Denetim. Ders notları: kısaca, en önemli

Ücretsiz teknik kütüphane

DERS ÖZETİ, KRİBS
Ücretsiz kütüphane / Rehber / Ders notları, kopya kağıtları

Denetim. Ders notları: kısaca, en önemli

Ders notları, kopya kağıtları

Rehber / Ders notları, kopya kağıtları

makale yorumları

içindekiler

Kabul edilen kısaltmalar ve kısaltmalar
Denetimin teorik temelleri. Rusya Federasyonu'nda denetimin ortaya çıkışı ve kontrol sistemindeki yeri için ön koşullar (Piyasa ekonomisinde kontrol. Denetimin ortaya çıkışı ve gelişimi için ön koşullar. Rusya'da denetimin gelişimi)
Rusya Federasyonu'nda denetim faaliyetlerinin düzenlenmesi (Denetim faaliyetlerini düzenleme sistemi. Denetim kavramı. Denetimin yasal normları. Denetimin amaç, hedefleri ve genel ilkeleri. Denetçi etiği)
Denetim türleri ve denetim faaliyetlerini yürütme koşulları (Denetim türleri. Zorunlu denetim. Denetimle ilgili hizmetler. Denetçilerin, denetim kuruluşlarının ve bireysel denetçilerin bağımsızlığı. İç denetim. Denetim faaliyetlerinin belgelendirilmesi ve lisanslanması. Denetim kuruluşlarının ve bireysel denetçilerin kalite kontrolü)
Denetim faaliyetlerinde standartlar (Denetim standartlarının temel ilkeleri. Uluslararası denetim standartları. Rusya Federasyonu'nda denetim kuralları (standartları). Kurum içi denetim standartları)
Denetim organizasyonu (Denetim aşamaları. Denetimin planlanması. Genel denetim planı. Denetim programı. Denetim sözleşmesi. Denetim sırasında muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin incelenmesi ve değerlendirilmesi. İşletmenin sürekliliği varsayımının uygulanabilirliği. Uzman çalışmasından faydalanılması)
Denetim riski ve bunun önemlilik ve denetim örneklemesi ile ilişkisi (Denetim riski ve değerlendirilmesi. Denetimde önemliliğin (önemlilik) değerlendirilmesi. Denetim örneklemesi. Denetimde iştirak kavramı)
Denetim kanıtı: çalışma belgelerinin elde edilmesi ve bunlara yansıtılmasının özellikleri (Denetim kanıtı. Denetimin belgelenmesi. Mevzuat gerekliliklerine uygunluğun doğrulanması. Hatalar ve sahtekârlık tespit edildiğinde denetçinin eylemleri. Denetimde analitik prosedürler. Uygulama türleri ve özellikleri. Tahmini değerlerin denetiminin özellikleri. Denetim bilgisayar veri işleme koşulları)
Denetimin son aşaması (Denetim sonuçları hakkında yönetimin bilgilendirilmesi. Denetçi raporu. Denetim raporunun imzalanma tarihi ve mali tabloların hazırlanıp sunulduğu tarihten sonra meydana gelen olayların rapora yansıması. Denetçinin gizliliği)
Denetim metodolojisi. Muhasebe politikalarının denetimi (Muhasebe politikaları denetiminin amaç ve hedefleri. Muhasebe politikalarındaki değişiklikler. Muhasebe politikalarının ayrı ayrı hükümlerinin test edilmesi)
Nakit işlemlerin denetimi (Nakit işlemlerinin denetiminin amaçları ve hedefleri. Nakit işlemleri kontrol etme ve kontrol sistemini test etme programı. Denetimin çalışma aşamasının organizasyonu. Birincil belgelerin yürütülmesinin kontrol edilmesi. Kayıtların ve raporlama formlarının kontrol edilmesi. Bilgisayarlı nakit muhasebesinin özellikleri Nakit makbuz fonlarının doğruluğunun, zamanında ve eksiksizliğinin kontrol edilmesi Yazar kasa envanteri Kasadaki kasa bakiyesi limitine uygunluğun kontrol edilmesi Toplanan para tutarlarının denetimi Yazar kasa kullanım prosedürüne uygunluğun kontrol edilmesi Denetim kasadaki kasa belgelerinin kasa işlemlerinin muhasebesini organize etme konusunda denetlenen kuruluşun yönetiminin sorumluluğu)
Cari ve diğer banka hesaplarının denetimi. Denetim amaç ve hedefleri (Cari hesaptaki işlemlerin denetimi. Banka hesaplarındaki işlemlerin belgelerinin kontrol edilmesi. Cari hesaptaki fonların silinmesinin yasallığının kontrol edilmesi. Döviz hesaplarındaki işlemlerin kontrol edilmesi. Diğer banka hesaplarındaki işlemlerin denetimi)
Sabit varlıkların ve maddi olmayan varlıkların denetimi (Duran varlıkların ve maddi olmayan duran varlıkların denetiminin amaç ve hedefleri. Muhasebe ve iç kontrol sisteminin değerlendirilmesi. Duran varlıkların ve maddi olmayan duran varlıkların denetimine ilişkin plan ve program. Denetim kanıtı elde etme yöntemleri. Duran varlıkların edinimi. Sabit varlıkların kiralanması varlıklar. Kurulum gerektiren ekipmanın satın alınması. Sabit varlıkların modernizasyonu. Sabit varlıkların onarımı için rezerv. Sabit varlıkların amortismanı. Sabit varlıkların kullanımdan kaldırılması. Maddi olmayan varlıkların satın alınması. Maddi olmayan varlıkların amortismanı. Denetim prosedürleri)
Stokların denetimi (Envanter denetiminin amaçları ve bileşimi ve muhasebe prosedürleri. Stok denetimi sırasında denetim kanıtı elde etme kriterleri. Denetim kanıtı toplama aşamaları. Denetim kanıtı elde etme yöntemleri. Stok denetiminin planlanması. Malzeme muhasebesinin doğruluğunun denetimi Bir kuruluşta denetimin özellikleri, stokların muhasebe fiyatlarında muhasebeleştirilmesi, Maliyeti döviz cinsinden ifade edilen stokların satın alınması, Malzeme maliyetleri, İşleme için hammaddelerin transferi, Malların muhasebesi, Bitmiş ürünlerin üretimi ve satışının denetimi ürünler. Stokların envanteri. Raporlama formlarının denetimi)
Finansal yatırımların denetimi (Doğrulama için önkoşullar. Finansal yatırımların kavramı ve sınıflandırılması. Başlangıç maliyetinin oluşumu. Kredilerin denetimi. Faturaların denetimi. Hisselerin denetimi. Diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine katkıların denetimi. Raporlamada finansal yatırımlara ilişkin bilgilerin denetimi)
Bir kuruluşun gider ve gelirlerinin denetimi (Giderlerin denetimi. Devam eden iş muhasebesinin denetimi. Müşterilerle yapılan anlaşmaların denetimi ve gelir belirleme prosedürü. Tamamlanan iş aşamaları. Mali sonuçların denetimi)
Sözleşmeye dayalı ilişkilerin denetimi (Alım satım sözleşmeleri. İnşaat sözleşmeleri. Bağış sözleşmeleri. Acentelik sözleşmesi. Araştırma ve geliştirme işlerine ilişkin sözleşmeler. Kredi sözleşmeleri. Kefalet sözleşmeleri)
Bordro hesaplamalarının denetimi (Ücret hesaplamalarının denetiminin amaç ve hedefleri. Denetim için çalışma belgelerinin hazırlanması. Denetim kanıtı elde etme yöntemleri. Denetim kapsamının planlanması. Ücretlerin tahakkuku ve ödenmesi. Ücretlerden kesintiler. Ücret ödemelerinin denetimi. İzin sağlanması. Birleşik sosyal vergi, emeklilik katkı fonu ve sigorta fonu Geçici sakatlık yardımlarının ödenmesi Çalışanların işten çıkarılması Tahakkuk ve kuruluş personeline yapılan ödemelerle ilgili diğer konuların denetimi)
Sorumlu kişilerle yapılan yerleşimlerin denetimi (Sorumlu kişilerle yerleşimlerin denetiminin amaç ve hedefleri. Sorumlu kişilerle yerleşimlerin muhasebesinin denetimi. İş gezileri için ödeme)
Kayıtlı sermayenin ve kurucularla yapılan yerleşimlerin denetimi (Kayıtlı sermaye denetiminin amaç ve hedefleri. Kayıtlı (hisse) sermayenin denetim programı. Organizasyonel ve yasal formun kurucuların sorumluluğu üzerindeki etkisi. Yetkili (hisse) oluşumunu düzenlemenin temel mevzuat hususları) sermaye, hisse ihracı, kurucularla yapılan anlaşmaların denetimi, temettü ödemesi)
Gelir vergisi hesaplamalarının denetimi (Denetimin amaç ve hedefleri. Denetimin çeşitli aşamalarında gelir vergisi giderlerini ve bütçeye yönelik yükümlülükleri doğrulamak için organizasyon ve metodolojiye ilişkin öneriler. Risk değerlendirmesi. İzin verilen hatanın belirlenmesi (önemlilik düzeyi). Muhasebe politikalarının analizi. Genelleme ve denetim sonuçlarının değerlendirilmesi, ihlallerin gelir vergisine göre sınıflandırılması, denetim sonuçlarının belgelenmesi)
Edebiyat

Kabul edilen kısaltmalar ve kısaltmalar

GK - Rusya Federasyonu Medeni Kanunu: 30.11.1994 Kasım 51 tarihli 26.01.1996-FZ sayılı birinci bölüm; 14 Ocak XNUMX tarihli ikinci bölüm No. XNUMX-FZ

Denetim Hukuku - 07.08.2001 Ağustos 119 tarihli XNUMX-FZ "Denetim Hakkında" Federal Yasası

IPB Rusya - Rusya Profesyonel Muhasebeciler ve Denetçiler Enstitüsü

İdari Kod - 30.12.2001 Aralık 195 tarihli ve 3-FXNUMX sayılı Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu

KOD - bilgisayar veri işleme

ICAP - Uluslararası Denetim Uygulamaları Komitesi

MPZ - envanterler

MSA - Uluslararası Denetim Standartları

MFB - Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu

DKV - katma değer Vergisi

NC - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu: 31.07.1998 Temmuz 146 tarihli ve 05.08.2000-FZ sayılı birinci bölüm; 117 tarih ve XNUMX-FZ sayılı ikinci bölüm

JSC - kamu kuruluşu

Ltd - Limited şirket

ОС - sabit varlıklar

PBU'yu - Muhasebe yönetmeliği

PMAP - Uluslararası denetim uygulamalarına ilişkin düzenlemeler

TC - 30.12.2001 Aralık 197 tarihli ve XNUMX-FZ sayılı Rusya Federasyonu İş Kanunu

Federal Denetim Standartları - Denetim faaliyetinin federal kuralları (standartları) (23.09.2002 Eylül 696 tarih ve XNUMX sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanmıştır)

Bölüm I. DENETİMİN TEORİK TEMELLERİ

Konu 1. DENETİM ÖN KOŞULLARI VE RUSYA FEDERASYONUNDA KONTROL SİSTEMİNDEKİ YERİ

1.1. Piyasa ekonomisinde kontrol

Rusya Federasyonu'nda, düzenleyici makamların aşağıdaki yapısı gelişmiştir:

▪ her seviyedeki bütçelerden fonların alınması ve harcanması üzerinde kontrol uygulayan devlet kontrolü ve bütçe organları;

▪ alt kuruluş ve kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerini kontrol eden departman kontrol ve denetim hizmetleri;

▪ Doğrudan işletmelerde düzenlenen iç kontrol hizmetleri (denetim komisyonu, iç denetim hizmeti, envanter komisyonları vb.);

▪ ekonomik kuruluşlarla yapılan sözleşme şartlarına göre teftişleri yürüten ve diğer denetim hizmetlerini sağlayan denetim firmaları ve denetçiler.

Departman dışı bağımsız mali kontrolün uygulanması için bir yöntem olarak hareket eden denetim, devletin mali kontrolünün yerini almaz, ancak ana konuları, her şeyden önce, mevcut bakanlıklar ve bakanlıklar sistemine dahil olmayan ticari işletmeler ve kuruluşlardır. ülke ve bu nedenle departman kontrolü kapsamında değildir.

Ekonomik reform, giderek artan bir şekilde özel girişimcilerin ve devlet dışı ekonomik varlıkların eline geçen baskın mülkiyet biçiminde bir değişikliğe yol açmıştır. Buna göre, bu, devletin mali kontrolünün kapsamının önemli ölçüde daralmasına ve devlet dışı teşebbüslerin ve kuruluşların mali faaliyetlerini düzene sokmak için piyasa ilişkilerinde var olan yeni yolların organizasyonunda orantılı bir reform hızı ihtiyacına neden olur. bağımsız denetim olarak kabul edilmektedir. Uygulama, devlet mali kontrol kurumlarının ve bağımsız denetçilerin, denetim firmalarının hiçbir şekilde rakip olmadığını, aksine nitelikli ve vicdani bir denetimin devlet mali kontrol organlarının çalışmalarında önemli bir yardımcı olabileceğini ve üzerinde önemli bir olumlu etkisi olabileceğini göstermiştir. görevlerinin ve kendilerine verilen görevlerin eksiksizliği ve kaliteli performansı üzerinde çalışmalarının verimliliğini artırmak.

Denetim Faaliyetleri Yasası uyarınca, denetim, yetkili devlet makamları, özellikle Rusya Federasyonu Hesaplar Odası (Madde 1) tarafından yürütülen mali (muhasebe) beyanların güvenilirliği üzerindeki devlet kontrolünün yerini almaz. Aynı zamanda, Denetim Faaliyetleri Yasası onların işbirliğini engellemez ve bazı durumlarda bunu ima eder. Her şeyden önce, bu, zorunlu bir bağımsız denetim yapıldığında koşullar listesinin açık bir tanımında ifade edilir. Bu liste, kredi kuruluşları, devlet bütçe dışı fonları, devlet üniter teşebbüslerini içerir.

Son yıllarda, devlet üniter teşebbüslerinin mali tablolarının doğrulanmasıyla denetim kuruluşlarının bağlantısı olmuştur. Aynı zamanda, teorik olarak, bu yapıların (ve ilgili hizmetlerin) mali tablolarının güvenilirliğinin doğrulanması en az üç şekilde uygulanabilir: denetim kuruluşlarının yardımıyla, denetimler yoluyla ve birleşik bir şekilde (örneğin, denetimlerin sonuçlarını önemli ölçüde kullanan periyodik - örneğin her üç yılda bir - denetimler içeren yıllık zorunlu denetim temelinde).

Çoğu Rus ekonomist, denetim ve revizyonu karşılaştırırken aşağıdaki farklılıkları ayırt eder.

1.2. Denetimin ortaya çıkması ve gelişmesi için ön koşullar

İngiltere, denetimin tarihi doğum yeri olarak kabul edilir; burada, piyasa ilişkilerinin güçlü gelişimiyle bağlantılı olarak, 1844 yılında şirketlere ilişkin bir dizi kanun çıkarılmıştır; bu yasaya göre, Yönetim Kurulları yılda en az bir kez özel bir kişiyi bu denetime davet etmekle yükümlüdür. Hesapları kontrol edin ve hissedarlara rapor verin. Edinburgh'da (1854), muhasebecileri ve denetçileri birleştiren bir enstitü ortaya çıktı. İkincisi, objektifliklerine ilişkin görüş beyan ederek mali tabloların incelenmesini hedef olarak belirlemiş ve böylece müşteriler için olası kayıplar durumunda belirli bir sorumluluk payı üstlenmiştir. 1862 yılında İngiltere'de denetimi düzenleyen bir yasa kabul edilmiş, daha sonra diğer ülkelerde (örneğin 1867'de Fransa'da) zorunlu denetime ilişkin yasalar yürürlüğe girmiştir. 1880 yılında İngiltere ve Galler'de Yeminli Mali Müşavirler Enstitüsü kuruldu. Şu anda İngiltere'de denetçiler, devlet kurumlarında çalışanlar da dahil olmak üzere mali tabloların güvenilirliğini izleme alanında uzman olan kişilerdir.

Almanya'da, 1870 yılında, anonim şirketler yasasına ek olarak, bu şirketlerin denetim kurullarına, ana raporlama formlarını kontrol etme ve kontrol sonuçlarını genel kurul toplantılarında rapor etme zorunluluğu getirildi. bir denetimin ortaya çıkması. 1932'de Almanya'da 1941'e kadar varlığını sürdüren Denetçiler Enstitüsü kuruldu. II. Dünya Savaşı'nın sona ermesinden sonra, 1954'te Almanya Denetçiler Enstitüsü olarak yeniden adlandırılan Düsseldorf'ta Denetçiler Enstitüsü kuruldu ve şu anda daha fazlasını içeriyor. 6000'den fazla denetçi ve 700 denetçi.

1917. yüzyılın başlarına kadar. Amerika Birleşik Devletleri'ndeki bağımsız denetim, bilanço verilerinin ayrıntılı çalışmalarını sağlayan İngiliz modeline dayanıyordu. Amerika Birleşik Devletleri'nde denetime ilişkin ilk resmi düzenleme 1937'de yayınlanmış ve "bilanço denetimine" ayrılmıştı. Yasal olarak, Amerika Birleşik Devletleri'ndeki denetim XNUMX'den beri onaylandı ve iki yıl sonra standardizasyonu başladı.

XX yüzyılın başından beri. Denetim firmalarının denetimleri ve adli incelemeleri, ekonomik olarak gelişmiş ülkelerde yaygın hale gelmektedir.

Denetçi hizmetlerine duyulan ihtiyaç aşağıdakilerle bağlantılı olarak ortaya çıkmıştır:

▪ yatırım ve işbirliğine ilişkin kararların alınmasında yüksek kalitede bilgi sağlama ihtiyacı ile;

▪ işletmenin ilgili kullanıcılara taraflı bilgi sunumunun ortadan kaldırılması;

▪ muhasebe ve raporlamanın karmaşıklığı nedeniyle bilgileri doğrulamak için özel bilgi edinme ihtiyacı;

▪ Kalitesini değerlendirmek için bilgi kullanıcılarının ona gerekli erişime sahip olmaması.

Denetimin gelişiminin tarihsel özellikleri göz önüne alındığında, aşağıdaki aşamaları ayırt edebiliriz.

1. 1940'ların sonuna kadar. Denetim, esas olarak, nakit işlemlerin hareketini doğrulayan belgelerin kontrol edilmesinin yanı sıra mali tablolarda doğru gruplanmalarından oluşuyordu. Bu denetime doğrulayıcı denilebilir.

2. 1949'dan sonra bağımsız denetçiler, etkin bir iç kontrol sistemi ile hata olasılığının yok denecek kadar az olacağına ve mali raporların daha eksiksiz ve doğru olacağına inanarak şirketlerde iç kontrol konularına daha fazla dikkat etmeye başladılar. Denetim firmaları, doğrudan denetimden ziyade danışmanlık faaliyetlerine daha fazla dahil olmuştur. Böyle bir denetime sistem odaklı denetim denir.

3. Denetim geliştirmenin üçüncü aşaması, denetimler yapılırken veya danışmanlık yapılırken olası risklere odaklanır; aynı zamanda müşterinin işinin koşullarına göre seçici olarak gerçekleştirilen denetime (temelde hata veya hile riskinin maksimum olabileceği yerde denetim yapılır) risk esaslı denir.

1.3. Rusya'da denetimin gelişimi

Brockhaus ve Efron'un Ansiklopedik Sözlüğü, "Rusya'da denetçi unvanı Peter I tarafından tanıtıldı" ve ayrıca "doğası gereği, denetçi pozisyonu bir katip, sekreter ve savcı pozisyonlarının özelliklerini birleştiriyor. " Alman bir denetim oluşturma modeli ödünç alındı. Ancak bu süre zarfında denetimin ortaya çıkmasına ve gelişmesine içsel bir ihtiyaç duyulmamış ve yönerge ile getirilen denetim gelişmemiş ve yavaş yavaş asıl amacını kaybetmiştir.

1889'da bir denetçi kurumu yaratma girişiminde bulunuldu, ancak eğitimli personel ve sosyal ihtiyaçlar olsaydı bu mümkün olabilirdi ve bu dönem için Rusya'da yeterli sayıda nitelikli muhasebeci yoktu. Ayrıca muhasebeciler sınavlardan korkuyorlardı. Ayrıca herkes enstitüye üye olmak için ya bir eğitim kurumu diploması ya da iş tecrübesi temelinde çalışma izni ve çalışma izni talep etmiş, ayrıca denetçilerin ahlaki etik kurallarına uyması için gerekli şartlar ortaya konulmuştur. Rusya'da bir denetim kurumu oluşturma girişimleri 1912 ve 1928 gibi erken bir tarihte yapıldı, ancak hepsinin gerçekleştirilemediği ortaya çıktı.

Modern Rusya'da denetim ihtiyacı sorunu, piyasa dönüşümlerinin başlangıcından itibaren ortaya çıktı. Rusya'daki ilk denetim firmaları 1987'de ortaya çıktı ve genellikle yabancı sermayenin katılımıyla kuruldu. Birçoğu bugüne kadar faaliyet göstermektedir ve en büyük denetim firmaları ve dernekleri arasındadır. Görünüşlerine duyulan ihtiyaç, dış ticaret ilişkilerinin en güçlü gelişmesinden kaynaklandı. Ticareti genişletmek için sermaye gerekliydi ve Rusya'nın para politikasının istikrarsızlığı ve hızla artan enflasyon koşullarında bu ancak yabancı sermayenin katılımıyla mümkün oldu. Onun katılımı, geri dönüş garantileri ve sonuç olarak girişimci yapıların faaliyetlerinin bağımsız bir değerlendirmesini gerektiriyordu. Rusya Federasyonu için, bir denetimin ortaya çıkması için ön koşul, aynı zamanda mülkün (öncelikle sabit kıymetler) enflasyon açısından güvenilir bir şekilde değerlendirilmesi ve değerinin piyasaya uygun hale getirilmesi ihtiyacıdır. Güvenilir bilgi elde etmenin olağan yolu, bağımsız bir denetim yapmaktır. Böylece denetim ihtiyacı nesnel bir gerçeklik haline gelmiştir.

Denetim faaliyetlerine ilişkin ilk kanun taslağı 1992 yılında geliştirilmiş ancak Rusya'da yaşanan siyasi kriz nedeniyle kabul edilmemiştir. Rusya Federasyonu Cumhurbaşkanı'nın 22.12.1993 Aralık 2263 tarih ve 1987 sayılı Kararnamesi ile Rusya Federasyonu'ndaki Denetim Faaliyetlerine İlişkin Geçici Kurallar kabul edildi. Bu, Rusya'da denetim faaliyetlerini düzenleyen ilk yasal belgedir, kanun hükmündedir, ancak “Geçici Kurallar” ismi bile bunun bir geçiş dönemi belgesi olduğunu vurgulamış, bu belgenin geçici olacağı ve kalıcı olmayacağı varsayılmıştır. uzundu, ancak aslında bu Kurallar neredeyse sekiz yıldır hiçbir değişiklik veya değişiklik yapılmadan mevcuttu. Bundan önce, 1993'den XNUMX'e kadar olan dönemde, Rusya'da denetim, yasal bir çerçeve olmadan başlangıç aşamasındaydı.

Denetim firmalarının faaliyetlerini düzenleyen yasa 7 Ağustos 2001'de ("Denetim Üzerine") çıktı.

Rusya'da denetimin gelişimi ve oluşumu birkaç aşamadan geçmiştir.

İlk aşama (1987-1993), bir yandan denetim kuruluşlarının oluşturulmasının direktif niteliği (1987 - ilk denetim kuruluşu "Interaudit"in oluşturulması), diğer yandan kendiliğinden doğası ile karakterize edildi. denetim faaliyetinin ortaya çıkışı (eğitim, 1990-1993 döneminde ilk sertifikaların ve lisansların düzensiz verilmesi).

İkinci aşama (Denetleme Yasası'nın kabulünden önceki Aralık 1993 - Ağustos 2001), Rusya Federasyonu'ndaki Geçici Kuralların ve ilk denetim kurallarının (standartlarının) gerçekleştiği Rus denetiminin oluşum dönemi olarak nitelendirilebilir. Rusya Maliye Bakanlığı Merkezi Onaylama lisanslı denetim komisyonu (CALAC) tarafından geliştirildi (37 denetim faaliyeti kuralı (standart) ve ayrıca Rus denetiminin metodolojik temelini oluşturan bir denetim metodolojisi geliştirildi ve onaylandı), ve bir dizi başka belge.

Bu dönemde denetçilerin tasdiki ve denetim faaliyetlerinin ruhsatlandırılması konusunda aktif çalışmalar başlatılmış, denetim kamu dernekleri ve denetim firmaları oluşturulmuş, zorunlu denetimlerin yapılması ve denetimle ilgili hizmetlerin sunulmasına yönelik çalışmalar başlatılmıştır. 1994-2001 dönemi için. Rusya Maliye Bakanlığı'na bağlı CALAC, lisans sahiplerine (23 denetim kuruluşu ve 600 bireysel denetçi dahil) 14 lisans verdi. Geçerli lisans sayısı, 700'ü genel denetim için olmak üzere yaklaşık 8900'dü.Aynı dönemde, Rusya Maliye Bakanlığı'nın CALAC'ı, yaklaşık 8900 denetçi yeterlilik sertifikası verilmesini onayladı. Denetçi ve denetim firmalarından oluşan bir çalışma yapısı oluşturuldu.

