uzunluk, derinlik ve genişlik (taban ve yüzey boyunca), yapay yapılar, tabanı ve eğimleri sabitlemek için malzemeler; köprüler için - konum, malzeme türü ve ana boyutlar; yollarda - yolun türü (otoyol, profilli), uzunluk, kaplama malzemeleri, yol yüzeyinin genişliği vb.

Envanter tarafından belirlenen kayıt dışı nesnelerin değerlendirilmesi uzmanlar tarafından yapılır.

Komisyon, sermaye işlerinin (katların inşası, yeni binaların eklenmesi vb.) veya bina ve yapıların kısmi tasfiyesinin (tek yapı elemanlarının yıkılması) muhasebe kayıtlarına yansıtılmadığını tespit ederse, artış miktarının belirlenmesi gerekir. veya ilgili belgeler kullanılarak cismin defter değerindeki azalma ve envanterde yapılan değişiklikler hakkında bilgi verilmesi. Bu amaçlar için uzmanlar devreye girer.

56. DURAN VARLIKLARIN REVİZYONU. İÇ KONTROL SİSTEMİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ

1. Denetlenen kuruluşun temsilcileriyle, resmi raporlamada sabit varlıkların değerine ilişkin verilerin yanlış beyan edilmesi risklerini nasıl değerlendirdiklerini tartışın: muhasebeye yansıtılan varlıkların fiziksel olarak mevcut olmaması mümkün mü, yapıların, ekipmanların ve envanterin envanteri nasıl Coğrafi olarak uzak bölgelerde organize edilmişse, muhasebeleştirilmeyen varlıklar olabilir mi?

2. Teftiş edilen kuruluşun temsilcileriyle, kuruluşun sabit varlık tedarikini nasıl değerlendirdiklerini, tedarik (ekipman) standartlarının olup olmadığını, bir sermaye yatırım bütçesi, bunun uygulanması üzerinde kontrol ve yürütme analizi olup olmadığını tartışın.

3. Denetlenen kuruluşun temsilcileriyle mülkün korunması için hangi önlemlerin alındığını ve satın alma sonrasında bir envanter numarasının atanıp atanmadığını tartışın.

4. Sabit varlıkların edinimi ve kabulü prosedürünü düzenleyen kuruluşun belgelerinin içeriğini, bunların bilançodan ve envanterden silinmesini inceleyin.

5. Edinilen ve elden çıkarılan birkaç sabit varlık örneğini kullanarak, belirlenen düzenlemelere uygunluğu kontrol edin.

6. Envanter prosedürünü (mümkünse) tekrarlayın.

7. Bu alandaki iç kontrolün durumu hakkında bir ön sonuca varın.

örnekleme. Çoğu durumda, yönetim temsilcileri kimlik bilgilerinin tamamen güvenilir olduğunu garanti eder. Tartışılan sorunlar esas olarak gayrimenkul haklarının tescil edilmesinin zorluğundan kaynaklanmaktadır. Ancak gerçek durumu yönetimin verdiği güvencelerle karşılaştırabilmek için böyle bir tartışmaya ihtiyaç var.

Çoğu durumda, sabit kıymetlerin güvenliği için ana önlem, en az üç yılda bir yapılması gereken bir envanterdir. En son envanter kayıtlarının yanı sıra taslak kayıtları da isteyin (kural olarak, envanter kayıtları hemen doldurulmaz, ancak envanter kayıtlarının yerlerinde yapılan verilere göre doldurulur). Mevzuat, taslak envanterlerin saklanmasını öngörmemektedir, bu nedenle bu tür taslak envanterlerin sağlanmaması, herhangi bir ihlalin kanıtı değildir. Bunların sağlanması durumunda iç kontrol sistemine olan güven derecesi daha yüksektir.

İyi bir örnek, gayrimenkul, ekipman ve araçların envanteridir.

57. DURAN VARLIKLARIN REVİZYONU. UYUMLULUK KONTROLÜ

Sabit varlıkların yasa dışı elden çıkarılması durumları şunları içerir:

1) bir sabit kıymetin sahibinin (üst kuruluş) rızası olmaksızın bir devlet kurum/kuruluş tarafından devredilmesi;

2) büyük bir işlem için onay prosedüründen geçmeden bir sabit varlığın ticari bir kuruluşa satışı;

3) kuruluşun sabit varlıklarının bir yetkilinin kişisel çıkarları için kullanılması.

Medeni Kanun bunu sağlar devlet ve belediye üniter işletmelerinin mülkiyeti ekonomik yönetim veya operasyonel yönetim hakkı onlara aittir.

Üniter işletmelerin ekonomik yönetim hakkına sahip olduğu mülkle yapılan işlemlerin özellikleri, işletmenin yaratıldığı mülkün sahibini belirleme konusunun yanı sıra üzerinde hareket etmeye yetkili organın incelenmesiyle ayrılmaz bir şekilde bağlantılıdır. sahibi adına. Mevcut mevzuat üç kamu sahibini seçiyor: Rusya Federasyonu, Rusya Federasyonu'nun konuları, belediyeler.

Büyük bir işlem, değeri 25 olan bir mülkün doğrudan veya dolaylı olarak şirket tarafından edinilmesi, elden çıkarılması veya elden çıkarılması olasılığı ile ilgili bir işlem (kredi, kredi, rehin, garanti dahil) veya birbiriyle bağlantılı birkaç işlem olarak kabul edilir. Şirket varlıklarının, verilerine göre belirlenen defter değerinin yüzde veya daha fazlası, işlemler hariç, son raporlama tarihi itibariyle mali tablolar:

1) Şirketin olağan ticari faaliyetleri sırasında taahhüt edilen;

2) Şirketin adi hisse senetlerinin taahhüt (satış) yoluyla yerleştirilmesi, şirketin adi hisse senetlerine dönüştürülebilen ihraç dereceli menkul kıymetler ile ilgili. Mülkiyetin yabancılaşması veya yabancılaşma olasılığı durumunda, bu tür mülkün muhasebe verilerine göre belirlenen maliyeti, şirket varlıklarının defter değeriyle ve mülk edinimi durumunda - edinim fiyatı ile karşılaştırılır. .

Önemli bir işlem, şirketin yönetim kurulu (denetim kurulu) veya hissedarlar genel kurulu tarafından onaylanmalıdır.

Konusu şirket varlıklarının defter değerinin %25 ila %50'si değerindeki mülk olan büyük bir işlemin onaylanması kararı, şirketin tüm yönetim kurulu (denetim kurulu) üyeleri tarafından oybirliğiyle alınır.

Büyük bir işlemin onaylanması konusunda şirket yönetim kurulunun (denetim kurulu) oybirliği sağlanamazsa, yönetim kurulu kararı ile büyük bir işlemin onaylanması hususu karara sunulabilir. Hissedarlar genel kurulu.

Bu durumda, büyük bir işlemin onaylanması kararı, hissedarlar genel kurulu tarafından, hissedarların - genel kurul toplantısına katılan oy kullanma hakkına sahip hisse sahiplerinin - oy çokluğuyla verilir.

Konusu şirket varlıklarının defter değerinin %50'sinden fazla olan bir büyük işlemin onaylanması kararı, hissedarlar genel kurulunda oy çokluğu ile alınır. ³/₄ hissedarların oyları - hissedarlar genel kuruluna katılan oy hakkına sahip hisse sahipleri.

58. DURAN VARLIKLARIN REVİZYONU. FİNANSAL RAPORLAMANIN KONTROLÜ

Sabit kıymetlerle kontrol işlemleri birkaç bölümden oluşur:

1. Sabit kıymetlerin teslim alınması işlemlerinin kontrol edilmesi. Birkaç yönde kontrol yapılması tavsiye edilir. Muhasebecinizden en yüksek değere sahip beş ila on sabit kıymet makbuzunun bir listesini yazdırmasını isteyin. Değerleri büyük bir işlemin tanımına giriyorsa onay prosedürünün takip edilip edilmediğini kontrol edin. İşlemi tamamlama prosedürünü açıklayan belgeleri görmeyi isteyin: satın alma fikri nasıl ortaya çıktı, kim uygun bir nesne arıyordu, hangi teklifler yapıldı, nihai kararı kim verdi. Çoğu durumda bunu değerlendirmek zor olsa da, satın alma fiyatının şüpheli olup olmadığına bakın (çok yüksek veya çok düşük). Bu nesnenin altındaki arsa hakkının tescil edilip edilmediğini kontrol edin.

2. Sabit kıymet bilançosundan silinen işlemlerin kontrol edilmesi. Dönem içinde elden çıkarılan en pahalı beş ila on sabit varlığın listesini görmeyi isteyin. Bir veya iki nesne seçin ve elden çıkarma kararı verme prosedürünü kontrol edin: elden çıkarma nedenleri, kararı kimin hazırladığı, nihai kararı kimin verdiği, satıldıysa, satış fiyatının nasıl belirlendiği, eğer iptal edildiyse, ardından bunun için mümkün olan yedek parça olup olmadığı. kullanım dikkate alınmıştır, bunun belgelendiği yer vb.

3. Yıl sonunda sabit varlıkların değerine ilişkin verilerin kontrol edilmesi. Muhasebe verilerinin ve raporlama verilerinin tutarlılığının resmi olarak kontrol edilmesi kural olarak tutarsızlıklara yol açmaz. En iyi yöntem, tekrarlanan bir numune envanteri yürütmektir. Ayrıca, kaydedilen sabit varlıkların fiziksel olarak yokluğuna (sabit varlıkların eksikliği) ilişkin neredeyse hiçbir durumun bulunmadığına da dikkat edilmelidir. Aşağıdaki durumlar mümkündür:

▪ Sabit kıymet fiilen satılmıştır ancak sahip olunmuş olarak kaydedilmiştir. Bu durumda en iyi doğrulama yöntemi, devlet tescil makamlarından raporlama tarihi itibarıyla mülkün yasal sahibi hakkında bilgi talep etmek;

▪ Sabit kıymetin daha ucuz bir sabit kıymetle değiştirilmesi. Bu, bilgisayar ekipmanı veya mobilyaları için geçerlidir, ancak çoğu durumda bir uzmanın katılımı olmadan kimliğin değerlendirilmesi mümkün değildir.

Kaydedilmemiş mülkün fiili mevcudiyeti vakaları daha yaygındır. En iyi kontrol yöntemi aşağıdaki gibidir. Denetçiye kural olarak mobilya ve ekipman içeren bir oda sunulur; bu ekipmandaki envanter numarasının bulunup bulunmadığını kontrol edin ve muhasebeciden bu odanın arkasında listelenen sabit kıymetlerin bir listesini yazdırmasını isteyin. Muhasebe programı buna izin vermiyorsa, bu sabit kıymetlerin envanterini hangi sisteme göre kendilerinin nasıl yaptıklarını sorun.

İlgilendiğiniz ikinci nesne yöneticinin ofisi. İncelemek için bir fırsat isteyin. Yönetici genellikle müzakereler, toplantılar vb. için seyahat ettiğinden bu mümkündür. Reddetme, doğrulamaya muhalefet olarak kabul edilebilir. Önceden, muhasebe departmanına, genel müdürlüğün arkasında listelenen sabit kıymetlerin bir listesini alın.

59. DURAN VARLIKLARIN REVİZYONU. PERFORMANS KONTROLÜ

Etkinliği ilk etapta değerlendirilen ana sabit kıymet grupları: ekipman; - Araçlar; - bina.

Üretim ekipmanının mevcut yükünü değerlendirmek için çok fazla çalışma yapılması gerekiyor (daha önce de belirtildiği gibi, bu genellikle kuruluşun kendisinin görevidir). Yönetim tarafından daha verimli kullanım amacıyla yapılmayan, ortaya çıkan güç yüzdesinin artırılıp artırılamayacağı ve nasıl artırılabileceği sorusu çözülmelidir. Bazen ekipman, dedikleri gibi,% 100-150'lik bir yük ile "yıpranmak" için çalışır - bunun da denetim raporunda uygun bir değerlendirmeye tabi tutulması gerekir.

Araç kullanma verimliliğinin analizi öncelikle organizasyonda rota optimizasyonu çalışmasının mevcudiyeti ile ilgilidir. Bazen bir araba bir caddeye yük taşıyıp boş dönüyor, başka bir boş araba da bir sonraki sokağa gidip oradaki yükü alıyor. Bu durum koordinasyon eksikliğinden kaynaklanmaktadır. En iyi doğrulama yöntemi, özellikle trafik yönetimini iyileştirmeye yönelik tekliflerin toplanması şeklinde sürücülere anket yapmaktır.

Burada her şey net olmasa da, tesisler de her zaman etkili bir şekilde kullanılmamaktadır. Örneğin pek çok organizasyonda toplantı salonları elbette her zaman kullanılmamaktadır. Bunları saatlik, en azından eğitim kurumlarına seminerler için kiralamak mümkün mü? Bu, her zaman mümkün olmayan çok sayıda insanın bölgeye girmesine izin verme sorunlarından kaynaklanmaktadır.

Denetçi, kiralanan alanların doluluk oranları için çizelgeler hazırlayabilir, kiracılar için kira oranlarını diğer ev sahiplerinin kira oranları ile karşılaştırabilir.

Diğer verimsiz kullanım durumları:

1) sabit varlık (özellikle pahalı mobil ekipman, baş veya akrabalarının kişisel emrindedir). En iyi doğrulama yöntemi, bu tür ekipmanı denetçiye sunma talebiyle birlikte ani bir envanterdir;

2) sabit kıymet bağlı yapılara devredildi. Doğrulama yöntemi, çeşitli göstergelerin analizidir - örneğin, kuruluşun personel sayısı kat planına eklenir.

Sabit varlıkların verimsiz kullanımı ayrıca şunları içerebilir:

1) bir bütün olarak kuruluş için bir tedarik planının veya bütçenin olmaması. Bazı durumlarda, sabit kıymetlerin alım ve satımına ilişkin başvuruları toplamak için tek bir merkezin olmaması nedeniyle, bir bölüm aynı sabit kıymeti satar ve bir başkası satın alır;

2) satın almalar için indirim sisteminin kullanılmaması. Çoğu zaman, çeşitli hizmetler, kuruluşun bölümleri, gerektiğinde ayrı ayrı bilgisayar ekipmanı alır. Tek seferde satın alma yapmak, büyük lotlar satarken satıcıların sağladığı indirimlerden yararlanmayı mümkün kılar;

3) sabit kıymetlerin "kendiliğinden" alımları. Çeşitli tedarikçilerin teklifleri, çeşitli satın alma biçimleri (kredi, kiralama vb.) analiz edilmemektedir. Denetçi, sabit kıymetin son büyük satın alımında Tedarik departmanı personeli tarafından incelenen malzemeleri talep etmelidir.

60. STOKLARIN REVİZYONU. İÇ KONTROL SİSTEMİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ

1. Denetlenen kuruluşun temsilcileriyle envanter muhasebesiyle ilgili riskleri nasıl değerlendirdiklerini tartışın: stok standartlarının oluşturulup oluşturulmadığı;

▪ bir satın alma bütçesi var mı;

▪ bayat rezervler hakkında bilgi toplama prosedürünü ve bu rezervlere ilişkin karar alma prosedürünü belirleyen bir belge var mı;

▪ yöneticilerin tedarikçilerden resmi olmayan “ikramiyeler” almasını engelleyen satın alma fiyatlarının kontrol edilip edilmediği ve nasıl kontrol edildiği; - stokların saklanmasına ilişkin koşulların kalitelerinin korunmasını sağladığından ve çeşitli nedenlerden dolayı meydana gelen tüm bozulmaların değerlendirilip mali tablolara yansıtıldığından yönetim ne kadar emin;

▪ yönetimin, silinen sabit varlıklardan yedek parçalar, resmi olarak silinen ancak henüz imha edilmemiş stoklar vb. dahil olmak üzere depolarda sayılmayan stokların bulunmadığından ne kadar emin olduğu.

2. Yukarıdaki riskleri azaltmak için kontrol önlemlerinin uygulandığını doğrulayan belgelerin sağlanmasını isteyin; örneğin, talep edilmemiş envanterin varlığına ilişkin bir analizin sonuçları ve talep edilmeyen envanterin nedenleri. Bu tür stokların tanımlanmasının nasıl düzenlendiğini, fazla stoklamanın gerçek nedenlerinin açıklığa kavuşturulup açıklanmadığını ve hangi önlemlerin alındığını belirlemeye çalışın.

3. Malzemelerin hareketindeki ana eğilimlere ilişkin yönetimin analizini doğrulayan belgelerin sağlanmasını isteyin: stoklardaki artış veya azalma, stokların tedarik derecesi, hammaddelerin ve/veya bunlardan üretilen ürünlerin kalitesine ilişkin iddiaların dinamikleri, silinen stokların maliyeti vb.

4. Örneğin eski stokların belirlenmesiyle ilgili olarak (mümkünse) bir veya iki kontrol prosedürünü tekrarlayın.

5. Bu alandaki iç kontrolün durumu hakkında bir ön sonuca varın.

örnekleme. Envanter durumu üzerindeki iç kontrolün yeniden kontrol edilmesine ilişkin prosedürü aşağıdaki gibi düzenlemek daha iyidir.

Sahipsiz (eski) rezervlerin belirlenmesine yönelik iç düzenlemelerin getirilmesini isteyin. Düzenlemelere göre bu konuyla ilgilenmesi gereken kişilerden (ve düzenlemelerin olmaması durumunda depo yöneticilerinden) en az üç kişiyle ayrı ayrı görüşün:

1) depolarında son bir aydır hareket etmeyen stok olup olmadığı;

2) yazılımda herhangi bir dönemde (gün, ay, çeyrek, yıl) hareket etmeyen hisse senetlerinin bir listesini görüntülemenizi sağlayan herhangi bir modül var mı;

3) bu tür rezervlerin bayat olarak kabul edilip edilemeyeceği.

Çoğu durumda denetçi, sigortanın, mevsimsel, normal rezervlerin, "Sovyet ekonomisi"ndeki işletme yöneticisinin psikolojisinin yorumlanmasıyla ilgili çok büyük bir sorunu "kazdığına" ikna olacaktır. Görev, Kuruluşun bu sorunu çözmede hangi aşamada olduğunu belirleyin.

Katılımcıların cevaplarına dayanarak, uzun süredir hareket etmeyen iki veya üç tür stok seçin (örneğin, iki tür hammadde ve bir tür bitmiş ürün). Talep eksikliğinin nedeninin kendi versiyonları için yanıtlayanlarla görüşün.