Rusya'daki denetim faaliyetinin üçüncü aşaması, Denetim Yasası'nın kabul edilmesinden sonra başladı. Kabulü, Rusya'da denetimin nihai oluşumunu doğruladı, denetim faaliyetlerini düzenlemek için bir dizi yasal düzenlemenin kabul edilmesini, Rus denetiminin uluslararası denetim sistemine entegre edilmesi yönünde bir adım atılmasını mümkün kıldı.

Şu anda denetimdeki en acil konular, uygulamanın kalitesi ve ilgili denetim personelinin uygun eğitimi ile ilgili sorunlardır. “Denetim Faaliyetleri Hakkında” yasada yapılan değişiklikler, Rusya için profesyonel denetçilerin sertifikalandırılmasına yönelik temelde yeni bir mekanizmayı amaçlıyor; bunların kabul edilmesi, Rusya'da denetimin yeni, dördüncü aşamasının başlangıcını işaret edecek.

Konu 2. RUSYA FEDERASYONUNDA DENETİM FAALİYETLERİNİN YÖNETMELİĞİ

2.1. Denetim düzenleme sistemi

Denetim sonuçları birçok ekonomik kararın temelini oluşturduğundan, denetim tüm ülkelerde oldukça sıkı bir şekilde düzenlenmektedir. Şu anda, Rusya'da aşağıdaki denetim faaliyeti düzenleme sistemi yürürlüktedir:

1) Denetim faaliyeti kanunu;

2) Denetim Yasası uyarınca çıkarılan ve buna aykırı olmayan denetimle ilgili diğer federal yasalar ve diğer düzenleyici yasal düzenlemeler;

3) Federal denetim standartları;

4) özdenetim denetim derneklerinin standartları;

5) iç denetim standartları.

Bu nedenle, Denetim Kanunu, denetim faaliyetlerinin doğrudan düzenlenmesi sisteminde baskın belgedir. Denetim kavramlarını, denetçiyi, organizasyon ve işleyişin yasal yönlerini, zorunlu denetim kriterlerini, denetimle ilgili hizmet türlerini, standartların ve mesleki etik normlarının yerini, denetçilerin hak ve yükümlülüklerini tanımlar. denetlenen kuruluşlar, denetimde kalite kontrolün ana yönleri, denetim faaliyetlerini yürütme hakkı için belgelendirme konuları, öz-denetim kuruluşlarının rolü vb. Tüm denetçiler ve denetim kuruluşları için buna uyulması zorunludur. zorunlu denetime tabi kişiler için.

Federal denetim standartları, denetim kuruluşları, bireysel denetçiler ve denetlenen kuruluşlar için zorunludur, doğası gereği tavsiye niteliğinde olduklarını belirten hükümler hariç, Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanmıştır. Bu standartlar, denetimin pratik yönelimini ve tekdüzeliğini güçlendirmek için Uluslararası Denetim Standartlarına (ISA) uygun olarak Rusya'da geliştirilmiştir, örneğin envanter kontrolü veya gelir kontrolü gibi belirli konularda yöntemler geliştirilmektedir. standartların aksine tamamen tavsiye niteliğinde olan vergi hesaplamaları. Rusya'da bu standartların geliştirilmesi henüz tam olarak tamamlanmamıştır, bu nedenle şu anda 23 kural kabul edilmiştir.

Kendi kendini düzenleyen denetim dernekleri, denetim için ek gereklilikler oluşturabilecekleri federal standartların uygulanmasına ilişkin kendi standartlarını ve metodolojik materyallerini geliştirme hakkına sahiptir, ancak bunlar federal standartlar ve Denetim Yasası ile çelişmemelidir.

Denetim kuruluşları ve bireysel denetçiler, denetim faaliyetinin federal kurallarına (standartlarına) aykırı olmayan ve federal standartlarda belirtilenlerden daha düşük gereksinimler belirleyemeyen kendi denetim faaliyeti kurallarını (standartlarını) belirleme hakkına sahiptir.

Ayrıca denetçiler, denetim kuruluşları, özdenetim kuruluşları ve bunların çalışanlarının mesleki etik kurallarına uymaları zorunludur.

2.2. Denetim kavramı. Denetim Yasal

Denetim faaliyetleri (denetim) - denetimleri yürütmek ve ilgili hizmetleri sağlamak için girişimci faaliyetler. Bu, tüm denetim firmalarının diğer ticari yapılar gibi (Medeni Kanuna göre) kâr amacı gütmek amacıyla kurulduğu anlamına gelir.

Denetim (denetim kontrolü), kuruluşların finansal (muhasebe) tablolarının bağımsız bir kontrolüdür. Denetim sırasında denetçilerin ve denetim firmalarının bağımsızlığı, denetim yapmak için temel bir ilkedir (kanun bu kavramın oldukça ayrıntılı bir açıklamasını içerir).

Denetimin amacı, yalnızca kuruluşlar değil, aynı zamanda bireysel girişimciler de olabilir, çünkü yasa, zorunlu denetim kriterlerini vurgularken aralarında farklılıklar sağlamaz.

Denetim, yetkili devlet makamları tarafından Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak yürütülen mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği üzerindeki devlet kontrolünün yerini almaz.

Denetçi, denetçi yeterlilik sertifikasına sahip bir kişidir. Aynı zamanda, en az üç denetçinin tavsiyesi ile teyit edilen kusursuz bir ticari itibara sahip olmak ve sabıka kaydının olmaması gerekmektedir. Bir denetim kuruluşunun çalışanı veya bir medeni hukuk sözleşmesi temelinde çalışmak üzere bir denetim kuruluşu tarafından görevlendirilen bir kişi veya tüzel kişilik oluşturmadan faaliyet gösteren bir girişimci (bireysel denetçi) olarak denetim faaliyetlerini yürütme hakkına sahiptir. . Bireysel denetçi, yasal denetime ek olarak denetim yapma ve denetimle ilgili hizmetler sağlama hakkına sahiptir.

Denetim kuruluşu, denetimleri gerçekleştiren ve denetimle ilgili hizmetler sağlayan ticari bir kuruluştur.

Denetim kuruluşlarının ve bireysel denetçilerin, denetim yapmak ve ilgili hizmetleri sağlamak dışında başka herhangi bir ticari faaliyette bulunmaları yasaktır.

Açık bir anonim şirket dışında, herhangi bir organizasyonel ve yasal biçimde bir denetim kuruluşu oluşturulabilir.

Denetim kuruluşu personelinin en az %50'si, Rusya Federasyonu topraklarında daimi olarak ikamet eden Rusya Federasyonu vatandaşı olmalıdır ve denetim kuruluşu başkanının en az %75'i yabancı bir vatandaş olmalıdır. Ticari bir kuruluşun tek yürütme organı olan bir kişi denetçi olmalıdır.

Denetim kuruluşunun personeli en az beş denetçiden oluşmalıdır. Yasa koyucular tarafından tasarlandığı gibi, bu norm, yasal bir denetimin yalnızca bir denetim kuruluşu tarafından gerçekleştirilebileceği gerekliliği ile birlikte, denetimin kalitesini artırmaya hizmet etmelidir. Denetim firmasındaki daha nitelikli uzmanların, çalışmalarının kalitesinin genel olarak iyileştirilmesine katkıda bulunacağı varsayılmaktadır.

Denetçiler ve denetim kuruluşları, özdenetim kuruluşlarından birinin üyesi olmalı ve Birleşik Denetçiler ve Denetim Firmaları Kaydı'na dahil edilmelidir. Ancak tüm bu koşullar yerine getirildikten sonra, denetim faaliyetlerini yürütmek ve görüş beyanı ile ilgili hizmetleri sağlamak mümkündür, aksi takdirde faaliyet, tüm sonuçlarıyla birlikte yasa dışı kabul edilir. Aynı kural, adlarında "denetim" kelimesini ve "denetim" kelimesinin tüm türevlerini kullanan tüm ticari kuruluşlar için de geçerlidir.

Denetim kuruluşları ve bireysel denetçiler, denetlenen kuruluşlar ve denetimle ilgili hizmet verilen kişilerin işlemleri hakkında gizliliği korumakla yükümlüdür.

Denetim kuruluşları ve başkanları, bireysel denetçiler, denetlenen kişiler ve zorunlu denetime tabi kişiler, Rusya Federasyonu mevzuatına göre cezai, idari ve hukuki sorumluluk taşır.

2.3. Denetimin amaçları, amaçları ve genel ilkeleri

Denetimin amaçları ve genel ilkeleri dikkate alınırken sadece Denetim Faaliyetleri Kanunu hükümlerine değil, standartlara da rehberlik edilmesi gerekmektedir.

1 No'lu Federal Denetim Standardı "Denetimin Amacı ve Temel İlkeleri", denetim kuruluşu ve bireysel denetçinin uyması gereken mali (muhasebe) tabloların denetimi için tek tip hedefler ve temel ilkeler belirler. Standart aşağıdaki ana konuları ele almaktadır:

▪ denetimin amacı;

▪ genel denetim ilkeleri;

▪ denetimin kapsamı;

▪ makul güvence;

▪ mali (muhasebe) raporlama sorumluluğu.

Finansal tabloların denetimi, denetçinin, finansal tabloların tüm önemli yönleriyle, yerleşik finansal raporlama çerçevelerine uygun olarak hazırlanıp hazırlanmadığına ilişkin bir görüş bildirmesine olanak sağlamayı amaçlar. Denetçi görüşünü bildirirken, 2 No'lu ISA'nın 200. paragrafı uyarınca "doğru ve gerçeğe uygun bir görüş verir" veya "nesnel ve tüm önemli yönleriyle temsil eder", ki bu eşdeğerdir.

Denetimin amacı, denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında bir görüş bildirmektir. Bu tanım hem kanunda hem de standartta verilmiştir, tam ve kapsamlıdır. Buna dayanarak, denetimin amacı hataları bulmak ve hileli eylemleri ortaya çıkarmak değildir.

Denetçinin görüşü finansal tabloların güvenilirliğini artırabilse de, kullanıcı bu görüşü gelecekte denetlenecek olan işletmenin yaşayabilirliğine olan güvenin bir ifadesi veya yönetim tarafından işlerin etkin bir şekilde yürütüldüğüne dair bir kanıt olarak almamalıdır. bu varlık.

Aynı zamanda, güvenilirliğin, finansal (muhasebe) raporlama verilerinin doğruluk derecesi olarak anlaşıldığını hatırlamak gerekir; bu, bu raporların kullanıcısının verilerine dayanarak, ekonomik faaliyetin sonuçları hakkında doğru sonuçlar çıkarmasına izin verir. , denetlenen kuruluşların mali ve mülkiyet durumu ve bu sonuçlara dayalı bilinçli kararlar.

Denetim sürecinde denetçinin görevleri şunlardır: muhasebe ve iç kontrolün organizasyon düzeyini, muhasebe personelinin niteliklerini, muhasebe belgelerinin işlenmesinin kalitesini, finansal ve ekonomik faaliyetleri yansıtan muhasebe kayıtlarının doğruluğunu ve yasallığını değerlendirmek. işletme ve nihai sonuçları; finansal sonuçları ve raporlama göstergelerinin güvenilirliğini etkileyen eksiklikleri ve ihlalleri ortadan kaldırmak için öneriler geliştirerek işletmenin yönetimine yardımcı olmak; işletmedeki geçmiş gerçeklerin ve mevcut durumun incelenmesine, yönetiminin ekonomik faaliyeti ve nihai sonuçları etkileyebilecek gelecekteki olaylara yönlendirilmesi (perspektif analizi); denetim hizmetlerinin sağlanması için sözleşmenin yerine getirilmesi sürecinde ortaya çıkan tüm belirsiz konular hakkında müşteriye anlamlı ve doğru bilgi sağlamak.

Denetçi, mesleki görevlerini yerine getirirken, dikkate alınan etik ilkeler tarafından yönlendirilmelidir: bağımsızlık, dürüstlük, tarafsızlık, mesleki yeterlilik ve dürüstlük, gizlilik, mesleki davranış.

Denetçinin, temel gereklilikleri, prosedürleri ve yönergeleri, ayrıca tavsiye niteliğindeki hükümleri ve örnekleri içeren Federal Denetim Standartlarına uygun olarak bir denetim yapması gerekir.

Denetim kuruluşunun ekonomik kuruluştan ve yönetiminden bağımsızlığı, hem resmi hem de fiili koşullar açısından değerlendirilmelidir; Rusya Federasyonu mevzuatına ve federal denetim kurallarına (standartlarına) uygun olarak belirlenir.

Bir ekonomik kuruluşla ilişkilerde dürüstlük ve tarafsızlık, bir denetim kuruluşunun vardığı sonuçların, tavsiyelerin ve vardığı sonuçların temelinin yalnızca yeterli miktarda gerekli bilgi olabileceği gerçeğinde yatmaktadır. Denetim kuruluşu, bir ekonomik kuruluşun yönetimi ile iletişimi ve sonuç olarak, vardığı sonuçların, tavsiyelerin ve vardığı sonuçların tarafsızlığını etkilemek için kendisine uygulanan önyargıya, önyargıya veya baskıya izin vermemelidir.

Denetim kuruluşu, denetim ve ilgili faaliyetleri yürütmek için mevcut lisanslara veya mesleki yeterliliğe uygun olarak yetkisini aşan hizmetler sunmamalı, bunların uygulanmasında yardım için önerilerde bulunmamalı veya tekliflerde bulunmamalıdır.

Denetim kuruluşu, ekonomik kuruluşun yönetimi ile iletişim sırasında elde edilen bilgilerin gizliliğini, zaman sınırı olmaksızın ve onunla ilişkilerin devam etmesi veya sona ermesine bakılmaksızın korumakla yükümlüdür. Denetim kuruluşu, Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından aksi belirtilmedikçe, ekonomik kuruluşun gizli bilgilerinin güvenliğini sağlamak ve ekonomik kuruluş yönetiminin rızası olmadan ifşa etmemekle yükümlüdür.

Bir ekonomik varlığın yönetimiyle ilgili profesyonel davranış, bir bütün olarak mesleğin itibarını ve kamu çıkarlarının önceliğini gözetmekten ibarettir. Denetim kuruluşu, kendisini itibarsızlaştıracak, denetim mesleğine duyulan saygı ve güveni sarsacak her türlü eylemden kaçınmalıdır.

Genel etik ilkeler listesinden, alınan bilgilerin bağımsızlığı ve gizliliği kavramları kanunla düzenlenir, bu nedenle bunlara temel ve ilkelerin geri kalanı - genel etik denilebilir.

Bir denetimin planlanması ve yürütülmesi sırasında, finansal tablolarda önemli bir yanlış bildirime neden olabilecek durumlar olabileceğinden, mesleki şüphecilik yapılmalıdır.

Mesleki şüpheciliğin tezahürü, denetçinin elde edilen denetim kanıtının özünü eleştirel bir şekilde değerlendirmesi ve yönetimin herhangi bir belge veya beyanıyla çelişen veya bu tür belge veya beyanların güvenilirliğini sorgulayan kanıtları dikkatle incelemesi anlamına gelir. Özellikle, olağandışı durumları gözden kaçırma riskini azaltmak, sonuçlara varırken haksız genellemeler yapmamak, denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını belirlerken ve bunların değerlendirilmesinde hatalı varsayımlar kullanmamak için denetim sırasında mesleki şüphecilik yapılmalıdır. Sonuçlar.

“Denetim kapsamı” terimi, amaca ulaşmak için gerekli görülen denetim prosedürlerini ifade eder ve ilgili mevzuat hükümleri dikkate alınarak ve gerekirse denetim görev ve şartları dikkate alınarak denetçi tarafından belirlenmesi gerekir. raporlama gereksinimleri.

Denetim, bir bütün olarak alındığında mali tabloların önemli yanlışlık içermediğine dair makul bir güvence sağlamak üzere tasarlanmıştır. Yeterli güvence kavramı, bir bütün olarak ele alındığında, denetçinin finansal tablolarda önemli yanlışlık olmadığı sonucuna varması için gerekli denetim kanıtlarının toplanmasını ifade eder. Yeterli güvence kavramı, tüm denetim süreci için geçerlidir.

Federal standart (ISA uyarınca) aşağıdaki güvence türlerini sağlar:

▪ mutlak (nadiren olur - bariz konularda);

▪ makul (denetimde kullanılır);

▪ orta (inceleme kontrolleri için kullanılır);

▪ düşük (güven yok - üzerinde anlaşmaya varılan prosedürlerin derlenmesi ve yürütülmesi sırasında uygulanır).

Denetçi, finansal (muhasebe) tabloların güvenilirliği hakkında bir görüş oluşturmak ve bildirmekle sorumluyken, finansal (muhasebe) tabloların hazırlanması ve sunulması sorumluluğu denetlenen işletmenin yönetimine aittir. Mali (muhasebe) tablolarının denetimi, denetlenen kurumun yönetimini bu tür sorumluluktan kurtarmaz.

2.4. denetçi etiği

Rusya'da, Denetçiler için Etik Kuralları, ilk olarak 4 Aralık 1996 tarihinde Rusya Denetim Odası Genel Kurulu tarafından onaylanmıştır. Denetçiler için Etik Kurallarının temel gereklilikleri Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu tarafından tanımlanmaktadır. Denetimin gerçekleştirildiği her ülkede denetçiler için etik gereksinimlerin, ayrıntılı kuralların ve davranış standartlarının geliştirilmesi için temel teşkil ederler ve Rusya'da hem denetçiler hem de muhasebe meslek mensupları için geliştirilen etik kuralların temeli olmuştur. Bu gerekliliklere uygun olarak denetçi, belirli mesleki bilgi ve becerilere sahip olmalı, işinde ahlaki değerlerin önemini kabul etmeli ve yüksek bir standart sergilemeli, topluma karşı görev ve yükümlülüklerinin farkında olmalı ve yerleşik davranış kurallarına uymalıdır. .

Bu gerekliliklere uyum, hem denetçi hem de kuruluş tarafından istihdam edilen muhasebe meslek mensubu için zorunludur. Aynı zamanda, dış denetçilere bir dizi ek etik gereklilik uygulanmaktadır. Bunlar, bağımsızlık koşullarına uygunluk, mesleki yeterlilik için ek gereklilikler, denetim hizmetleri için ödeme prosedürünün düzenlenmesi, denetlenen kuruluşların muhasebecileri ve diğer denetçilerle ilişkiler, reklam ve hizmet tekliflerinin özelliklerini içerir. Bu hükümlere yapılan vurguyu güçlendirmek ve bağlayıcı hale getirmek amacıyla Denetim Kanunu metnine dahil edilmiştir.

Kod 15 madde içermektedir.

Madde 1. "Genel Hükümler", Rusya Denetim Odası tarafından birleştirilen bağımsız denetçilerin mesleki davranış etik standartlarını özetlemektedir; denetim topluluğunun kendi ortamında ileri sürdüğü ahlaki, ahlaki değerler belirlenir.

Madde 2. "Genel kabul görmüş ahlaki standartlar ve ilkeler", denetçilerin eylem ve kararlarında evrensel ahlak kurallarına ve ahlaki standartlara uyma, iyi bir vicdanla yaşama ve çalışma yükümlülüğünü teyit eder.

Madde 3. "Kamu yararı", dış denetçinin yalnızca denetim hizmetleri müşterisinin değil, tüm finansal tablo kullanıcılarının çıkarları doğrultusunda hareket etmekle yükümlü olduğunu; korunan menfaatlerin yasal ve adil gerekçelerle ortaya çıktığına ikna olmalıdır, aksi takdirde onları korumayı reddetmek zorundadır.

Madde 4. "Denetçinin tarafsızlığı ve dikkati", sonuçların tarafsızlığının ancak yeterli miktarda gerekli bilgi ile mümkün olduğunu vurgular. Denetçilerin, ortaya çıkan tüm durumları ve gerçek gerçekleri objektif olarak değerlendirmesi gerekir. Denetçi üzerinde herhangi bir biçimde baskı kabul edilemez. Denetçiler, görevleri konusunda dikkatli ve ciddi olmalı, onaylanmış denetim standartlarına uymalı, işi yeterince planlamalı ve kontrol etmeli ve alt uzmanları kontrol etmelidir.

Madde 5. "Denetçinin bağımsızlığı", verilen mesleki hizmetler sonucunda hazırlanan görüş veya diğer belgelerde denetçinin, hem resmi hem de fiili koşullarda müşteriye ilişkin bağımsızlığını bilinçli olarak beyan etmek zorunda olduğu anlamına gelir.

Madde 6. "Denetçinin mesleki yeterliliği", denetçinin mesleki yeterliliğini aşan ve ayrıca yeterlilik belgesine tekabül etmeyen hizmetleri vermekten kaçınması gerektiğini belirtir. Denetçiye belirli görevleri çözmede yardımcı olmak için denetim firması yetkin profesyonelleri çekebilir.

"Müşteri Gizli Bilgileri" Madde 7, denetçinin, mesleki hizmetlerin sunulması sırasında elde edilen müşterilerin işlerine ilişkin bilgileri, müşterilerle doğrudan ilişkilerin devam etmesine veya sona ermesine bakılmaksızın süresiz olarak gizli tutma yükümlülüğünü düzenler. Gizli bilgiler denetçi tarafından kendi yararına veya herhangi bir üçüncü kişinin yararına veya müşterinin zararına kullanılmamalıdır.

Madde 8. "Vergi ilişkileri", profesyonel vergi hizmetlerinin sağlanmasında denetçinin, vergi kanunlarına zorunlu olarak uyulmasına tabi olarak müşterinin çıkarları tarafından yönlendirilmesi gerektiğini belirtir. Denetçi, müşteriyi vergi ödemekten kurtarmak ve vergi hizmetini aldatmak için tahrifatları teşvik etmemelidir. Vergilendirme alanındaki tüm tavsiyeler ve tavsiyeler yazılı olarak sunulmalıdır.

Madde 9 "Mesleki ücretler", denetçinin meslek ücretlerinin meslek etiğine uygun olmasını ve mesleki hizmetlerin hacmine ve kalitesine göre ödenmesini sağlar. Denetçi, müşteriyle önceden görüşmek ve bu ödemenin koşullarını ve prosedürünü yazılı olarak belirlemekle yükümlüdür.

Madde 10. "Denetçiler arasındaki ilişkiler", denetçilerin diğer denetçilere nazik davranmalarını, faaliyetlerini makul olmayan eleştirilerden ve meslekteki meslektaşlarına zarar veren diğer bilinçli eylemlerden kaçınmalarını önerir.

Madde 11. "Çalışanların denetim firması ile ilişkileri", çalışanları denetim firmasına sadık olmaya, denetim firmasının yetkisine ve gelişimine tüm faaliyetleriyle katkıda bulunmaya, hem denetim firması çalışanları hem de müşteri ile dostane iş ilişkilerini sürdürmeye çağırır.

12. Madde "Kamu bilgilendirme ve reklam", reklamın bilgilendirici, doğrudan ve dürüst olması gerektiğini, aldatma ve potansiyel müşterileri yanıltma ihtimalinin dışında olması gerektiğini belirtir.

Madde 13 "Denetçinin tutarsız eylemleri", denetçiler tarafından yasaya uygun olarak yasaklanan herhangi bir faaliyette bulunmanın, denetçinin hukuka ve mesleki etik standartlara aykırı, uyumsuz eylemleri olarak kabul edildiğini belirtir.

Madde 14. "Diğer devletlerdeki denetim hizmetleri", denetçinin, denetim yaparken mesleki faaliyetlerini yürüttüğü devlette yürürlükte olan uluslararası denetim standartlarını ve standartlarını bilmek ve işinde uygulamakla yükümlü olduğunu vurgular.

Madde 15. "Bu Kuralların uluslararası standartlara uygunluğu", Etik Kuralları tarafından belirlenen mesleki davranış standartlarının Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu tarafından geliştirilen uluslararası etik standartlarına dayandığını söyler.

Bir ekonomik kuruluşun yönetimi ile iletişimde mesleki etik, görevleri olan "Bir ekonomik kuruluşun yönetimi ile iletişim" Federal Denetim Standardı ile tanımlanır:

1) denetim kuruluşu ile ekonomik kuruluşun yönetimi arasındaki iletişim için temel gereksinimlerin belirlenmesi;

2) denetimin çeşitli aşamalarında ekonomik kuruluşun yönetimi ile denetim kuruluşunun iletişim özelliklerinin belirlenmesi;

3) muhasebe ve iç kontrol konularında denetim kuruluşu ile ekonomik kuruluşun yönetimi arasındaki iletişimin özelliklerinin belirlenmesi.

Rusya'nın Muhasebeciler ve Denetçiler Enstitüsü, 24 Eylül 2003 tarihli Başkanlık Konseyi kararıyla, Ocak 2004'te yürürlüğe giren Rusya IPA üyeleri için Etik Kurallarını onayladı. Bu Kurallar esas alınarak hazırlanmıştır. ve kavramsal yaklaşımları ve bölümleri maksimum korunarak IFAC Etik Kurallarının tüm gerekliliklerini dikkate alır.