61. STOKLARIN REVİZYONU. MEVZUATLARA UYUM KONTROLÜ. FİNANSAL RAPORLAMANIN KONTROLÜ

Yasal Uygunluk Kontrolü bu alanda aşağıdaki konular söz konusu olabilir: satın alınan envanter kalemlerinde KDV mahsupunun doğru uygulanması;

▪ yetkililerin satın alma işlemlerini kendi çıkarları doğrultusunda değil kuruluşun çıkarları doğrultusunda organize ederken yaptıkları eylemler;

▪ bütçe kuruluşlarının kamu ihtiyaçları için satın alma mevzuatına uyumu.

Kaydedilen tüm stok işlemlerinin gerçekte gerçekleştiğini doğrulamak, hayali stok işlemlerinin belirlenmesini amaçlamaktadır. Büyük ve orta ölçekli işletmelerde bu tür durumlar son derece nadirdir. Daha özel bir durum ise stok işlemlerine ilişkin “eksik bilgi”dir. Hayali bir işlemin kriterleri açıkça tanımlanmamıştır ve her defasında nihai karar mahkeme tarafından verilmektedir. Kontrol etmek için, malzeme ve tedarikçi listesine en az bir ay boyunca bakmanız gerekir (bu da çok zaman alır) ve iki veya üç atipik teslimatı seçmeniz gerekir - kural olarak bunlar, orta büyüklükteki teslimatlardır. çok iyi bilinen bir tedarikçi. Hayali bir faturanın işaretleri (ancak kanıt değil!): bir konşimento değil, "basit" bir faturanın düzenlenmesi;

▪ fatura mükemmel durumda, kenarlarında herhangi bir bükülme veya aşınma belirtisi yok (prensipte nakliyecinin onu arabada yanında taşıması gerekirdi, ancak bazen faturalar kağıt klasörlerde taşınıyor, bu da herhangi bir iz bırakmayı gerçekten ortadan kaldırıyor) belgelerde);

▪ fatura numarasının eksikliği veya hatalı numara (indeksli, kesirli vb.);

▪ araç numarasının ve sürücünün adının bulunmaması;

▪ teslimat adresinin bulunmaması;

▪ kargonun açık olmayan tanımı;

▪ kargo tonajına ilişkin veri eksikliği;

▪ boşaltma için zaman belirtilmemesi;

▪ fatura üzerindeki imzaların görsel benzerliği: "izin verildi", "izin verildi", "kabul edildi" veya aynı renk kalemle atılmış vb.

Kimin arabası olduğunu bulduk - bir kuruluş, bir tedarikçi veya üçüncü bir taraf. Lütfen bu malzemeye ait muhasebe kartını depodan getiriniz, fatura bilgileri ile kart verilerini (tarih, miktar, maliyet) kontrol ediniz. Gerçekleşen tüm işlemlerin kayıt altına alınıp alınmadığının kontrol edilmesi, kayıt dışı hisse senetlerinin tespit edilmesini amaçlar.

"Gölge ciro" durumunda kuruluşun resmi muhasebeye yansıtılmayan stokları vardır. Bu tür rezervlerin belirlenmesi envanter yöntemi kullanılarak da mümkündür. Envanter hırsızlığı vakalarının tespiti, muhasebe verilerinin envanterin fiili kullanılabilirliği ile mutabakatı yapılarak gerçekleştiriliyorsa, bu durumda durum tam tersidir: fiili kullanılabilirlik muhasebe verileriyle doğrulanır.

Doğrulama için denetçi, doğrulama için açık, iki veya üç nesne dahil herhangi bir depo seçmelidir. Çeşitli nedenlerle özellikleri kısa sürede belirlenemeyen nesnelerin, örneğin karla kaplı kırma taş birikintileri, küçük metal ürünlerin dolgusu vb.

Stokların piyasa değerini aşmayan bir değerlemeyle kaydedilip kaydedilmediğinin kontrol edilmesi, nadiren hataları ortaya çıkarır, çünkü yüksek enflasyon, depolama sonucunda stoklardaki olası bozulmayı çabucak "yemektedir".

62. STOKLARIN REVİZYONU. PERFORMANS KONTROLÜ

Kuruluştaki stoklarla çalışmanın etkinliğinin değerlendirilmesi, en azından iki ana sorunun incelenmesiyle ilişkilidir: depoların aşırı stoklanması ve satın almaların aşırı fiyatlandırılması.

Depoların aşırı stoklanması. Denetçi, denetlenen kuruluştaki envanter yönetimi organizasyonunu kontrol etmelidir. Tipik ihlaller şunlardır:

▪ bir satın alma planının veya bütçesinin olmaması;

▪ Sigorta ve mevsimsel rezervler de dahil olmak üzere hammadde rezervlerine ilişkin standartların eksikliği;

▪ tedarik verimliliği analizinin eksikliği (örneğin, hangi seçeneğin daha karlı olduğu:

1) büyük miktarda hammaddeyi daha ucuza satın alın ve ardından fazla hammaddeleri saklayın veya onlar için bir alıcı arayın veya 2) hemen doğru miktarda hammadde satın alın, ancak daha pahalı);

▪ Depo maliyetleri için bütçe eksikliği;

▪ bayat, gereksiz stokların varlığı vb. Bu ihlaller, irrasyonel harcamalara, paranın dolaşımdan sapmasına ve kuruluşun mali istikrarının azalmasına yol açar.

Edinme aşırı fiyatlandırması hammaddeler ve malzemeler çeşitli nedenlerle mümkündür:

▪ piyasadaki fiyatları analiz etmek ve tedarikçileri seçmek için önlem almayan lojistik hizmet çalışanlarının ihmali;

▪ bireysel çalışanların belirli bir tedarikçiden malzeme satın alma konusundaki kişisel çıkarları (aile bağları, maddi ödüller alma, vb.);

▪ ana kuruluşa karın bir kısmının hammadde sağlayan şirkete aktarılmasına yönelik uygun talimatlar.

Bu tür gerçekler, yalnızca piyasadaki hammadde ve tekliflerin satın alınması için fiyatların karşılaştırmalı bir analizi yapılarak ortaya çıkarılabilir.

Tedarikçilere yapılan ödemeleri organize etmenin etkinliğinin değerlendirilmesi. Birçok kuruluşta satın alma departmanlarının uzun yıllar aynı tedarikçiyle çalışma alışkanlığı vardır. Elbette bunun pek çok olumlu yönü var. Ancak aynı kalitede hammaddeyle daha düşük fiyatlar sunmaya hazır birçok genç şirket pazara giriyor. Denetçinin tedarik hizmetinin bu tür teklifleri arayıp aramadığını ve analiz edip etmediğini kontrol etmesi gerekir.

Çoğu durumda, sözleşmelerin imzalanması sırasında fiyatları düşürmek, büyük bir parti için indirim talep etmek için hiçbir girişimde bulunulmaz.

Diğer bir tipik durum ise tedarik edilen hammaddelerin taksitlerinin olmaması, %100 peşin ödeme yapılmasıdır.

Genellikle tedarikçilerle anlaşmalar için bir plan veya bütçe yoktur, bunun sonucunda ödemeler kendiliğinden yapılır, kuruluş ceza ödeyerek zarara uğrar, geç ödeme için cezalar.

63. FİNANSAL YATIRIMLARIN REVİZYONU. İÇ KONTROL SİSTEMİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ

1. Denetlenen kuruluşun finansal yatırımlarla ilgili yönetim politikasının ne olduğunu öğrenin: serbest fonları enflasyondan koruma yöntemi, faaliyet türü, bağlı ortaklıkları kontrol etme mekanizması vb.

2. Denetlenen kuruluşun, iş sorumlulukları finansal yatırımların (tahmin ve cari) kârlılığını analiz etmeyi de içeren ve bu tür yatırımlar hakkında kararlar veren temsilcilerinden bilgi alın.

3. Muhasebe departmanından raporlama tarihi itibarıyla finansal yatırımların bir listesini veya (menkul kıymet sayısı yeterince büyükse) grup veya türe göre bir liste sunmasını isteyin. Denetlenen kuruluşun çalışanlarının yaptığı yatırımların etkinliğinin hesaplanmasını isteyin ve önerilerini analiz edin.

4. Denetlenen kuruluşa, sicil memurlarından ve/veya emanetçilerden menkul kıymetlerin mülkiyetinin teyidini, borçlularla mutabakat raporlarını, senetlerin bir envanter listesini ve kuruluşun, yatırımlara ilişkin yasal haklarını onaylayan bu tür belgeleri kendisinin topladığını gösteren diğer belgeleri ibraz etmesini isteyin. raporlama tarihi.

5. Bu alandaki iç kontrolün durumu hakkında bir ön sonuca varın.

örnekleme. Matematiksel açıdan bakıldığında, finansal yatırımlar, getirileri, örneğin Rusya Federasyonu Sberbank mevduatları veya devlet tahvilleri gibi düşük riskli mevduatların getirisini aşarsa etkilidir. Ekonomik açıdan bakıldığında, 1 ruble yatırım yapıldığında uzun vadede karlılık mümkündür. ancak üç yıl sonra kar sağlayacak, ancak 1000 ruble olarak. Muhasebede hesaba katılmayan faydalar da vardır. Örneğin, bir nakliye şirketinin hisselerinin bir kısmını satın alarak kuruluş tek bir ruble temettü almaz, ancak ürünlerinin nakliyesine ilişkin tarifeleri kontrol ederek tüm karı imalat kuruluşuna bırakabilir. Bu koşullar şüphesiz denetçinin yatırımların etkinliğine ilişkin değerlendirmesini zorlaştırmaktadır.

Yıl içindeki finansal yatırımların bir listesini ve raporlama tarihinde mevcut olan yatırımların bir listesini alın. Temelde farklı üç veya dört yatırım seçin. "Gazprom", "Lukoil" vb. Şirketlerin "mavi cips" hisselerinin, kuruluşun karlılığını pek etkileyemediği analiz işlemleri için alınması tavsiye edilmez. Başka bir kuruluşa verilen bir krediyi, bilinmeyen bir ihraççının hissesinin (veya hisselerinin) bir senetini almak daha iyidir.

Seçtiğiniz yatırımların etkinliğinin analizini onaylayan belgeler isteyin. Seçtiğiniz işlemler için muhasebeciden hareket ve geliri çıktısını isteyin veya (kullanılan muhasebe programı buna izin vermiyorsa) tam bir rapor yazdırın ve seçtiğiniz yatırımlar için işlemleri keçeli kalemle işaretleyin. .

Karlılık analizi yapın (yeniden hesaplama yapın).

64. FİNANSAL YATIRIMLARIN REVİZYONU. MEVZUATLARA UYUM KONTROLÜ. FİNANSAL RAPORLAMANIN KONTROLÜ

uyma bu alanda aşağıdakilerin kontrol edilmesinden oluşabilir:

1) hisselerle işlem yaparken tekel karşıtı mevzuat;

2) paylarla işlem yaparken anonim şirket mevzuatı;

3) paylarla işlem yaparken menkul kıymetler piyasasına ilişkin mevzuat;

4) finansal yatırımlarla yapılan işlemlerin vergilendirilmesinin doğruluğu vb.

Muhasebeye yansıtılan tüm işlemlerin gerçekten gerçekleştiğinin doğrulanması. Bazı yatırımlar resmi olarak muhasebede tanınma kriterlerini karşılayabilir, ancak esasen değerleri sıfırdır, yani bunların satın alınmasının bir sonucu olarak kuruluş aslında zarara uğramıştır.

Bu tür "hayali" finansal yatırımlar şunları içerir:

1) teminatsız borçlanma senetlerinin bir kuruluş tarafından satın alınması; ihraç eden kuruluşun, pahasına borcun tutarını karşılamasının mümkün olduğu herhangi bir varlığı yoksa;

2) kar amacı gütmeyen şirketlerin hisselerinin satın alınması, finansal durumdaki değişikliklerin olumsuz bir dinamiği olan net varlıkların negatif değeri olan şirketler.

Hayali eklerin bir başka yolu da sahte belgeler sağlamaktır.

Gerçekte gerçekleşen tüm işlemlerin kaydedildiğinin doğrulanması. 90'ların başında. XX yüzyıl diğer kuruluşlardaki hisse ve hisse satın alımları genellikle satın alan kuruluşun net kârından düşülüyordu ve bazen işletme giderleri olarak dikkate alınıyordu. Bu, öncelikle muhasebeciler için bu operasyonun yeniliği ve bu tür yatırımların muhasebeleştirilmesi için açık bir düzenleyici çerçevenin bulunmaması ile açıklandı. Sonuç olarak bilançoda, kuruluşun fiili olarak sahip olduğu paylar ve paylar ile müştereken kurulan işletmelere yapılan katkılar hakkında bilgi yer almamaktadır.

Bu tür yatırımları tespit etmek son derece zordur. O döneme ait korunmuş iş yazışmalarına, yönetim kurulu kararlarına, sözleşmelere, o dönemlerde sorumlu pozisyonlarda bulunan çalışanlarla yapılan görüşmelere bakmakta fayda var. Son üç ila dört yılda alınan temettülerin analizi yardımcı olabilir.

Finansal yatırımların değerinin bilançoya doğru yansıtılıp yansıtılmadığının kontrol edilmesi. Muhasebe kuralları, halka açık hisse senetlerinin ve tahvillerin piyasa değeri üzerinden raporlanmasını gerektirir. Denetçi, kuruluştan mevcut finansal yatırımların tekliflerine ilişkin verileri talep edebilir ve bunların muhasebeye yansımasının doğruluğunu seçici olarak kontrol edebilir.

Finansal yatırımların değer düşüklüğü, mevcut piyasa değeri belirlenmemiş olan finansal yatırımların değerinde, kuruluşun normal seyrinde bu finansal yatırımlardan almayı beklediği ekonomik fayda miktarının altında, sürekli olarak önemli bir düşüş olarak kabul edilir. faaliyetler. Bu durumda, kuruluşun hesaplamasına dayanarak, muhasebeye yansıtıldıkları değerleri (muhasebe değeri) ile böyle bir düşüşün tutarı arasındaki farka eşit olan finansal yatırımların tahmini değeri belirlenir. .

65. FİNANSAL YATIRIMLARIN REVİZYONU. PERFORMANS KONTROLÜ

Denetçi, finansal yatırımların etkinliğini değerlendirmelidir. Yatırım miktarı gerçek olabilir ("hayali" değil), ancak aynı zamanda kârsız olabilir. Örneğin, başka bir kuruluşa faizsiz kredi verilmesi, o kuruluşa ait yüksek likiditeye sahip menkul kıymetlerle güvence altına alınabilir, yani yatırım gerçektir, ancak verimsizdir.

Etkinliği değerlendirirken öncelikle finansal riskin varlığının dikkate alınması gerekmektedir. Örneğin, bir kuruluş, temettü almayı bekleyen başarılı bir şirkette hisse satın alır, ancak birdenbire ihraç eden şirket, görünürde hiçbir neden olmaksızın iflas eder. Bu tür durumlar, yatırım getirisini artırmaya çabalamayan denetlenen kuruluşun yönetiminin bariz eylemsizliğinden ayırt edilmelidir. Örneğin, aynı tutar bir banka mevduatına yatırılabileceğinden, açıkça kar kaybı anlamına gelen faizsiz bir kredinin verilmesi; birkaç yıldır kârlı olmayan bağlı ortaklıklara yapılan yatırımlar ve bu şirketlerin mali tablolar, zarar nedenlerine ilişkin açıklamalar vb.

Denetçi, yapılan finansal yatırımların ortalama karlılığını hesaplayabilir ve etkinliklerini değerlendirebilir.

Finansal yatırımların etkinliğini değerlendirmek amacıyla diğer kuruluşlardaki finansal yatırımlar (hisse, hisse, hisse vb. alımı şeklinde) aşağıdaki gibidir:

▪ kontrolün sağlanması amacıyla yapılan yatırımlar (örneğin, bir bağlı ortaklığın %100 mülkiyeti). Bu durumda, kârlılık, kural olarak, dağıtılan temettüler şeklinde değil, kaynakların alım/satımından elde edilen fazla karların elde edilmesi yoluyla ortaya çıkar;

▪ geçici olarak serbest kalan fonların satın alma gücünü korumaya yönelik yatırımlar (örneğin, yüksek likiditeye sahip hisselerin satın alınması);

▪ temettü elde etme amaçlı yatırımlar.

İkinci durumda, yatırılan fonların getirisi, alınan temettülerin yatırım miktarına oranı olarak hesaplanır ve ortaya çıkan gösterge ana faaliyetin getirisi ile karşılaştırılır. Ana faaliyetin karlılığı daha yüksekse ve satış pazarı sınırlı değilse, yatırımların verimsizliğinden bahsedebiliriz.

Böyle bir analiz, bazı durumlarda finansal tabloların notlarında sağlanan finansal yatırım türleri hakkında ek bilgi gerektirir.

Ayrıca, yatırım türleri hakkında bilgi mevcutsa, yatırımların yapıldığı işletmenin gelişim dinamiklerine bağlı olarak gelecekteki temettü gelirleri tahminini analiz etmek mümkündür.

66. GELİRİN REVİZYONU. İÇ KONTROL SİSTEMİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ. UYUMLULUK KONTROLÜ

1. Denetlenen kuruluşun temsilcilerinden şirketin pazar konumu ve ana rakipleri hakkında karşılaştırmalı bir analiz sunmalarını isteyin; Yönetimin mevcut durumu nasıl değerlendirdiğine, hangi eylemlerin planlandığına ve bunların hangi belgeye yansıtıldığına dikkat edin.

2. Denetlenen kuruluşun temsilcilerinden, son üç yıldaki ana ürün türleri (işler, hizmetler) için satış hacmi dinamiklerine ilişkin doğal birimler ve ruble cinsinden analizlerini sunmalarını isteyin.

3. Denetlenen kuruluşun yönetiminden raporlama dönemindeki satış stratejisi hakkında konuşmasını isteyin: Kârın artırılması planlandı mı, pazar payı kazanmak için kasıtlı olarak zarar mı aldılar, işletmenin yeniden yapılandırılması nedeniyle herhangi bir ürünün satışını durdurdular mı, vb. .

4. Denetlenen kuruluşun temsilcilerinden iş planları, aylık satış planları, bunların uygulanmasına ilişkin bir analiz, satış planının yönetimle uygulanmasına ilişkin tartışmanın sonuçları ve alınan kararların bir kaydını sağlamalarını isteyin.

5. Denetlenen kuruluşun temsilcileriyle, yöneticilerin "kendi çıkarları doğrultusunda" işlemlere girme risklerini nasıl değerlendirdiklerini tartışın; örneğin, "gayri resmi ücret" karşılığında satılan ürünlerin maliyetini olduğundan düşük göstererek; organizasyonda geliştirilen önlemler bunu engelliyor.

6. Bu alandaki kontrolün durumu hakkında bir ön sonuç çıkarın.

Yasal Uygunluk Kontrolü Bu alanda aşağıdakilerin değerlendirilmesinden oluşabilir:

▪ tekel karşıtı mevzuata uyum;

▪ endüstri mevzuatına uyum; örneğin, ürünlerin devlet tarafından belirlenen tarifelerle satışı;

▪ KDV vergi oranının, gelir vergisinin vb. doğruluğunun kontrol edilmesi.

Ayrı bir denetim türü "teknolojik denetimdir", yani. üretim teknolojisinin GOST, TU veya kalite standartlarına uygunluğu.

67. GELİR REVİZYONU. FİNANSAL RAPORLAMANIN KONTROLÜ

Bildirilen tüm gelirin gerçekten gerçekleştiğinin doğrulanması. Gelir hacimlerinin kasıtlı olarak fazla tahmin edilmesi, yönetilen kuruluşun mali sonuçlarına bağlı olarak kariyer basamaklarını yükseltmek veya ikramiye veya ikramiye almak için faaliyetlerinin sonuçlarını süslemek isteyen üst düzey yönetim personelinin baskısı altında gerçekleştirilebilir.

Gerçekte gerçekleşen tüm işlemlerin kaydedildiğinin doğrulanması. Faaliyet hacimlerinin eksik tahmin edildiğine dair işaretler (“gölge” cironun varlığı) şunlar olabilir:

1) faturaların, faturaların, sonuçlandırılmış tedarik veya satış sözleşmelerinin net bir şekilde numaralandırılmaması;

2) denetçiye göre tutarsızlık, kuruluşun faaliyetlerinin kapsamı;

3) belgelere yapıştırılan mühürler belirli bir tüzel kişiliğin yasal ayrıntılarını göstermiyorsa, birkaç şirketin tek bir ticari marka altında çalışması.

Kasıtlı olarak düşük gelir beyanı kuruluşun yatırım çekiciliğini azaltmak, daha sonra hisselerini indirimli fiyatlarla satın almak için yapılabilir. Ayrıca, vergi tasarrufu sağlamak için iştiraklere satış yaparken satış fiyatlarının altında satış yapmak mümkündür.

Vergi tasarrufu amacıyla gelirin eksik beyanı, belirli tercihli vergi rejimlerinin uygulanmasına ilişkin koşullara resmi olarak uymak için düzenlenmiştir. Bu amaçlar için, fiilen gerçekleştirilen hacmin dağıldığı bir grup kontrollü şirket düzenlenir.

Büyük temettüler almak için iştiraklere satış yaparken satış fiyatlarının olduğundan az gösterilmesi mümkündür.

Gizli kira geliri ortaya çıkıyor. Kural olarak, gayrimenkullerin (çoğunlukla konut dışı binalar ve mülkler) ve araçların kiralanmasından elde edilen gelirin gizlenmesi söz konusudur.

Gayrimenkul kiralamanın gizli gerçekleri, tüm binaların incelenmesi ile ani bir envanter ile ortaya çıkarılabilir. Planlı bir inceleme sırasında, kiracı şirketlerin işaretleri ihtiyatlı bir şekilde kaldırıldığından ve kiraya veren kuruluşların çalışanlarına müfettişlerin sorularını nasıl cevaplayacakları, kendilerini böyle ve böyle bir departmanın çalışanları olarak tanıtacakları öğretildiği için bu gerçekler ortaya çıkarılamaz. , ancak denetçi pasaport isteyebilir, liste personelini, çalışma belgelerini vb. kontrol edebilir. Kiralamanın gizli gerçeklerini ortaya çıkarmak "anonim doğrulama" yöntemiyle mümkündür: denetçi, sıradan bir ziyaretçi kisvesi altında, herhangi bir konuda kontrol edilen kuruluşa gelir, birini arıyormuş gibi yaparak binayı denetler.

Vergi planlaması amacıyla gelirin zamansız yansıması durumlarının belirlenmesi.

Gelir genellikle vergi yükünün düzenleyicisi olarak kullanılır. Vergi amacıyla gelirin erken tanınması veya muhasebeleştirilmesinin ertelenmesi, vergi tutarını manipüle etmenize olanak tanır.

Sevkiyat tarihi, bir kanunun imzalanması veya gelirin muhasebeleştirilmesini gerektiren başka bir olayın meydana gelmesi ve vergi muhasebesinde muhasebeleştirilme tarihi karşılaştırılarak, gelirin muhasebeleştirilmesinin zamanında yapılmasının doğrudan ihlali belirlenir. Bununla birlikte, daha sık olarak, kanunun imzalanma tarihinin veya faturanın tarihinin çarpıtıldığı durumlar vardır.

68. GELİR REVİZYONU. PERFORMANS KONTROLÜ

Pazarlama politikasının etkinliği, denetlenen kuruluşun finansal istikrarının değerlendirilmesini etkiler.

Verimsiz bir pazarlama politikasının bir örneği, uygulanması kayıplara veya karda ciddi bir düşüşe yol açacak olan irrasyonel bir beyan edilen indirim sistemi olabilir.

Denetçi, mevcut indirim sistemini değerlendirmeli, etkinliğini analiz etmelidir. Aynı zamanda, indirimin azami tutarının verildiği durumlara özel dikkat gösterilmelidir: bu indirimlerin kimlere verildiği, pozisyona mı yoksa fiyat listesine mi tekabül ettiği, sağlayan kişinin kişisel menfaatinin olup olmadığı. müşteri veya işindeki indirim.

Gelirdeki azalma, kasıtlı eylemlerin sonucu değil, yönetim personelinin eylemsizliği olabilir. Bu durumda gelirdeki düşüş, damping fiyat indirimleri, ürüne müşteri ilgisinin kaybı vb. dahil olmak üzere rakiplerin aktif eylemleri ile açıklanmaktadır.

Denetçi, denetlenen işletmenin yönetiminin iş geliştirme eylemlerini analiz etmeli, bir iş planının varlığını ve planlanan sonuçların başarısını izlemek için bir sistem oluşturmalıdır.

69. ALACAK HESAPLARIN DENETİMİ. İÇ KONTROL SİSTEMİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ. UYUMLULUK KONTROLÜ

1. Denetlenen kuruluşun yönetiminden müşteri borcuna ilişkin politikasının ne olduğunu öğrenin: müşteri borcuyla ilgili istikrarlı bir durum; Piyasayı ele geçirmek için büyük ertelemeler teklif edildiğinden borç birikmesi; şirketin gelişimi sırasında zamanında geri ödemesi üzerindeki kontrol kaybolduğu için borcu azaltma arzusu; alacak ve borçların oranı analiz edilir; alıcıların borcunu ödemesinden önceki dönemde bankadan kredi alınmasına ihtiyaç var mı vb.

2. Denetlenen kuruluşun temsilcileriyle görüşün:

▪ raporlama tarihi itibarıyla borçluların yüzde kaçının borcunu teyit ettiğini ve kaç borçlunun raporlama tarihi itibarıyla uzlaştırılmadığını biliyorlar mı;

▪ Borçlarını ödeyemeyen borçluların mali tablolarında şüpheli borçlar karşılığı ayrılmamış borçlarının bulunmasına ilişkin riskleri nasıl değerlendirdikleri veya bu tür bir karşılık tutarının doğru değerlendirilmesinden ne kadar emin oldukları.

3. Herhangi bir yetkilinin borçlunun ödeme gücünü inceleme ve rezerv miktarının oluşturulmasına karar verme yükümlülüğünü belirleyen belgelerin sağlanmasını isteyin. Böyle bir kararı haklı çıkarmak için muhasebe verilerini hazırlayabilen ancak bunu yapamayan sıradan bir muhasebecinin olması pek olası değildir.

4. Şüpheli borçlar veya buna ihtiyaç duyulmaması için bir rezerv oluşturma kararının verildiği, iki veya üç borçlunun ödeme gücünün incelendiğini doğrulayan belgelerin sağlanmasını isteyin.

5. Muhasebe yazılımınızın borcun beklenen vadesini girmenize izin verip vermediğini öğrenin ve vadesi geçmiş borçlara ilişkin rapor oluşturun. Bu tür raporların muhasebe tarafından mı yoksa bu raporları analiz eden ve karar veren başka bir departman tarafından mı oluşturulduğunu belirleyin. Denetim tarihi itibariyle tarafınıza böyle bir rapor düzenlenmesini isteyin.

6. Bu alandaki iç kontrolün durumu hakkında bir ön görüş oluşturun.

Yasal Uygunluk Kontrolü bu alanda şunları içerebilir:

▪ alacaklara ilişkin zamanaşımı süresinin doğru belirlenmesi de dahil olmak üzere medeni hukuka uygunluğun kontrol edilmesi;

▪ borçlunun mülkünün haczedilmesinin imkansızlığı hakkında icra memuruna bildirimde bulunurken durumun doğru sınıflandırılması;

▪ alacakların temlikine ilişkin anlaşmalar kapsamındaki işlemlerin vergilendirilmesinin doğruluğu, şüpheli borçlar için karşılık ayrılırken vergi giderlerinin oluşturulması vb.

70. HESAPLARIN DENETİMİ FİNANSAL TABLOLARIN ALACAK KONTROLÜ

Alacakların kontrol edilmesi şunu incelemektir:

▪ borçluların tüm kayıtlı borçlarının fiilen mevcut olması (varoluşun ön şartı);

▪ Borçluların fiilen var olan tüm borçlarının muhasebeye yansıtılması (tamamlanmanın ön şartı).

Muhasebeye yansıyan tüm borçluların borçlarının gerçekten var olup olmadığının kontrol edilmesi. Denetçi, muhasebeciden raporlama tarihi itibarıyla borçların listesini talep etmelidir. Büyük ve orta ölçekli işletmelerde bu liste 100-200 sayfayı bulabilir. Bu durumda üç liste hazırlamanızı istemelisiniz:

▪ muhasebede tutuldukları şekliyle grupların bir listesi (örneğin, 1) tedarikçilere ödenen avanslar, 2) Ürünlerin alıcılarının borçları, 3) her bir grup için toplam borç miktarını gösteren mali açıdan sorumlu kişilerin kıtlık vb. borçları;

▪ raporlama tarihi itibariyle en büyük on borç tutarının listesi;

▪ yılın başından bu yana "askıda kalan" ve yıl içinde geri ödenmeyen tüm borçlar arasında en büyük beş borç tutarının listesi.

Her listeden en az bir borç seçin. Bu borçlularla uzlaşma eylemleri sağlamanızı isteyin. Uzlaşma kanununu inceleyin, faksla gönderilen fiiller dikkate alınabilir ancak güvenilirliği düşüktür.

Üçüncü listeden bir borç (“uzun vadeli borçlar”) için, ödememe nedenini öğrenin, sözleşme şartlarını inceleyin, ödenmemesi nedeniyle bu borç için olası zararlar için bir karşılık oluşturulup oluşturulmadığını sorun. borcu, bu şartlar altında ürünleri satma kararının nasıl verildiğini, çalışıp çalışmadığını, belgeleri isteyin.

Borçluların fiili olarak var olan tüm borçlarının hesaplara yansıtılıp yansıtılmadığının kontrol edilmesigelir testi sonuçlarıyla yakından ilgilidir. Denetimde hesaplanmamış gelir ortaya çıkmazsa, büyük olasılıkla hesaplanmamış alacak yoktur.

Ayrı bir nadir durum, daha önce aramak için gerçekçi olmayan alacakların izlenmesinin olmamasıdır. Muhasebe kurallarına göre, borcun silinmesinden sonra borçlunun ödeme gücünü beş yıl boyunca izlemek ve mali durumu iyileşirse borcun bilançoya geri yüklenmesi gerekir. Uygulamada, ödeme gücünün geri kazanılması son derece nadirdir ve alacakların silinmesi genellikle önemsizdir.

71. ALACAK HESAPLARIN DENETİMİ. PERFORMANS KONTROLÜ

Alacak hesapları, kuruluşun fonlarının borçlu kuruluşun ekonomisine yaptığı bir yatırımdır. Yatırım gerekçelendirilmelidir. Bazen borçluyu finanse etmek için kuruluşun kendisi bankaya yatırılır. Öte yandan, tüm piyasa katılımcıları ertelenmiş bir ödeme ile satış yaparsa, organizasyon rekabet avantajını kaybedeceği için %100 ön ödeme bazında satış yapamaz.

Alacaklarla çalışmanın etkinliğinin analizi aşağıdaki alanlarda oluşturulabilir:

1) büyük rakipler tarafından sağlanan ürünler için ödeme erteleme koşulları ve kuruluşun müşterileri için ödeme erteleme koşulları hakkında kuruluş çalışanları tarafından yapılan bir analiz talep etmek;

2) Müşteriler tarafından erken ödemeyi teşvik etmek için kuruluşun hangi önlemleri aldığını incelemek;

3) kuruluşun alacakların geri ödenmesi için bir planı olup olmadığını ve uygulamasının nasıl kontrol edildiğini incelemek;

4) kuruluşun alacak ve borç oranını analiz etmek; Banka kredilerinden sağlanan fonların alıcılardan alacakları finanse etmek için kullanılıp kullanılmadığı.

Denetim metodolojisi (ticari kredi):

1. Müşterilere (alıcılara) ticari kredilerin sağlanmasını düzenleyen organizasyonel ve düzenleyici belgeleri analiz edin.

2. Öngörülen düzenlemelerin fiili uygulama düzeyini belirleyin:

▪ belgeler üzerinde uygun yaptırımların (vizelerin) bulunması;

▪ müşterilerin mali durumu (ödeme gücü) ve iş dürüstlüğü analizini gösteren materyallerin mevcudiyeti;

▪ sağlanan kredilerin tutar ve şartlarının, belirlenen müşteri risk gruplarına veya kredi itibar standartlarına vb. uygunluğu. Denetim metodolojisi (tahsilat politikası):

1. Borçlularla çalışırken kullanılan prosedürleri öğrenin.

2. Müşterilerden alacakların geri ödenmesi prosedürünü düzenleyen organizasyonel ve düzenleyici belgeleri analiz edin.

Onaylanmış prosedürlerin ilgili çalışanlar (finans departmanı başkanı, finans departmanı uzlaştırma bürosu başkanı, sözleşme başkanı ve satış departmanının hukuk bürosu vb.) tarafından yürütülmesini izleyin."

72. MALİYETLERİN REVİZYONU

Harcama denetimi, iki nedenden dolayı en çok zaman alan doğrulama alanlarından biridir: giderlerin bileşimi çok çeşitlidir; ihlallerin en büyük payı maliyet muhasebesi sürecinde gerçekleşir.

Son husus, öncelikle üretim sürecindeki “muhasebe başarısızlığı” ile ilişkilidir. Maliyet hesabı, çeşitli giderlerin yazıldığı, çeşitli türde bitmiş ürünlere dağıtıldığı ve ilk bileşenleri tahmin edilemeyen bir tür “kazandır”. Bu nedenle, giderlerin kontrolü, örneğin karşılaştırma için sürecin şeffaflığının daha yüksek olduğu muhasebenin diğer bölümlerini kontrol etmekten daha yakından gerçekleştirilir:

1) satın alma döngüsü: bir sözleşmenin imzalanması, hammadde temini, depoya kaydedilmesi ve muhasebe, envanter sırasında yeniden hesaplama, üretime bırakma;

2) üretim döngüsü: işleme, devam eden çalışma;

3) satış döngüsü: bitmiş ürünlerin serbest bırakılması, sevkiyatı, satışların yansıması, alacakların muhasebeleştirilmesi, cari hesaba para alınması.

Gider denetiminin organizasyonu, kural olarak, birkaç aşamadan oluşur: Aşama 1: Maliyet merkezlerinin incelenmesi, örneğin: Hesap “Ana üretim”, alt hesap 1 “Noel ağacı süslerinin üretimi”; - Hesap “Ana üretim”, alt hesap 2 “Yapay Noel ağaçlarının üretimi”;

▪ Hesap “Ana üretim”, alt hesap 3 “Noel ağacı çelenklerinin üretimi”;

▪ “Yardımcı üretim” Hesabı, alt hesap 1 “Çelenkler için ampul üretimi”;

▪ Hesap “Yardımcı üretim”, alt hesap 2 “Boya üretim atölyesi”;

Aşama 2: Üretim sisteminin nasıl işlediğini bulmakBunun için kural olarak bir üretim yapısı diyagramı oluşturulmuştur. Çoğu durumda, bu diyagram çok yaklaşıktır, hatalı ve bazen hatalıdır ve bunu kuruluşun kendisinin denetçiye sunması daha iyidir.

Aşama 3: Bitmiş ürünlerin ve devam eden çalışmaların maliyetini oluşturma prosedürünün açıklığa kavuşturulması. Ne yazık ki çoğu durumda bu konunun denetlenmesi son derece zordur ve buradaki sorun yalnızca işletmenin kendisindeki zayıf muhasebe ve kontrol değil, aynı zamanda mevcut muhasebe kurallarının kalitesidir.

Devam eden işi kontrol ederken, hatalar da sıklıkla tespit edilir. Örneğin, bir araba deposunu muhasebe verilerine göre kontrol ederken, devam eden bir çalışma yoktur, yani yıl içindeki tüm maliyetler, müşterilere faturaları düzenlenen tamamlanmış işlemlere atfedilebilir olarak yansıtılır. Daha yakından incelendiğinde, 1 Ocak 2006 itibariyle dört tırın yollarda olduğu ve şoförlerin Aralık ayının son günlerine ait maaşlarının 2005 yılında gider kaydedildiği, bu taşımalardan elde edilen gelirlerin ise 2006 yılında yansıtılacağı ortaya çıktı. Tabii ki, bu durum önemsiz, "kuruş" tutarsızlıklar verir, ancak aynı "manipülasyonlar" daha büyük miktarlarda mümkündür.

Aşama 4: Ana üretim türlerine göre maliyet kompozisyonunun netleştirilmesi ve bir doğrulama unsurunun seçilmesi. Maliyetlerin klasik unsurları şunlardır: endüstriyel üretimde büyük bir kısmı malzeme olan malzeme maliyetleri;

▪ amortisman giderleri;

▪ işgücü maliyetleri ve sosyal katkılar;

▪ diğer masraflar.