Kurallar, muhasebe ve denetim mesleğinin temel amacının, görevlerin kaliteli bir şekilde yerine getirilmesini sağlamak ve kamu çıkarını karşılamak için en yüksek profesyonel düzeyde uzmanların faaliyeti olduğunu kabul eder. Bu hedefe ulaşmak için dört temel gereksinim gerekir:

1) güvenilirlik - toplumun güvenilir bilgi ve bilgi sistemlerine ihtiyacı vardır;

2) profesyonellik - müşteriler, işverenler ve diğer paydaşlar, muhasebe ve denetim alanında profesyonel olan uzmanlara ihtiyaç duyarlar;

3) yüksek hizmet kalitesi - bir muhasebe meslek mensubu (denetçi) tarafından sağlanan tüm hizmetler en yüksek kalite standartlarını karşılamalıdır;

4) güven - muhasebe meslek mensuplarının (denetçiler) hizmetlerinden yararlanan kişiler, hizmetlerin kendilerini yöneten mesleki etik standartlara uygun olarak sağlandığından emin olmalıdır.

Kuralların amaçları ve temel ilkeleri genel niteliktedir ve her özel durumda bir muhasebe meslek mensubu (denetçi) önünde ortaya çıkan etik sorunları çözmeyi amaçlamaz. Bununla birlikte, Kurallar, muhasebe ve denetim uygulamalarında karşılaşılan bir dizi tipik durumda, hedeflere pratik olarak ulaşılması ve temel ilkelere uyum için bazı tavsiyeler içerir, örneğin, bu Kuralların Ekinde bağımsızlık ilkesinin uygulanmasına yönelik tavsiyeler hakkında 24 madde bulunmaktadır. belirli durumlara.

Geliştirmenin şu andaki aşamasında, Rusya'nın IPA'sı ve Rusya Denetim Odası, denetim sisteminin geliştirilmesinde ve bu faaliyetin normlarının kamu düzenlemesinde şüphesiz liderlerdir.

Konu 3. DENETİM TÜRLERİ VE DENETİM FAALİYETLERİNİN UYGULANMASI İÇİN KOŞULLAR

3.1. Denetim türleri

Kanunda açıkça belirtilen durumlarda veya devlet organları adına zorunlu denetim yapılır. Zorunlu bir denetim yapma hacmi ve prosedürü yasal normlarla düzenlenir.

Girişim (gönüllü) denetim, bir denetim firması veya bireysel bir denetçi ile yapılan anlaşma temelinde bir ekonomik kuruluşun kararıyla gerçekleştirilir. Bu doğrulamanın niteliği ve kapsamı müşteri tarafından belirlenir.

İç denetim, yönetsel kontrolün ayrılmaz ve önemli bir unsurudur. Bazı iç denetim türleri yönetim veya üretim denetimi olarak adlandırılır ve işletmede çalışan denetçiler tarafından gerçekleştirilir, bu nedenle bağımsızlık kriterlerini tam olarak karşılamaz.

Dış denetim, kuruluşlarla yapılan sözleşmeler (siparişler) temelinde üçüncü taraf denetim kuruluşları (tüzel kişiler) veya bağımsız denetçiler tarafından gerçekleştirilir. Zorunlu denetim her zaman yalnızca dış denetçiler tarafından, Denetim Faaliyetleri Kanununun gereklilikleri dikkate alınarak yapılır, çalışmanın sonucu bir görüş hazırlanmasıdır. Bu tür denetim, finansal tabloların güvenilirliğini değerlendirmeyi içerdiğinden genellikle finansal denetim olarak adlandırılır.

Bir uygunluk denetimi, bir işletmenin faaliyetlerinin sonuçlarını etkileyen belirli kurallara, düzenlemelere, yasalara, talimatlara, sözleşmeden doğan yükümlülüklere uyduğunu doğrulamak için tasarlanmıştır. Bu denetim sürecinde, işletmenin faaliyetlerinin tüzüğüne uygunluğu tespit edilir, ücretlerin hesaplanmasının doğruluğu, vergilerin hesaplanmasının ve ödenmesinin geçerliliği vb. bunların uygulanmasını değerlendirmek için uygun kriterler. Yasal gereklilikler, GOST'ler, kararlaştırılan koşullar (örneğin teslimat süreleri) vb.

Operasyonel denetim, yönetimin etkinliğini değerlendirmek için işletmenin işleyiş prosedürlerini ve yöntemlerini kontrol etmek için kullanılır. İş planlarının, tahminlerin, çeşitli hedef programların, personel çalışmalarının vb. uygulanmasını kontrol etmek için kullanılması tavsiye edilir. Bazen böyle bir denetime bir işletmenin veya idarenin verimliliğinin denetimi denir.

Özel denetim, belirli prosedürlere, normlara ve kurallara (örneğin, vergi raporlamasının doğruluğu, özel fonların kullanımı vb.) uygunluk açısından bir ekonomik kuruluşun faaliyetlerindeki belirli konuların kontrolüdür.

İlk denetim, belirli bir müşteri için, belirli bir denetçi ekibi tarafından ilk kez gerçekleştirilmesiyle karakterize edilir. Bu, denetimin riskini ve karmaşıklığını önemli ölçüde artırır, çünkü denetçiler başlangıçta müşterinin faaliyetlerinin özellikleri, iç kontrol sistemi vb. hakkında gerekli bilgilere sahip değildir.

Mutabık kalınan (tekrarlanan) denetim, bu denetçi veya denetim firması tarafından düzenli olarak (tekrar tekrar) gerçekleştirilir. Bu tür bir işbirliği, hem denetçiler hem de uzun yıllara dayanan uzun vadeli işbirliğine dayalı olarak yüksek nitelikli, kapsamlı yardım ve değerlendirme alan müşteri için uygundur.

Tarihsel gelişim açısından denetim; doğrulayıcı denetim, sistem odaklı denetim ve risk temelli denetim olmak üzere ikiye ayrılır.

3.2. Zorunlu denetim

Zorunlu denetim, kuruluşun mali (muhasebe) tablolarının yıllık zorunlu denetimidir.

Zorunlu denetim aşağıdaki durumlarda gerçekleştirilir:

1) organizasyonel ve yasal şekle göre, organizasyon açık bir anonim şirkettir;

2) faaliyet türüne göre organizasyon:

a) bir kredi kurumu;

b) bir sigorta kuruluşu veya bir karşılıklı sigorta şirketi;

c) emtia veya borsa;

d) bir yatırım kurumu veya fonu;

e) fon oluşturma kaynağı, bireyler ve tüzel kişiler tarafından yapılan, Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından öngörülen zorunlu kesintiler olan bütçe dışı bir devlet fonu;

f) Fon kaynakları gerçek ve tüzel kişilerin gönüllü katkıları olan bir fon;

3) finansal performans göstergeleri açısından: bir kuruluşun veya bireysel bir girişimcinin bir yıl boyunca ürün satışından (iş performansı, hizmet sunumu) elde ettiği gelir miktarı, Rus mevzuatı ile belirlenen asgari ücretin 500 katını aşıyor. Federasyon veya bilanço varlıklarının tutarı, raporlama yılı sonunda Rusya Federasyonu mevzuatı ile belirlenen asgari ücretin 000'ini aşıyor;

4) bir kuruluş - faaliyetlerinin mali göstergeleri alt paragrafa uygunsa, bir devlet üniter teşebbüsü veya bir belediye üniter teşebbüsü. 3 sayfa 1 sanat. Denetim Kanununun 7. Belediye üniter işletmeleri için, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun yasası finansal göstergeleri düşürebilir.

Zorunlu denetim, yalnızca denetim kuruluşları tarafından gerçekleştirilir. Devlet mülkiyetinin veya Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun mülkiyetinin payının en az% 25 olduğu yetkili (hisse) sermayelerinde, kuruluşlarda gerçekleştirildiğinde, denetim hizmetlerinin sağlanması için sözleşmelerin imzalanması gerekir. açık ihale sonucuna göre yapılır. Bu tür yarışmaları düzenleme prosedürü, federal yasa tarafından aksi belirtilmedikçe, Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanır.

Mali (muhasebe) belgeleri devlet sırrı oluşturan bilgileri içeren denetlenen kuruluşların denetimi, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak gerçekleştirilir.

Yasal bir denetim gerçekleştirirken, bir denetim kuruluşu sözleşmenin ihlali için sorumluluk riskini sigortalamakla yükümlüdür.

3.3. Denetimle ilgili hizmetler

Şu anda denetim faaliyeti iki bileşen içermektedir: fiili denetim (zorunlu denetim) ve denetimle ilgili hizmetler. Aynı zamanda, denetim kuruluşlarında ikincisi, gerçekleştirilen hizmetlerin sayısı, türleri ve hacimleri açısından artan bir paya sahip olmaya başlıyor.

Denetimle ilgili hizmetleri yerine getirmek için icracıların denetim, muhasebe, ekonomik analiz, vergilendirme, iş hukuku ve ekonomi alanlarında mesleki yeterliliğe sahip olmaları gerekir.

Denetim Faaliyetleri Kanunu'na göre, denetimle ilgili hizmetler, kuruluşların bilgilerine ilişkin bağımsız bir görüşün yerleşik biçimde ifade edilmesiyle ilgili denetim dışındaki hizmetler ile aşağıdaki hizmetler olarak anlaşılmaktadır:

▪ Muhasebe kayıtlarının oluşturulması, onarılması ve muhafaza edilmesi, mali (muhasebe) tabloların hazırlanması, muhasebe danışmanlığı;

▪ vergi danışmanlığı;

▪ kuruluşların ve bireysel girişimcilerin mali ve ekonomik faaliyetlerinin analizi;

▪ kuruluşların yeniden düzenlenmesi ve özelleştirilmesiyle ilgili olanlar da dahil olmak üzere ekonomik, mali ve yönetim danışmanlığı;

▪ hukuki tavsiyenin yanı sıra vergi ve gümrük anlaşmazlıklarında adli ve vergi makamlarında temsil;

▪ muhasebenin otomasyonu ve bilgi teknolojilerinin uygulanması;

▪ mülk değerinin değerlendirilmesi, işletmelerin mülk kompleksi olarak değerlendirilmesi ve iş riskleri;

▪ yatırım projelerinin geliştirilmesi ve analizi, iş planlarının hazırlanması;

▪ mali bilgilerin doğrulanması, mali bilgilerin ve/veya kuruluş hakkındaki diğer bilgilerin derlenmesi için denetlenen kuruluşla mutabakata varılan prosedürlerin uygulanması;

▪ Denetim faaliyetleriyle ilgili alanda araştırma ve deneysel çalışmalar yürütmek ve bunların sonuçlarını kağıt ve elektronik ortamda da dahil olmak üzere yaymak;

▪ denetim faaliyetleriyle ilgili alanlarda uzmanlar için Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen prosedüre uygun olarak eğitim;

▪ denetim faaliyetleriyle ilgili diğer hizmetlerin sağlanması.

Denetleme kuruluşları ve bireysel denetçiler, denetlenen kurumla çıkar çatışması doğuran faaliyetlerde bulunma hakkına sahip değildir.

Yukarıdaki denetimle ilgili hizmetlerin tümü şartlı olarak üç gruba ayrılabilir: kontrol hizmetleri, eylem hizmetleri ve danışmanlık hizmetleri. Kontrol hizmetleri, denetçinin ekonomik faaliyet gerçeklerinin yansımasının, vergi ödemelerinin hesaplanmasının vb. doğruluğunu ve geçerliliğini kontrol ettiğini ima eder. Eylem hizmetleri, örneğin, yatırım projelerinin geliştirilmesi, muhasebe, bakımı ve restorasyonunu içerir.

Piyasa ilişkilerinin gelişmesiyle birlikte danışmanlık hizmetlerinin acil bir ihtiyaç haline gelmesi, piyasa ekonomisinin sağlıklı bir rekabet ortamı oluşturmasını sağlaması ve bu tür firmaların rekabet avantajlarının yenilikçilik ve nitelikli danışmanlıkta yattığı gerçeğiyle açıklanmaktadır. Ekonomik kalkınmanın ilk aşamalarında danışmanlık hizmetlerinin talebi ve çeşitliliği önemsiz olsaydı, bugün danışmanlık hizmetlerinin kapsamı önemli ölçüde genişledi ve dış mali denetim, muhasebe hizmetleri, eğitim, hukuk, işe alma hizmetleri, bilgi teknolojisi, mühendislik hizmetleri, proje ve yatırım danışmanlığı, kriz yönetimi hizmetleri vb. Danışmanlık hizmetlerine olan talep sadece Rusya'da değil, tüm dünyada artıyor. Şu anda, Rusya'daki danışmanlık hizmetleri pazarında aşağıdaki eğilimler hakimdir:

▪ danışmanlık faaliyetlerinin hacmindeki büyüme ve danışmanlık firmalarının çalışan sayısındaki artış;

▪ danışmanlık hizmetleri için yeni türlerin, formların ve pazarların ortaya çıkışı;

▪ danışmanlık hizmetlerinin kalitesinin artırılması;

▪ Müşteri firma sayısında artış.

Yasal denetimle ilgili tüm denetimle ilgili hizmetler "uyumlu" ve "uyumsuz" olarak ikiye ayrılır. Uyumlu hizmetler sunarken, zorunlu denetimden hemen önce veya eş zamanlı olarak gerçekleştirilebilir; ayrıca, zorunlu yıllık denetim sözleşmesi kapsamındaki işlerin genel listesine uyumlu hizmetlerin dahil edilmesine de izin verilir.

Uyumsuz denetim hizmetleri sağlanırken, denetimden hemen önceki üç yıl boyunca, muhasebenin restorasyonu ve bakımı için hizmet veren denetim kuruluşları ve bireysel denetçiler tarafından yasal denetim yapılamayacağı dikkate alınmalıdır. bireyler ve tüzel kişiler tarafından finansal (muhasebe) tablolarının hazırlanması için. Bu, denetçinin raporlamaya dahil olması nedeniyle bağımsızlık ilkesinin ihlali olarak kabul edilir. Bu durumda bağımsızlık ilkesine uyum sorumluluğu denetim kuruluşuna aittir. Denetim kuruluşunun uzmanlarının bağımsızlığını kontrol etme yöntemleri, denetim kuruluşu tarafından bağımsız olarak geliştirilir.

Denetime eşlik eden hizmetler, denetim kuruluşu tarafından ekonomik varlığa özel bir titizlik ve titizlikle sağlanmalıdır. Denetimle ilgili hizmetleri sağlarken, mümkünse, denetim kuruluşu, temel sistem temelinde önemlilik düzeyini belirleme prosedürünü izlemelidir.

Denetimle ilgili hizmetleri sağlarken, denetim kuruluşu, bir temel göstergeler sistemine dayalı olarak önemlilik düzeyini belirleme prosedürüne uymalıdır.

Denetçiler ilgili hizmetleri sağladığında, bir ekonomik kuruluş şunlardan sorumludur:

▪ mevcut mevzuata uyum için;

▪ belgelerin eksiksizliği ve yasal olarak yürütülmesi;

▪ Belgelerin, bilgilerin ve bilgilerin sağlanmasının doğruluğu, güvenilirliği ve zamanlılığı ile denetim kurumunun görevlerini yerine getirme becerisine ilişkin her türlü kısıtlama.

Denetim kuruluşu, yürürlükteki mevzuata ve ayrıca denetim kuruluşu ile ekonomik kuruluş arasında akdedilen sözleşmenin şartlarına uygun olarak ilgili denetim hizmetlerinin sağlanmasının kalitesinden ve zamanından sorumludur. Denetim için sağlanan hizmetlerin kalitesi ve yanlış veya eksik bilgi verilmesi durumunda ve ayrıca ekonomik kuruluş tarafından sağlanmasında gecikme olması durumunda performanslarının zamanlaması konusunda sorumluluktan muaftır.

Denetimle ilgili hizmetlerin sağlanmasının sonucu, hesaplamalar, istişareler, yazılı birincil belgeler, muhasebe kayıtları, raporlama ve sertifikalar vb. şeklinde belgelenmiş sonuçlardır. Buna ek olarak, denetim kuruluşu yönetime yazılı bilgi verebilir ve ( veya) denetimle ilgili hizmetlerin sağlanması sonuçlarına dayalı olarak ekonomik kuruluşun sahibi.

3.4. Denetçilerin, denetim firmalarının ve bireysel denetçilerin bağımsızlığı

Denetçinin bağımsızlığı, denetçinin görüşünü oluştururken, denetlenen ekonomik kuruluştaki mali, mülk, ailevi veya diğer herhangi bir menfaatin, sözleşme kapsamındaki ilişkiyi aşan zorunlu olarak yokluğundan oluşan denetim ilkelerinden biridir. denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmenin yanı sıra denetçinin çalıştığı denetim kuruluşunun üçüncü taraflara, sahiplerine veya yöneticilerine herhangi bir bağımlılık.

Denetçi, sunduğu mesleki hizmetler sonucunda hazırlanan bir görüş veya diğer belgelerde, gerek resmi gerekse fiili durumlarda müşteriye ilişkin bağımsızlığını bilinçli ve çekincesiz olarak beyan etmekle yükümlüdür.

Bağımsızlığın sağlanması açısından denetçiye yönelik şartlar ve denetçinin bağımlı olmadığının belirlenmesine ilişkin kriterler denetime ilişkin düzenleyici çerçeve tarafından düzenlenir. Denetim Faaliyetleri Kanunu (Madde 12) uyarınca aşağıdaki durumlarda denetim yapılamaz:

1) denetlenen kuruluşların kurucuları (katılımcıları) olan denetçiler, bunların yöneticileri, muhasebecileri ve muhasebe kayıtlarını düzenlemekten ve tutmaktan ve mali (muhasebe) tabloları hazırlamaktan sorumlu diğer kişiler;

2) denetlenen kuruluşların kurucularının (katılımcılarının) yakın akrabaları olan denetçiler, yetkilileri, muhasebecileri ve muhasebenin düzenlenmesi ve sürdürülmesinden ve mali (muhasebe) tablolarının hazırlanmasından sorumlu diğer kişiler (ebeveynler, eşler, erkek kardeşler, kız kardeşler, çocuklar ve eşlerin erkek kardeşleri, kız kardeşleri, ebeveynleri ve çocukları);

3) başkanları ve diğer yetkilileri denetlenen kuruluşların kurucuları (katılımcıları) olan denetim kuruluşları, bunların yetkilileri, muhasebecileri ve muhasebenin organizasyonu ve bakımından ve mali (muhasebe) tablolarının hazırlanmasından sorumlu diğer kişiler;

4) Başkanları ve diğer yetkilileri, denetlenen kuruluşların kurucuları (katılımcıları) ile (ebeveynler, eşler, erkek kardeşler, kız kardeşler, çocuklar ve eşlerin erkek kardeşler, kız kardeşler, ebeveynler ve çocukları) yakından ilişkili olan denetim kuruluşları, mali (muhasebe) tablolarının muhasebeleştirilmesi ve hazırlanmasından sorumlu memurları, muhasebecileri ve diğer kişiler;

5) Denetim firmaları tarafından kurucuları (katılımcıları) olan denetlenen kuruluşlarla ilgili olarak, bu denetim firmalarının kurucusu oldukları denetlenen kuruluşlarla (katılımcılar) ilgili olarak, bu denetlenen kuruluşların bağlı ortaklıkları, şubeleri ve temsilcilikleri ile ilgili olarak kuruluşlarla ilgili olarak, bu denetim kuruluşu ile ortak kuruculara (katılımcılara) sahip olmak;

6) denetimden hemen önceki üç yıl boyunca, muhasebenin restorasyonu ve sürdürülmesi ve ayrıca bireylere ve tüzel kişilere mali (muhasebe) beyanlarının hazırlanması için hizmetler sunan denetim kuruluşları ve bireysel denetçiler tarafından - ilgili olarak bu kişiler.

Verilen gerekçeleri sistematize edersek, zorunlu bir denetim yaparken denetçilerin denetlenen işletmeye bağımlı olmaması gerektiği sonucuna varabiliriz:

▪ mali (maddi);

▪ ilgili (muhasebe kayıtlarının düzenlenmesi ve muhafaza edilmesinden ve mali tabloların hazırlanmasından sorumlu kişilerle);

▪ resmi.

Denetim kuruluşlarına ve bağımsız denetçilere bir denetim (zorunlu denetim dahil) yürütmek ve ilgili hizmetleri sağlamak için ödeme prosedürü ve ücret miktarı, denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmelerle belirlenir ve herhangi bir şartın yerine getirilmesine bağlı olamaz. Denetim sonucunda ulaşılabilecek sonuçların içeriği hakkında denetlenen kuruluşların

Bu nedenle denetçi, denetimin tüm aşamalarında bağımsızlık ilkesinin ihlal edilmediğini dikkatle izlemek ve ortaya çıkan durumları ortadan kaldırmak için gerekli önlemleri almakla yükümlüdür. Bağımsızlığın kaybedildiğini ve ilgili koşulların ortadan kaldırılmasının imkansız olduğunu gösteren gerçeklerin ortaya çıkması durumunda, müteakip denetimden vazgeçilmelidir.

3.5. İç denetim

Kurum içi denetim organizasyonu, devlet mevzuatı ile düzenlenen hususlara uygulanmaz. Bu, işletmenin kendisinin ayrıcalığıdır. Bu arada, yalnızca ekonomik varlığın varlıklarının güvenliği değil, aynı zamanda işletmenin kendisinin verimliliği, işleyişinin verimliliğine bağlıdır. İç denetim, yönetim sistemini iyileştirebilir.

İç denetim işlevlerinin uygulanması, bir ekonomik kuruluşun personeli, denetim komisyonları (denetçiler), üçüncü taraf kuruluşlar ve (veya) iç denetim amaçlarıyla ilgili dış denetçilerdeki özel hizmetlere veya bireysel denetçilere verilebilir. İç denetim hizmeti, yalnızca kuruluşun başkanına rapor verirken, yönetim aygıtının bağımsız bir bölümü olarak oluşturulabilir. Kurumun uluslararası tecrübesi, iç denetimi yönetim kuruluna veya kuruculara bağlı olarak işletme dışına çıkarma imkanı da sunmaktadır.

İç denetim, ekonomik bir kuruluş tarafından sahiplerinin çıkarları doğrultusunda düzenlenen ve yerleşik muhasebe prosedürüne uygunluk ve iç kontrol sisteminin güvenilirliği konusunda iç belgeleriyle düzenlenen bir kontrol sistemidir. İç denetim yapıları, bir ekonomik kuruluşun sahipleri tarafından atanan denetçileri, denetim komisyonlarını, iç denetçileri veya iç denetçi gruplarını içerir. Bu tanımın ayırt edici bir özelliği, iç denetçilere veya iç denetçi gruplarına ek olarak, iç denetim kurumlarının denetçileri ve denetim komisyonlarını da içermesidir.

İç denetimin kontrol sistemindeki yerini belirlemek için yapısını belirlemek gerekir. En önemli faktörler, iç denetim sisteminin unsurlarından belirlenebilir.

Kontrol konuları, iç denetimi yapan uzmanlardır. Profesyonel nitelikleri ve tarafsızlıkları ne kadar yüksek olursa, kontrol sonuçları da o kadar yüksek olur. İç denetim çalışanlarının bilgi ve becerileri için gereksinimler şunları içerir: işletmenin işleyişinin özellikleri, yönetim yapısı hakkında bilgi; ekipman bulundurma ve denetim yapma yöntemleri; hukuk bilgisi; dahili ve harici doğrulamaya tabi olan konuların aralığını doğru bir şekilde belirleme yeteneği; bir dizi öneri geliştirmek için bireysel kontrollerin sonuçlarını genelleştirme yeteneği.

İç denetimin amacı, kurumun yönetim sisteminde kontrol etkisini algılayan yönetilen bir bağlantıdır. Nesneler amaçlara uygun olarak seçilir.

Bir kuruluşun iç denetim yöntemi, kontrol nesnelerini (analiz, sentez, tümevarım, tümdengelim, benzetme, modelleme, soyutlama, indirgeme) incelemek için her iki genel bilimsel metodolojik yöntemin kullanılmasıyla karakterize edilen bir hedefe ulaşmanın bir yoludur. deney, vb.) ve kendi ampirik metodolojik yöntemleri (envanter, işin kontrol ölçümleri, ekipmanın kontrol lansmanları, resmi ve aritmetik kontroller, sayaç kontrolü, geri sayım yöntemi, homojen gerçekleri karşılaştırma yöntemi, iç soruşturma, çeşitli türlerde incelemeler, mantıksal kontrol, tarama, yazılı ve sözlü görüşmeler vb.) ve ayrıca ilgili ekonomik bilimlerin özel teknikleri (ekonomik analiz teknikleri, ekonomik ve matematiksel yöntemler, olasılık teorisi yöntemleri ve matematiksel istatistikler).

Bu amaca ulaşmak için iç denetim aşağıdaki görevleri çözmeyi amaçlamalıdır:

1) kuruluşun faaliyetlerinin bir bütün olarak ekonomik verimliliğinin ve yönetim yapılarının ve sorumluluk merkezlerinin her birinin değerlendirilmesi;

2) olası tüm dış ve iç faktörlerin etkisini dikkate alarak kuruluşun gelecekteki ekonomik gelişimini tahmin etmek;

3) bütçe, diğer devlet kurumları ve ortaklarla ilişkilerde gider ve kayıpların en aza indirilmesi.

Kuruluşun özelliklerine, organizasyon yapısının özelliklerine ve idare tarafından belirlenen görevlere bağlı olarak, belirli bir denetim hizmetinin görevleri farklı olabilir. Uygulamada, iç denetçiler, Rusya Federasyonu mevzuatının gerekliliklerinin yanı sıra kurucu belgeler, işletme siparişleri (yapısına dahil edilmişse) ve iş tanımları tarafından yönlendirilmelidir.

Büyük ve orta ölçekli işletmelerde iç denetim düzenleme motivasyonları şunlardır:

▪ yasama sisteminin artan karmaşıklığı;

▪ mali durumları yönetme isteği;

▪ işletmenin kendisinin ve yapısal bölümlerinin faaliyetlerinin yönetim verimliliğinin güçlendirilmesi;

▪ kaynakların akılcı kullanımı üzerinde kontrol;

▪ yükümlülüklerin yerine getirilmesi;

▪ muhasebe sisteminin verimliliği.

3.6. Denetim faaliyetlerinin belgelendirilmesi ve lisanslanması

Denetim faaliyetlerini yürütme hakkının tasdiki (bundan sonra belgelendirme olarak anılacaktır), denetim faaliyetlerinde bulunmak isteyen bireylerin niteliklerinin bir testidir. Belgelendirme bir yeterlilik sınavı şeklinde gerçekleştirilir. Yeterlilik sınavını başarıyla geçen kişilere denetçi yeterlilik belgesi verilir. Denetçinin yeterlilik belgesi, geçerlilik süresi sınırlaması olmaksızın düzenlenir.

Denetçi yeterlilik sertifikası için başvuranlar için zorunlu şartlar:

1) kusursuz itibar (en az iki tavsiyenin olası bir sunumu ile);

2) Devlet akreditasyonuna sahip Rus yüksek mesleki eğitim kurumlarında alınan yüksek ekonomik ve (veya) yasal eğitime ilişkin bir belgenin varlığı veya bir eğitim kurumunda alınan yüksek ekonomik ve (veya) yasal eğitime ilişkin bir belgenin varlığı. yabancı devlet ve daha yüksek ekonomik ve (veya) yasal eğitime ilişkin devlet standardının Rus belgesine belirtilen belgeye denklik belgesi (herhangi bir uzmanlık alanında yüksek öğrenim ile mesleğe "giriş" mümkündür);

3) en az üç yıllık bir ekonomik veya yasal uzmanlık alanında iş deneyimi (sertifikalandırma sırasında, uygulama deneyimi en az üç yıl olmalıdır ve bunun 90 haftası denetimde, 45 haftası zorunlu denetimde olmalıdır).

Tüm gerekliliklere bağlı olarak ve eğitimi geçen aday, test prosedürünü (sınav) geçer. Başvuru sahipleri için bir denetçi yeterlilik sertifikası almak için ek şartlar ve ayrıca denetim faaliyetlerini yürütme hakkının onaylanması prosedürü, sertifikaya kabul başvurusu ile birlikte sunulan belgelerin listesi, sertifikaların sayısı ve türleri, yeterlilik sınav programları ve bunları geçme prosedürü yetkili federal organ tarafından belirlenir ( sertifikasyon komitesi).

Yeterlilik sertifikasına sahip her denetçi, sertifikayı aldığı yılı takip eden yıldan başlayarak her takvim yılı içinde, yetkili federal organ tarafından onaylanmış ileri eğitim programlarında yılda 40 saat (120 saat) eğitim almakla yükümlüdür. ardışık üç takvim yılı, ancak yılda 20 saatten az olmamalıdır). İleri eğitim programları kapsamındaki eğitim, eğitim ve metodoloji merkezleri veya eğitim faaliyetlerini yürütmek için lisanslı diğer kişiler (kendi kendini düzenleyen denetim dernekleri) tarafından gerçekleştirilir.

Yeterlilik belgesinin iptali kararı (denetçinin üyesi olduğu özdenetim kuruluşunun talebi üzerine) mahkeme tarafından alınır ve kararın alındığı tarihten itibaren üç ay içinde denetçi tarafından temyiz edilebilir. .

Denetçinin yeterlilik belgesi aşağıdaki durumlarda iptal edilir:

1) sahte belgeler kullanarak bir denetçi yeterlilik belgesi alma gerçeği tespit edildi;

2) belirli bir süre denetim faaliyetlerinde bulunma hakkından yoksun bırakma şeklinde ceza öngören bir mahkeme kararı yürürlüğe girdi;

3) Sanatın gerekliliklerine uyulmaması gerçeği. 8 "Denetçi gizliliği" ve Art. 12 "Denetçilerin, denetim kuruluşlarının ve bireysel denetçilerin bağımsızlığı" Denetim faaliyeti Kanununun;

4) Rusya Federasyonu mevzuatı veya federal denetim faaliyeti kuralları (standartları) tarafından belirlenen gerekliliklerin denetimi sırasında denetçi tarafından sistematik olarak ihlal edilmesi gerçeği;

5) Denetçi raporunun denetim yapılmadan denetçi tarafından imzalanması gerçeğinin saptanması;

6) denetçinin arka arkaya iki takvim yılı boyunca denetim faaliyeti yürütmediğinin tespit edilmesi;

7) denetçi, ileri eğitim programlarında eğitim alma gerekliliğini ihlal ederse;

8) denetçinin dış kalite kontrol sistemine katılımdan kaçınması.

Yeterlilik belgesi iptal edilen bir kişi (bu durumda denetçi, Birleşik Denetçiler ve Denetim Firmaları Birleştirilmiş Sicilinden çıkarılır), 1, 3-5 numaralı maddelerde belirtilen gerekçelerle yeniden başvuruda bulunma hakkına sahip değildir. Denetçi yeterlilik belgesinin iptaline karar tarihinden itibaren üç yıl içinde denetim faaliyeti yürütme hakkı belgesi.

3.7. Denetim kuruluşlarının ve bireysel denetçilerin çalışmalarının kalite kontrolü

Denetim kalite kontrolü iç ve dış olmak üzere ikiye ayrılır. Aynı zamanda, 7 No'lu Federal Denetim Standardı "İç Denetim Kalite Kontrolü" nün gerekliliklerini ve Rusya Profesyonel Muhasebeciler ve Denetçiler Enstitüsü'nün denetim hizmetleri için kalite kontrol prosedürüne ilişkin tavsiyelerini dikkate almak gerekir.

Denetim kuruluşları ve bireysel denetçilerin, denetimlerinin iç kalite kontrolüne ilişkin kuralları oluşturması ve bunlara uyması gerekir. Bu kuralların gereklilikleri, federal denetim kuralları (standartları) tarafından düzenlenir.

Denetim kuruluşu (bireysel denetçi) tarafından oluşturulan iç denetim kalite kontrol sistemi için genel şartlar aşağıdakileri sağlamalıdır:

1) denetim kuruluşunun çalışanları (bireysel denetçi) bağımsızlık, dürüstlük, tarafsızlık ve gizlilik ilkelerinin yanı sıra mesleki davranış normlarına da uymalıdır;

2) denetim kuruluşunun çalışanları (bireysel denetçi) uygun becerilere sahip olmalı ve bunlara bağlı kalmalı ve ayrıca görevleri gereken özenle yerine getirmek için gerekli mesleki yeterliliğe sahip olmalıdır;

3) denetim, bu koşullarda gerekli özel eğitim ve deneyime sahip çalışanlara verilir;

4) Çalışanların çalışmalarını yeterli şekilde yönlendirmek, yapılan işin uygun kalite seviyesini karşıladığından emin olmak için her seviyede sürekli kontrol uygulamak gereklidir;

5) gerekirse, uygun bilgiye sahip uzmanlarla istişareler yapılır;

6) Hem potansiyel hem de mevcut müşterilerle sürekli çalışmak gerekir. Bir anlaşmanın akdedilmesine veya işbirliğinin sürdürülmesine karar verirken, denetim kuruluşunun (bireysel denetçinin) bağımsızlığı, hizmetleri gerektiği gibi sunma kabiliyeti ve denetlenen kurum yönetiminin dürüstlüğü dikkate alınmalıdır;

7) İç denetim kalite kontrolüne ilişkin ilke ve spesifik prosedürlerin yeterliliği ve etkinliğinin düzenli olarak izlenmesinin gerekli olması.

Denetim sırasında, kontrol fonksiyonlarını yerine getiren çalışanlar:

1) aşağıdakileri belirlemek için denetimin ilerlemesini izleyin:

a) Denetçi yardımcılarının kendilerine verilen görevleri yerine getirmek için gerekli beceri ve yeterliliğe sahip olup olmadığı,

b) denetçi yardımcılarının denetim talimatlarını anlayıp anlamadıkları;

c) Çalışmanın, denetimin genel plan ve programına uygun olarak yürütülüp yürütülmediği;

2) denetim sırasında ortaya çıkan muhasebe ve denetim alanında bilgi almak ve önemli konuları dikkate almak, bunların önemini değerlendirmek ve genel plan ve denetim programında uygun değişiklikleri yapmak;

Zamanında doğrulamaya tabidir:

1) genel plan ve denetim programı.

2) iç kontrol testlerinin sonuçları ve (varsa) bu tür bir değerlendirme sonucunda genel denetim planı ve programında yapılan değişiklikler de dahil olmak üzere, doğal ve iç kontrol riskinin değerlendirilmesi;

3) istişarelerin sonuçları da dahil olmak üzere, maddi doğrulama prosedürleri sonucunda elde edilen denetim kanıtlarının ve bunlardan çıkarılan sonuçların belgelenmesi;

4) finansal (muhasebe) tablolar, önerilen değişiklikler ve denetçi raporu.

Denetim çalışmasının gözden geçirilmesi (özellikle geniş kapsamlı durum tespiti denetimlerinde) denetime dahil olmayan çalışanların denetçi raporunu yayınlamadan önce ek kontrol prosedürleri gerçekleştirmesi şartını da içerebilir.

Dış denetçiler tarafından bireysel denetçilerin ve denetim kuruluşlarının çalışmalarının kalitesini kontrol etme sistemi, bu tür kontrolleri kendi başına yürütebilen veya bu tür kontrolleri yapma hakkını ilgili olarak akredite profesyonel denetim derneklerine devredebilen yetkili federal organ tarafından kurulur. bu derneklerin üyelerine

Rusya'nın IPB'si, bir denetçi sertifikası varsa, zamanında ileri eğitim, en az beş yıllık pratik deneyime sahipse, Rusya'nın IPB üyesi olan bir başvuru sahibinin kalite kontrolör eğitimi prosedürünü belirlemeyi sağlar. olumlu bir referans, özel bir eğitim kursu alabilir ve test prosedüründen sonra sertifika alabilir. Kalite kontrol sertifikası alan kişiler, Rusya ISP'sinin kalite kontrolörleri Siciline girilir.

Denetim üç yılda bir yapılabilir, ancak gerekçeleri varsa yılda bir defadan fazla olamaz. Kontrolörler grubu, birinin (en azından) kontrolör sertifikasına sahip olması gereken en fazla üç kişiyi içerebilir. Tüm kontrolörler, denetlenen kuruluştan bağımsız olmalıdır. Nihai belge, denetimin sonuçlarına dayanan sonuçtur. Kontrolörlerin, denetlenen denetim firmasının mali belgelerini kontrol etme ve belgelerin kopyalarını (gizliliği korumak için) belgelerine ekleme hakları yoktur.

Denetim kuruluşlarının veya bireysel denetçilerin çalışmalarının kalitesinin dış denetimi sırasında, denetim kuruluşları veya bireysel denetçiler tarafından düzenleyici yasal düzenlemelerin veya Federal Denetim Standartlarının gerekliliklerinin sistematik ihlallerine ilişkin gerçekler ortaya çıkarsa, bu tür ihlallerden suçlu kişiler olabilir. Denetim Faaliyetleri Kanununa göre sorumlu tutuldukları, iptal dahil olmak üzere denetçi yeterlilik belgesine sahiptirler.

Dış müfettişler tarafından bireysel denetçilerin ve denetim kuruluşlarının çalışmalarının kalitesini kontrol etme sistemi, bu tür kontrolleri kendi başına yapabilen ve yürütme hakkını devredebilen Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı (yetkili federal organ) tarafından kurulmuştur. bu derneklerin üyeleriyle ilgili olarak akredite profesyonel denetim derneklerine bu tür kontroller.

2001-2002 yıllarında Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı. 644n sayılı emir uyarınca rapor sunmayan denetim kuruluşlarının 69 denetimi düzenlenmiştir. Teftişlerin sonuçlarına dayanarak, tespit edilen çeşitli lisans gereklilikleri ve koşulları ihlalleri ile işin kalitesi dikkate alınarak, 487 vakada denetim kuruluşlarına ve denetçilere uyarı gönderilmiş, on vaka da dahil olmak üzere kanuna tebligat gönderilmiştir. Icra organları.

Tüm bu kontrol önlemleri, denetçilerin ve denetim firmalarının sorumluluğunu güçlendirmek, denetim sonuçlarına kullanıcılar nezdinde olan güveni artırmak için sağlanmaktadır.

Konu 4. DENETİM FAALİYETLERİNDE STANDARTLAR

4.1. Denetim standartlarının temel ilkeleri

Denetim kuralları (standartları), denetim faaliyetinin normatif düzenleme sisteminde önemli bir yer tutar. Gereksinimlerinin pratikte uygulanması, kontrolün kalitesinin belirli bir garantisi olarak hizmet eder.

Denetim standartlarının temel ilkeleri şu şekilde ifade edilmektedir:

1) denetim standartları, denetimin kalitesi ve güvenilirliği için düzenleyici gereksinimleri tanımlayan ve bunlara uyulması durumunda denetimin sonuçlarına ilişkin belirli bir düzeyde güvence sağlayan tek tip temel gereksinimleri formüle eder. Ekonomik koşullar değiştikçe, finansal tablo kullanıcılarının ihtiyaçlarını en iyi şekilde karşılamak için denetim standartları periyodik olarak revize edilir;

2) denetim standartları temelinde, denetçilerin eğitimi için eğitim programları ve denetim faaliyetlerine katılma hakkı için sınavların yapılması için tek tip gereklilikler oluşturulur;

3) denetim standartları, denetimin kalitesini mahkemede kanıtlamak ve denetçilerin sorumluluk derecesini belirlemek için temel teşkil eder;

4) standartlar, denetime genel yaklaşımı, denetimin kapsamını, denetçi raporlarının türlerini, metodoloji konularını ve ayrıca temel ilkeleri tanımlar.

Standartların anlamı şudur:

▪ denetimin yüksek kalitesini sağlamak;

▪ yeni bilimsel başarıların denetim uygulamasına dahil edilmesini teşvik etmek;

▪ kullanıcıların denetim sürecini anlamalarına yardımcı olun;

▪ mesleğin kamusal imajını yaratmak;

▪ devlet kontrolünün ortadan kaldırılması;

▪ denetçinin müşteriyle müzakere etmesine yardımcı olun;

▪ denetim sürecinin bireysel unsurları arasında bağlantı sağlamak.

4.2. Uluslararası Denetim Standartları

Uluslararası ekonomik ilişkiler sisteminin oluşturulması, denetim standartlarının uluslararası düzeyde uyumlaştırılmasını zorunlu kıldı, bu da finansal tablo kullanıcılarının çemberini genişletmeyi mümkün kıldı, farklı ülkelerden şirketlerin finansal performanslarının karşılaştırılmasını kolaylaştırdı ve mümkün kıldı. Denetim firmalarının yetkinliğini ve profesyonelliğini değerlendirmek.

Uluslararası Denetim Standartları (ISA) profesyonel denetçiler için genel kabul görmüş denetim yöntemlerinin açıklamasını içeren bir başvuru kitabıdır. Rus uygulamalı denetçiler, faaliyetlerinde uluslararası denetim topluluğuyla daha fazla entegrasyona katkıda bulunacak uluslararası standartları uygulayabilirler.

1977'de kurulan Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu (IFAC) da dahil olmak üzere, uluslararası düzeyde mesleki gereksinimlerin geliştirilmesinde çeşitli kuruluşlar yer almaktadır. IFAC Konseyi'nin daimi bir komitesi olan Uluslararası Denetim Uygulamaları Komitesi (CMAP), denetim standartlarıyla doğrudan ilgilidir.

Komite tarafından yayınlanan Denetime İlişkin Uluslararası Standartlar:

▪ profesyonellik düzeyinin küresel düzeyden daha düşük olduğu ülkelerde mesleğin gelişimini teşvik etmek;

▪ Uluslararası denetim yaklaşımını mümkün olduğunca birleştirmek.

Uluslararası Denetim Standartlarının Durumu. ISA'ların, finansal tabloların denetiminde ve ayrıca diğer bilgilerin denetiminde ve ilgili hizmetlerin sağlanmasında kullanılması amaçlanmıştır. ISA'lar, açıklayıcı ve diğer materyaller şeklinde sunulan temel ilkeleri ve gerekli prosedürleri, ilgili kılavuzları içerir. Temel ilkelerin ve gerekli prosedürlerin, ilgili kılavuzla birlikte anlaşılmasını ve doğru bir şekilde uygulanmasını sağlamak için, içerdiği açıklayıcı ve diğer materyaller de dahil olmak üzere, ISA'nın tam metni dikkate alınmalıdır. Ve yalnızca istisnai durumlarda denetçi ISA'dan sapabilir. Aynı zamanda, böyle bir geri çekilme için tartışmaya hazır olmalıdır.

ISA'lar, herhangi bir ülkedeki mali veya diğer bilgilerin denetimini düzenleyen yerel düzenlemeleri geçersiz kılmaz. ISA'ların belirli bir durumda yerel düzenlemelere uygun olduğu ölçüde, belirli bir ülkede yerel düzenlemelere uygun olarak yürütülen mali veya diğer bilgilerin denetimi, ISA'lara uygun olmalıdır. Yerel düzenlemelerin belirli bir durumda ISA'larla çelişmesi veya farklılık göstermesi durumunda, IFAC üye kuruluşları, bu ISA'lara ilişkin olarak IFAC Tüzüğünde belirtilen üyelik yükümlülüklerine uymalıdır.

Uluslararası Denetim Uygulamalarına İlişkin Yönetmeliklerin Durumu. Uluslararası Denetim Uygulamaları Yönetmeliği (PIAP), denetçilere standartları karşılama ve iyi denetim uygulamalarını sağlama konusunda pratik yardım sağlamak için geliştirilmiştir.

Gözden geçirme, standart veya düzenleme taslağının onaylanmış metni, IFAC tarafından İngilizce olarak yayınlanan metindir. IFAC üyesi kuruluşlar, bu belgeleri kendi ülkelerinde yayınlamak amacıyla IFAC'tan uygun izin aldıktan sonra tercüme etme hakkına sahiptir. Belgelerin tercümesi, masrafları üye kuruluşlara ait olmak üzere yapılır ve onu hazırlayan kuruluşun adının yanı sıra bu belgenin onaylanmış metnin bir çevirisi olduğuna dair bir referans içermelidir.

ISA'nın Rusça'daki ilk baskısı, Rus denetçilerinin uluslararası standartlara geçişinde önemli bir adımdı. Ancak, bu basım hatalar ve yanlışlıklarla doluydu, bu da İngilizce kaynağa aşina olan Rus denetçilerin eleştirilerine neden oldu. Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu IFAC'ın 1999 baskısını İngilizce olarak yayınladığı sırada, Rusça ISA 2000 baskısı hala düzenleme sürecinden geçiyordu.Bu durum, ISA'nın en son versiyonu ile resmi Rusça tercümeye dayalı Rusça gelişmeler arasındaki tutarsızlık için yeni nesnel önkoşullar yarattı. 1999 yılı.

ISA 2001 baskısında, bir dizi belge 1999 baskısından önemli ölçüde farklıdır, ayrıca bu zamana kadar yeni standartlar ortaya çıkmıştır. Yeni çevirinin metni, Rus geliştiriciler tarafından yeni Rus federal denetim standartlarının hazırlanması için temel alınmıştır.

ISA'da tüm standartlar 10 semantik bölümde toplanmıştır: giriş; sorumluluklar; planlama; iç kontrol sistemi; denetim kanıtı; üçüncü şahısların çalışmalarının sonuçlarını kullanmak; denetim bulguları ve görüşleri; özel denetim alanları; eşlik eden hizmetler; uluslararası denetim uygulamalarına ilişkin hükümler.

4.3. Rusya Federasyonu'ndaki denetim faaliyetinin kuralları (standartları)

1993 yılının sonunda, Rusya'da ilk kez, Rusya Federasyonu Cumhurbaşkanı'na bağlı Denetim Faaliyetleri Komisyonu'nun kademeli olarak 38 kuralı (standartları) onayladığı Rusya Federasyonu'ndaki Denetim Faaliyetlerine İlişkin Geçici Kurallar kabul edildi. denetçilerin faaliyetlerini detaylı bir şekilde düzenlemiştir.

Denetim Faaliyetleri Kanunu'nun kabul edilmesinden sonra, bazı konulardaki kararların Kanun tarafından dikte edilmesi nedeniyle bir süre yasal boşluk oluşmuştur. Bu sorun, bir denetim yürütme veya ilgili hizmetleri sağlama prosedürünün gerekliliklerini tanımlayan Federal Denetim Standartlarının yayınlanmasıyla çözüldü.

Federal denetim standartları aşağıdakilere ayrılır:

1) denetim faaliyetinin federal kuralları (standartları);

2) profesyonel denetim birliklerinde yürürlükte olan denetim faaliyetlerinin iç kuralları (standartları) ile denetim kuruluşlarının ve bireysel denetçilerin denetim faaliyetlerinin kuralları (standartları).

Rusya'daki tüm federal kurallar (standartlar) üç gruba ayrılabilir:

1) İçerik bakımından ilgili ISA'lara benzer şekilde, denetim faaliyetinin Rus kuralları (standartları);

2) Bazı önemli açılardan analog oldukları ISA'lardan farklı olan denetim faaliyetlerine ilişkin Rus kuralları (standartları);

3) Rus denetim faaliyeti kuralları (standartları) ve karşılıklı benzerleri olmayan ISA'lar.

1 Ağustos 2006 itibariyle, Rusya Federasyonu'nda 23 federal denetim standardı geliştirilmiş ve kabul edilmiştir:

1 "Finansal (muhasebe) tablolarının denetiminin amacı ve temel ilkeleri";

2 "Denetim Belgeleri";

3 "Denetim Planlaması";

4 "Denetimde Önem";

5 "Denetim kanıtı";

6 "Mali (muhasebe) tablolara ilişkin denetçi raporu".

7 "İç denetim kalite kontrolü";

8 "Denetlenen kurum tarafından yürütülen denetim risklerinin ve iç kontrolün değerlendirilmesi";

9 "İştirakler";

10 "Raporlama tarihinden sonraki olaylar";

No. 11 "Denetlenen kuruluşun iş sürekliliği varsayımının uygulanabilirliği".

12 "Denetim şartlarına ilişkin anlaşma";

13 "Denetçinin denetim sırasındaki hataları ve sahtekarlığı ele alma sorumlulukları";

14 "Denetim sırasında Rusya Federasyonu'nun düzenleyici yasal düzenlemelerinin gerekliliklerini dikkate alarak";

15 "Denetlenen kuruluşun faaliyetlerini anlamak";

16 "Denetçi örneği";

17 "Belirli durumlarda denetim kanıtı elde etmek";

No. 18 "Denetçi tarafından bilgilerin dış kaynaklardan teyit edilerek elde edilmesi";

No. 19 "Denetlenen kuruluşun ilk kontrolünün özellikleri";

20 "Analitik prosedürler";

No. 21 "Tahmini değerlerin denetiminin özellikleri";

No. 22 "Denetim sonucunda elde edilen bilgilerin denetlenen kuruluşun yönetimine ve sahibinin temsilcilerine açıklanması";

23 "Denetlenen kuruluşun yönetimine ilişkin açıklamalar ve açıklamalar".

Bu standartlar listesi nihai değildir, çünkü Rusya'da standartların geliştirilmesi devam etmektedir ve aynı zamanda halihazırda kabul edilmiş standartlarda değişiklik ve eklemeler yapma süreci devam etmektedir. ISA'larla uyumlu ulusal düzeyde denetim standartlarının benimsenmesi, Rus denetiminin uluslararası gerekliliklerle entegrasyona yönelik reformunda önemli bir adımdır.

4.4. Şirket içi denetim standartları

Federal denetim standartları ve Denetim Yasasının hükümleri, denetimin belirli pratik sorunlarını çözmede denetçilere daha fazla bağımsızlık vermiştir. Birçok konu denetçiler tarafından kendi başlarına çözülebilir ve iç denetim kurallarında onlar tarafından çözülebilir.

İç denetim standartları, bir denetim yürütme prosedürü ve kalitesi için tek tip gereksinimleri tanımlar, bunlara uyulursa denetim sonuçları için ek bir garanti düzeyi yaratır. Şirket içi denetim standartları iki gruba ayrılabilir: özdenetim kuruluşlarına ait standartlar (akredite edilmiş) ve uygun şirket içi standartlar.