73. MALİYETLERİN REVİZYONU. MEVZUATLARA UYUM ÜZERİNDE KONTROL. İÇ KONTROL SİSTEMİNİN MALZEME TÜKETİMİ ÜZERİNE DEĞERLENDİRİLMESİ

Yasal Uygunluk Kontrolü bu alanda şunları içerebilir:

1) işleme teknolojisinin GOST, TU, diğer kalite standartlarına uygunluğu;

2) lisans yasalarına uygunluk;

3) telif hakkı yasasına uygunluk (belirli bir ticari marka altında veya belirli bir teknolojiye göre ürün üretme hakkı);

4) giderlerin ekonomik fizibilitesi, bunları gelir vergisinin hesaplanmasında muhasebeleştirirken.

Malzeme tüketimine ilişkin iç kontrol sisteminin değerlendirilmesi. Malzeme yoğun endüstrileri denetlerken gerçekleştirilir. Giderler açısından yüksek riskli bir alan, üretimdeki malzeme tüketimi üzerindeki kontrol eksikliğidir: tüketim standartları oluşturulmaz veya revize edilmez, giderler fiilen silinir, normdan sapmalar analiz edilmez.

1. Denetlenen kuruluşun temsilcilerinden şunları öğrenin: üretime ilişkin maliyet tahminleri en son ne zaman revize edildi, zamanlama, teknik ölçümler vb. yapılıp yapılmadığı;

▪ hesaplamalarda ham maddelerin değiştirilme olasılığı dikkate alınıyor mu;

▪ Gerçek malzeme tüketimi planlananla karşılaştırıldığında mı?

▪ Sapmaların nedenleri analiz ediliyor mu?

2. Verimsiz malzeme tüketimi riskini azaltmak için kontrol önlemlerinin alındığını doğrulayan belgeler isteyin; örneğin, gerçek ve planlanan malzeme tüketimini uygun açıklamalarla karşılaştıran bir beyan. Lütfen bu tür açıklamaların, örneğin "kusurlu üretim teknolojisi nedeniyle aşırı harcama" gibi resmi nitelikte olup olmadığına dikkat edin. Sapma analizinin yönetim tarafından nasıl düzenlendiğini, gerçek nedenlerin belirlenip belirlenmediğini ve hangi önlemlerin alındığını belirlemeye çalışın.

3. (Mümkünse) kontrol prosedürlerini uygulayın.

4. Bu alandaki kontrolün etkinliği hakkında bir sonuç çıkarın.

Fiili ve planlanan malzeme tüketiminin karşılaştırılmasıyla ilgili olarak tekrarlanan iç kontrol prosedürü, en iyi şekilde, yanlış muhasebe riski altında olan - nispeten hareketli ve talep gören malzemeler örneğinde gerçekleştirilir. Seçilen malzemenin kullanıldığı imalatındaki ürünlerin listesini inceleyin. Aynı kriterleri kullanarak, bitmiş bir ürün kalem numarası seçin (verileri analiz etmek için yeterli zamanınız yoksa çok yüksek hacimli bir marka seçmeyin) ve o bitmiş ürünün bir aylık çıktısını isteyin. Ardından, bir birim bitmiş ürünün üretimi için malzeme tüketimini gösteren bir maliyet tahmini isteyin. Hesaplamanın neye dayandığını öğrenin. Hesaplamayı inceleyin. Malzemeler ve bitmiş ürünler için ölçü birimlerine dikkat edin. Bu ürünlerin veya elektronik versiyonunun piyasaya sürülmesi için kuruluş çalışanları tarafından yapılan malzeme tüketiminin hesaplanmasını isteyin. Seçilen malzemenin tüketim miktarını iki kez kontrol edin (hesap makinesinde yeniden hesaplayın) - bazen programda bir hata tespit edilir.

Son aşamada ise üretim departmanı ile muhasebe departmanının malzeme tüketimine ilişkin verileri karşılaştırılır.

74. MALİYETLERİN REVİZYONU. FİNANSAL RAPORLAMANIN KONTROLÜ

Muhasebeye yansıyan tüm maddi maliyetlerin fiilen gerçekleşip gerçekleşmediğinin kontrol edilmesi, farklı şekillerde gerçekleştirilebilir. Hesaplamanın karmaşıklığına bağlı olarak, üretim süreci, bitmiş ürün, hammaddelerin yetersiz tedarikine ilişkin gerçekler, görsel olarak (örneğin, hesaplamada öngörülen pizzada zeytin bulunmaması) veya basit eylemlerle belirlenebilir. (pizzaya konulan zeytinlerin tartılması) veya laboratuvar testleri yoluyla. Bu nedenle denetçi, hammaddelerin silinmesini kontrol etmelidir: maliyet verileriyle;

▪ üretim departmanından gelen verilerle ve eğer müşteriye böyle bir rapor sunulursa, o zaman müşteriye ait verilerle;

▪ muhasebe verileriyle.

Hammaddelerin muhasebe belgelerine göre silinmesinin maliyet verilerine karşılık gelmesi ve aslında daha az hammadde olması durumunda, denetçi hammadde hırsızlığı gerçeğini kaydedebilir.

Belirlenen normları aşan hammaddelerin silinmesine ilişkin gerçekler, hesaplara yansıtılmadan işletmede derhal dikkate alınabilir. Denetçi, hammadde tüketiminin muhasebesinin norm dahilinde ve üzerinde organize edilip edilmediğini öğrenmelidir. Böyle bir hesap varsa denetçi, belirlenen normların doğru bir şekilde belirlendiğinden emin olmalıdır. Bunu yapmak için test çalıştırması yöntemi kullanılır. Normlar doğruysa, hammaddelerin fazla yazılmasının nedenlerini bulmak gerekir.

İşletmedeki normlar dahilinde ve üzerinde hammadde tüketiminin muhasebeleştirilmesi düzenlenmezse, denetçi şunları yapabilir:

1) maliyet tahminlerini kullanarak, tüketilen hammaddelerin nicel ve maliyet muhasebesini eski haline getirin ve fazla tüketimi belirleyin;

2) test çalıştırması yöntemini kullanarak, bir birim bitmiş ürün için maliyet tahmininde belirtilen normların doğru olduğundan emin olun.

Aşırı hammadde tüketiminin varlığı genellikle hammaddelerin kalitesizliğinden kaynaklanır, bu durumda denetçi bilgiyi doğrulamak için laboratuvar analizi yöntemini kullanabilir.

Gerçekleşen tüm malzeme tüketiminin muhasebeye yansıtılıp yansıtılmadığının kontrol edilmesi, fiilen gerçekleşen ancak muhasebeye yansıtılmayan giderlerin belirlenmesini amaçlamaktadır. Bu durum aşağıdaki durumlarda ortaya çıkabilir:

1) muhasebe hataları Örneğin, malzemelerin silinmesi için bazı belgeler departmandan departmana transfer sürecinde kayboldu ve kuruluşun kontrol sistemi bu hatayı ortaya çıkarmadı;

2) hacimlerin kasıtlı olarak küçümsenmesi. Örneğin, kuruluş gelirin bir kısmını yasadışı yollardan alır ve bunları yasallaştırma gereği görmez. Bu durumda, yasadışı gelirin bir kısmı, sırayla muhasebe kayıtlarına yansıtılmayan malzemelerin satın alınmasına yönlendirilir.

Kullanılan malzeme maliyetinin doğru tutarda giderlere dahil edildiğinin kontrol edilmesiizleme yöntemi kullanılarak gerçekleştirilir. Aynı zamanda sırasıyla aşağıdakiler kontrol edilir: Sözleşmedeki malzemenin fiyatı - Depo muhasebe kartındaki fiyatı - Muhasebe departmanındaki fiyatı - Stok cetvelindeki fiyatı - Üretim teslim faturasındaki fiyatı - üretim departmanı gider verilerindeki fiyat - muhasebe departmanı gider verilerindeki fiyat.

75. MALİYETLERİN REVİZYONU. MEVDUAT MALİYETLERİ İÇİN İÇ KONTROL SİSTEMİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ

Amortisman maliyetlerinin denetimi nadiren yapılır, çünkü bu alandaki hatalar pratikte bulunmaz. Bu, öncelikle, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla amortisman oranlarının hesaplanmasına ilişkin katı devlet düzenlemesinden ve vergi ve muhasebe amaçlı amortisman arasındaki farkın muhasebeleştirilmesinin karmaşıklığından kaynaklanmaktadır.

Amortisman maliyetleri ile ilgili olarak, kural olarak, toplam amortisman tutarının dinamiklerinin sabit kıymetlerin dinamikleriyle uyumluluğu konusunda genel bir kontrol yapılır.

Genel dinamiklerin analizi standart olmayan veriler veriyorsa veya amortisman giderlerin önemli bir bölümünü kaplıyorsa, bu tutarların daha ayrıntılı bir kontrolü yapılır.

Bu alandaki başlıca riskler şunlardır: bir sabit kıymetin faydalı ömrünün yanlış belirlenmesi;

▪ amortismanın hesaplanmasında hata;

▪ üretim maliyetleri amortisman tutarını da içeren nesnenin yanlış tanımlanması;

▪ bir sabit kıymetin amortisman grubunun yanlış sınıflandırılması, amortismanın başlangıç ​​ve bitiş tarihlerinin belirlenmesinde hatalar, amortismana tabi olmayan nesnelere amortismanın hatalı uygulanması vb.

1. Denetlenen kuruluşun temsilcilerinden, satın alınan sabit varlığın hizmet ömrünü belirleme prosedürünün nasıl düzenlendiğini, hangi belgenin onu tanımladığını ve hangi belgelerin oluşturulduğunu öğrenin. En güvenilmez yol, bir sabit kıymetin amortisman grubunu muhasebecinin kendisi tarafından veya bir mühendisle yapılan telefon görüşmesine dayanarak belirlemektir.

2. Yeni satın alınan sabit kıymetlerin faydalı ömürlerinin belirlenmesinden kimin sorumlu olduğunu gösteren belgeleri isteyin.

3. Mümkünse kontrol prosedürünü tekrarlayın.

4. Bu alandaki iç kontrolün durumu hakkında bir sonuç formüle edin.

örnekleme. Sabit kıymetler listesini gözden geçirin, bir veya iki "eski" ve bir veya iki yeni edinilmiş sabit kıymet seçin. Muhasebe belgelerinde belirtilen faydalı ömürlerine ve kaç yıl daha kullanılması planlandığına bakın. Bu süreleri kimin belirlediğini, herhangi bir belgede bu kişilerin imzasının olup olmadığını araştırın. Bu sabit varlıkların kuruluşun normal çalışma koşulları, uygun muayene ve bakım altında ne kadar süre çalıştırılabileceğini uzmanlardan öğrenin. Cevapları kimlik bilgileriyle karşılaştırın. Bazen mantıksal analiz sırasında sorular ortaya çıkar. Örneğin, bir mülk satın alırken faydalı ömrü 10 yıl olarak belirleniyor ve bu da hemen şu soruyu gündeme getiriyor: bu ne tür bir bina, neden sadece 10 yıl kullanılabiliyor vb.

Amortisman hesaplamasını hesap makinesinde tekrarlayın, bazen bilgisayar programında bir hata olur. Sabit kıymetlerin nerede kullanıldığını, kullanımlarının nasıl belgelendiğini, bu sabit kıymetin, üretim maliyeti amortismanını da içeren bu ürünlerin üretiminde kullanıldığını nasıl doğrulayabileceğinizi öğrenin.

76. MALİYETLERİN REVİZYONU. İŞÇİ GİDERLERİ İÇİN İÇ KONTROL SİSTEMİ DEĞERLENDİRMESİ

Çoğu durumda, işçilik maliyetleri kuruluş tarafından belirlenen tarifeye (maaş) ve çalışma saatlerine uygun olarak doğru bir şekilde oluşturulur. Bunun nedeni, doğruluğu vergi makamları tarafından doğrulanan birleşik sosyal verginin hesaplanmasına temel oluşturan ücretler üzerindeki oldukça güçlü kontroldür. Öte yandan ücretlerin ödenmesi, iş karşılığında kendilerine ödenmesi gereken tutarı bilen çalışanlar tarafından kontrol ediliyor ve ciddi sapmalar olması durumunda muhasebe departmanına giderek bunu çözüyorlar. Dolayısıyla yüksek riskli alanlar arasında vergi makamları veya çalışanların kendileri tarafından kontrol edilmeyen durumlar yer alır: ücretlerin yasa dışı olarak, “zarflarla” ödenmesi; - çalışmayan kişilere ücretlerin ödenmesi; - tahakkuk esasının “karıştırılması”; örneğin, kesinti gerçeği gizlenir ve çalışandan olağan ücret alınır; Bir iş gezisi yerine, zaman çizelgesinde vb. düzenli bir çalışma günü belirtilir.

Aşağıdaki durumlarda bordro giderleri verimsiz olarak kabul edilir: personel sayısını optimize etmek için hiçbir çalışma yapılmaz;

▪ Ücretlendirme sistemi, çalışanları iş verimliliğini artırmaya teşvik etmiyor. İşgücü maliyetlerinin muhasebeleştirilmesinin bir diğer yönü, maliyetlerin maliyet ve devam eden iş dengeleri arasındaki dağılımıdır. Burada farklı bir risk var: Çalışanların ücretleri doğru hesaplanıyor ama giderleri yanlış hesaba katılıyor.

1. Denetlenen kuruluşun kesinti süresini nasıl kaydettiğini, kesinti süresinin kaydedilmesinin ve ödenmesinin nasıl düzenlendiğini, sorumluluklarının kesinti süresinden kaynaklanan kayıpları analiz etmeyi vb. içerdiğini öğrenin.

2. Kuruluş iş yapıyorsa veya hizmet sağlıyorsa, ücret maliyetlerini bir raporlama döneminin giderlerine dahil etmenin ve müşterilerden elde edilen geliri bir sonraki raporlama döneminde muhasebeleştirmenin mümkün olup olmadığını öğrenin; böyle bir durumun önlenmesi için kuruluş tarafından ne gibi önlemler alınmaktadır.

3. Çalışma zaman çizelgelerini doldurma sisteminin ne olduğunu, zaman çizelgesinde hataların tespit edilip edilmediğini (örneğin, iş gezisi notu yerine bir iş gününün belirtilmesi), zaman çizelgesi verilerinin gerçekle uygunluğunu kim kontrol ettiğini öğrenin ( örneğin, bir kişinin iş gezisinden siparişte belirtilen tarihten daha erken veya daha geç dönmesi durumunda, siparişte değişiklik yapılmadığı için bunun doğrulanması gibi).

4. Çalışanın gerçekte çalıştığı zamanı, zaman çizelgesinde belirtilen süreye göre kimin kontrol ettiğini, olaydan sonra fazla mesainin nasıl dikkate alındığını öğrenin.

5. Kontrol prosedürlerini tekrarlayın.

6. Bu alandaki iç kontrolün durumu hakkında bir sonuç formüle edin.

Çalışanların ücretleri parça başı değil zamana dayalı ise, çalışma sürelerinin kullanımını kontrol etmek oldukça zordur. Bazı şirketler, çalışanın ne yaptığını iki saatlik aralıklarla yazdığı sözde zaman çizelgeleri sunar; daha sonra bu sayfalar şef ve iç kontrol servisi tarafından analiz edilir.

Herhangi bir aya ait ön raporlardan, farklı çalışanların iki veya üç iş gezisi için belge alın; bu çalışanların zaman çizelgelerini isteyin ve zaman çizelgesi verileriyle seyahat tarihlerini kontrol edin.

77. MALİYETLERİN REVİZYONU. DİĞER GİDERLER İÇİN İÇ KONTROL SİSTEMİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ

"Sabit varlıkların onarımı için giderler", "Hukuk ve danışmanlık hizmetleri" gibi diğer maliyet kalemleri, geleneksel olarak fonların "paraya çevrilmesi" için kanallar olarak kullanılır ve bu da denetçilerin daha fazla dikkatini çeker.

Bir denetim yapmadan önce, hedefleri doğru bir şekilde belirlemek gerekir: olası hayali verilerin kanıtını aramak veya maliyetlerin resmi tarafını kontrol etmek (bir sözleşmenin varlığı, işin kabulü, doğru şekilde yürütülen bir fatura, KDV'yi gösterir) doğru miktarda).

Denetçinin diğer eylemleri, hedefin seçimine bağlıdır.

1. Muhasebe departmanından, Genel İşletme Giderleri hesabı için her ay için Genel Muhasebe Defteri'nin çıktısını almasını, giderlerin kompozisyonunu analiz etmesini, en büyük giderlerin (veya tutara göre düzenli olarak yinelenen ortalama giderlerin) listesini netleştirmesini isteyin ve bu tür belgeler sağlamasını isteyin. masraflar.

2. “İzlerin önemlilik” derecesini belirleyin. Hayali harcamaların risklerini değerlendirin; Çoğu durumda hizmetlerin gerçekten gerçek olduğunu lütfen unutmayın.

3. Denetlenen kuruluşun temsilcilerinden bilgi edinin: bu tür harcamaların başlatılması nasıl kaydediliyor, bu tür harcamalara duyulan ihtiyaç sorusunu gerçekte kimin gündeme getirdiğini nasıl öğrenebilirsiniz;

▪ kuruluşun bütçesinin bu tür harcamalar için ayrılıp ayrılmadığı;

▪ ilginizi çeken harcama türlerini gerçekleştiren kuruluşların katılımı nasıl organize edildi: kim pazarlık yaptı, başka hangi başvuranlar oradaydı, vb.;

▪ belgelendiği takdirde yüklenici seçimine ilişkin nihai kararı kimin verdiği;

▪ Çalışma sonuçlarının nasıl kabul edildiği, herhangi bir yorum veya eksiklik tespit edilip edilmediği ve bunların nereye kaydedildiği.

4. En büyük harcamalara ilişkin karar almanın organizasyonu hakkında bir sonuç çıkarın.

Aşağıdaki şemaya göre önemli bir kontrol oluşturulabilir.

Hayali hizmetlerin olasılığı değerlendirilir. Örneğin maliyetlere cephe onarımları da dahilse, bu onarımların fark edilebilir olması gerektiğinden hayali maliyet riski daha azdır. Bu tür hizmetlerin sağlanması açık değilse (örneğin, coğrafi olarak uzak nesneler onarıldı veya iş gizlendi - ısıtma şebekesinin onarımı, boruların yer değiştirmesi vb.), belgeleri daha yakından incelemek gerekir. Eserin hayali niteliği şu şekilde gösterilebilir:

1) ayrıntılı mühendislik belgelerinin eksikliği. Örneğin, boruları taşırken net bir plan olmalıdır - nerede oldukları ve nereye taşınmaları gerektiği; asfalt onarılıyorsa planda asfalt alanını gösteren asfalt sınırları bulunmalıdır; çatı onarılmışsa, çatının hangi kısmının vb. bir göstergesi olmalıdır;

2) şikayet yok, ilk kez iş kabulü: gerçek belgelerde genellikle bir şeyler düzeltilir, silinir, vb.;

3) denetlenen kuruluş çalışanlarının bu konuları tartışma konusundaki isteksizliği, uyanıklığın tezahürü ve hatta denetçiye karşı düşmanlık; çeşitli bahanelerle onarılan tesisleri incelemeyi reddetme;

4) İnternette yüklenici hakkında herhangi bir bilgi eksikliği.

Mümkünse, sözleşme yapan kuruluşun çapraz kontrolü en iyi sonucu verir.

78. MALİYETLERİN REVİZYONU. PERFORMANS KONTROLÜ

Maliyet etkinliği birçok şekilde değerlendirilebilir:

▪ kuruluşun, çalışanları kaynak tasarrufuna yönelik (ürün kalitesinden ödün vermeden) teşvik edecek bir sistemi var mı;

▪ kuruluşun, üretim teknolojilerini iyileştirmeye yönelik rasyonelleştirme önerilerini toplamaya yönelik bir sistemi var mı;

▪ Hammadde ve işgücü kaynaklarının tüketimine ilişkin standartların ne sıklıkta revize edildiği;

▪ yeni hammadde türleri (ve kim tarafından) üzerinde çalışılıyor mu, kullanılmış bileşenlerin daha kaliteli olanlarla değiştirilme olasılığı, daha az atık veya kusur üreten yeni teknolojiler, vb.

Sanayi kuruluşlarında elektrik önemli bir gider kalemidir. Denetçi tüketimi üzerinde kontrol olup olmadığını öğrenmelidir. İşletme bölgesinin incelenmesi, bağlı alt abonelerin (kiracı kuruluşları, satış çadırları, otoparklar vb.) tanımlanmasını mümkün kılar. Denetçi, enerji tedarik kuruluşundan gelen verileri kullanarak, elektrik tüketimine ilişkin verilerin karşılaştırmalı bir analizini yapabilir. ve ürün çıktısına ilişkin veriler. Veri dinamiklerinde farklılıklar olması durumunda (elektrik talebindeki mevsimsel dalgalanmalar dikkate alınarak), denetçi, nedenlerini belirlemek için çalışanlar arasında bir anket yapabilir.

Çoğu zaman, kuruluş, araçların kullanımı üzerinde kontrolden yoksundur. Alt bölümler, markalarının bir göstergesi ile yeni araçların satın alınması için yapılan harcamalar da dahil olmak üzere, araçların bakım maliyetinde izin verilen değişimi gösteren bir bütçe oluşturmalıdır. Denetçi, araçların yüklenmesi üzerinde kontrol olup olmadığını, arıza sürelerinin sayısını öğrenmelidir. Özel bir sorun, araçlara yedek parçaların montajı üzerindeki kontroldür. Yedek parçaların silinmesine ilişkin eylemlerde devlet sicil numarasının belirtilmemesi, iç kontrolün zayıf organizasyonunun bir işareti olarak kabul edilmelidir.

Çoğu işletme, mobil iletişim, İnternet, fotokopi makinesi vb. dahil olmak üzere, üretim ekipmanının çalışanlar tarafından kullanımı üzerinde kontrole sahip değildir. Bu süreci kontrol eden şirketler, çalışanlar tarafından ziyaret edilen İnternet sitelerinin işyeri, işyerinde kurulu bilgisayar programları ile aktif çalışma vb. Böyle bir sistem, sadece ekipman kullanımının verimliliğini değil, aynı zamanda çalışanların çalışma süresinin kullanımını da dikkate almaya izin verir.

79. KREDİLERDE BORÇ DENETİMİ. İÇ KONTROL SİSTEMİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ

1. Muhasebecinizden raporlama yılı için en büyük kredilere ilişkin verileri sağlamasını isteyin. Kredi anlaşmalarından kredi koşullarını, hedeflerini ve faiz oranlarını belirleyin.

2. Alınan krediler için verilen teminatları inceleyin.

3. Bir muhasebeciden kredinin anapara tutarının nasıl harcanacağına ilişkin verileri hazırlamasını isteyin. Kredi çekmenin fizibilitesine ilişkin genel kriterleri değerlendirin.

4. Şüpheli kredi işlemleri tespit etmeniz durumunda, bu durumu denetlenen kuruluşun yönetimiyle görüşün.

5. Bu şartlarda krediyi kimin başlattığını, alternatif kredi seçeneklerinin değerlendirilip değerlendirilmediğini, banka seçimi ve kredi koşulları konusunda son kararı kimin verdiğini ve bunun hangi belgelere yansıdığını öğrenin.

6. Kredi kullanımına ilişkin kararların kimin tarafından verildiğini, kredi kaynaklarının kullanılmasına ilişkin ödeme talimatlarını kimin verdiğini ve bu kararın hangi belgeye kaydedildiğini belirleyin.

7. Bu alandaki iç kontrolün durumunu değerlendirin.

örnekleme. Bir kuruluş, yalnızca kredi fonlarının alındığı, harcamaları kolaylıkla doğrulanabilen özel bir cari hesap açtıysa, bu kuruluşun raporlamasına olan güven daha yüksektir.

Kontrol ederken, kredinin kullanım amacı ile ilgili sorularla özel bir yer işgal edilir. Şu anda, kredinin amacı, kredi sözleşmesi metninde her zaman açıkça belirtilmemektedir. "İşletme sermayesini yenilemek için", "mevcut ihtiyaçlar için" vb. İfadeler, krediyi herhangi bir yönde kullanmanıza izin verir.

Kredinin amacı sözleşmede açıkça belirtilmişse denetçi, kredinin kullanım amacını kontrol etmelidir.

Denetim sırasındaki temel sorun, yargı tarafından bile muğlak bir şekilde yorumlanan "dikkat dağıtma" ve "kullanım" kavramları arasındaki ayrımdır.

Örneğin, bir kuruluş ekipman alımı için hedeflenen bir kredi aldı, ancak bu parayla hammadde satın aldı. Aynı zamanda, kuruluş sadece kredi fonlarını yönlendirdiğini savunarak kötüye kullanım gerçeğini tanımayı reddediyor: bitmiş ürünler hammaddelerden yapılacak, satılacak, yani para iade edilecek ve amacına uygun olarak kullanılacaktır. amaç.

Benzer bir durum, hedeflenen kredi fonlarının geçici olarak banka mevduatlarına, banka bonolarına vb. yerleştirilmesiyle ortaya çıkar.

Kredinin kullanım amacını kontrol etmenin zorluğu, kuruluşun çok sayıda uzlaştırma hesabı yaratırken, para sürekli olarak hesaptan hesaba aktarılırken, diğer kredi dışı işlemlerden de önemli nakit girişleri varsa, kredi fonları "çözünür". " ve kullanımlarını takip etmek neredeyse imkansız.

80. KREDİLERDE BORÇ DENETİMİ. UYUM KONTROLÜ

Ödenecek hesapların doğrulanmasında özel bir yer, örneğin bir kredi için teminat olarak verilen mülk gibi verilen teminatın güvenliğinin doğrulanmasıdır. Ana kredi teminatı türleri, kefalet, garanti, menkul kıymet rehni, mal ve diğer mülklerdir.

Kural olarak, kredi sözleşmesi metninde rehin sözleşmesine bir bağlantı vardır, ancak rehin sözleşmesinin kendisi ayrıca düzenlenir.

Denetçi teminatın kalitesini dikkate almalıdır. Bir varlık çekme işlemini örtbas etmek için, bir kredi için teminat olarak önemli bir sabit kıymet ihraç edilirken, kredinin geri ödenmemesi önceden planlandığında mümkündür. Bu durumda, dışarıdan işlem yasalara uygun görünüyor.

Denetçi, teminatın denetlenen kuruluşun işi için önemli olup olmadığını belirlemelidir. Örneğin, bir fabrika kredi teminatı olarak tüm araçlarını veya yeni bir üretim hattını güvence altına alabilir. Araç kaybının başkalarını kiralayarak telafi edilebileceği açıktır, ancak bir üretim hattının kaybı üretim hacimlerini önemli ölçüde azaltacaktır.

Denetçi, devlete ait işletmeleri ve kurumları denetlerken, denetime tabi tutulan kuruluşun malvarlığına rehin vermek için sahibinin rızasını doğrulamalıdır.

Denetçi, genellikle bir uzman değerleme uzmanının katılımıyla, teminatın belirlenmiş değerini de değerlendirmelidir.

Denetçi, mülk rehni ile ilgili bilgilerin bilanço dışı hesap 009 "İhraç edilen yükümlülükler ve ödemeler için menkul kıymetler" üzerindeki yansımasını ve ayrıca bu bilgilerin finansal tablolara ilişkin açıklayıcı notlarda açıklanıp açıklanmadığını kontrol etmelidir.

Denetçi, rehin konusunu incelemeli, özelliklerinin rehin sözleşmesinde belirtilenlere (tamlık, miktar, ağırlık vb. açısından) uygun olduğundan emin olmalıdır. Rehin konusunun satışı da dahil olmak üzere kaybı gerçeği ortaya çıkabilir. Denetçi bu gerçeği kanunda belirtmelidir. Teminatın kaybolması, bankanın kredinin erken geri ödenmesini talep etmesine temel teşkil etmekte olup, bu da kuruluşun mali durumunu olumsuz yönde etkileyebilecek, iflas takibi başlatacaktır.

Bir teminat varsa, denetçi, kredi tutarının geri ödeme planına uygunluğunu ve teminata haciz yoluyla ihlal edilme olasılığını ve ayrıca denetlenen kuruluş için olası sonuçları değerlendirmelidir.

81. KREDİLERDE BORÇ DENETİMİ. FİNANSAL RAPORLAMANIN KONTROLÜ

Kredi borcu kontrolü şunu incelemektir:

▪ muhasebeye yansıtılan tüm borçların fiilen mevcut olması (varoluşun ön şartı");

▪ fiilen var olan tüm borçlar hesaplara yansıtılmaktadır (tamamlanmanın ön şartı).

Muhasebeye yansıyan tüm borçların gerçekten var olup olmadığının kontrol edilmesikuruluşun hazırladığı banka ile mutabakat raporları incelenerek gerçekleştirilir.

Gerçekte var olan tüm borçların defterlere yansıtılıp yansıtılmadığının kontrol edilmesi, muhasebeye yansıtılmayan borçları tespit etmeyi veya gerçek borç miktarının eksik beyanını belirlemeyi amaçlamaktadır.

Mevcut, ancak kaydedilmemiş borçların tespiti, genel olarak gerçekçi değildir, çünkü kredinin alındığı banka bilinmiyorsa, kredi miktarını bulmak imkansızdır.

Borç miktarının eksik beyan edilmesi vakaları, çoğu durumda krediye olan faizin yansıtılmaması ile ilişkilidir. Doğrulama için denetçi yeniden hesaplama yapar.

Bazı durumlarda, kuruluşların ekonomik faaliyetlerinin sonuçlarını "güzelleştirmeye" çalıştıkları için, kuruluşlardan raporlama dönemi için bir kredi sözleşmesi kapsamında ödenecek faiz tahsil edilmez. Eylemlerini haklı çıkarmak için, kredi veya kredi sözleşmeleri, kredinin sonunda krediye faiz ödeme süresini, kredi faiz oranını değiştirme olasılığını (örneğin, döviz kuruna bağlı olarak) vb.

Denetçi, kredi sözleşmesinin şartlarını faiz açısından dikkatlice incelemeli, tutarlarının doğru hesaplanması için aritmetik yöntemi kontrol etmelidir.

Uzlaşma hesabının borcuna ve kredi sözleşmesinin hesabının kredisine faiz tahakkuk etme durumları olabilir, yani faiz tahakkuk eder, ancak gider olarak kabul edilmez. Denetçi, faizin ilgili bilanço kalemine dağılımının muhasebe kurallarına uygun olarak doğruluğunu kontrol etmelidir.

Borçlu kuruluş tarafından kredi süresi boyunca ödenecek faiz tutarının finansal durumunu önemli ölçüde kötüleştirmesi mümkündür. Denetçi, kredi tutarının geri ödenmesini ve üzerindeki faizi dikkate alan finansal planların geçerliliğini kontrol etmelidir. Şüphe durumunda denetçi, yaptığı ayrıntılı hesaplamalara atıfta bulunarak bu gerçeği kanuna yansıtmalıdır.

82. KREDİLERDE BORÇ DENETİMİ. PERFORMANS KONTROLÜ

Denetçi, kuruluşun cari hesabındaki kredinin süresini kontrol etmelidir. Kredinin "kapalı kalma süresinin" her günü, kuruluş için kredi faizinin ödenmesi şeklinde kayıplara neden olur. Bazı durumlarda, kredi (veya çoğu) her zaman alıcı kuruluşun cari hesabında bulunur ve daha sonra faizi ödenerek bankaya iade edilir. Bu durumda, bu işlem, tamamlanan başka bir işlemin ödemesi olabilecek, bankaya fiilen "bağışlanan" faiz tutarını gizleyebilir.

Gerçek bir kredi fonu toplama ihtiyacı ile denetçi, diğer kaynaklardan fon toplama olasılığını değerlendirmelidir; belki kuruluşun kendisinin yeterli fonu vardır veya tedarikçilerin taksit planını kullanabilirsiniz.

Tedarikçilere ödemeler aşamalar halinde yapılıyorsa denetçi, kredinin değer olarak kredi sözleşmesinin uygun dilimlerinin sağlanması şeklinde verilip verilmediğini kontrol etmelidir.

Denetçi, kredi sözleşmesinde belirtilen faiz oranının etkinliğini değerlendirmelidir. Aşağıdaki seçenekler mümkündür:

▪ oranın piyasa oranından yüksek olması;

▪ Oranın piyasa oranına karşılık gelmesi;

▪ Kur piyasa oranından düşük.

Bu konuyu açıklığa kavuşturmak için denetçi, ilgili referans materyallerini incelemeli, muhtemelen kredi kuruluşlarını talep etmeli, aynı dönemde benzer bir kredi alan diğer kuruluşların verilerini kullanmalıdır.

Borçlanma oranı piyasa oranından yüksekse, denetçi oranın fazla tahmin edilmesinden kaynaklanan zarar miktarını belirlemek için bu şartlar ve aritmetik üzerinden kredi çekmenin nedenlerini bulması gerekir.

Oranın piyasanın altında olması durumunda, bu durum kendi başına mali kayıplara yol açmaz, ancak, gerçek faiz ödemesinin, örneğin önemli miktarda tahsilat komisyonu vb. gibi başka bir işlem tarafından karşılanması mümkündür. , bu şartlarla kredi veya kredi veren kuruluş ve bu kuruluşun çıkarları denetçinin yetki alanına girer.

83. KÂR DAĞITIMI REVİZYONU. İÇ KONTROL SİSTEMİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ. UYUMLULUK KONTROLÜ

1. Kuruluşun kârının dağıtımını aşağıdaki alanlarda değerlendirin:

▪ vergi öncesi kar;

▪ gelir vergisi;

▪ net kar;

▪ net kârdan temettülere ayrılan pay;

▪ adi hisse başına temettü, ruble;

▪ kuruluşun büyük sermaye yatırımlarının hacmi;

▪ sermaye yatırımlarını finanse etmek için kredilerin mevcudiyeti.

2. Temettü tekliflerinin ve tartışmaların nasıl belgelendiğini denetlenen kurumla tartışın. Temettü büyüklüğünün görüşüldüğü yönetim kurulu toplantı tutanaklarını görmek isteyin. Bu temettü tutarını önermek için bazı hesaplamalara, projelere, gerekçelere bakmak mümkün mü, başka bir şey değil. Yönetim kurulu üyelerinden herhangi biri kâr payı büyüklüğü konusunda başka seçenek önerdi mi? Bu durum tutanaklara yansıdı mı?

3. Yönetim kurulu temsilcileriyle kuruluşun temettü politikasına ilişkin vizyonlarının ne olduğunu, geleceğe yönelik planların neler olduğunu ve kuruluş için stratejik bir gelişim planı olup olmadığını tartışın.

4. Bu alandaki iç kontrolün durumu hakkında bir sonuç çıkarın.

Bu bölgede uygunluk kontrolü esas olarak, temettü ödeme koşullarına uygunluk da dahil olmak üzere anonim mevzuat normlarına uygunluğun izlenmesinden oluşur.

84. KÂR DAĞITIMI REVİZYONU. PERFORMANS KONTROLÜ

Temettü politikası değerlendirilirken aşağıdaki temel çelişki (ikilem) dikkate alınmalıdır:

a) temettü ödemesinin maksimize edilmesi ve istikrarı, hisse senetlerinin değişim fiyatının büyümesine, emek verimliliğindeki artışa (hisseler çalışanlara aitse) katkıda bulunur;

b) temettü ödemesini maksimize etmek, üretimin gelişimine yeniden yatırılan kârların payını azaltır. Bu nedenle, işletmenin gelişimi için stratejik hedeflere, hedeflere ve programlara uygun olarak temettü ödemelerinin hacmini ve zamanlamasını optimize etmek gerekir (uygun kararlar almak için ana kriterler aşağıdaki gibi olabilir: kalkınma için fon ihtiyacı üretim, likidite, temettülerin istikrarı, ödünç alınan fonları kullanma olasılığı, yeni bir ihraç nedeniyle kontrolü kaybetme riski, borç verenler tarafından temettü ödemesine ilişkin kısıtlamalar vb.).

Kuruluş, yasal kısıtlamalara tam olarak uymalı, işletmenin hisselerine (tahvil faizi) temettü ödemesi konusunda alınan kararları uygulamalıdır.

Revizyon metodolojisi:

1. İşletmenin hedeflerini ve finansal stratejilerini, finansal kalkınma programlarını öğrenin (personele sorular sorarak ve onlarla görüşerek, yönetimle görüşmeler yaparak, belgeleri toplayıp analiz ederek vb.).

2. Analiz: Bir kuruluşun kuruluşu, kuruluşu ve yasal şekli hakkında bilgi içeren belgeler; - hissedarlar hakkında genel bilgi içeren belgeler; karar almayı ve temettülerin fiili ödemesini doğrulayan organizasyonel, idari ve muhasebe ve mali belgeler.