Kendi kendini düzenleyen denetim dernekleri, denetim için ek gereklilikler oluşturabilecekleri federal standartların uygulanmasına ilişkin kendi standartlarını ve metodolojik materyallerini geliştirme hakkına sahiptir, ancak bunlar federal denetim standartları ve Denetim Yasası ile çelişmemelidir.

Denetim kuruluşları ve bireysel denetçiler, federal denetim faaliyeti kurallarına aykırı olmayan ve federal standartlarda belirtilenlerden daha düşük gereksinimler belirleyemeyen kendi denetim faaliyeti kurallarını (standartlarını) belirleme hakkına sahiptir. Bunlar, kuruluş tarafından benimsenen ve onaylanan talimatları, metodolojik gelişmeleri, kılavuzları ve şirketin denetime yönelik iç yaklaşımlarını ortaya koyan diğer belgeleri içerebilir.

Amaçlarına göre iç standartlar aşağıdaki gruplarda birleştirilebilir:

1) denetime ilişkin genel hükümleri içeren standartlar;

2) bir denetim yürütme prosedürünün oluşturulması;

3) denetçilerin sonuçlarını ve sonuçlarını oluşturma prosedürünü oluşturmak;

4) özel standartlar;

5) denetimle ilgili hizmetlerin sağlanması için prosedürün oluşturulması;

6) personelin eğitim ve öğretimi hakkında.

Konu 5. DENETİM ORGANİZASYONU

5.1. Bir denetimin aşamaları

Genel olarak denetimin aşamaları aşağıdaki şekilde sunulabilir.

Planlama (ön aşama):

1) müşteriyi tanımak:

a) ekonomik bir varlığın faaliyetlerini anlamak;

b) muhasebe sisteminin test edilmesi;

c) iç kontrol sisteminin test edilmesi;

2) önemlilik seviyesinin ve kabul edilebilir denetim riskinin hesaplanması;

3) denetimin organizasyonu üzerinde çalışmak;

4) genel plan ve denetim programının geliştirilmesi ve koordinasyonu;

5) bir denetim sözleşmesi imzalamak.

Denetim kanıtlarının toplanması (çalışma aşaması):

1) uygun denetim kanıtı elde etmek;

2) ayrıntılı bir dizi iç kontrol testi yürütmek;

3) maddi doğrulama prosedürleri:

a) detaylı testler;

b) analitik prosedürler;

c) tahmin bilgilerinin değerlendirilmesi;

4) kabul edilebilir denetim riski, önemlilik seviyesinin açıklığa kavuşturulması;

5) denetim prosedürlerinin belgelenmesi.

Denetimin tamamlanması (son aşama):

1) çalışma belgelerinin hazırlanmasının tamamlanması;

2) muhasebe sisteminde tespit edilen ihlaller hakkında denetlenen kurum yönetimini bilgilendirmek;

3) denetlenen kuruluş tarafından tespit edilen ve düzeltilmeyen bozulmaların mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği üzerindeki etki derecesinin hesaplanması;

4) denetçi görüşünün oluşturulması ve nihai belgelerin hazırlanması:

a) denetlenen kuruluş için bir rapor hazırlamak;

b) denetçi raporunun hazırlanması ve sunumu;

5) Yapılan işin kabul ve teslim belgesini imzalamak.

5.2. Denetim planlaması

Denetim planlama konuları, öncelikle denetçinin bu denetlenen kuruluşla ilgili olarak bir yıldan uzun süredir yürütmekte olduğu denetimler için geçerli olan Federal Denetim Standartlarında tartışılmaktadır. Federal Denetim Standartlarının amacı, genel gereklilikleri belirlemek ve mali tabloların denetiminin planlanması için rehberlik sağlamaktır. İlk yıl boyunca bir denetim yürütmek için denetçinin, bu kuralda (standart) belirtilenler dışındaki hususları içerecek şekilde planlama sürecini genişletmesi gerekir.

Denetçinin işini planlaması, olası sorunların belirlenmesi ve işin optimal maliyet, kalite ve zamanında yapılması için denetimin önemli alanlarına gerekli özenin gösterilmesini sağlamaya yardımcı olur. Planlama, işi denetime dahil olan uzman grubunun üyeleri arasında etkin bir şekilde dağıtmanıza ve bu tür çalışmaları koordine etmenize olanak tanır.

Planlama çalışması için harcanan zaman, denetlenen kurumun kapsamına, denetimin karmaşıklığına, denetçinin bu kurumla deneyimine ve faaliyetlerinin özelliklerine ilişkin bilgisine bağlıdır.

Denetlenen kurumun faaliyetleri hakkında bilgi edinmek, iş planlamasının önemli bir parçasıdır ve denetçinin finansal (muhasebe) tablolar üzerinde önemli bir etkisi olabilecek olayları, işlemleri ve diğer özellikleri belirlemesine yardımcı olur.

Denetçi, denetimin etkinliğini artırmak için genel denetim planının belirli bölümlerini ve belirli denetim prosedürlerini çalışanlarla olduğu kadar, denetlenen kuruluşun yönetim kurulu üyeleri ve denetim komitesi üyeleriyle de görüşme hakkına sahiptir. ve denetim prosedürlerini denetlenen kurum personelinin çalışmalarıyla koordine etmek. Aynı zamanda denetçi, genel planın ve denetim programının doğru ve eksiksiz geliştirilmesinden sorumludur.

Denetçinin çalışmasına ilişkin planlaması, değişen koşullar veya denetim prosedürlerinin uygulanması sırasında elde edilen beklenmedik sonuçlar nedeniyle denetim görevinin süresi boyunca sürekli olarak gerçekleştirilir.

5.3. Genel denetim planı

Denetçinin, içinde denetim için beklenen kapsam ve prosedürü açıklayan genel denetim planını hazırlaması ve belgelemesi gerekir. Genel denetim planı, denetim programının geliştirilmesine rehberlik edecek kadar ayrıntılı olmalıdır. Aynı zamanda, genel denetim planının şekli ve içeriği, denetlenen kurumun kapsamına ve özelliklerine, denetimin karmaşıklığına ve denetçi tarafından kullanılan belirli yöntemlere bağlı olarak değişebilir.

Genel denetim planını geliştirirken denetçi şunları dikkate almalıdır:

▪ denetlenen kurumun faaliyetleri;

▪ muhasebe ve iç kontrol sisteminin niteliği;

▪ beklenen risk düzeyi ve önemlilik;

▪ prosedürlerin niteliği, zamanlaması ve kapsamı;

▪ İşin koordinasyonu ve yönlendirilmesi, yapılan işin sürekli izlenmesi ve doğrulanması;

▪ diğer hususlar.

Müşteri hakkındaki bilgilerin incelenmesinin sonuçlarına dayanarak, tam olarak neyin kontrol edilmesi gerektiği ve nasıl bir denetim stratejisi geliştirilir. Denetim için önemli olan alanların yanı sıra müşterinin sahip olmadığı muhasebe hesapları, işlemler belirlenir veya ilk izlenime göre denetim için çok az önemli (önemli değil) görünür ve kontrol edilemeyebilir.

Bilanço kalemleri ve raporlama göstergeleri belirlenir, denetim sırasında bileşimi, yapısı analiz edilir, önceki döneme veya planlanan düzeye göre değişimini etkileyen faktörler vb. belirlenmeli ve değerlendirilmelidir.

Denetim için önemli alanlar, öncelikle, seçilen önemlilik düzeyine kıyasla muhasebe hesaplarındaki bakiyelerin (bakiyeler) ve ciroların değerinin en önemli olduğu alanlardır.

Denetim için çok az önemli olan (önemli olmayan) alanlar, müşterinin işlem yapmadığı veya çok küçük bir hacme sahip olduğu alanlar ile muhasebe hesaplarındaki bakiyelerin (bakiyeler) ve ciroların değerinin olduğu alanları içerebilir. seçilen önemlilik düzeyi ile karşılaştırıldığında en az anlamlıdır.

Bu nedenle, genel plan: belgelenmelidir; denetimin kapsamını ve uygulama prosedürünü içerir.

5.4. Denetim programı

Federal Denetim Standartları uyarınca, bir denetim programının hazırlanması, bir genel denetim planı temelinde gerçekleştirilir ve denetim planının uygulanması için gerekli denetim prosedürlerinin içeriğinin ayrıntılı bir listesidir.

Denetçinin, genel denetim planını yürütmek için ihtiyaç duyulan planlı denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını tanımlayan bir denetim programı oluşturması ve belgelemesi gerekir. Denetim programı - denetimi gerçekleştiren denetçi için bir dizi talimat ve işin uygun performansını izleme ve doğrulama aracı. Denetim programı, denetimin her alanı için doğrulanabilir finansal (muhasebe) raporlama iddialarını ve çeşitli alanlar veya denetim prosedürleri için planlanan süreyi de içerebilir.

Denetçi, denetim programını hazırlarken, elde ettiği doğal ve kontrol riskine ilişkin değerlendirmelerin yanı sıra, maddi doğrulama prosedürlerinde sağlanması gereken güvence düzeyini, kontrol testlerinin ve maddi doğrulama prosedürlerinin zamanlamasını ve Denetlenen kurumdan alınması beklenen herhangi bir yardımın koordinasyonunun yanı sıra diğer denetçilerin veya uzmanların katılımı. Denetim programının geliştirilmesi sırasında denetim planında belirtilen hususlara dikkat edilmelidir.

Genel denetim planı ve denetim programı, denetim sırasında gerektiğinde güncellenmeli ve revize edilmelidir. Denetim koşullarındaki değişikliklere ve denetim prosedürlerinin sonuçlarına bağlı olarak denetim programı revize edilebilir. Değişikliklerin nedenleri ve sonuçları çalışma kağıtlarına yansıtılır.

5.5. Denetim sözleşmesi

Sözleşmenin hazırlanması, ekonomik kuruluşun faaliyetleri ile ön tanıma ve denetim hizmetleri sağlama olasılığına ilişkin bir karardan sonra başlar. Sözleşme, Ch'nin gerekliliklerine uygun olarak sonuçlandırılır. 28 ve Medeni Kanunun diğer normları.

Denetim sözleşmesi, müşteri ile denetçi arasındaki ilişkiyi düzenleyen resmi bir belgedir. Genel anlamda, iş hayatında kullanılan sıradan sözleşmelerden farklı değildir, ancak temel özelliği, bir sözleşme hazırlanırken üçüncü bir tarafın (finansal raporlama bilgilerinin tüketicileri) çıkarlarının zımnen dikkate alınmasıdır.

Denetime tabi kişiler, Rusya Federasyonu'nun yürürlükteki mevzuatında ve yönetmeliklerde veya uluslararası anlaşmalarda doğrudan öngörülen durumlarda, denetim kuruluşlarıyla zorunlu denetim sözleşmeleri yapmakla yükümlüdür. Yasal denetime tabi bir kişinin sözleşme yapmaması veya zamansız bir şekilde sözleşme yapmaması, yasal denetimden kaçma eylemi olarak kabul edilmelidir.

Denetlenen kişilerin kısıtlamaya yönelik herhangi bir işlem yapmamaları gerekmektedir. Anlaşma metninde, aşağıdaki ana hususların ve temel koşulların açıklanması tavsiye edilir:

1) denetim hizmetlerinin sağlanması için sözleşmenin konusu;

2) denetim hizmetlerinin sağlanması için koşullar;

3) denetim kuruluşunun hak ve yükümlülükleri;

4) ekonomik bir varlığın hak ve yükümlülükleri;

5) denetim hizmetleri için ödeme maliyeti ve prosedürü;

6) tarafların sorumluluğu ve anlaşmazlıkları çözme prosedürü.

Uzmanların denetim hizmetlerinin organizasyonu ve maliyetinin hesaplanması, bir denetim firmasının etkin çalışmasında önemli faktörlerden biridir. Denetçinin hizmetlerinin maliyeti, belirli bir çalışma miktarına bağlıdır. "Denetim kapsamı" terimi, içinde bulunulan koşullar altında denetim amacına ulaşmak için gerekli görülen denetim prosedürlerini ifade eder. Denetim yapmak için gerekli prosedürler, üyesi olduğu mesleki denetim derneklerinde uygulanan federal denetim kuralları (standartları), denetimin iç kuralları (standartları) ve ayrıca denetçi tarafından belirlenmelidir. denetçinin denetim faaliyetlerinin kuralları (standartları). Kurallara (standartlara) ek olarak, denetimin kapsamını belirlerken denetçi, federal yasaları, diğer düzenleyici yasal düzenlemeleri ve gerekirse denetim görevinin şartlarını ve bir görüş hazırlama gerekliliklerini dikkate almalıdır (Federal Denetim Standardı No. 1 "Finansal (muhasebe) denetiminin raporlamasının amacı ve temel ilkeleri").

Denetim firmaları, genellikle, müşteriye denetimle ilgili hizmetlerin sağlanmasına ilişkin sözleşmede hükümler içerir. Aynı zamanda, denetim hizmetlerinin bir kısmının (muhasebenin bakımı ve restorasyonu, mali tabloların ve vergi beyannamelerinin hazırlanması), bir denetim raporunun düzenlenmesini sağlayan bir ekonomik kuruluşta denetim yapılmasıyla uyumlu olmadığı unutulmamalıdır.

Ayrı olarak, sözleşme gizlilikle ilgili sorumluluk sağlar. Denetçi ile denetime tabi kişi arasındaki denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmede, ifşaya tabi olmayan gizli bilgilerin listesi yer almalıdır. Bu liste, Rusya Federasyonu mevzuatına göre gizli bilgi (ticari sır) olarak sınıflandırılamayacak bilgileri içermemektedir. Denetçi, kendisi ile denetlenen kişi arasındaki ilişkinin sona ermesinden sonra dahi gizliliği koruma yükümlülüğüne riayet etmelidir.

5.6. Denetim sırasında muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin incelenmesi ve değerlendirilmesi

Muhasebe ve iç kontrol sisteminin değerlendirilmesi görevleri. Denetim sırasında denetçi, kontrol ettiği ekonomik kuruluşta kullanılan muhasebe sistemini anlamak ve aynı zamanda özünü, kapsamını ve esasını belirleyeceği bu kontrolleri incelemek ve değerlendirmek zorundadır. Önerilen denetim prosedürlerinin zaman maliyetleri. İç kontrol sisteminin ölçeği ve özellikleri ile bunların resmileştirilme derecesi, ekonomik varlığın büyüklüğüne ve faaliyetlerinin özelliklerine uygun olmalıdır. Denetim sırasında denetçi, muhasebe sisteminin denetlenen ekonomik varlığın ekonomik faaliyetini doğru bir şekilde yansıttığına dair yeterli güvence elde etmelidir. İç kontrol sisteminin özellikleri böyle bir inancın oluşmasına katkıda bulunabilir.

Denetçinin uygun kontrollere güvenebileceğine ikna olması durumunda, denetim prosedürlerini normalde yapacağından daha az ayrıntılı ve (veya) daha seçici bir şekilde uygulayabilir ve ayrıca denetim prosedürlerinin özünde değişiklikler yapabilir. kullanılan ve bunların uygulanması için harcanan tahmini süre.

Denetim kuruluşları, etkinliklerinde verimlilik ve güvenilirliğin değerlendirilmesinde yukarıdaki üçten daha fazla derecelendirme uygulamaya karar verebilirler.

Muhasebe sisteminin özelliklerinin incelenmesi ve değerlendirilmesi, iç kontrol sisteminin incelenmesi ve değerlendirilmesi, denetim sırasında denetim kuruluşları tarafından belgelenmelidir.

Denetim sırasında not edilen muhasebe sistemi ve iç kontrol sisteminin ciddi eksiklikleri ve bunların giderilmesine yönelik tavsiyeler, denetçinin yazılı bilgisine (raporuna) denetlenen ekonomik kuruluşun yönetimine yansıtılmalıdır.

Denetlenen kuruluşun iç kontrol sisteminin test edilmesi. İç kontrol sistemi, iş faaliyetlerinin düzenli ve verimli bir şekilde yürütülmesi için kuruluşun yönetimi tarafından benimsenen bir dizi örgütsel önlem, yöntem ve prosedürdür. İç kontrol sistemi, aşağıdakilerin denetlenmesini ve doğrulanmasını içerir:

▪ yasal gerekliliklere uygunluk;

▪ muhasebe belgelerinin doğruluğu ve eksiksizliği;

▪ güvenilir mali tabloların zamanında hazırlanması;

▪ hataların ve çarpıklıkların önlenmesi;

▪ emir ve talimatların yerine getirilmesi;

▪ varlıkların güvenliğinin sağlanması.

Denetim sırasında denetçi, ekonomik kuruluşun iç kontrol sisteminin aşağıdakileri içermesi gerektiğini dikkate almalıdır:

1) uygun bir muhasebe sistemi;

2) kontrol ortamı;

3) bireysel kontroller.

Muhasebe sistemi, belirli bir kuruluşa, birincil belgelere dayalı olarak muhasebe kayıtlarına sürekli, belgesel ve birbirine bağlı yansımaları ile mülk ve yükümlülüklerinin kayıtlarını tutma fırsatı sağlayan bir dizi özel form ve yöntemdir. muhasebe yapmak ve mali tablolar da oluşturur.

Kontrol ortamı, denetlenen kuruluş yönetiminin kuruluşta iç kontrol sistemini kurmaya, sürdürmeye ve geliştirmeye yönelik genel tutumunu, farkındalığını ve pratik eylemlerini karakterize eden bir kavramdır. Kontrol ortamı şunları içerir:

▪ organizasyon yönetiminin tarzı ve temel ilkeleri;

▪ organizasyonun organizasyon yapısı;

▪ sorumlulukların ve yetkilerin dağıtımı;

▪ personel politikası ve uygulaması;

▪ mali tabloların hazırlanmasına ilişkin prosedür;

▪ yönetim amaçları doğrultusunda iç raporlamanın hazırlanmasına yönelik prosedür;

▪ yürürlükteki mevzuat ve dış düzenleyici otoriteler tarafından belirlenen gerekliliklere uygunluk.

İç kontrol araçları - kuruluşun yönetimi tarafından belirli alanlarda ve ekonomik faaliyet alanlarında, verimli ve güvenilir bir şekilde yönetilmesini sağlamak için kurulan iç kontrol sisteminin bileşenleri.

Bir ekonomik varlığın yönetimi, iç kontrol sisteminin geliştirilmesinden ve fiilen uygulanmasından sorumludur. İç kontrol sisteminin ekonomik varlığın faaliyetinin boyutunu ve özelliklerini karşılaması, düzenli ve verimli bir şekilde çalışması ona bağlıdır.

Denetçi, bir ekonomik işletmenin iç kontrol sistemini en az aşağıdaki üç aşamada değerlendirmekle yükümlüdür:

1) iç kontrol sistemine genel aşinalık;

2) iç kontrol sisteminin güvenilirliğinin ilk değerlendirmesi;

3) iç kontrol sisteminin değerlendirmesinin güvenilirliğinin teyidi.

Kontrol ortamının güvenilirliğinin değerlendirilmesi, denetim riskinin belirlenmesinde dikkate alınması gereken faktörlerden biridir. Bu durumda, güvenilirlik derecesinin üç derecesi kullanılır: yüksek, orta, düşük. Denetçi görüşüne göre küçük işletmelere ait olan bir kuruluştaki iç kontrol sistemini tanımlarken, bu tür kuruluşların belirli özelliklerini dikkate almak gerekir. Genel varsayım, denetçinin iç kontrol sisteminin etkinliğine olan güveninin genellikle orta ve büyük kuruluşlara göre daha düşük olması gerektiğidir.

Küçük işletmeler için iç kontrol sisteminin çalışmasının belgelenmesi ve değerlendirilmesi, orta ve büyük kuruluşların belgelenmesine kıyasla basitleştirilmiş bir biçimde gerçekleştirilebilir.

Bu konular için, kendilerini, iç kontrol sistemine genel bir aşinalığın sonuçlarını açıklamak veya iç kontrol sistemine genel bir aşinalığın sonuçlarını açıklamak ve kontrol ortamının güvenilirliğini değerlendirmekle sınırlamak mümkündür.

İlk denetim sırasında müşteri, muhasebe politikasını ve muhasebe sistemini düzenleyen belgeleri almalıdır. Gerekli bilgiler sözlü sorgulama ve yazılı açıklamalarla da elde edilebilir. Yinelenen bir denetimde, müşteri, önceki denetimde denetlenen döneme kıyasla muhasebe politikalarındaki ve muhasebe sistemlerindeki değişiklikler hakkında bilgi sağlamalı veya herhangi bir değişiklik olmadığını teyit etmelidir.

Muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin incelenmesi ve kontrol testleri sonucunda denetçi, bu sistemlerde hangi eksikliklerin bulunduğunu anlayabilir. Denetçi, muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin yapısında veya işleyişinde tespit ettiği önemli eksiklikleri makul bir süre içinde uygun düzeyde yönetime bildirmelidir. Tipik olarak, yönetime önemli eksiklikler yazılı olarak bildirilir. Ancak denetçi sözlü iletişimin daha uygun olduğuna inanıyorsa, bu tür bir iletişim denetçinin çalışma kağıtlarına yansıtılmalıdır. Raporda, yalnızca denetim sırasında denetçinin bildiği eksikliklerin sunulduğuna ve denetimin, yönetim amaçları için muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin tam etkinliğini belirlemeye yönelik olmadığını belirtmek önemlidir.

5.7. İşletmenin sürekliliği varsayımının uygulanabilirliği

Denetlenen kuruluşun faaliyetlerini öngörülebilir bir gelecekte devam ettirme kabiliyetini değerlendirmek için denetçiye, "Denetlenen Kuruluşun İş Sürekliliği Varsayımının Uygulanabilirliği" 11 No'lu Federal Denetim Standardını kullanması önerilir. İş sürekliliği varsayımı, finansal (muhasebe) tablolarının hazırlanmasının ana ilkesidir. Genellikle, işletmenin raporlama yılını takip eden yılın 12 ayı boyunca faaliyetlerine devam edeceğini ve tasfiye etme, faaliyetlerini durdurma veya alacaklılardan korunma başvurusunda bulunma niyeti veya ihtiyacı olmadığını varsayar. Varlıklar ve yükümlülükler, denetlenen kuruluşun yükümlülüklerini yerine getirebileceği ve varlıklarını normal iş akışı içinde gerçekleştirebileceği esasına göre muhasebeleştirilir.

İşletme yönetiminin sorumluluğu, geçerli finansal (muhasebe) raporlama prosedürleri açıkça gerektirmese bile, işletmenin sürekliliğini devam ettirme kabiliyetini değerlendirmektir.

Denetlenen kuruluşun geçmişinde kârlı işlemler varsa ve finansal kaynaklara uzun süredir kolayca ulaşabiliyorsa, yönetimi ayrıntılı bir analiz yapmadan değerlendirmesini yapabilir.

Denetçi, finansal (muhasebe) tabloları değerlendirirken veya diğer denetim prosedürlerini uygularken işletmenin sürekliliği varsayımının uygulanabilirliği konusunda şüpheye düşebilir.

Standarda uygun olarak, işletmenin sürekliliği varsayımının uygulanabilirliği konusunda şüphe duyulabilecek aşağıdaki işaret grupları ayırt edilir:

1) finansal özellikler:

▪ negatif net varlıklar veya net varlıklara ilişkin belirlenen gerekliliklerin karşılanamaması;

▪ gerçek bir geri ödeme veya kredi vadesinin uzatılması ihtimalinin bulunmaması veya uzun vadeli varlıkları finanse etmek için kısa vadeli kredilerin makul olmayan şekilde kullanılması durumunda, geri ödeme süresi yaklaşan borç alınan fonlar;

▪ malların (gerçekleştirilen iş, verilen hizmetler) teslimatı üzerine yapılan ödemelere (yapılan iş, verilen hizmetler) kıyasla, ticari kredi veya taksit ödemesi şartlarına göre tedarikçilere yapılan ödeme planının değiştirilmesi;

▪ denetlenen kuruluşun mali durumunu karakterize eden ana oranların değerlerinin normal (olağan) değerlerden önemli ölçüde sapması;

▪ ödenecek hesapların zamanında geri ödenmemesi;

▪ iş geliştirme veya diğer önemli yatırımlar için finansman sağlanamaması;

▪ temel faaliyetlerden kaynaklanan önemli kayıplar;

▪ kredi sözleşmesinin şartlarına uymadaki zorluklar;

▪ ödemede gecikmeler veya temettü ödemesinin sona ermesi;

▪ ekonomik açıdan sürdürülemez borç yükümlülükleri;

▪ Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen iflas belirtileri;

2) üretim özellikleri:

▪ kilit yönetici personelin uygun şekilde değiştirilmeden görevden alınması;

▪ pazarın, lisansın veya ana tedarikçinin kaybedilmesi;

▪ İşgücü kaynaklarıyla ilgili sorunlar veya önemli üretim araçlarının eksikliği;

▪ belirli bir projenin başarıyla tamamlanmasına önemli ölçüde bağımlılık;

▪ ürünlerin (işler, hizmetler) satışından elde edilen gelir hacmiyle kıyaslanabilir veya bu geliri aşan önemli miktarda hammadde ve malzeme satışı;

3) diğer işaretler:

▪ Rusya Federasyonu mevzuatı ile belirlenen, denetlenen kuruluşun kayıtlı sermayesinin oluşumuna ilişkin gerekliliklere uyulmaması;

▪ denetlenen kuruluşa karşı inceleme aşamasında olan ve davacının başarılı olması durumunda bu kuruluş için mümkün olmayan bir mahkeme kararıyla sonuçlanabilecek yasal iddialar;

▪ mevzuattaki değişiklikler veya siyasi durumdaki değişiklikler.