3. Öğrenin ve değerlendirin: temettü politikasını etkileyen faktörler (işletmenin büyüme hızı, karlılık, gelir istikrarı, işletmenin faaliyetleri üzerinde kontrolü sürdürme arzusu, borç alınan sermaye yoluyla finansman derecesi, dış kaynaklardan finansman olasılığı) kaynaklar, işletmenin itibarı, hisselerin piyasa fiyatı vb.);

▪ temettü ödemelerine ilişkin karar alma prosedürü (hesaplama yöntemleri, tutarlar üzerinde anlaşmaya varma mekanizmaları, ödeme seviyeleri vb.), ödemelerin duyurulması prosedürü, belirlenen prosedüre uygunluk derecesi;

▪ temettü ödemesinin prosedürü (koşullar, zaman parametreleri, öncelik vb.) ve şekli (para, mülk olarak), buna uyum derecesi (fiili ödemeler);

▪ temettü ödemesine ilişkin yasal olarak belirlenmiş kısıtlamalara uyum (kayıtlı sermayenin ödenmemesi, hisselerin geri satın alınmaması, iflas işaretleri, vb.);

▪ hisseleri geri satın alma nedenleri (hisse başına kazançta artış, vb.);

▪ Tahvil kredilerinin amaçları ve şartları, faiz oranları, ihraç biçimleri, güvenlik (mülk rehni, üçüncü tarafların garantileri ve garantileri, teminatsız), güvenilirlik (derecelendirmeler), gelir ödeme ve geri ödeme prosedürü (yöntemleri), kredi derecesi uyumluluk (gerçek ödemeler).

85. YÖNETİM KARARLARININ REVİZYONU

Muhasebenin ana alanlarının denetimini yaptıktan sonra, kuruluşun yönetimi hakkında genel bir sonuç çıkarılabilir. Aşağıdaki sorular formüle edilebilir.

1. Denetim, kuruluşun 3-5 yıl ileriye yönelik açık, ekonomik olarak geliştirilmiş uzun vadeli bir kalkınma planına sahip olduğuna dair kanıt sağladı mı:

a) uzun vadeli kalkınma planları yoktur;

b) uzun vadeli bir plan var, ancak yalnızca fikir ve hedefleri içeriyor, tüm ana bölümlerin faaliyetlerinin bağlantısıyla planın ayrıntılı bir ekonomik çalışması yok;

c) uzun vadeli plan, departmanların planları ve bütçeleri ile bağlantılı olarak ayrıntılı bir şekilde işlendi ve görsel bir inceleme sırasında, uygulanabilirliği ve detaylandırılması hakkında net bir şüphe yoktu.

2. Denetim sonuçlarına göre bir kuruluşun mevcut yönetimi nasıl değerlendirilebilir:

a) kuruluş esas olarak "tırtıllı" atalet nedeniyle çalışır, net bir bütçeleme ve kontrol sistemi yoktur;

b) kuruluş, yönetim kalitesini iyileştirme çalışmalarına başladı, ayrı bütçeler hazırlanıyor, daha modern bir iç kontrol sistemi oluşturmaya yönelik girişimlerde bulunuluyor, ancak henüz tutarlı bir sistem oluşturulmadı;

c) Kuruluşun ayrıntılı bir bütçeleme sistemi vardır, bütçenin geliştirilmesi ve yürütülmesi üzerinde kontrol kurulur, sapmalar düzenli olarak analiz edilir, dış ve iç koşullardaki değişikliklere zamanında yanıt vermek için bir sistem kurulmuştur.

3. Denetimin sonuçlarına dayanarak, iş dünyasında yolsuzlukla mücadele ve karar alma prosedüründe şeffaflık arzusu açısından yönetimin politikası nasıl değerlendirilebilir:

a) denetim sırasında, her düzeydeki yöneticilerin kendi çıkarları doğrultusunda şirket çıkarlarına aykırı işlemler yapmasını engelleyen organizasyonel önlemlerin neler olduğu sorusuna net bir yanıt alınamamış;

b) kuruluş, orta ve alt düzey yöneticilerin eylemleri üzerinde iyi bir kontrole sahiptir, ancak üst düzey yöneticilerle ilgili olarak, denetim sırasında kontrol önlemlerinin uygulandığına dair kanıt elde etmek mümkün olmamıştır;

c) Denetim sırasında, sahiplerin, Yönetim Kurulu'ndaki temsilcilerinin her seviyedeki yöneticilerin eylemleri üzerinde güvenilir bir kontrol sistemi olduğuna dair kanıtlar elde edildi.

4. Denetim sonuçlarına göre mali tablolardaki önemli yanlışlık riskinin nasıl değerlendirileceği:

a) böyle bir risk var, denetim sırasında, muhasebe verilerinden gerçeğin önemli sapmalarını ortaya çıkaran bazı "sorun" alanları tespit edildi;

b) denetim sonuçlarına göre bu soruya cevap vermek mümkün değil;

c) risk minimumdur, kimlik bilgilerinin oluşturulması şeffaftır ve iyi kontrol edilir, önemli bir sapma bulunmamıştır.

Denetçilerin sonuçları denetim raporunun son bölümüne yansıtılmalı, bunlara gerekçe ve belirli örneklere, kontrol eylemlerinin sonuçlarına veya belgelere atıfta bulunulmalıdır.

86. REVİZYON YASASININ GİRİŞİ

Yerleşik uygulamaya göre, devlet kontrol organları tarafından yapılan denetimlerin sonuçlarına dayanan nihai belgeye denetim raporu denir.

Tespit edilen ihlallerin gizlenebileceği veya ortadan kaldırılması veya yetkililerin ve (veya) maddi sorumluların sorumlu tutulması için acil önlemler alınmasının gerekli olduğu durumlarda, denetim sırasında ayrı bir (geçici) işlem düzenlenir ve gerekli yazılı bu kişilerden belgeler istenmektedir.

Geçici belge, denetim programının belirli bir konusunu kontrol etmekten sorumlu denetim ekibinin bir üyesi ve denetlenen kuruluşun ilgili görevlileri ve mali açıdan sorumlu kişileri tarafından imzalanır.

Geçici kanunda belirtilen hususlar denetim kanununda yer alır.

Denetim raporunun giriş bölümükural olarak aşağıdaki bilgileri içerir:

▪ denetim konusunun adı;

▪ denetim raporunun hazırlanma tarihi ve yeri;

▪ denetimin kim tarafından ve hangi temelde gerçekleştirildiği (sertifikanın numarası ve tarihinin yanı sıra denetimin planlanan niteliğine ilişkin bir gösterge veya göreve bağlantı);

▪ inceleme altındaki dönem ve denetimin zamanlaması;

▪ kuruluşun tam adı ve ayrıntıları, vergi mükellefi kimlik numarası (TIN);

▪ ana kuruluşun departman bağlılığı ve adı;

▪ kurucular hakkında bilgi;

▪ kuruluşun ana hedefleri ve faaliyetleri;

▪ kuruluşun belirli türdeki faaliyetleri yürütmek zorunda olduğu lisanslar;

▪ mevduat hesapları ve federal hazinede açılan kişisel hesaplar da dahil olmak üzere kredi kurumlarındaki tüm hesapların listesi ve ayrıntıları;

▪ denetlenen dönemde kuruluşta ilk imza hakkına kimin sahip olduğu ve baş muhasebecinin (muhasebeci) kim olduğu;

▪ Önceki denetimin kim tarafından ve ne zaman gerçekleştirildiği, tespit edilen eksiklik ve ihlallerin giderilmesi için geçmiş dönemde kuruluşta neler yapıldığı.

Denetim raporunun giriş bölümü, denetimin konusu ile ilgili gerekli diğer bilgileri içerebilir.

87. REVİZYON YASASININ İÇERİK (TANIMLAMA VEYA ANALİTİK) BÖLÜMÜ

Denetim kanununun içeriği (tanımlayıcı, analitik, motive edici vb. olarak da adlandırılır) denetim programında belirtilen hususlara uygun bölümlerden oluşmalıdır.

Denetim raporunun tanımlayıcı bölümü, belirlenen ihlal olgularıyla ilgili tüm önemli durumları kapsamlı bir şekilde yansıtmalıdır.

Tanımlayıcı bölümdeki zorunlu yansıma aşağıdakilere tabidir: yasa ihlalinin niteliği, komisyon yöntemi, finansal ve ekonomik faaliyetin süresi veya bu ihlalin (hangi) ilgili olduğu ticari işlem, belgelere atıflar ve Gereksinimleri ihlal edilen düzenleyici yasal düzenlemelerin bir göstergesi ile ihlalin varlığını güvenilir bir şekilde doğrulayan diğer koşullar ve ayrıca herhangi bir belgenin sunulmamasına ilişkin gerçekler.

Nihai belgenin içeriğini hazırlarken, kontrol sonuçlarının genelleştirilmesi ve uygulanması için bazı yöntemler kullanılır - denetlenen işletmenin mali ve ekonomik faaliyetlerinde tespit edilen eksiklikleri ortadan kaldırmak için kontrol sonuçlarını sentezlemek ve kararlar almak için bir dizi yöntem ve gelecekte tekrarlanmalarını önlemek. Bu tür teknikler şunları içerir: eksikliklerin gruplandırılması, ara kontrol sonuçlarının belgelenmesi, analitik gruplama, soruşturma ve yasal gerekçelendirme, eksikliklerin kapsamlı bir denetim raporunda sistematik olarak gruplandırılması, denetim sonuçlarına göre karar verilmesi, alınan kararların uygulanmasının izlenmesi.

Gruplama dezavantajları - ekonomik homojenlik, komisyon zamanı ve önem açısından ekonomik faaliyet sırasında düzenleyici yasal işlem ihlallerinin sistematikleştirilmesi ve genelleştirilmesi. Kontrol sonuçlarının belgesel güvenilirliğini kontrol ederken gruplama prosedürleri kullanılır.

Kronolojik sıra - belgelerin incelenmesi sürecinde belirlenen finansal ve ekonomik faaliyetlerdeki eksiklikleri ve düzenleyici yasal düzenlemelerin ihlallerini gruplandırmanın bir yolu. Bu yöntemle belgeler muhasebe işlemleri sırasında gruplandıkları sıraya göre kontrol edilir ve raporlama dönemlerine göre klasörlere bağlanır.

Gruplandırmanın sistematik yolu denetlenen tüm dönem için homojen belgelerin incelenmesindeki eksiklikleri belirlemenizi sağlar. Aynı zamanda, belgeler önce nakit işlemleri, ardından emtia, uzlaşma vb. için kontrol edilir. Bu yöntem, bireysel işlemleri ve süreçleri daha derinlemesine incelemenizi sağlar.

Kronolojik olarak düzenlenmiş gruplama denetçinin eksiklikleri kronolojik sırayla belirlemesi ve bunları faaliyetlerin ekonomik homojenliğine (nakit, bankacılık, emtia, uzlaştırma vb.) göre sistematize etmesi gerçeğinden oluşur.

Denetlenen kuruluşun finansal faaliyetleri hakkında belgelerle onaylanmayan çeşitli sonuçların, varsayımların ve bilgilerin denetim (teftiş) eylemine dahil edilmesine izin verilmez. Ayrıca, soruşturma materyallerinden ve yetkililerin soruşturma makamlarına verdikleri ifadelere atıfta bulunulan bilgilere kanunda yer verilmesine de izin verilmez.

88. DENETİM İŞLEMİNİN SON BÖLÜMÜ. DEKOR. REVİZYON MALZEMELERİ

Denetim raporunun son bölümünde, denetim sonuçlarına ilişkin sonuçlar yansıtılacaktır.

Denetim yasası, denetim grubu başkanı (kontrolör-denetçi) ve gerekirse denetim grubu üyeleri, denetlenen kuruluşun baş ve muhasebecisi (muhasebecisi) tarafından imzalanır.

Denetim raporu en az iki nüsha olarak düzenlenir. ve tüm doğrulayıcılar tarafından imzalanmıştır.

Kanunun bir nüshası, bir tüzel kişiliğin temsilcisine (tüzel kişilik oluşturmadan girişimcilik faaliyetinde bulunan kişi veya temsilcisi), denetim yasasının ilk nüshasında bir not ile makbuz karşılığında verilir. Denetim raporunun alınmasının reddedilmesi ve başka nedenlerle denetim raporunun tesliminin mümkün olmaması durumunda, denetçilerin imzaları ile tasdik edilmiş denetim raporuna bir not ve denetimin bir kopyası yazılır. rapor, denetimin sona ermesini takip eden gün içinde taahhütlü posta ile tanıtılmak üzere bir tüzel kişiye (tüzel kişilik oluşturmadan girişimcilik faaliyetlerinde bulunan bir kişi) gönderilir.

Denetlenen kuruluşun yetkilileri denetim raporunu imzalamayı veya almayı reddederse, raporun sonunda denetim grubu başkanı (kontrolör-denetçi) raporu tanıdıklarını ve raporu imzalamayı veya almayı reddettiklerini kaydeder. .

Bu durumda denetim sertifikası, denetlenen kuruluşa posta yoluyla veya alındığı tarihi belirten başka bir şekilde gönderilebilir.

Denetim malzemeleri bir denetim raporundan ve denetim raporunda bağlantıları bulunan (belgeler, belgelerin kopyaları, özet sertifikalar, yetkililerin ve mali açıdan sorumlu kişilerin açıklamaları vb.) uygun şekilde yürütülmüş eklerinden oluşur.

Denetim materyalleri, denetlenen kuruluşta imzalandıktan sonra en geç üç iş günü içinde denetim organı başkanına sunulur. Denetim raporunun son sayfasına kontrol ve denetim organı başkanı veya yetkilendirdiği bir kişi "Denetim materyalleri kabul edilir" notunu alır, tarih belirtilir ve imzalar.

Sunulan denetim materyallerine dayanarak, kontrol ve denetim organının başkanı, en fazla 10 takvim günü içinde denetim materyallerinin uygulanmasına ilişkin prosedürü belirler.

Denetim sonuçlarına dayanarak, kontrol ve denetim organı başkanı, tespit edilen ihlalleri bastırmak, devlete verilen zararı tazmin etmek ve failleri adalete teslim etmek için önlemler almak için denetlenen kuruluşun başkanına bir sunum gönderir.

89. DENETİME İLİŞKİN SONUÇ VE ÖNERİLER

Rusya Maliye Bakanlığı'nın ekonomik ve kontrol çalışmalarının ana konularının Planına uygun olarak yürütülen denetimin sonuçları, yönetim kurulu kararları ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın emirleri, Maliye Bakanlığı liderliğinin talimatları. Rusya Maliyesi, Devlet Mali Kontrol ve Denetim Dairesi tarafından özetlenir ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın liderliğine yazılı olarak rapor edilir ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın yetkisi dahilinde de dahil olmak üzere önlemler alınmasına yönelik önerilerde bulunur. tespit edilen ihlallerin ortadan kaldırılması ve tespit edilen zararın tazmin edilmesi.

Gerekçeli kararlar, kolluk kuvvetlerinin gereklilikleri veya Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının veya yerel yönetimlerin devlet makamlarının talebi üzerine yapılan denetimin sonuçları, kontrol ve denetim organı başkanı tarafından bu organlara rapor edilir. tespit edilen ihlallerin ortadan kaldırılmasına ve zararın tazminine yönelik tedbirlerin alınmasına yönelik teklifler ile birlikte. Gerekirse denetim materyalleri de bu kuruluşlara gönderilir.

Gerekçeli kararlara göre yapılan denetimin materyalleri, kolluk kuvvetlerinin gereksinimleri, öngörülen şekilde kendilerine aktarılır. Aynı zamanda, denetim raporunun kopyaları, denetlenen kuruluş yetkililerinin denetim tarafından belirlenen ihlallerden suçlu açıklamaları ve bu ihlalleri doğrulayan belgeler kontrol ve denetim organının işlerinde bırakılmalıdır.

Kolluk kuvvetlerine ayrıca, Rusya Federasyonu'nun yürürlükteki mevzuatına uygun olarak, mali disiplin ihlallerinin, fon eksikliklerinin ve maddi varlıkların ortaya çıktığı, kendileri tarafından verilen önceden motive edilmiş kararlar olmadan yürütülen denetim materyalleri de gönderilebilir. denetim materyallerinin öngörülen şekilde uygulanmasının temelidir.

Kontrol ve denetim kuruluşu başkanı tarafından yapılan denetim sonuçları, gerektiğinde bir üst kuruluşa veya denetlenen kuruluşun genel yönetimini yürüten kuruluşa, aksiyon alınması için raporlanır.

Kontrol ve denetim organı, denetim materyallerinin uygulanması üzerinde kontrol sağlar ve gerekirse, tespit edilen ihlalleri ortadan kaldırmak ve verilen zararı tazmin etmek için Rusya Federasyonu mevzuatının öngördüğü diğer önlemleri alır.

Kontrol ve denetim organı, denetim materyallerini sistematik olarak inceler ve özetler ve gerekirse buna dayanarak, devlet mali kontrol sisteminin iyileştirilmesi, ülkede yürürlükte olan yasal ve diğer düzenleyici yasal düzenlemelerin eklenmesi, değiştirilmesi ve revize edilmesi için önerilerde bulunur. Rusya Federasyonu.

90. Üniter İŞLETMELERİN ZORUNLU YILLIK DENETİMİ

Üniter bir işletmenin mülkünün sahibi tarafından belirlenen durumlarda zorunlu bir yıllık denetim yapılır. Üniter bir teşebbüsün mülkünün sahibi, denetimlerin yürütülmesine karar verme hakkına sahiptir.

Bir federal devlet üniter teşebbüsünün örnek tüzüğü, işletmenin belirli finansal performans göstergelerinin varlığında yıllık olarak denetim yapma yükümlülüğünü sağlar. Kuruluş bir devlet üniter teşebbüsü ise, ekonomik yönetim hakkına dayalı bir belediye üniter teşebbüsü ise zorunlu bir denetim yapılır. Bu nedenle, zorunlu denetim kuralları, bu işletmenin mülk sahibinin kararı ile böyle bir denetimin yapıldığı durumlar dışında, operasyonel yönetim hakkına dayalı olarak devlete ait işletmeler için geçerli değildir. Belediye üniter işletmeleri için, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun yasası finansal göstergeleri düşürebilir. Yetkili (hisse) sermayesi devlet mülkiyetinin veya Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun mülkiyetinin payının en az% 25 olduğu kuruluşlarda yasal bir denetim yapılırken, denetim hizmetlerinin sağlanması için sözleşmelerin imzalanması aşağıdaki şekilde gerçekleştirilmelidir: bu tür hizmetlerin Federal Yasa tarafından öngörülen şekilde sağlanması için bir sipariş verilmesi " Mal temini, iş performansı, devlet ve belediye ihtiyaçları için hizmetlerin sağlanması için sipariş verilmesi üzerine.