Bu özellik listesi ayrıntılı değildir. Ayrıca, bir veya daha fazla işaretin varlığı, denetlenen kurumun finansal (muhasebe) tablolarının hazırlanmasında işletmenin sürekliliği varsayımının uygulanamaz olduğuna dair her zaman yeterli kanıt değildir.

Denetçi, işletmenin sürekliliğini sona erdirebilecek gelecekteki olay veya koşulları tahmin edemez, bu nedenle denetçi raporunda işletmenin sürekliliğine ilişkin belirsizliklerden bahsedilmemesi, işletmenin sürekliliğini devam ettirme kabiliyetinin garantisi olarak alınamaz. .

Denetçinin, işletmenin sürekliliğini raporlama tarihinden itibaren en az 12 aylık bir sürenin ötesinde devam ettirme kabiliyetine ilişkin ciddi şüphe oluşturan faktörleri test etmek için prosedürler geliştirmesi (kuruluşa talepte bulunmak dışında) gerekli değildir. Bu tür faktörlerin belirlenmesi durumunda denetçi:

▪ işletmenin sürekliliği varsayımına ilişkin bir değerlendirmeye dayalı olarak denetlenen kurumun gelecekteki faaliyetlerine ilişkin planlarının gözden geçirilmesi;

▪ Denetlenen kurumun herhangi bir planının sonuçlarının ve olası hafifletici koşulların dikkate alınması da dahil olmak üzere, önemli belirsizlik faktörlerinin varlığını doğrulamak veya çürütmek amacıyla gerekli denetim prosedürlerini uygulayarak güvenilir denetim kanıtları toplayın;

▪ denetlenen kurumun yönetiminin gelecekteki faaliyetlere ilişkin planlarına ilişkin yazılı bilgi vermesini talep etmek.

Denetçi, elde ettiği denetim kanıtlarına dayanarak, kendi mesleki muhakemesine göre, tek başına veya toplu olarak, işletmenin varlığını devam ettirme kabiliyetine ilişkin ciddi şüphe oluşturan koşul ve olaylarla ilgili önemli bir belirsizliğin mevcut olup olmadığını belirlemelidir. gidiş endişesi.

5.8. Bir uzmanın çalışmasını kullanmak

Denetimde bir uzmanın çalışmasının kullanılması kararı, araştırılacak koşulların niteliği ve karmaşıklığına, önemlilik düzeyine ve diğer denetim prosedürlerinin uygunluğuna, uygulanabilirliğine ve güvenilirliğine bağlı olarak denetim kuruluşu tarafından verilir. bu durumlarla ilgili olarak.

Uzman, bu denetim kuruluşunun kadrosunda bulunmayan, muhasebe ve denetim dışında belirli bir alanda (belirli bir konuda) yeterli bilgi ve (veya) deneyime sahip olan ve bir konuda görüş bildiren uzman olarak kabul edilir. bu alanla ilgili. Bir uzman olarak, bir denetim kuruluşu, uzmanlaşmış bir kuruluşun - bir tüzel kişilik - çalışmalarını kullanabilir.

Tetkik kuruluşunun tetkiki yürütürken kullandığı uzmanın sahip olması gerekenler:

1) kural olarak, uygun belgelerle (yeterlilik belgesi, lisans, diploma vb.) teyit edilen ilgili nitelikler;

2) denetim kuruluşunun kural olarak ilgili incelemeler, tavsiyeler, yayınlar, referanslar vb. ile teyit edilen bir sonucu elde etmeyi amaçladığı alandaki ilgili deneyim ve itibar.

Firmanın denetim yaparken kullandığı uzman objektif olmalıdır. Bir denetim firması, aşağıdaki durumlarda denetim yaparken genellikle bir uzmanın çalışmasını kullanmamalıdır:

1) bir uzman - bir birey, denetim kuruluşunun denetim yaptığı veya belirtilen kişilerle (ebeveynler, eşler, erkek kardeşler) yakından ilişkili veya ilgili olan ekonomik kuruluşun ana veya baskın kurucusu (katılımcısı) veya başkanıdır. , kız kardeşler, oğulları, kızları ve ayrıca erkek kardeşler, kız kardeşler, ebeveynler ve eşlerin çocukları) veya denetim kuruluşunun kendileri hakkında bir denetim gerçekleştirdiği ekonomik kuruluşun diğer resmi veya personeli;

2) bir uzman - bir tüzel kişilik, denetim kuruluşunun denetim yaptığı ekonomik kuruluşun ana veya baskın kurucusu (katılımcısı), alacaklısı, sigortacısı veya denetim kuruluşunun kendisi hakkında denetim yaptığı ekonomik kuruluştur. , uzman - tüzel kişiliğin ana veya baskın kurucusudur (katılımcısıdır). Bir uzmanın atanmasından sonra, bu paragrafta belirtilen koşullar ortaya çıkarsa veya bilinirse, denetim kuruluşu, uzmanın görüşünün tarafsızlığını sağlamak için ek denetim prosedürleri uygulamalı veya başka bir uzman atamalıdır.

Bir denetim kuruluşu, bir denetim gerçekleştirirken yalnızca bu kuruluşun denetim yaptığı ekonomik kuruluşun rızasıyla bir uzmanın çalışmasını kullanabilir. Bir ekonomik varlığın bir uzmanın çalışmasını kullanmayı reddetmesi yazılı olarak yapılmalıdır. Böyle bir ret durumunda, denetim kuruluşu, koşulsuz olarak olumlu olandan farklı olarak, denetim sonuçlarına dayanarak bir denetim raporu hazırlama konusunu değerlendirir. Denetim kuruluşu, denetimini yürüttüğü ekonomik bir kuruluş ile bir uzman arasında veya bir denetim firması ile bir uzman arasında akdedilen ücretli hizmetler sözleşmesi temelinde bir denetim gerçekleştirirken bir uzmanın çalışmalarını kullanır.

Uzman, çalışmalarının sonuçlarını bir sonuç (rapor, hesaplama vb.) şeklinde yazılı olarak sunar. Uzman görüşü, kural olarak, giriş, araştırma ve sonuçlar olmak üzere üç bölümden oluşmalı ve biri denetim kuruluşunun denetim yaptığı ekonomik kuruluşa sunulmak üzere en az iki nüsha halinde sunulmalıdır. ikincisi - denetim organizasyonuna.

Uzman görüşü, denetim kuruluşunun çalışma belgelerine dahil edilmeye tabidir. İstisnai bir durumda, uzman sözlü açıklamalar yaparsa, bu tür açıklamalar denetim kuruluşu tarafından çalışma belgelerine yansıtılmalıdır.

Bir denetçi raporunda bu tür çalışmalara atıfta bulunulması da dahil olmak üzere, bir denetimde bir uzman çalışmasının kullanılması, onu hazırlayan denetim kuruluşunun denetim raporuna ilişkin sorumluluğunu ortadan kaldırmaz.

Denetim kuruluşunun bir uzmanın çalışmasını kullanması gerekebilecek çalışmaların gösterge niteliğindeki listesi:

1) belirli mülk türlerinin değerlendirilmesi (arazi, binalar, makine ve teçhizat, sanat eserleri, değerli taşlar, vb.);

2) mülkün miktarının ve (veya) durumunun belirlenmesi (mevduatlardaki maden rezervleri, makine ve teçhizatın hizmet ömrü, vb.);

3) özel teknik ve yöntemlerle hesaplamalar yapmak (aktüeryal değerlemeler vb.);

4) uygulamanın (inşaat, arama, tasarım, vb.) tanınması amacıyla, tamamlanmamış sözleşmeler kapsamında gerçekleştirilen işin ve yapılacak işin hacminin ölçülmesi;

5) sözleşmelerin, kurucu belgelerin, normatif eylemlerin yasal değerlendirmesi ve yorumlanması.

Konu 6. DENETÇİ RİSKİ VE ÖNEMLİLİK İLE İLİŞKİSİ VE DENETÇİ ÖRNEĞİ

6.1. Denetim riski ve değerlendirmesi

Denetçinin temel görevlerinden biri, denetçi raporunun düzenlendiği finansal tabloların genel kabul görmüş uygulama ve ilkelere uygun olarak hazırlandığı ve önemli bir eksiklik veya yanlışlık içermediği konusunda görüş bildirmek için yeterli kanıt elde etmektir.

Denetçi, müşteri tarafından girilen her işlemi onaylamadığı gerçeği göz önüne alındığında, yasallığı konusunda belirli bir güven düzeyine sahip bir görüş bildirmekten fazlasını yapamaz. Bazı önemli yanlışlıkların tespit edilmeyeceğine dair belirli bir risk her zaman vardır.

Denetimde girişimcilik riski, denetçinin denetimden planlanan geliri alamaması, planlanandan daha az bir miktar alması, kalitesiz denetim nedeniyle zarara uğramasıdır. Müşterilerden ve denetimin sonuçlarından çıkarı olan diğer taraflardan gelecek hak talep etme riski ve denetim uygulamasından kaynaklanan mali kayıp riski olarak da tanımlanabilir.

Denetim düzenleme sisteminde bu konu, 8 Sayılı Federal Denetim Standardı "Denetlenen Kuruluş Tarafından Gerçekleştirilen Denetim Risklerinin ve İç Kontrolün Değerlendirilmesi" kapsamında ele alınmaktadır.

Denetim riski, finansal tablolar önemli yanlışlıklar içerdiğinde denetçinin uygun olmayan bir denetim görüşü vermesi riskini ifade eder. Aynı zamanda denetim riski üç bileşen içerir: yapısal risk, kontrol sistemi riski ve tespit riski.

Denetçi riski (denetim riski), aynı zamanda, bir ekonomik kuruluşun finansal tablolarının, güvenilirliği teyit edildikten sonra tespit edilmemiş önemli hatalar ve (veya) çarpıtmalar içermesi veya gerçekte bu tür bozulmalar olmadığı halde, bunların önemli çarpıtmalar içerdiğini kabul etmesi olasılığı anlamına gelir. mali tablolar.. Denetçinin çalışmasının kalitesi için bir kriterdir ve değerlendirmesi, denetçinin mesleki görüşüne dayanır. Denetçi, denetim riskini değerlendirmek için mesleki muhakemesini kullanmalı ve bu riski kabul edilebilir düşük bir düzeye indirmek için gerekli denetim prosedürlerini tasarlamalıdır.

Doğal risk, iç kontrol sistemi tarafından kontrol edilmeden önce muhasebe sistemindeki hataların olasılığını ifade eder. Bir ekonomik varlığın endüstri özelliklerine, nadir, atipik operasyonlarına bağlıdır.

Kontrol sistemi riski, iç kontrol sistemi tarafından kontrol edildikten sonra muhasebe (finansal) muhasebe sisteminde önemli hataların olasılığını ifade eder, yani aslında, denetçinin iç denetim (kontrol) sisteminin etkinliğine ilişkin değerlendirmesi anlamına gelir. işletmede. Kontrol fonksiyonlarının bir kısmı işletmedeki muhasebe sistemi tarafından gerçekleştirildiğinden asla kesinlikle yüksek olamaz.

Tespit riski, denetçinin hataları tespit etmeme olasılığını ifade eder. Bileşenleri şunlar olabilir:

▪ analiz riski (analiz prosedürlerinin önemli hataları tespit edememe riski);

▪ maddi kontroller sırasındaki risk (doğrulama prosedürlerinin uygulanması sırasında önemli hataların tespit edilememesi tehlikesi);

▪ örnekleme riski (doğrulama için yapılan işlem örneklerinin önemli hataları yansıtmaması tehlikesi).

Denetçi, önemlilik düzeyi ile denetim riskinin derecesi arasında ters bir ilişki olduğunu dikkate almalıdır:

▪ Önemlilik düzeyi ne kadar yüksek olursa, genel denetim riski de o kadar düşük olur;

▪ Önemlilik düzeyi ne kadar düşük olursa denetim riski de o kadar yüksek olur.

Tespit riskinin seviyesi, maddi denetim prosedürleriyle doğrudan ilişkilidir. Denetçinin tespit edilememe riskini azaltması gerekiyorsa, şunları yapmalıdır:

▪ uygulanan denetim prosedürlerini, sayılarında artış ve/veya özünde değişiklik sağlayarak değiştirmek;

▪ doğrulama için harcanan süreyi artırın;

▪ denetim örneklerinin hacmini artırın.

Riskleri değerlendirirken şu dereceler kullanılır: yüksek, orta, düşük.

Denetçi, faaliyetlerinde risk değerlendirmelerinde yukarıdaki üçten daha fazla derecelendirme uygulamaya veya risk değerlendirmesi için nicel göstergeler (bir birimin yüzdeleri veya kesirleri) kullanmaya karar verebilir.

Yapısal risk değerlendirmesiyle birlikte kontrol riskinin değerlendirilmesi, tespit riskini azaltmak ve dolayısıyla denetim riskini kabul edilebilir düşük bir düzeye indirmek için gerçekleştirilen denetim maddi doğrulama prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını etkiler. Ancak, denetçi belirli bir grubun hesap bakiyelerinin veya benzer işlemlerinin tamamının %100'ünü kontrol etmek zorunda kalsa bile, özellikle denetim kanıtının baskın kısmı yalnızca aşağıdaki konularda argümanlar sunduğundan, her zaman bir miktar tespit edilememe riski olacaktır. bazı sonuçların desteklenmesi ve ayrıntılı değildir.

Değerlendirilen yapısal ve kontrol riski seviyeleri, denetçinin herhangi bir maddi doğrulama prosedürü uygulamasına gerek kalmayacak kadar düşük olamaz. Değerlendirilen yapısal ve kontrol riskinin seviyelerine bakılmaksızın denetçi, önemli hesap bakiyeleri ve işlem grupları üzerinde bazı maddi doğrulama testleri yapmalıdır.

Tespit riski ile doğal ve kontrol riskinin birleşik düzeyi arasında ters bir ilişki vardır. Denetçi bunların toplamda yüksek olduğunu düşünüyorsa, tespit riskinin düşük olması gerekir, planlama sırasında yapısal risk seviyesinin ve kontrol riskinin yeterince düşük olduğu ortaya çıkarsa denetçi, daha yüksek tespit riski ve yine de denetim riskini kabul edilebilir düşük seviyeye indirir.

Yapısal ve kontrol riskinin değerlendirmesi ne kadar yüksek olursa, denetçinin maddi doğrulama prosedürleri sırasında o kadar fazla denetim kanıtı elde etmesi gerekir. Yapısal ve kontrol riskleri yüksek olarak değerlendirilirse denetçinin, maddi doğrulama prosedürlerinin tespit riskini ve dolayısıyla denetim riskini kabul edilebilir düşük bir düzeye indirmek için yeterli ve uygun denetim kanıtı sağlayıp sağlayamayacağını belirlemesi gerekir. Denetçi, mali tablo iddiasına ilişkin tespit riskinin kabul edilebilir düşük bir düzeye indirilemeyeceğini belirlediğinde, şartlı görüş vermeli veya görüş vermekten kaçınmalıdır.

Denetçinin denetim riskinin bileşenlerine ilişkin değerlendirmesi denetim sırasında değişebilir. Bu tür durumlarda denetçinin, gözden geçirilmiş yapısal risk ve kontrol risk değerlendirmelerine dayalı olarak planlanan maddi doğrulama prosedürlerinde değişiklik yapması gerekir.

Denetçi, bilançonun önemli kalemleri veya benzer bir ticari işlem grubu ile ilgili olarak tespit riskini kabul edilebilir düşük bir düzeye indiremediğine karar verirse, koşullu olumlu görüş bildirmeli veya görüş vermekten kaçınmalıdır.

Uygulamada, denetim riskini doğru bir şekilde hesaplamak oldukça zordur, özellikle standart çok fazla belirsizlik içerdiğinden ve belirli hesaplama yöntemleri sunmadığından, denetim riskinin en kabul edilebilir ve yapıcı yorumu, denetim riskinin bir denetçinin hata yapma olasılığı olarak yorumlanmasıdır. denetim.

Denetim riskini sıfıra indirmenin ideal bir yolu yoktur, ancak denetçi denetimi planlarken her türlü faktörü göz önünde bulundurarak her zaman mümkün olduğu kadar azaltmaya çalışmalıdır.

6.2. Denetimde önemliliğin (önemliliğin) değerlendirilmesi

Finansal tabloların denetiminin amacı, denetçinin finansal tabloların güvenilirliği ve muhasebe kayıtlarını derleme prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında bir görüş bildirmektir. Denetçi görüşünü bildirirken şu ifadeyi kullanır: "finansal tablolar tüm önemli yönleriyle adil bir şekilde yansıtmaktadır." Önemlilik değerlendirmesi, önemliliğin (önemlilik) gösterilebilecek hatalı bir miktarın izin verilen maksimum tutarı olduğuna göre, 4 No'lu Federal Denetim Standardı "Denetimde Önem" de dikkate alınan denetçinin mesleki muhakemesine tabidir. ifadelerde yer almamalı ve önemsiz olarak kabul edilmelidir, yani rapor eden kullanıcıları yanıltmamalıdır.

Önemlilik, muhasebe bilgilerinin, bu tür bilgilerin nitelikli bir kullanıcısının ekonomik kararlarını etkileme özelliği olarak anlaşılır.

Bireysel varlıklar, yükümlülükler, gelirler, giderler ve ticari işlemler ile sermayenin bileşenleri hakkındaki bilgiler, ihmal edilmesi veya bozulması, kullanıcıların finansal (muhasebe) tablolar temelinde alınan ekonomik kararlarını etkileyebiliyorsa, önemli olarak kabul edilir. Önemlilik, mali (muhasebe) tablolarının ve (veya) hatalarının göstergesinin, bunların yokluğu veya çarpıtılması durumunda değerlendirilen değerine bağlıdır. Müşteri tarafından yapılan ihlallerin ve sapmaların önemi, denetçinin denetlenen kuruluşun mali tablolarının güvenilirliğini teyit edip edemeyeceği konusunda bir kriterdir.

Önemliliğin iki yönü vardır: niteliksel ve niceliksel. Niteliksel bir bakış açısıyla, denetçi, denetlenen kuruluş tarafından mali ve ticari işlemler prosedüründeki, denetim sırasında belirtilen, Rusya Federasyonu'nda yürürlükte olan düzenlemelerin gerekliliklerinden sapmaların önemli olup olmadığını belirlemelidir. Nicel bir bakış açısıyla, denetçi, finansal tablolarda tespit edilen yanlışlıkların (bildirilmemiş hataların tahmini değerini dikkate alarak) tek tek ve toplam olarak denetlenen kuruluş için benimsenen önemlilik düzeyini aşıp aşmadığını değerlendirmelidir.

Niteliksel çarpıtma örnekleri şunlardır:

▪ mali (muhasebe) tablo kullanıcılarının bu tür bir açıklamayla yanıltılma ihtimalinin mevcut olduğu durumlarda, muhasebe politikalarının yetersiz veya yetersiz açıklaması;

▪ Yaptırımların daha sonra uygulanmasının denetlenen kurumun sonuçları üzerinde önemli bir etkiye sahip olma ihtimalinin mevcut olduğu durumlarda, düzenleyici gerekliliklerin ihlallerine ilişkin bilgilerin açıklanmaması.

Önemlilik, Rusya Federasyonu'nun düzenleyici yasal düzenlemelerinin yanı sıra finansal (muhasebe) tablolarının bireysel muhasebe hesapları ve bunlar arasındaki ilişkilerle ilgili faktörlerden etkilenebilir.

Denetçinin, birlikte finansal (muhasebe) tablolar üzerinde önemli bir etkisi olabilecek nispeten küçük tutarlarla ilgili yanlış bildirim olasılığını dikkate alması gerekir. Örneğin, bir ay sonu prosedüründeki bir hata, böyle bir hatanın her ay tekrarlanması durumunda olası bir önemli yanlış beyanı gösterebilir.

Böylece:

1) önemlilik, denetçinin kuruluşun mali tablolarını kontrol etme ve bu tabloların düzenlendiği ölçüm birimine kadar güvenilirliği hakkında görüş verme yükümlülüğü anlamına gelmez;

2) önemlilik, yetkili kullanıcısının görüşünü etkileyebilecek bilgilerdeki olası bir değişikliğin parametresidir;

3) önemlilik, kalıcı olarak var olan bir mutlak figürde ifade edilemez;

4) her durumda, her kuruluş için önemlilik farklı olabilir;

5) Önemliliği değerlendirme kriteri, yalnızca finansal tablolardaki olası bir hatanın sınır değeri olabilir ve bu, onu nitelikli bir kullanıcının kendi temelinde doğru sonuçlar çıkarmasına ve ekonomik olarak sağlıklı kararlar vermesine izin vermeyecek bir duruma getirebilir.

Denetçi, önemliliği hem bir bütün olarak finansal (muhasebe) tablolar düzeyinde hem de benzer işlem gruplarının bireysel muhasebe hesaplarındaki fon bakiyesi ve bilgi ifşası durumlarıyla ilgili olarak değerlendirir. Önemlilik, Rusya Federasyonu'nun düzenleyici yasal düzenlemelerinin yanı sıra finansal (muhasebe) tablolarının bireysel muhasebe hesapları ve bunlar arasındaki ilişkilerle ilgili faktörlerden etkilenebilir. Mali (muhasebe) tablolarının dikkate alınan yönüne bağlı olarak, farklı önemlilik seviyeleri mümkündür.

Denetçi, denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını belirlerken ve yanlışlıkların etkilerini değerlendirirken önemliliği dikkate almalıdır.

Önemlilik seviyesinin hesaplanması iki şekilde yapılabilir: tümdengelim (ilgili denetim standardının metodolojisine veya kurum içi metodolojiye göre) veya tümevarım.

En genel durumda, önemlilik düzeyi, denetim standartlarına uygun olarak oluşturulan kriterlere dayalı olarak güvenilirlik hakkında bir görüş bildirmenin gerekli olduğu finansal tabloların temel göstergeleri (tümdengelim yoluyla) tarafından belirlenir.

Önemlilik düzeyini hesaplamak için hem mevcut döneme ait göstergeler hem de mevcut ve önceki dönemlere ait ortalama göstergeler kullanılabilir. Cari dönemin göstergeleri, cari dönemde kuruluşun işinde önemli değişiklikler olduğu ve cari döneme ilişkin göstergelerin ve raporlama döneminden önceki dönemin karşılaştırılamaz olduğu durumlarda kullanılabilir. Herhangi bir değerin diğerlerinden kuvvetli bir şekilde yukarı ve (veya) aşağı sapması durumunda, 2'den fazla olmayan bir katsayı uygulanarak düzeltmeye izin verilir. bir değer. Kalan göstergeler bazında önemlilik düzeyi, bu amaçla kullanılan temel göstergelerin değerlerinin aritmetik ortalaması olarak hesaplanır. Daha sonraki çalışmalarda kolaylık sağlamak için, önemlilik seviyesinin hesaplanan değeri %20 içinde yuvarlanabilir.

Önemlilik düzeyi başka bir göstergeyi etkiler - önemlilik düzeyinin %75'ine tekabül eden denetim numunesinin hacminin belirlenmesinde kullanılan doğruluk düzeyi.

Önemlilik ile denetim riski düzeyi arasında ters bir ilişki vardır, yani önemlilik düzeyi ne kadar yüksekse denetim riski o kadar düşüktür ve bunun tersi de geçerlidir. Önemlilik ile denetim riski arasındaki ters ilişki, denetçi tarafından denetim prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamı belirlenirken dikkate alınır. Örneğin, belirli denetim prosedürlerini planladıktan sonra denetçi, kabul edilebilir önemlilik seviyesinin daha düşük olduğunu belirlerse, denetim riski artar. Denetçi bunu telafi eder:

▪ mümkün olduğu durumlarda önceden belirlenmiş kontrol riski seviyesini azaltarak ve gelişmiş veya ilave kontrol testleri gerçekleştirerek azaltılmış seviyeyi koruyarak;

▪ veya planlanan maddi doğruluk testi prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını değiştirerek tespit edilememe riskini azaltmak.

Denetim riskini azaltmanın en anlaşılır yollarından biri, denetim riskinin tespit edilememe riski gibi bileşenlerini azaltmaktır.

6.3. Denetim örneği

Çalışmayı planlarken denetçi, muhasebenin bu bölümünü kontrol ederken seçici bir kontrol mü yoksa tam bir kontrol mü uygulaması gerektiğine karar vermelidir.

Denetlenen popülasyonun öğelerinin sayısı, örnekleme yöntemlerinin kullanımının meşru olmadığı kadar küçükse veya denetim örneklemesi kullanımının daha az etkili olması durumunda, denetçi bakiyelerin veya hesap işlemlerinin muhasebesinin doğruluğunu tam olarak kontrol edebilir. tam bir kontrol yapmaktan daha iyidir. Nokta kontrolü yapma prosedürü her zaman kesin olarak resmileştirilmeyebilir.