Bir kuruluşun yasal denetimini yürütmek üzere bir denetim kuruluşunun seçimine yönelik rekabet, kuruluşun mali (muhasebe) tablolarının yasal denetimini gerçekleştirmek için en iyi koşulları sağlayan bir denetim kuruluşunu belirlemek amacıyla düzenlenir.

Rusya Mülkiyet Bakanlığı'nın 30.12.02 Aralık 4521 tarih ve XNUMX-r sayılı emri, federal devlet üniter işletmelerinin zorunlu denetimi için Standart İş Tanımı'nı onayladı.

Görev tanımı, aşağıdakilerin denetimini içeren yasal denetim sırasında denetçi tarafından yerine getirilmesi gereken görevlerin ve alt görevlerin bileşimini belirler: kurucu belgeler;

▪ duran varlıklar;

▪ endüstriyel rezervler;

▪ üretim maliyetleri;

▪ bitmiş ürünler;

▪ nakit;

▪ yerleşim yerleri;

▪ bilanço dışı hesaplar.

Denetim sonuçları, denetçi tarafından üniter işletmenin yönetimine, denetim faaliyetlerinin kurallarına (standartlarına) uygun olarak hazırlanmış bir denetim raporu ve ayrıca sorunların çözümüne ilişkin bilgi içeren bir denetim raporu şeklinde sunulur. Denetimin görev ve alt görevlerinden her biri, her görev ve alt görev için doğrulanmış sonuçlar ve önerilerle birlikte. Denetim raporunun ve üniter bir işletmenin denetim sonuçlarına dayanan denetim raporunun bir kopyası, denetçi tarafından Mülkiyet Bakanlığına (şu anda Rusya Federal Mülkiyet Yönetimi Federal Ajansı) gönderilir. Federasyonun kurucu kuruluşlarının üniter işletmelerinin denetimlerini yürütmek üzere denetim kuruluşlarının seçimini organize etme prosedürü, kurucu kuruluşun düzenleyici düzenlemeleri tarafından düzenlenir ve genel olarak bu sürecin federal düzeydeki prosedürüne karşılık gelir.

91. Üniter İŞLETMELERİN FAALİYETLERİ ÜZERİNDE DEVLET KONTROLÜ

Üniter bir teşebbüsün faaliyetleri üzerindeki kontrol, mal sahibinin yetkilerini kullanan organ ve diğer yetkili organlar tarafından gerçekleştirilir. Bu tür organlar, her şeyden önce, üniter bir teşebbüsün faaliyetleri üzerinde kanunla düzenlenmeyen diğer şekillerde kontrol uygulayan vergi, gümrük ve diğer organları içermelidir.

Yönetimin ilgili dallarında (alanlarında) yıllık olarak faaliyetlerin koordinasyonundan ve düzenlenmesinden sorumlu federal yürütme makamları kendilerine bağlı federal devlet üniter işletmelerinin faaliyet programlarını onaylamak. Her yıl (1 Ağustos'tan önce), federal devlet üniter girişiminin başkanı, işletmenin bulunduğu federal yürütme organına, işletmenin gelecek yılki faaliyetlerine ilişkin, öngörülen biçimde geliştirilen ve temsil eden bir taslak program sunar. zamanlama ve finansman kaynakları açısından birbiriyle ilişkili bir dizi faaliyet.

Programın faaliyetleri, tüzük, Rusya Federasyonu Hükümeti kararları ve federal yürütme organları tarafından belirlenen hedeflere ulaşmak için planlama dönemindeki ana faaliyet alanlarını yansıtmalıdır. Taslak programla birlikte, planlanan faaliyetlerin bir fizibilite çalışması, bunların uygulanmasının maliyetleri ve bunların uygulanmasından beklenen etki sunulur.

Üniter bir teşebbüsün faaliyetleri üzerindeki bir diğer önemli kontrol şekli, faaliyetlerinin sonuçlarını raporlamak.

Mali tablolar şunları içerir: bilanço; - gelirler ve maddi kayıplar hakkında rapor; - düzenleyici düzenlemeler tarafından sağlanan ekleri;

▪ denetçi raporu;

▪ açıklayıcı not.

Federal devlet üniter girişiminin başkanı, yıllık raporla eşzamanlı olarak, işletmenin faaliyetlerinin programını onaylamaya yetkili federal yürütme organına yıllık olarak gönderir. işletmenin mali ve ekonomik faaliyetleri hakkında raporaşağıdaki konuları yansıtmalıdır: işletmenin sahip olduğu ürün pazarlarındaki paylardaki yapısal değişiklikler;

▪ işletmenin ürünlerinin kalitesini ve rekabet gücünü artırmaya yönelik önlemlerin uygulanması;

▪ ürünlerin üretiminde ve hizmet sunumunda ileri teknoloji ve buluşların kullanılması;

▪ federal yatırım programlarının uygulanması;

▪ işletmenin onaylanmış temel ekonomik göstergelerine ulaşılması;

▪ raporlama dönemi için işletmenin faaliyet programının uygulanmasındaki ilerlemeye ilişkin genelleştirilmiş veriler;

▪ işletmenin normal işleyişini bozan veya mali durumunu tehdit eden tüm durumlar hakkında bilgi;

▪ işletmenin iflasını önlemeye yönelik önlemlerin uygulanması;

▪ gelecek yılın kurumsal faaliyet programı. Kendine has özellikleri var devlete ait işletmelerin faaliyetleri üzerinde kontrol. Devlet mülkiyetindeki bir işletmenin üretim ve ekonomik faaliyetleri, sipariş planına ve işletme geliştirme planına uygun olarak yürütülür.

92. ÜNİTER BİR İŞLETMENİN İÇ KONTROL SİSTEMİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ

Konseptte, üniter işletmelerin işleyişiyle ilgili ana riskler şu şekilde açıklanmaktadır: "Uygulamada, üniter işletmelerin başkanlarının geniş yetkileri, yöneticileri yönetmek, kontrol etmek ve motive etmek için etkili araç ve prosedürlerin yokluğunda şunlara yol açar:

a) üniter işletmelerin finansal akışlarının bir kısmının, finansal akışların yönünü değiştirmek amacıyla oluşturulan uydu firmalara aktarılması. Sonuç olarak üniter işletmelerin elde edebileceği tüm kâr bu firmalarda son bulur;

b) üniter bir işletmenin yönetiminin ilgilendiği, üretim maliyetinde yapay bir artışa ve bazı durumlarda devlet mülkiyetinin çalınmasına yol açan işlemlerin sonuçlandırılması;

c) üniter işletmelerde işlerin durumu hakkında devlet organlarından güncel bilgi eksikliği;

d) yöneticilerin vasıfsız veya yasadışı faaliyetlerinin olumsuz sonuçlarını önleyememesi.

Büyük ölçüde uygun yönetim eksikliği ve devlet tarafından kontrol eksikliği nedeniyle iflas eden üniter işletmelerin sayısı artıyor."

Denetçi tarafından iç kontrolün etkinliğinin ön değerlendirmesi şunları içerir:

1) kaynakların "girişinde" (hammadde ve ekipman alımında) ve "çıktıda" ekonomik olarak haksız aracı bağlantılardan kaçınmak için işletmede alınan önlemleri netleştirmek için üniter bir işletmenin başkanına bir talep göndermek ( ürünlerin, işlerin, hizmetlerin satışı);

2) yönetimin talebe verdiği yanıtların değerlendirilmesi;

3) tedarikçi seçim prosedürünün denetlenen dönemi için en büyük iki veya üç satın alma örneği üzerinde çalışma;

4) alıcıların yapısının incelenmesi, pazarlama politikasının organizasyonunun analizi, iki veya üç marka ürün örneğini kullanarak, satış fiyatını ve piyasa fiyatlarını karşılaştırın;

5) finansal akışların "uydu firmalara" aktarılması riskini önleme açısından iç kontrol sisteminin etkinliği hakkında sonuç.

93. ÜNİTER BİR İŞLETME TARAFINDAN MEVZUATLARA UYUM KONTROLÜ

İlgili taraf işlemi üniter bir teşebbüsün başkanı, üniter bir teşebbüsün mülkünün sahibinin rızası olmadan üniter bir teşebbüs tarafından yürütülemez.

Menfaat bulunan belirli bir işlemle ilgili olarak mal sahibinin rızası verilmelidir. Bu durumda, taraf (taraflar), lehdar (lehdarlar), fiyat, işlemin konusu ve diğer esas koşulları belirtilmelidir.

Üniter bir teşebbüsün başkanı, üniter bir teşebbüsün mülkünün sahibinin dikkatine aşağıdaki bilgileri getirmelidir:

▪ kendisinin, eşinin, ebeveynlerinin, çocuklarının, erkek kardeşlerinin, kız kardeşlerinin ve/veya bunların Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak tanınan iştiraklerinin %20 veya daha fazla hisseye (hisseler, hisseler) sahip olduğu tüzel kişiler hakkında ) toplamda;

▪ kendisinin, eşinin, ebeveynlerinin, çocuklarının, erkek kardeşlerinin, kız kardeşlerinin ve (veya) Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak tanınan bağlı kuruluşlarının yönetim organlarında görev yaptığı tüzel kişiler hakkında;

▪ kendisi tarafından bilinen ve ilgilendiğinin kabul edilebileceği devam eden veya teklif edilen işlemler hakkında.

Bağlı kişiler, tüzel kişilerin ve (veya) girişimci faaliyetlerde bulunan kişilerin faaliyetlerini etkileyebilecek bireyler ve tüzel kişilerdir.

Taahhüt etme kararı büyük anlaşma üniter bir teşebbüsün mülkünün sahibinin rızası ile kabul edilir.

Büyük bir işlem, üniter bir teşebbüs tarafından, değeri üniter bir teşebbüsün kayıtlı sermayesinin %10'undan fazla olan bir mülkün doğrudan veya dolaylı olarak edinilmesi, yabancılaştırılması veya elden çıkarılması olasılığı ile ilgili bir işlem veya birbirine bağlı birkaç işlemdir. ; veya federal yasa tarafından belirlenen asgari ücretin (SMIC) 50 katından fazla.

Bu durumda, üniter bir işletme tarafından büyük bir işlem sonucunda elden çıkarılan mülkün değeri, muhasebe verilerine göre belirlenir ve üniter bir işletme tarafından edinilen mülkün değeri, teklif fiyatına göre belirlenir. böyle bir mülk. Bu tür işlemler, garanti sözleşmelerini, mülk rehinine ilişkin anlaşmaları ve diğerlerini içerebilir; bunların yerine getirilmemesi durumunda, kefilin, rehin verenin vb. mülküne kanunun öngördüğü şekilde yabancılaştırılmasıyla haciz uygulanabilir.

üniter işletme sadece mülkün sahibi ile anlaşarak ödünç alma hakkına sahiptir üniter işletme hacmi ve çekilen fonların kullanım yönleri.

94. ÜNİTER BİR İŞLETMENİN MALİ TABLOLARININ KONTROLÜ. PERFORMANS KONTROLÜ

Genel olarak, üniter bir işletmenin finansal tablolarını denetleme prosedürü, sıradan ticari kuruluşları denetleme prosedürüyle aynıdır. Ancak, bu tür işletmelerin muhasebesinde bir takım özellikler vardır. Örneğin, yasal belgelerle belirlenen kayıtlı sermayeyi aşan mülkün ekonomik yönetime (operasyonel yönetim) devredilmesinin üniter bir işletmeye yansıtılması ve bu mülkün geri alınması prosedürü Maliye Bakanlığı'ndan gelen mektuplarla açıklanmaktadır. Üniter bir işletmenin "bilançosunda" alınan sabit kıymetlerin değerinin, kayıtlı sermayeyi artırmadan, elbette, üniter bir işletmenin kârında bir artış olarak yansıtılması gerektiğine göre Rusya Federasyonu, bilançoya göre reel kâr verilerini biraz çarpıtıyor.

Üniter işletmelerin faaliyetleri üzerindeki kontrol yönlendirilir federal mülkün kullanım verimliliğini artırmakbu işletmelere tahsis edilmiştir. Üniter bir işletmenin faaliyetleri üzerindeki kontrol şunları içerir: Faaliyetlerinin ekonomik verimlilik göstergelerinin onaylanması ve uygulanmasının izlenmesi. İşletmelerin verimliliğini analiz etmek için, ilgili yürütme organının, özellikle görevleri işletmeler tarafından mülk kullanımının verimliliğini değerlendirmek ve onaylanmış ekonomik verimlilik göstergelerinin uygulanmasını izlemek olan bir denge komisyonu oluşturması tavsiye edilir. işletmelerin.

Komisyon, gönderilen materyalleri analiz eder ve analizin sonuçlarına dayanarak, kurumsal yönetim sistemlerinin kalitesini ve ayrıca işletme yöneticilerinin mesleki yeterlilik düzeyini değerlendirir. Komisyon, işletmelerin verimliliğini artırmaya yönelik önerilerde bulunabilir, işletmelerin belgelerini yeniden inceleyebilir. Üniter işletmelerin faaliyetlerinin ekonomik verimlilik göstergelerinin değerlerinin belirlenmesi, ilgili endüstrilerdeki veya yönetim alanlarındaki faaliyetlerin koordinasyonu ve düzenlenmesi ile görevlendirilen federal yürütme makamları tarafından gerçekleştirilir. Bu değerler, üniter işletmelerin faaliyetleri için programlar (planlar) temelinde raporlama yılının başlangıcından önce yıllık olarak belirlenir; muhasebe ve diğer raporlama; federal devlet üniter işletmelerinin ekonomik verimlilik göstergelerinin kaydına ilişkin veriler; diğer bilgi kaynakları. Raporlama döneminde fiilen elde edilen üniter işletmelerin ekonomik verimlilik göstergelerinin değerlerinin belirlenmesi, muhasebe mevzuatına uygun olarak üniter işletme başkanları tarafından üç ayda bir gerçekleştirilir.

Üniter işletmelerin ekonomik verimliliğini değerlendirmek için, aşağıdaki göstergelerin (bin ruble olarak) fiili başarısını onaylar ve analiz ederler: mal, ürün, iş, hizmet satışından elde edilen gelir (net) (eksi katma değer vergisi, tüketim vergisi ve benzer zorunlu ödemeler);

▪ net kar;

▪ kârın bir kısmı federal bütçeye aktarılacak;

▪ net varlıklar.

95. MEVZUATLARA UYUM KONTROLÜ

Fonların kötüye kullanılması - onaylanan bütçe, bütçe takvimi, bütçe ödeneklerinin bildirilmesi, gelir ve gider tahminleri veya alınması için diğer yasal dayanaklarla belirlenen bu fonları elde etme koşullarını karşılamayan amaçları ve yönleri, daha sonra verimlilik ve rasyonalite kavramlarının yorumlanması tam olarak çözülememiştir.

Mali kontrol alanındaki uzmanlar şu yorumları yapmaktadır: "Rasyonellik, belirli bir görevi tamamlamak veya bir sorunu çözmek için önerilen birkaç seçenek arasından en iyisinin seçimi olarak anlaşılabilir. Bu durumda, en iyinin uygulanması için harcanan fonlar seçeneği rasyonel olarak kullanıldığı kabul edilebilir.

Aynı zamanda, bütçe fonlarının kullanımında verimlilik ve ekonomi ilkesine bağlılık, en az fon kullanarak istenilen sonuçlara ulaşmak veya bütçe tarafından belirlenen fon miktarı ile en iyi sonuca ulaşmak anlamına geliyorsa, o zaman kavramın kendisidir. Verimlilik, elde edilen sonuç ile harcanan fon arasındaki oran olarak tanımlanabilir.

Bu nedenle, fon kullanımı için dört seçenek vardır:

1) rasyonel ve verimli - sorunu çözmenin en uygun yolu seçilir, verimlilik ilkesi gözlenir;

2) rasyonel, ancak etkili değil - sorunu çözmenin en uygun yolu seçildi, ancak verimlilik ilkesine uyulmadı;

3) irrasyonel, ancak etkili - seçilen çözüm yolunda verimlilik ilkesi gözlemlenir, ancak bu yol mevcut olanlar arasında en iyisi değildir;

4) irrasyonel ve verimsiz - sorunu çözmenin seçilen yolunun mevcut olanlar arasında en iyisi olmamasına ek olarak, uygulamasında verimlilik ilkesi gözlenmedi.

Ancak amaç, ulaştırma işletmelerinin belirli bir kârlılık seviyesine ulaşmak ise, böyle bir sistemin getirilmesinin böyle bir hedefe ulaşılmasına katkıda bulunacağı tamamen açık değildir, çünkü bu önlemin başarıya ulaşması oldukça olasıdır. yolcu trafiği hacminde azalma, işletme araçlarının toplam maliyetlerinde artış ve işletmelerin kâr miktarını olumsuz yönde etkileyen diğer koşulların ortaya çıkması.

Aynı zamanda, belirli bir hedefe herhangi bir yönde ulaşılması, ilgili alanlarda değişikliklere neden olabilir ve bu tür değişiklikler her zaman olumlu değildir.

96. BÜTÇE KURUMLARININ PERFORMANS KONTROLÜ (PERFORMANS DENETİM)

Bütçe de dahil olmak üzere herhangi bir kuruluşun faaliyetleri, bir yandan işlevsel bir faaliyet, diğer yandan uygulama için malzeme, işçilik ve finansal maliyetlerle karakterize edilen bir üretim veya ekonomik faaliyet olarak değerlendirilmelidir. fonksiyonel faaliyetleri arasında yer almaktadır.

Performans denetim sistemi, bütçe fonlarının alıcıları görevlerini yerine getirirken kamu kaynaklarının kullanımının ekonomikliği, verimliliği ve etkinliğinin bir değerlendirmesidir.

Tahmini göstergeler şunları yansıtır:

▪ ekonomi - kullanımlarının elde edilen niceliksel ve niteliksel sonuçlarına dayalı olarak mali kaynaklardan mutlak veya göreceli tasarruf;

▪ verimlilik - elde edilen sonuçlar ile bunlara ulaşmak için kullanılan mali, malzeme ve işgücü kaynakları arasındaki korelasyonun derecesi;

▪ verimlilik - planlanan sonuçlara ulaşma derecesi ve bütçe fonlarının kullanımından elde edilen nihai sosyo-ekonomik etki.

Performans denetiminin bir konusu olarak, ekonomik kuruluşların bütçe fonlarının kullanımı konusundaki faaliyetleri dikkate alınır.