Konu, Federal Denetim Standardı No. 16 "Denetçi Örneği" ile düzenlenmiştir. Denetlenen popülasyondaki hesapların bakiyesini oluşturan unsurlar veya ciroyu oluşturan işlemler olduğu anlaşılan kalemlerin %100'ünden daha azına denetim prosedürlerinin uygulanması amacıyla bir denetim örneği yapılır. hesaplar, denetlenen popülasyonun tamamı hakkında bir görüş oluşturmak üzere denetim kanıtı toplamak amacıyla. Bir örnek oluşturmak için, denetim kuruluşu, finansal tabloların belirli bir bölümünü, örneğin oluşturulacağı denetlenen popülasyonu ve örnek boyutunu kontrol etme prosedürünü belirlemelidir.

Örnekleme yönteminin denetimde uygulanması, insan faaliyetinin diğer alanlarında olduğu gibi, herhangi bir genel nesne kümesinin sürekli gözleminin, bunun bir kısmının incelenmesiyle değiştirilmesinden ve ardından çalışmanın sonuçlarının ilgili kuruluşa dağıtılmasından oluşur. tüm nesneler kümesi. Örnekleme yöntemi, çeşitli uygulamalarda iyi geliştirilmiş ve tekrar tekrar test edilmiş bir olasılık teorisi yapısıdır.

Denetim örneği:

1) geniş anlamda: denetçinin, ilgili Kuralların gerekliliklerini takip ederken, ekonomik bir kuruluşun muhasebe belgelerini sürekli olarak değil, seçici olarak kontrol ettiği bir denetim yürütme yöntemi;

2) dar anlamda: araştırmalarına dayanarak test edilen popülasyonun tamamı hakkında bir sonuç çıkarmak için belirli bir şekilde test edilen popülasyonun seçilen öğelerinin bir listesi.

Örnekleme planlama süreci şunları belirlemeyi içerir:

▪ rastgele kontrole tabi tutulacak bir dizi veri;

▪ en yüksek değere sahip unsurlar ve temel unsurlar;

▪ doğrulama için seçilmesi gereken öğelerin sayısı;

▪ elemanları seçme yöntemi.

Denetçi, spot kontrol sırasında hangi veri setini kontrol edeceğine karar verir. Tipik olarak denetçi, belirli bir muhasebe hesabının bakiyesine veya cirosuna karşılık gelen bir dizi kalemi kontrol eder.

Bir örneklem yürütürken, denetim kuruluşu, tüm çalışma popülasyonunu, her birinin unsurları benzer özelliklere sahip olan ayrı gruplara ("alt popülasyonlar") ayırabilir. Popülasyonu bölme kriterleri, herhangi bir öğenin hangi alt popülasyona ait olduğunu açıkça belirtmek mümkün olacak şekilde olmalıdır. Tabakalandırma adı verilen bu prosedür, denetim organizasyonunun işini kolaylaştırabilen verilerin yayılmasını (varyasyonunu) azaltır. Sabit kıymetleri kontrol ederken genellikle bina ve yapıları, araçları, üretim ekipmanlarını vb. kontrol için ayrı gruplara ayırmak uygundur.Malzeme kontrolü yaparken malzemeleri alt hesaplara göre gruplara ayırmak uygundur. Uygulamayı test ederken, bazen hizmet türlerine bağlı olarak istemcileri gruplara ayırmak mümkündür.

Örneklem büyüklüğü, denetçinin kabul edilebilir bulduğu hata miktarına göre belirlenir. Değeri ne kadar düşükse, gerekli örnek boyutu o kadar büyük olur.

Rastgele kontrol etmek için öğeleri seçmenin birkaç yöntemi vardır:

▪ rastgele örnekleme yöntemi (bunun için bilgisayar programları veya rastgele sayı tabloları kullanılabilir);

▪ aralıklarla niceliksel örnekleme yöntemi;

▪ aralıklarla parasal örnekleme yöntemi.

Aralık değeri, tüm değer aralığının (örneğin, kontrol edilen belgelerin veya diğer nesnelerin seri numaraları) örnek öğelerin sayısına oranı olarak tanımlanır.

Aralıklarla parasal bir örnek oluşturmak için, incelenen nesnelerin bir değer ifadesine sahip olması gerekir, ancak maliyetin tahakkuk esasına göre belirlenebilmesi gerekir.

Denetçi, öğeleri rastgele seçmeye başlamadan önce, bir dizi öğeyi belirli bir şekilde seçmelidir. Bu tür öğelere en büyük maliyet ve anahtar öğeleri denir.

Kesin olarak en yüksek maliyetin unsurları, maliyet değeri denetim planlaması sırasında belirlenen doğruluk derecesini aşanları içerir. Ayrıca denetçi, kontrol edilen sayıya ve maliyet değeri en yüksek olan diğer unsurları dahil etme hakkına sahiptir.

Kilit unsurlar, denetçinin mesleki muhakemesine göre hata ve yanlışlıkların en muhtemel olduğunu düşündüğü denetim unsurlarının yanı sıra denetim sırasında eline geçen ek bilgileri içerir.

Bir örnek oluştururken, gerçekleştirildiği belirli hedefleri tanımlamalı ve örnekte bulunan hataları hedefle ilgili olarak değerlendirmelidir. Örnekleme yoluyla denetim amaçlarına ulaşılamamışsa, denetim firması alternatif denetim prosedürleri uygulayabilir.

Örnek sonuçlarının değerlendirilmesi aşağıdaki iş türlerini içerir:

a) numunedeki her bir hatanın analizi;

b) örnekleme sırasında elde edilen sonuçların test edilen popülasyonun tamamına ekstrapolasyonu;

c) örnekleme risk değerlendirmesi.

Temsili bir örneğin unsurlarında bulunan hatalar, test edilen popülasyonun tamamına dağıtıma tabidir. En yüksek değere sahip unsurlarda bulunan hatalar ve kilit unsurlar, fiilen bulunan miktarda dikkate alınır ve dağıtıma tabi değildir. Numune test sonuçlarından tahmin edilen toplam hata, en yüksek değer ve temel unsurlar için bulunan gerçek hataya eklenen temsili numuneden tahmin edilen hatanın toplamıdır.

Numune sonuçlarından elde edilen hatanın toplam beklenen değeri, büyüklük sırasına göre önemlilik veya doğruluk derecesine yakınsa ve özellikle müşterinin muhasebesinin farklı alanlarında yapılan seçici kontroller hata veriyorsa, büyüklüğü karşılaştırılabilir veya önemlilik düzeyini aşıyorsa, denetçiye aşağıdaki önlemleri alması tavsiye edilir:

▪ müşterinin gerçekte tespit edilen hataları düzeltmesini talep etmek;

▪ hataların nedenlerini analiz etmek ve tespit edilemeyen hataların olası hacmini tahmin etmek;

▪ daha güvenilir veriler elde etmek için denetim prosedürlerini değiştirin (örneğin örneklem boyutunu artırın);

▪ muhasebenin bu bölümüyle ilgili olarak alternatif denetim prosedürlerini uygulamaya çalışmak;

▪ müşterinin yalnızca tespit edilen hataları değil, aynı zamanda muhasebenin bu alanındaki diğer olası hataları da düzeltmesini ve ardından muhasebenin bu bölümünün diğer öğelerini seçici olarak tekrar kontrol etmesini talep edin.

Denetim kuruluşu, denetim örneğinin tüm aşamalarını ve sonuçlarının analizini denetçinin çalışma belgelerine mutlaka yansıtmalıdır.

6.4. Denetimde iştirak kavramı

Bu konu, Uluslararası Denetim Standartları dikkate alınarak derlenen Federal Denetim Standardı No. 8 "İştirakler" de ele alınmaktadır.

Bağlı kuruluşlar, tüzel kişilerin ve (veya) girişimci faaliyetlerde bulunan kişilerin faaliyetlerini etkileyebilecek bireyler ve tüzel kişilerdir. Denetlenen kuruluş ile bağlı kuruluş arasındaki bir işlem, denetlenen kuruluş ile bir bağlı kuruluş arasındaki herhangi bir varlık veya borcun devri için yapılan herhangi bir işlemdir.

Denetçi, bağlı kuruluşlarla ilgili yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmek ve bunlarla ilgili bilgilerin açıklanmasının yanı sıra denetlenen kurum ile bir bağlı kuruluş arasındaki işlemlerin denetlenen kurumun finansal (muhasebe) tabloları üzerindeki etkisini elde etmek için denetim prosedürlerini uygulamalıdır. Ancak, bir denetimin bağlı kuruluşlarla yapılan tüm işlemleri ortaya çıkarması beklenmemelidir.

Denetlenen kuruluşun yönetimi, tarafların ilişkisini ve onlarla olan işlemleri belirlemekten ve ilgili bilgileri finansal (muhasebe) tablolarda açıklamaktan sorumludur.

Denetçinin, mali (muhasebe) tablolar üzerinde önemli bir etkisi olabilecek olayları, işlemleri ve mevcut uygulamaları belirlemesine olanak sağlayacak şekilde, denetlenen kurumun faaliyetleri ve bir bütün olarak sektör hakkında bilgi sahibi olması gerekir. İş pratiğinde iştiraklerin mevcudiyeti ve onlarla yapılan işlemler normal kabul edilir, ancak denetçi bunlardan haberdar olmalıdır.

Denetim sırasında denetçi, aşağıdakiler de dahil olmak üzere, daha önce tanımlanamayan iştiraklerin varlığını gösterebilecek olağandışı işlem ve işlemlere bakmalıdır:

▪ alışılmadık durum ve koşulları içeren işlemler (örneğin, standart dışı fiyatların, faiz oranlarının, garantilerin vb. varlığı);

▪ iş mantığı açısından görünürde bir neden olmaksızın gerçekleştirilen işlemler;

▪ içeriği biçiminden farklı olan işlemler;

▪ belgelere ve muhasebeye olağandışı bir şekilde yansıyan işlemler;

▪ bireysel tüketiciler veya tedarikçilerle (diğerleriyle karşılaştırıldığında) büyük hacimli işlemler veya önemli işlemler;

▪ karşılıksız makbuz veya yönetim hizmetlerinin sağlanması dahil hesaplanmamış işlemler.

Denetçi, iştiraklerle olan işlemleri incelerken, bu işlemlerin uygun şekilde muhasebeleştirildiğine ve açıklandığına dair yeterli denetim kanıtı elde etmelidir. Denetçi bu tür kanıtları elde edemezse veya finansal (muhasebe) tablolarda bunlarla ilgili bilgilerin açık veya eksik olmadığı sonucuna varırsa, denetçi raporunu buna göre değiştirmelidir.

Konu 7

7.1. Denetim Kanıtı

Denetimin ana alanlarına ilişkin sonuçlara varmak için bir temele sahip olmak için denetçi uygun kanıtları toplamalıdır. Federal Denetim Standardı No. 5 "Denetim Kanıtı", finansal (muhasebe) tablolarının denetimi sırasında elde edilmesi gereken kanıtların miktarı ve kalitesi ile kanıt elde etmek için uygulanan prosedürler için tek tip gereklilikler belirler.

Denetim Kanıtı denetçi tarafından denetim sırasında elde edilen bilgiler ve bu bilgilerin denetçi görüşünün dayandığı analiz sonucudur. Denetim kanıtı, özellikle finansal (muhasebe) tabloların temeli olan birincil belgeler ve muhasebe kayıtlarının yanı sıra denetlenen kurumun yetkili çalışanlarının yazılı açıklamalarını ve çeşitli kaynaklardan (üçüncü şahıslardan) elde edilen bilgileri içerir.

Denetim firması veya bireysel denetçi, denetçi görüşünün dayandırılacağı makul sonuçlara varmak için uygun kanıtlar elde etmelidir. Kanıt, bir dizi iç kontrol metninin ve gerekli maddi prosedürlerin yürütülmesi sonucunda elde edilir. Bazı durumlarda, kanıt yalnızca maddi prosedürler yoluyla elde edilebilir.

Yeterlilik ve uygunluk kavramları birbiriyle ilişkilidir ve iç kontrol testleri ve denetim prosedürleri sonucunda elde edilen denetim kanıtlarına uygulanır. Yeterlilik, denetim kanıtının nicel bir ölçüsüdür. Uygun nitelik, finansal (muhasebe) tablolarının hazırlanmasına ve güvenilirliğine ilişkin belirli bir öncül ile çakışmalarını belirleyen denetim kanıtının niteliksel yönüdür.

Yeterli ve uygun denetim kanıtının ne olduğuna ilişkin denetçinin yargısı aşağıdaki faktörlerden etkilenir:

▪ hem mali (muhasebe) tablolar düzeyinde hem de muhasebe hesapları veya benzer ticari işlemlerdeki bakiyeler düzeyinde denetim riskinin niteliği ve büyüklüğüne ilişkin denetim değerlendirmesi;

▪ muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin niteliği ve ayrıca iç kontrollerin kullanılması riskinin değerlendirilmesi;

▪ mali (muhasebe) tablolarda denetlenen kalemin önemliliği;

▪ önceki denetimler sırasında kazanılan deneyim;

▪ olası dolandırıcılık veya hata tespitleri de dahil olmak üzere denetim prosedürlerinin sonuçları;

▪ bilginin kaynağı ve güvenilirliği.

Denetim kanıtları, genellikle, mali (muhasebe) tablolarının hazırlanması için ön koşulların her biri dikkate alınarak toplanır. Envanterin mevcudiyeti gibi bir iddiayla ilgili denetim kanıtı, değerleme gibi başka bir iddiayla ilgili denetim kanıtının eksikliğini telafi edemez. Maddi doğrulama prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamı, test edilen beyana bağlıdır. Testler sırasında denetçi, örneğin alacakların tahsil edilip edilmediğini kontrol ederken, bunların hem mevcudiyeti hem de büyüklükleri (değerlendirme) hakkında denetim kanıtları belirleyebilir.

Denetim kanıtının güvenilirliği, kaynağına (dahili veya harici) ve sunum şekline (görsel, belgesel veya sözlü) bağlıdır. Denetim kanıtı, farklı kaynaklardan elde edilmişse, farklı içeriğe sahipse ve birbiriyle çelişmiyorsa daha ikna edicidir. Bu gibi durumlarda denetçi, denetim kanıtlarını tek tek ele alarak elde edeceğinden daha yüksek derecede güvence sağlayabilir. Tersine, bir kaynaktan elde edilen denetim kanıtı diğerinden elde edilen kanıtlarla tutarsız ise, denetçi bu tür bir farklılığın nedenlerini belirlemek için hangi ek prosedürlerin uygulanması gerektiğini belirlemelidir.

Denetçi, denetim kanıtı elde etmeyle ilgili maliyetleri, elde edilen bilgilerin kullanışlılığına karşı tartmalıdır. Ancak işin karmaşıklığı ve maliyetler gerekli prosedürün uygulanmasının reddedilmesi için yeterli gerekçe değildir.

Ticari işlemlerin finansal (muhasebe) tablolara yansımasının güvenilirliği konusunda ciddi şüpheler varsa, denetçi bu şüpheyi ortadan kaldırmak için yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmeye çalışmalıdır. Yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmek mümkün değilse denetçi, görüşünü uygun bir nitelikle açıklamalı veya görüş vermekten kaçınmalıdır.

Denetçi, aşağıdaki maddi doğrulama prosedürlerini uygulayarak denetim kanıtı elde eder:

▪ Teftiş, kayıtların, belgelerin veya maddi varlıkların incelenmesi sırasında denetçinin, niteliğine ve kaynağına ve bunların işlenmesine ilişkin iç kontrollerin etkinliğine bağlı olarak değişen güvenilirlik derecelerinde denetim kanıtı elde ettiği bir incelemedir;

▪ gözlem, denetçinin başkaları tarafından gerçekleştirilen bir süreç veya prosedürü izlemesidir (örneğin denetçinin, denetlenen kurumun çalışanları tarafından gerçekleştirilen stok sayımlarını gözlemlemesi veya varlığına dair hiçbir belgeli kanıt bulunmayan iç kontrol prosedürlerinin uygulanmasını izlemesi) denetim);

▪ talep (denetlenen kurum içindeki veya dışındaki bilgili kişilerden bilgi arama. Form olarak, resmi olarak yazılı olabilir, üçüncü taraflara yöneltilebilir veya denetlenen kurumun çalışanlarına yöneltilen resmi olmayan sözlü bir soru olabilir. Taleplere cevaplar (sorular) denetçiye daha önce sahip olmadığı veya denetim kanıtlarını destekleyen bilgiler sağlayabilir);

▪ onay (muhasebe kayıtlarında yer alan bilgi talebine yanıt (örneğin, denetçi genellikle doğrudan borçlulardan alacak hesaplarının onayını talep eder));

▪ yeniden hesaplama (birincil belgelerdeki ve muhasebe kayıtlarındaki aritmetik hesaplamaların veya bağımsız hesaplamalar yapan denetçinin doğruluğunun kontrol edilmesi);

▪ Analitik prosedürler, denetçi tarafından alınan bilgilerin analizini ve değerlendirmesini temsil eder; muhasebe kayıtlarına olağandışı ve/veya yanlış yansıtılan ticari işlemleri belirlemek ve tespit etmek amacıyla denetlenen kurumun en önemli mali ve ekonomik göstergelerine ilişkin bir çalışmayı temsil eder. bu tür hataların ve çarpıklıkların nedenleri.

7.2. Denetim Belgeleri

Denetim belgeleri, 2 No'lu Federal Denetim Standardı tarafından düzenlenir. Denetim kuruluşu ve bireysel denetçi, denetim görüşünü destekleyen kanıt sağlama açısından önemli olan tüm bilgileri ve denetimin Federal Denetim Standardı uyarınca yürütüldüğüne dair kanıtları belgelemelidir. Denetim Standartları.

Bu standardın amacı, denetim dosyalarının "okunabilirliğini" artırmak için muhasebe ve raporlama bölümlerinin çalışma belgelerinin bileşimini ve içeriğini optimize etmek ve ayrıca her düzeyde denetim kanıtının geçerliliğini kontrol etme yeteneği sağlamaktır, sanatçının kendi kendini kontrol etmesi dahil.

"Belgeler" terimi, denetçi tarafından ve denetçi için hazırlanan veya denetçi tarafından denetimle bağlantılı olarak elde edilen ve saklanan çalışma kağıtlarını ve materyalleri ifade eder. Çalışma belgeleri, kağıt, fotoğraf filmi, elektronik veya başka bir biçimde kaydedilmiş veriler biçiminde sunulabilir ve aşağıdakiler kullanılır:

▪ bir denetimi planlarken ve yürütürken;

▪ Denetçi tarafından gerçekleştirilen çalışmanın sürekli izlenmesi ve doğrulanması yapılırken;

▪ Denetçinin görüşünü teyit etmek için elde edilen denetim kanıtlarını kaydetmek.

Standart, zorunlu denetim çalışma kağıtlarının belirli bir listesini ve bunların yürütülmesi için özel gereksinimleri içermez, ancak çalışma kağıtlarının şeklini ve içeriğini etkileyen faktörlerin yanı sıra çalışma kağıtlarında verilmesi gereken yaklaşık bilgilerin bir listesini formüle eder. . Çalışma kağıtları, denetim hakkında genel bir anlayış sağlamak için gerekli eksiksiz biçimde hazırlanmalıdır, böylece deneyimli bir denetçi bunları okuduktan sonra kuruluş tarafından gerçekleştirilen denetim hakkında genel bir fikir edinebilir.

Denetçi, denetim çalışmasının planlanması, uygulanan denetim prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamı, bunların sonuçları ve elde edilen denetim kanıtlarından çıkarılan sonuçlar hakkındaki bilgileri çalışma kağıtlarına yansıtmalıdır. Çalışma kağıtları, denetçinin mesleki yargısını ifade etmesi gereken tüm önemli noktaların gerekçesini içermelidir. Denetçinin karmaşık ilke konularını gözden geçirdiği veya denetim için önemli olan herhangi bir konuda mesleki muhakeme ifade ettiği durumlarda, çalışma kağıtları, gerekli gerekçelerle sonuçları formüle ederken denetçinin bildiği gerçekleri içermelidir.

Çalışma kağıtlarının uzunluğu denetçinin mesleki muhakemesine bağlıdır. Denetçi tarafından dikkate alınan her konuyu belgelemek gerekli değildir. Özellikle, usulüne uygun olarak yürütülen, hata içermeyen ve bu birincil belgeler tarafından açıklanan ticari işlemlere karşılık gelen birincil belgelerin kopyalarının çalışma belgelerine dahil edilmesi kabul edilemez. Bu tür belgelerin kopyaları yerine, doğrulanmış işlemlerin listesini gösteren ve ilgili birincil belgelerin mevcudiyeti ve doğruluğuna bir işaret koyarak bir özet tablo oluşturulmasına izin verilir.

Çalışma belgeleri, yalnızca yorum yapılanlar hakkında değil, kontrol edilen tüm belgeler, işlemler, gerçekler hakkında bilgi içermelidir.

Çalışma belgelerinin hacminin yeterliliği, denetim başkanı tarafından belirlenirken, ana kriterler, onaylanmış denetim programlarına uygun olarak esasa ilişkin denetim testlerinin performansını doğrulayan belgelerin mevcudiyeti, hedeflenen doğrulama ilkesine uygunluktur. , raporlama verilerinin doğruluğunu (yanlışlığını) uçtan uca izleme (çapraz referans yöntemini kullanarak) olasılığının sağlanması.

Çalışma belgelerinin şekli ve içeriği aşağıdakiler gibi faktörler tarafından belirlenir:

▪ denetim görevinin niteliği;

▪ denetçi raporuna ilişkin gereklilikler;

▪ denetlenen kurumun faaliyetlerinin niteliği ve karmaşıklığı;

▪ denetlenen kurumun muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin niteliği ve durumu;

▪ denetçinin çalışanlarına talimat verme, onlar üzerinde sürekli kontrol uygulama ve yaptıkları işi kontrol etme ihtiyacı;

▪ denetim sürecinde kullanılan spesifik yöntemler ve teknikler.

Çalışma kağıtları, her bir özel denetimin koşullarını ve uygulama sırasında denetçinin ihtiyaçlarını karşılayacak şekilde hazırlanmalı ve sistemleştirilmelidir. Bir denetim kuruluşunda çalışma belgelerinin hazırlanması ve doğrulanmasının verimliliğini artırmak için, standart belge formlarının (örneğin, çalışma belgelerinin, formların, anketlerin, standartların standart bir denetim dosyasının (klasörünün) yapısının) geliştirilmesi tavsiye edilir. mektuplar ve itirazlar, vb.). Dokümantasyonun bu şekilde standardizasyonu, astların atanan çalışmalarını kolaylaştırabilir ve aynı zamanda çalışmalarının sonuçlarını kontrol etmenize izin verebilir.

Denetim firması her müşteri için kalıcı ve yıllık (mevcut) bir dosya doldurur. Kalıcı klasör, müşteri hakkında kalıcı ve çok az değişen bilgiler içerir, örneğin:

▪ kurucu belge paketinin kopyaları;

▪ ana hissedarlar (ortak sahipler) hakkında bilgi;

▪ işletmenin organizasyon yapısına ilişkin veriler;

▪ Denetim açısından uzun yıllar boyunca önemli olan uzun vadeli anlaşmaların kopyaları (krediler konusunda bankalarla, kendi müşterileriyle, tedarikçilerle);

▪ bu işletmenin veya müşterinin kuruluşunun ilişkili olduğu belirli bir gruba ait işletmelerin işleyişine ilişkin düzenleyici belgelerin kopyaları.

Yıllık (cari) klasör, her bir mali yılın sonuçlarına dayalı olarak denetimin mevcut çalışma belgelerini içerir. Her yıl için, denetlenen her kuruluş için ayrı bir güncel klasör veya (önemli miktarda belge olması durumunda) bir dizi klasör oluşturulur.

Küçük kurumsal istemciler için ve bir kerelik görevlerin gerçekleştirilmesi için, istemci hakkında kalıcı ve değişken bilgilerin aynı klasöre yerleştirilmesine izin verilir. Müvekkilin bir sonraki yıl içinde tekrar başvurması durumunda, böyle bir müvekkil ile çalışan denetçilerin, belgelerini uygun ayrı klasörlere ayırmaları gerekmektedir.

Denetim raporu hazırlandığında, tüm çalışma belgeleri oluşturulmalı (alınmalı) ve buna göre resmileştirilmelidir. Denetçinin, çalışma kağıtlarının gizliliğini, muhafazasını ve ayrıca bunların yeterli bir süre boyunca saklanmasını sağlamak için, denetçinin faaliyetlerinin niteliğine, yasal ve mesleki gerekliliklere (beşten az olmamak üzere) uygun prosedürler oluşturması gerekir. yıllar.

Çalışma kağıtları denetçinin mülkiyetindedir, ancak denetçinin takdirine bağlı olarak denetlenen kuruma belgelerin bölümleri veya bunlardan alıntılar verilse de, bunlar denetlenen kurumun muhasebe kayıtlarının yerini alamaz.

7.3. Mevzuat gerekliliklerine uygunluğun doğrulanması

Bu konuyu değerlendirirken, "Denetim sırasında Rusya Federasyonu'nun düzenleyici yasal düzenlemelerinin gerekliliklerini dikkate alarak" 14 No'lu Federal Denetim Standardı tarafından yönlendirilmek gerekir.