Sınai veya ekonomik faaliyetin sonucu, bir faaliyet ürünü biçimindeki doğrudan sonuçlardır, yani bütçe fonlarının kullanılması sonucunda doğrudan elde edilen şeydir.

Kuruluşun işlevsel faaliyetlerinin sonucu, kendisine verilen işlevlerin veya görevlerin yerine getirilmesinin toplum, nüfusun herhangi bir kısmı veya belirli bir grup insan için sonuçlarını karakterize eden nihai sosyal sonuçlardır.

Bütçe fonlarının kullanımının etkinliğinin denetiminin uygulanması, mali denetimde olduğu gibi mali denetimin doğasında bulunan bir dizi temel ilke ve yönteme dayanır.

Kontrol faaliyetinin tüm ana parametreleri için performans denetimi, daha karmaşık bir metodolojiye sahiptir ve geleneksel bir mali denetime kıyasla önemli ölçüde daha büyük prosedürler, zaman ve kaynaklar gerektirir.

Bunun nedeni, performans denetimi konularının ve nesnelerinin seçiminin, ön çalışmalarının ve özellikle denetim kanıtlarının oluşturulmasının kapsamlı bilgi edinmeyi ve çok sayıda belge ve materyali incelemeyi gerektirmesidir.

Performans denetimi sürecinde, çeşitli analitik ve değerlendirme yöntemleri ve prosedürleri kullanılır, genellikle dikkatli bir hazırlık ve önemli zaman gerektiren çeşitli anketler ve anketler yapılır.

97. KAMU KURUMLARININ PERFORMANS DENETİMİ (1. VE 2. AŞAMALAR)

Aşama 1. Denetim konularının ve nesnelerinin seçilmesi. Performans izlemeyi planlarken birincil öneme sahip olan, kamu mali kaynaklarının kullanımının verimliliğini, üretkenliğini ve etkililiğini değerlendirmeye yönelik nesnel bir ihtiyacın ortaya çıkmasını dikkate alarak buna olan ihtiyacın belirlenmesidir.

Verimlilik kontrolünün yönünü seçerken, konunun sosyo-ekonomik önemi, yüksek risklerin varlığı, bu alana tahsis edilen kamu fonlarının miktarı vb.

Aşama 2. Ön çalışma ve performans kriterlerinin seçimi. Etkinliği değerlendirme kriterlerini belirlemek için, denetim nesnesine girmeden önce öncelikle bu nesneyle ilgili Yönetmelikleri, Şartı ve faaliyetleriyle ilgili diğer yasal ve düzenleyici belgeleri incelemek gerekir. İki tür performans değerlendirme kriterini kullanmak mümkündür:

a) denetlenen nesnelerin faaliyetlerinin doğrudan sonuçlarını karakterize eden kriterler;

b) faaliyetlerinin nihai sosyal sonuçlarını yansıtan kriterler.

Kuruluşların faaliyetlerinin doğrudan sonuçlarını değerlendirirken aşağıdaki göstergeler kullanılabilir:

1) maliyet göstergeleri, yani belirli sonuçları elde etmek için kullanılan finansal, işgücü ve malzeme kaynakları (örneğin, hastane ekipmanı);

2) katlanılan maliyetlerin doğrudan sonuçlarının göstergeleri (örneğin, tıbbi muayeneden geçen kişi sayısı)

Denetlenen nesnelerin faaliyetlerinin doğrudan sonuçlarının etkinliğini değerlendirme kriteri olarak, yapılan kaynak harcamaları (değer cinsinden) ile elde edilen sonuçlar (çıktı hacmi, gerçekleştirilen iş, sağlanan hizmetler) arasındaki oran kullanılabilir. Örneğin, okulların ve diğer eğitim kurumlarının inşasında verimliliği değerlendirme kriteri, bir eğitim yeri başına yapılan maliyetler ve hastaneler için - "yatak" başına maliyetlerdir. Üniversiteler için kamu fonlarının kullanımının etkinliğini değerlendirme kriteri, örneğin, düşük akademik performans nedeniyle daha sonra okullardan atılan öğrencilerin eğitim maliyetinin okullar için maliyetinin bir göstergesi - sınıf doluluğunun bir göstergesidir.

Bu kriterlere dayanarak, alıcıları için bütçe hizmetlerinin sağlanmasının sonuçlarının bir değerlendirmesi yapılmalıdır. Çıkar çatışmasını önlemek ve kontrol nesnesinin etkinliğinin kontrolünün hazırlanmasında uzmanların görüşlerini tam olarak kullanmak için, kontrol nesnesinin başkanı hazırlanan kontrol kriterlerine aşina olmalıdır. Sonuçlara dayanarak, bu performans kontrolünün yıllık (üç aylık) çalışma planına dahil edilmesine (veya dahil edilmemesine) karar verilir. Performans izleme kararı alınırken, ön çalışma verilerine dayanarak bir plan ve kontrol programı hazırlanır. Plan, kontrol edilecek konuların listesi, gelir miktarı ve bunlarla ilgili bütçe harcamaları gibi performans izleme ile ilgili ana organizasyonel konuları yansıtır.

Kontrol programı, planın pratik uygulaması için gerekli faaliyetlerin ayrıntılı bir açıklamasıdır.

98. KAMU KURUMLARININ PERFORMANS DENETİMİ (3. AŞAMA)

Aşama 3: Veri toplama ve performans değerlendirmesi.

Etkinliği izlerken, aşağıdakiler gerçekleştirilir:

1) idarenin ekonomik faaliyetlerinin temel idari ilke ve uygulamalar ile yönetim politikalarına (bütçe programı) uygun olarak doğrulanması;

2) bilgi sistemlerinin incelenmesi, üretim faaliyetlerinin sonuçları, iç kontrolün durumu ve kontrol nesnesi tarafından tespit edilen eksikliklerin giderilmesi için yöntemler ve süreç dahil olmak üzere işgücü, finansal ve diğer kaynakların kullanımının verimliliğinin doğrulanması ;

3) faaliyetlerin etkinliğinin kontrol edilmesi, kontrol nesnesine atanan görevlerin yerine getirilmesi, fiili sonuçların planlanan sonuçlarla karşılaştırılarak kontrol edilmesi.

Performans izleme aşamasında amaç, kriterlerin yerine getirilmesine ilişkin gözlemlerin hazırlanmasına, kontrolün her hedefi (alt hedefi) için bir sonuç çıkarılmasına, etkili kullanım göstergelerinin iyileştirilmesine yönelik fırsatların belirlenmesine olanak tanıyan gerekli ve yeterli kanıtların toplanmasıdır. Bütçe fonlarının değerlendirilmesi ve yürütülen kontrole yönelik spesifik tavsiyelerin geliştirilmesi. Kanıtlar maddi, belgesel, tanıklık ve analitik olabilir. Maddi kanıtlar, inceleme, envanter, belgesel sonuçlarına - kontrol nesnesinin gerçek materyallerine (sözleşmeler, muhasebe raporları vb.), Tanık - bir anketin, görüşmenin veya anketin sonuçlarına, analitik - değerlendirmelere, toplanan verilerin hesaplanması ve karşılaştırılması. Kontrol yapılırken birincil (müfettişler tarafından hazırlanan) ve ikincil (kontrol nesnesinden veya üçüncü taraflardan elde edilen) kanıtlar kullanılabilir.

Denetim sürecinde, toplanan kanıtların performans değerlendirme kriterlerine göre objektif bir analizinin yapılması gerekmektedir. Gerçek verilerin performans değerlendirme kriterleri ile karşılaştırılması sonuçlarına dayanarak, tesis faaliyetlerinin sonuçlarının performans değerlendirme kriterlerine ne ölçüde uyduğunu göstermesi ve bu çerçevede belirlenen hedeflere ilişkin sonuçları formüle etmesi gereken sonuçlar hazırlanmalıdır. denetim. Kamu kaynaklarının verimsiz kullanıldığını gösteren faktörler hem niceliksel hem de niteliksel olabilir. Elde edilen sonuçlara dayanarak, denetim nesnesinin faaliyetlerinin verimsiz sonuçlarına yol açan nedenler belirlenmelidir.

Kanıtlar, gözden geçirenlerin gözlemlerinin ve nihai performans izleme raporlarının hazırlanmasına yönelik kriterlere göre objektif olarak değerlendirilir. Denetçi, fiili performansın belirlenen kriterleri karşılamadığını, belirlenen gerçeklerin önemli olduğunu ve verimliliği artırma potansiyeline sahip olduğunu tespit ederse, uygun düzeltici önlemlerin alınması için öneriler hazırlanır.

Her performans denetiminde performans değerlendirme kriterlerinin sayısı ve nicel ve nitel, göreceli ve dinamik değerlerinin birleşimi, denetlenen kamu fonlarının alanının özelliklerine bağlı olarak farklı olabilir.

99. KAMU KURUMLARININ PERFORMANS DENETİMİ (4. AŞAMA)

Aşama 4. Denetim raporunun hazırlanması. Raporların standart formlarda değil, bilgi raporları şeklinde derlenmesine izin verilir.

Raporun yapısı ve içeriği, kontrol faaliyetinin amaçlarına ve kapsamına bağlı olarak oluşturulur. Kontrol sonuçlarına ilişkin rapor, tüm yerleşik ihlal gerçeklerini, bunların ortadan kaldırılmasına yönelik önerileri, düzenleyici yasal düzenlemelerin iyileştirilmesini ve devlet fonlarının kullanımının etkinliğinin artırılmasını yansıtmalıdır.

Rapor, kaynakların elde edildiği ve kullanıldığı ekonomiklik, verimlilik ve etkinliğin yanı sıra atanan görevlerin uygulanmasının etkinliğinin bağımsız ve güvenilir bir değerlendirmesini içermelidir.

Raporun içeriği tamamen mevcut eksiklikleri yansıtmaya odaklanmamalı, yapıcı olmalıdır. Rapor, bulguları açıkça ifade etmeli ve yapılması gereken iyileştirmeler için öneriler sunmalıdır.

Denetim kanununda, denetlenen nesnenin yönlendirildiği mevzuatın, yani uygulanan yasaların denetlenen nesnenin etkinliğini ne ölçüde sağladığının değerlendirilmesi gerekir. Aynı zamanda mevcut mevzuattaki çelişkilerin varlığını da yansıtıyor, buna yansımayan konuların bir listesi. Ayrıca, denetlenen kuruluşun çalışmalarında kullandığı hükümet kararnameleri ve iç belgelerin bir değerlendirmesi yapılır ve bu belgelerin yürürlükteki mevzuata uygunluğu analiz edilir. Düzenleyici belgelerde gelir kaybına veya bütçe harcamalarında artışa neden olan çelişkilerin tespit edilmesi durumunda, bunların bütçe üzerindeki etkisinin değerlendirilmesi gerekir.

Kamu fonlarının kullanımının etkinliğinin denetlenmesi ve denetlenmesi eyleminde ve denetim sonuçlarına ilişkin raporda aşağıdaki bileşenlere yer verilmelidir:

▪ bu denetimin amacı, performans denetimi;

▪ denetim nesnelerinin listesi;

▪ denetimin kapsadığı zaman dilimi;

▪ denetlenen alandaki çalışma göstergeleri ve sonuçlarıyla ilgili yöneticilerin sorumluluklarını ve işlevlerini gösteren, denetlenen nesnenin, programın veya bu nesnenin faaliyet alanının kısa bir açıklaması;

▪ denetlenen birimin işlevsel faaliyetlerinin analizinin sonuçları;

▪ kamu fonlarının etkin kullanılmaması ve mali usulsüzlüklere ilişkin tespit edilen gerçekler;

▪ denetim sonuçlarından çıkarılan sonuçlar ve sonuçlar;

▪ tespit edilen eksikliklerin giderilmesine ve mevcut sorunların çözülmesine yönelik öneriler içermesi gereken tavsiyeler.

Denetim sonuçlarına ilişkin rapor, etkinliği, sonuçları ve tavsiyeleri değerlendirmek için kullanılan kriterlere ilişkin mevcut anlaşmazlıklar da dahil olmak üzere, denetlenen nesnelerin başkanlarının (eğer sunulduysa) yorumlarını yansıtmalıdır.

İlginç makaleler öneriyoruz bölüm Ders notları, kopya kağıtları:

▪ Genel sosyoloji. Ders Notları

▪ Sosyal Pedagoji. Beşik

▪ Finansal Yönetim. Beşik

Diğer makalelere bakın bölüm Ders notları, kopya kağıtları.

Oku ve yaz yararlı bu makaleye yapılan yorumlar.

<< Geri

En son bilim ve teknoloji haberleri, yeni elektronikler:

Bahçelerdeki çiçekleri inceltmek için makine 02.05.2024

Modern tarımda, bitki bakım süreçlerinin verimliliğini artırmaya yönelik teknolojik ilerleme gelişmektedir. Hasat aşamasını optimize etmek için tasarlanan yenilikçi Florix çiçek seyreltme makinesi İtalya'da tanıtıldı. Bu alet, bahçenin ihtiyaçlarına göre kolayca uyarlanabilmesini sağlayan hareketli kollarla donatılmıştır. Operatör, ince tellerin hızını, traktör kabininden joystick yardımıyla kontrol ederek ayarlayabilmektedir. Bu yaklaşım, çiçek seyreltme işleminin verimliliğini önemli ölçüde artırarak, bahçenin özel koşullarına ve içinde yetişen meyvelerin çeşitliliğine ve türüne göre bireysel ayarlama olanağı sağlar. Florix makinesini çeşitli meyve türleri üzerinde iki yıl boyunca test ettikten sonra sonuçlar çok cesaret vericiydi. Birkaç yıldır Florix makinesini kullanan Filiberto Montanari gibi çiftçiler, çiçeklerin inceltilmesi için gereken zaman ve emekte önemli bir azalma olduğunu bildirdi. ... >>

Gelişmiş Kızılötesi Mikroskop 02.05.2024

Mikroskoplar bilimsel araştırmalarda önemli bir rol oynar ve bilim adamlarının gözle görülmeyen yapıları ve süreçleri derinlemesine incelemesine olanak tanır. Bununla birlikte, çeşitli mikroskopi yöntemlerinin kendi sınırlamaları vardır ve bunların arasında kızılötesi aralığı kullanırken çözünürlüğün sınırlandırılması da vardır. Ancak Tokyo Üniversitesi'ndeki Japon araştırmacıların son başarıları, mikro dünyayı incelemek için yeni ufuklar açıyor. Tokyo Üniversitesi'nden bilim adamları, kızılötesi mikroskopinin yeteneklerinde devrim yaratacak yeni bir mikroskobu tanıttı. Bu gelişmiş cihaz, canlı bakterilerin iç yapılarını nanometre ölçeğinde inanılmaz netlikte görmenizi sağlar. Tipik olarak orta kızılötesi mikroskoplar düşük çözünürlük nedeniyle sınırlıdır, ancak Japon araştırmacıların en son geliştirmeleri bu sınırlamaların üstesinden gelmektedir. Bilim insanlarına göre geliştirilen mikroskop, geleneksel mikroskopların çözünürlüğünden 120 kat daha yüksek olan 30 nanometreye kadar çözünürlükte görüntüler oluşturmaya olanak sağlıyor. ... >>

Böcekler için hava tuzağı 01.05.2024

Tarım ekonominin kilit sektörlerinden biridir ve haşere kontrolü bu sürecin ayrılmaz bir parçasıdır. Hindistan Tarımsal Araştırma Konseyi-Merkezi Patates Araştırma Enstitüsü'nden (ICAR-CPRI) Shimla'dan bir bilim insanı ekibi, bu soruna yenilikçi bir çözüm buldu: rüzgarla çalışan bir böcek hava tuzağı. Bu cihaz, gerçek zamanlı böcek popülasyonu verileri sağlayarak geleneksel haşere kontrol yöntemlerinin eksikliklerini giderir. Tuzak tamamen rüzgar enerjisiyle çalışıyor, bu da onu güç gerektirmeyen çevre dostu bir çözüm haline getiriyor. Eşsiz tasarımı, hem zararlı hem de faydalı böceklerin izlenmesine olanak tanıyarak herhangi bir tarım alanındaki popülasyona ilişkin eksiksiz bir genel bakış sağlar. Kapil, "Hedef zararlıları doğru zamanda değerlendirerek hem zararlıları hem de hastalıkları kontrol altına almak için gerekli önlemleri alabiliyoruz" diyor ... >>

Arşivden rastgele haberler yün evi 10.06.2003 İngiliz çiftçilerin sığır koyunlarından elde edilen oldukça fazla düşük kaliteli yün var. O kadar ucuz ki, özellikle uzak çiftliklerden pazara getirmek için harcanan yakıtı çoğu zaman ödemiyor. İngiliz şirketlerinden biri, bu yünden keçe gibi ısı yalıtımlı bir yapı malzemesi üretmeye başladı. Mineral yünden daha pahalıdır, ancak üretimi yedi kat daha az enerji gerektirir ve malzemenin kendisi alerjiye neden olmaz, hafif, higroskopiktir ve kışın ısıyı evde tutabilir ve yazın ısıyı evin dışında tutabilir. . Bildiğiniz gibi çok eski zamanlardan beri keçeden yapılan Moğol yurtları bu özelliklere sahiptir.

Diğer ilginç haberler:

▪ Büyük bir köşegen ile AMOLED

▪ sentetik beyin

▪ Kakaonun zihinsel performans üzerindeki etkisi

▪ Intel'den Gelişmiş SSD'ler

▪ BLU Dash 4.5 Dört Çekirdekli Çift SIM Akıllı Telefon

Bilim ve teknolojinin haber akışı, yeni elektronik

Ücretsiz Teknik Kitaplığın ilginç malzemeleri:

▪ sitenin bölümü: ton ve ses seviyesi kontrolleri. Makale seçimi

▪ Georg Wilhelm Friedrich Hegel makalesi. Ünlü aforizmalar

▪ Makale Boğalar ve ayılar borsada ne yapar? ayrıntılı cevap

▪ makale Helikopter AV-1. Kişisel ulaşım

▪ makale Su temin sistemi kontrol ünitesi. Radyo elektroniği ve elektrik mühendisliği ansiklopedisi

▪ makale Transistörler IRFP9140 - IRFPS37N 50A. Radyo elektroniği ve elektrik mühendisliği ansiklopedisi

Bu makaleye yorumunuzu bırakın:

Bu sayfanın tüm dilleri

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

Ana sayfa | Kütüphane | Makaleler | Site haritası | Site incelemeleri

www.diagram.com.ua
2000-2024