Mali tablo denetiminin bir parçası olarak denetçi, kanun ve düzenlemelere aykırılık durumlarının tamamını tespit etmeyi amaçlamaz. Bu tür gerçeklerin belirlenmesi, denetimle ilgili hizmetlerin yerine getirilmesinde özel bir denetim görevinin konusu olabilir, ancak yıllık denetimin yapılması, denetlenen kurumun kanun ve düzenlemelere uymamasının önlenmesine yardımcı olabilir.

Kanun ve yönetmeliklerin kuruluşun mali tabloları üzerindeki etki derecesi farklı olabilir. Bazı yasal ve düzenleyici düzenlemeler, finansal tabloların şeklini, göstergelerinin oluşum prosedürünü, kuruluşun finansal tablolarındaki bilgilerin açıklanmasını belirler. Diğer yasa ve yönetmelikler, kuruluşun faaliyetlerinin veya bireysel faaliyetlerinin gerçekleştirilemeyeceği veya sonlandırılabileceği veya sınırlandırılabileceği kuruluşun faaliyetleri için koşulları tanımlar. Örneğin, anonim şirketlere ilişkin mevzuat, anonim şirketlerin kuruluş, yeniden yapılanma, sermaye değiştirme usulleri vb. süreçlerini düzenler; çeşitli endüstrilerdeki kuruluşların faaliyetlerini yürütmek için lisansa sahip olmaları gerekir (örneğin, denetim kuruluşları, petrol ve gaz üretimi ve işlenmesiyle uğraşan kuruluşlar, nakliye kuruluşları vb.); antitröst yasaları, kuruluşların belirli işlemlerini düzenler ve bunların uygulanmasını vb. yasaklayabilir. Bir dizi yasa ve yönetmelik, kuruluşlar için özel yükümlülükler yaratır.

Vergi mevzuatı, para birimi kontrol mevzuatı, gümrük mevzuatı vb. hemen hemen tüm kuruluşların faaliyetlerini etkiler. Aynı zamanda, bu alanlarda yasalara uyulmaması, kuruluş için önemli mali sonuçlar doğurabilir.

Son olarak, kuruluşun işleyişine ilişkin genel konuları tanımlayan yasa ve yönetmelikler vardır. Bunlara iş kanunları, güvenlik düzenlemeleri, işçi sağlığı vb. dahildir. Bu tür düzenlemelerin genellikle bir işletmenin finansal tabloları üzerinde hiçbir etkisi yoktur, çünkü normalde finansal tablolara yansıtılacak olay veya işlemlerle çok az veya hiç ilgisi yoktur.

Denetlenen kuruluşun yönetimi, yasal ve düzenleyici düzenlemelerin gerekliliklerine uymaktan sorumludur. Denetlenen kuruluşun kanun ve yönetmeliklere uygun olmamasından denetçi sorumlu değildir ve bu nedenle denetlenen kuruluşun kanun ve yönetmeliklere uygunluğunun doğrulanması denetimin amacı değildir. Kanun ve yönetmeliklerin, genellikle muhasebe ve raporlamaya yansıtılan ticari faaliyetlerin işlem ve gerçekleri üzerindeki etkisi ne kadar az olursa, denetimin kuruluşun kanun ve yönetmeliklere uymadığına dair gerçekleri ortaya çıkarma olasılığı o kadar az olur.

Denetçi, bir denetimi planlarken ve gerçekleştirirken ve ayrıca sonuçlarını değerlendirirken ve bir denetçi raporu oluştururken, denetlenen kurumun kanun ve yönetmeliklere uymamasının bazı durumlarda denetimin denetimi üzerinde önemli bir etkisi olabileceğini dikkate almalıdır. mali tablolar. Örneğin, vergi kanunlarına uyulmaması, bir işletmenin vergi yükümlülüklerinin yanlış bildirilmesine ve önemli yükümlülüklerin ceza ödemesine yol açabilir. Doğal kaynakların kullanımı, maden yataklarının geliştirilmesi vb. ruhsatların öngördüğü koşullara uyulmaması işletmenin sürekliliği ilkesinin ihlaline vb. yol açabilir.

Denetçinin ayrıca, denetçi görüşüne göre, mali tablolardaki önemli tutarların belirlenmesini ve bu tablolarda açıklanan bilgileri etkileyen, denetlenen kurumun kanun ve düzenlemelere uyduğuna dair yeterli kanıt elde etmesi gerekir. Bunun için ilgili kanun ve yönetmeliklerin gerekliliklerini incelemesi ve gerekli göstergelerin finansal tablolara yansıtıldığından ve bilgilerin kendilerine ait dipnotlarda açıklandığından emin olması gerekmektedir.

Denetim Kanununun gereklerine uygun olarak, muhasebe prosedürünün kanuna uygunluğunu kontrol ederken denetçi:

▪ muhasebe kayıtlarının tutulmasına ilişkin prosedüre ilişkin mevcut yasal ve düzenleyici düzenlemelerin gerekliliklerini incelemek;

▪ denetlenen kuruluşun belirlenen gerekliliklere uygun olduğundan emin olun.

Kural olarak, ilgili finansal tablo kalemlerini kontrol etmek için denetim prosedürleri sırasında yasal ve düzenleyici düzenlemelerin gerekliliklerine uygunluğun doğrulanması gerçekleştirilir. Denetçi, bunun kanun ve yönetmeliklere aykırılık durumlarını ortaya çıkarabileceğine hazırlıklı olmalıdır. Örneğin, yönetim kurulunun veya diğer yönetim organının toplantı tutanaklarını incelerken, dava, iddialar ve yönetimden ve/veya kuruluşun avukatından gelen yaptırımlarla ilgili sorulara yanıt verirken, maddi denetim prosedürlerini uygularken bu tür gerçekler tespit edilebilir. işlemler veya bakiye raporları ile ilgili olarak.

Denetçi, kanun ve düzenlemelere aykırılığın denetlenen kurumun mali tabloları üzerindeki etkisini değerlendirirken:

▪ kuruluş için olası mali sonuçların dikkate alınması: para cezaları, cezalar, diğer yaptırımlar, varlıklara el konulma tehdidi, faaliyetlerin zorla sonlandırılması, dava vb.;

▪ kuruluşun raporlamasında olası mali sonuçların açıklanması ihtiyacını göz önünde bulundurun;

▪ Potansiyel mali sonuçların, mali tabloların güvenilirliğini etkileyebilecek kadar ciddi olup olmadığını değerlendirmek.

Denetçi, denetlenen kuruluş tarafından Rusya Federasyonu'nun düzenleyici yasal düzenlemelerine uyulmadığına dair tespit edilen gerçekleri mümkün olan en kısa sürede denetlenen kuruluşun yönetim kuruluna ve üst yönetimine bildirir veya uygun şekilde bilgilendirildiğine dair kanıt elde eder. denetçinin dikkatini çeken uygunsuzluk gerçekleri hakkında. Ancak denetçi, sonuçların olmaması veya önemsiz durumlarda bunu yapmamayı tercih edebilir ve denetçi tarafından raporlanacak hususların niteliğini önceden yönetime bildirebilir.

Denetçi, Rusya Federasyonu'nun düzenleyici yasal düzenlemelerine uyulmaması gerçeğinin finansal (muhasebe) tablolar üzerinde önemli bir etkisi olduğu ve buna uygun şekilde yansıtılmadığı sonucuna varırsa, şartlı görüş veya olumlu görüş bildirmelidir. olumsuz görüş yazılı olarak

Denetçi, denetlenen kuruluş tarafından belirlenen (veya şüphelenilen) kanun ve yönetmeliklere uygunsuzluğu belgelemelidir. Denetlenen kurum, denetçinin mali (muhasebe) tablolar için önemli olabilecek Rusya Federasyonu'nun düzenleyici yasal düzenlemelerine uygunsuzluk gerçeklerinin gerçekleştiğini veya gerçekleşebileceğini doğrulayan yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmesini engelliyorsa , denetçinin çekinceli olarak görüş bildirmesi veya denetim kapsamının sınırlı olması nedeniyle görüş açıklamayı reddetmesi gerekir.

7.4. Hata ve usulsüzlük tespiti halinde denetçinin yapacağı işlemler

Mali tabloların çarpıtılması, yani muhasebe verilerinin yanlış yansıtılması ve sunulması iki tür olabilir: kasıtlı ve kasıtsız.

Mali tabloların kasıtlı olarak çarpıtılması, denetlenen ekonomik kuruluşun personelinin kasıtlı eylemlerinin (veya eylemsizliğinin) sonucudur. Finansal tablo kullanıcılarını yanlış yönlendirmek için bencil amaçlarla kararlıdırlar. Aynı zamanda denetçi, ekonomik kuruluş personelinin kasıtlı eylemleri (veya eylemsizliği) hakkında, finansal tablolarda bozulmaların ortaya çıkmasına neden olan sonucun yalnızca yetkili organ tarafından yapılabileceğini dikkate almalıdır.

Mali tabloların kasıtsız olarak bozulması, denetlenen ekonomik kuruluşun personelinin kasıtsız eylemlerinin (veya eylemsizliğinin) sonucudur. Muhasebe kayıtlarındaki aritmetik veya mantıksal hataların, hesaplamalardaki hataların, muhasebenin eksiksizliğindeki gözetimin, ekonomik faaliyet gerçeklerinin muhasebesinde yanlış yansımanın, mülkün varlığı ve durumunun sonucu olabilir.

Mali tabloların hem kasıtlı hem de kasıtsız olarak yanlış sunulması, denetlenen ekonomik kuruluş için önemli olabilir (yani, mali tabloların güvenilirliğini, finansal tabloların nitelikli bir kullanıcısının hatalı sonuçlar çıkarabileceği veya hatalı kararlar verebileceği kadar güçlü bir şekilde etkileyebilir) veya önemsiz olabilir.

Hata, herhangi bir sayısal göstergenin yansıtılmaması veya herhangi bir bilginin açıklanmaması da dahil olmak üzere, finansal (muhasebe) tablolarda kasıtsız olarak yanlış beyanda bulunulmasıdır. Hata örnekleri şunlardır:

▪ mali (muhasebe) tabloların derlendiği esaslara göre verilerin toplanması ve işlenmesi sırasında gerçekleştirilen hatalı eylemler;

▪ yanlış muhasebe veya gerçeklerin yanlış yorumlanmasından kaynaklanan yanlış tahminler;

▪ doğru ölçüm, sınıflandırma, sunum veya açıklamaya ilişkin muhasebe ilkelerinin uygulanmasındaki hatalar.

Dolandırıcılık, denetlenen kuruluşun sahibi, yönetimi ve çalışanları arasından bir veya daha fazla kişinin veya üçüncü kişilerin yasa dışı eylemler (eylemsizlik) yoluyla yasa dışı menfaatler elde etmek için kasıtlı olarak yaptığı eylemler olarak anlaşılır. Federal Denetim Standartları, yalnızca mali (muhasebe) beyanlarının önemli yanlış beyanlarına neden olan hileli eylemleri dikkate alır.

Bir denetimde dikkate alınan iki tür hileli yanlışlık vardır:

▪ mali (muhasebe) tabloların adil olmayan şekilde hazırlanması sürecinde ortaya çıkan çarpıklıklar;

▪ Varlıkların tahsis edilmesinden kaynaklanan çarpıklıklar.

Dolandırıcılık, komisyonları için motive edici faktörlerin ve algılanan fırsatların varlığını ima eder. Mali (muhasebe) tablolarının adil olmayan bir şekilde hazırlanması, denetlenen kurum yönetiminin dış veya iç faktörlerin etkisi altında yanlı performans sonuçları elde etmek istediği durumlarda mümkündür. Bir kişi iç kontrol sistemini atlayabileceğine inandığında (örneğin, bu kişi sorumlu bir pozisyondaysa veya iç kontrol sistemindeki belirli zayıflıkları biliyorsa) hileli finansal (muhasebe) raporlama veya varlıkların kötüye kullanılmasına ilişkin algılanan bir olasılık mevcuttur.

Bir hata, finansal (muhasebe) tablolarının bozulmasına yol açan eylemin altında yatan niyetin olmaması nedeniyle kötü niyetli bir eylemden farklıdır. Hatadan farklı olarak, dolandırıcılık kasıtlıdır ve genellikle gerçeklerin kasıtlı olarak gizlenmesini içerir. Denetçi hile potansiyelini belirleyebilse de, özellikle kurum yönetiminin öznel yargısı açısından, denetçinin niyeti belirlemesi imkansız değilse de zordur.

Denetlenen kuruluşun yönetimi ve mal sahibinin temsilcileri, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak, dolandırıcılık ve hataların önlenmesinden ve tespit edilmesinden sorumludur. Bu kişilerin sorumluluğu, denetlenen kuruluşun organizasyon yapısına ve iç düzenleyici belgelerine bağlı olabilir. Kurumsal yönetim uygulamaları, denetlenen kurumun sahibi ve yönetiminin temsilcilerinin genel bir dürüstlük kültürü ve yüksek ahlaki standartlar oluşturmasını ve sürdürmesini ve hataları ve sahtekarlığı önlemek ve tespit etmek için uygun kontroller oluşturmasını gerektirir.

İşletme yönetiminin, sahtekarlığı ve hatayı önlemek ve tespit etmek için tasarlanmış bir muhasebe ve iç kontrol sistemini uygulayarak ve sürdürerek işletmenin düzenli ve verimli operasyonlarının hedeflerine ulaşmasını en üst düzeye çıkaran bir kontrol ortamı oluşturması ve politika ve prosedürleri sürdürmesi gerekir. . Böyle bir sistem, hatalar ve sahtekarlık nedeniyle yanlış beyan riskini azaltır, ancak tamamen ortadan kaldırmaz. Buna göre, kalan tüm risklerden işletme yönetimi sorumludur.

Denetçi, hataların ve hilelerin önlenmesinden sorumlu tutulamaz ve tutulamaz ve mali (muhasebe) tablolardaki tüm önemli yanlışlıkların tespit edileceğine dair mutlak güvence elde edemez. Bir denetimin yapısal sınırlamaları nedeniyle, denetimin Federal Denetim Standartlarına sıkı bir şekilde uygun şekilde planlanmış ve yürütülmüş olmasına rağmen, mali (muhasebe) tablolarındaki bazı önemli yanlış beyanların tespit edilmeyeceğine dair kaçınılmaz bir risk vardır.

Denetlenen kurum yönetiminin hileli hareketlerini tespit edememe riski, çalışanlarının hileli hareketlerini tespit edememe riskinden çok daha yüksektir, çünkü yönetim ve mal sahibinin temsilcileri yüksek yetki, dürüstlük ve dürüstlüklerini ima eden bir konumdadır. bu da onlara resmi olarak oluşturulmuş kontrol prosedürlerini atlatma fırsatı verir. Belirli bir yönetim seviyesi, konumlarından faydalanabilir ve çalışanların benzer dürüst olmayan eylemlerini önlemek için tasarlanmış kontrol prosedürlerini atlatabilir (örneğin, belirli bir ticari işlemin kaydedilmesi veya saklanması için emir verebilir). Yönetim, çalışanlara herhangi bir dürüst olmayan davranışta bulunmalarını veya yardımlarını kullanmalarını emredebilir ve sıradan çalışanlar bunun farkında olmayabilir.

Aksine bir kanıt elde edilinceye kadar denetçi, denetlenen kuruluşun kayıt ve belgelerini gerçek olarak kabul etme hakkına sahiptir. Federal Denetim Standartlarına uygun olarak yürütülen bir denetim, kural olarak, belgelerin gerçekliğinin doğrulanmasını içermez ve denetçinin özel eğitime sahip olmayan bir kişi olarak bu doğrulamada uzman olmasını gerektirmez.

Hileli faaliyetleri gizleme yeteneği, onları tespit etmeyi çok daha zor hale getirir. Ancak denetçi, denetlenen kuruluşun faaliyetlerine ilişkin bilgisini kullanarak, hile yapmak için fırsat, motivasyon veya araç sağlayan olay veya koşulları belirleyebilir veya hilenin halihazırda gerçekleşmiş olduğunu belirleyebilir. Bu tür olaylar veya koşullar, dolandırıcılık risk faktörleri olarak adlandırılır. Bu, örneğin, birincil bir belgenin olmaması veya analitik bir prosedürün çelişkili bir sonucudur. Bu olaylar, dürüst olmayan eylemlerin bir sonucu olarak değil, diğer koşulların bir sonucu olarak ortaya çıkabilir. Dolandırıcılık risk faktörleri, her zaman bu tür eylemlerin varlığını göstermez, ancak genellikle eylemlerin meydana geldiği koşullarda mevcuttur. Hile riski faktörlerinin varlığı, denetçinin yapısal veya kontrol riskine ilişkin değerlendirmesini değiştirebilir.

Mal sahibi temsilcilerine iletilecek hususlar, denetçinin mesleki muhakemesine göre belirlenir. Bu tür sorular şunları içerebilir:

▪ yönetim yetkinliği ve dürüstlüğüne ilişkin konular;

▪ yönetimi ilgilendiren adil olmayan uygulamalar;

▪ mali (muhasebe) tablolarda önemli bozulmalara yol açan diğer dürüst olmayan eylemler;

▪ mali (muhasebe) tablolarda hatalardan kaynaklanan önemli bozulmalar;

▪ gelecekte mali (muhasebe) tablolarda önemli bozulmalara neden olabilecek yanlışlıklar.

Denetçi, mali (muhasebe) tablolarda bir hatadan kaynaklanan önemli yanlışlıklar tespit ederse, uygun düzeydeki yöneticilere ve gerekirse denetlenen kuruluş sahibinin temsilcilerine derhal bilgi vermelidir.

Denetçi, dürüst olmayan eylemler sonucunda finansal (muhasebe) tabloların tahrif edilmesi nedeniyle denetimi tamamlamanın imkansız olduğu sonucuna varırsa, bu durumlarla ilgili mesleki ve yasal sorumluluğunu dikkate almalı, olasılığı değerlendirmelidir. görevi bırakmaktan.

Mali tablolardaki bozulma riskindeki artış, bir ekonomik varlığın ekonomik faaliyetinin hem faktörlerinden hem de bir bütün olarak belirli bir endüstrinin veya ülkenin özelliklerini yansıtan faktörlerden etkilenebilir.

1. Bir ekonomik varlığın ekonomi içi faaliyetlerinin çarpıklıkların ortaya çıkmasına katkıda bulunan faktörleri şunları içerir:

▪ ekonominin kriz sektörlerinde önemli mali yatırımların varlığı;

▪ İşletme sermayesi miktarı ile bir ekonomik varlığın satışlarındaki (üretimindeki) hızlı büyüme veya karlarda önemli bir azalma arasındaki tutarsızlık;

▪ bir ekonomik varlığın belirli bir dönemde bir veya az sayıda müşteri veya tedarikçiye bağımlılığının varlığı;

▪ kârda önemli bir değişikliğe yol açan sözleşme uygulamaları veya muhasebe politikalarındaki değişiklikler;

▪ bir ekonomik varlığın, özellikle yıl sonunda, mali göstergelerin değerini önemli ölçüde etkileyen atipik işlemleri;

▪ sağlanan hizmetlerle açıkça örtüşmeyen hizmetler için yapılan ödemelerin varlığı;

▪ ekonomik varlığın organizasyonel ve yönetimsel yapısının özellikleri, bu yapıdaki eksikliklerin varlığı;

▪ sermaye yapısının ve kar dağıtımının özellikleri;

▪ mali tabloların hazırlanmasının muhasebe ve organizasyonunda vb. belirlenmiş kurallardan sapmaların varlığı.

2. Bir ekonomik varlığın belirli bir finansal ve ekonomik faaliyet kolunun ve bir bütün olarak ülke ekonomisinin durumunun özelliklerini yansıtan, bozulmaların ortaya çıkmasına katkıda bulunan faktörler şunları içerir:

▪ ekonomik sektörün ve bir bütün olarak ülke ekonomisinin durumu – kriz, depresyon veya toparlanma;

▪ endüstrinin kriz durumuna bağlı olarak ekonomik bir varlığın iflas etme (iflas) olasılığının artması;

▪ ekonomik bir varlığın üretim faaliyetinin özellikleri, üretimin teknolojik özellikleri.

Denetim sırasında ortaya çıkan denetim kuruluşunun mali tablolarının çarpıtılmasına ilişkin gerçekler, çalışma belgelerine ve daha sonra bir rapora veya sonuca ayrıntılı olarak yansıtılmalıdır. Denetim kuruluşu, denetim raporunda ve (veya) denetlenen ekonomik kuruluşun yönetimine raporda yazılı olarak sunulan mali tabloların güvenilirliği hakkında tarafsız ve makul bir görüş bildirmekten sorumludur. Ayrıca denetçinin görüşüne ve (veya) kendisi tarafından belirlenen finansal tablolardaki önemli yanlışlıklar hakkındaki rapora yansıtılan verilerin doğruluğundan ve eksiksizliğinden de sorumludur.

Denetim kuruluşu, mali tabloların tespit edilen yanlışlıklar hakkındaki bilgilerin üçüncü şahıslara açıklanmasında ifade edilen bir ekonomik kuruluşun ticari bilgilerinin gizliliğine uyulmamasından sorumludur (yürürlükteki kanunda açıkça belirtilmediği sürece).

7.5. Denetimde analitik prosedürler. Uygulama türleri ve özellikleri

20 No'lu Federal Denetim Standardı "Analitik Prosedürler", denetçiyi, denetimin planlama aşamasında ve son aşamasında analitik prosedürleri uygulamakla yükümlü kılarken, denetçi, denetlenen kuruluşun faaliyetleri hakkındaki bilgilere dayanarak oranları ve kalıpları analiz eder ve ayrıca Bu oran ve kalıpların denetçinin elindeki mevcut diğer bilgilerle ilişkisini veya bu bilgilerden olası sapmaların nedenlerini inceler.

Analitik prosedürler şunları içerir:

a) Denetlenen kuruluşla ilgili finansal ve diğer bilgilerin karşılaştırmalı olarak değerlendirilmesi:

▪ önceki dönemlere ait karşılaştırılabilir bilgilerle;

▪ Denetlenen kurumun faaliyetlerinden beklenen sonuçlar (örneğin, tahminler veya tahminler) ve denetçinin varsayımları;

▪ benzer faaliyetlerde bulunan kuruluşlar hakkında bilgi (örneğin, denetlenen kuruluşun satış gelirinin alacak hesaplarının tutarına oranının sektör ortalamalarıyla veya aynı sektördeki karşılaştırılabilir büyüklükteki diğer kuruluşların göstergeleri ile karşılaştırılması);

b) ilişkilerin dikkate alınması:

▪ denetlenen kurumun deneyimine dayalı olarak tahmin edilen bir kalıba karşılık gelmesi beklenen bilgi unsurları arasında;

▪ mali bilgiler ve diğer bilgiler (örneğin, işçilik maliyetleri ile çalışan sayısı arasındaki bilgiler).

Analitik prosedürler farklı şekillerde gerçekleştirilebilir (basit karşılaştırma, karmaşık istatistiksel yöntemler kullanılarak karmaşık analiz vb.). Analitik prosedürler, konsolide finansal tablolar, bağlı ortaklıkların, bölümlerin veya bölümlerin finansal tabloları ve finansal bilgilerin belirli unsurları üzerinde gerçekleştirilir.

Analitik prosedürlerin uygulanması, sayısal göstergeler arasındaki ilişkinin var olduğu ve aksine bir kanıt olmadığı sürece var olmaya devam ettiği varsayımına dayanmaktadır. Böyle bir ilişkinin varlığı, muhasebede elde edilen verilerin eksiksizliği, doğruluğu ve güvenilirliği hakkında denetim kanıtı sağlar. Denetçinin analitik prosedürlerin sonuçlarına ne ölçüde güvenebileceği, denetçinin, ileriye dönük verilere dayanan analitik prosedürlerin, aslında test edilen tutar önemli ölçüde yanlış beyan edildiğinde hata bulunmadığını gösterebileceği riskine ilişkin değerlendirmesine bağlıdır.

Analitik prosedürleri yürütmek veya bir test tasarlamak için yöntem seçimi amaca bağlıdır. Mali tabloların tutarlı bir analiziyle, denetçinin öncelikle mali tabloları okuma yöntemi denen yöntemi uygulaması tavsiye edilir. Bu yöntem, dış raporlamada sunulan göstergelerin mutlak değerlerinin incelenmesinden ve bu temelde işletmenin fonlarının ve karlarının ana kaynaklarının (zararın sebeplerinin), geçmiş dönemde kullanım talimatlarının ve bunların yanı sıra belirlenmesinden oluşur. muhasebe politikasının önde gelen hükümleri. Tablolarda olağandışı gösterge ve tutarların bulunmasına özellikle dikkat edilmelidir.

Sektörel karşılaştırmalı analiz yöntemi, bir işletmenin finansal performansını sektör ortalama verileriyle karşılaştırmak için kullanılır. Endüstri kıyaslamasının faydası, denetçiye müşterinin işi hakkında daha derin bir anlayış sağlamasıdır. Tabii ki, bu, işletmelerin finansal durumunun ve endüstri göstergelerinin dinamiklerinin endüstrinin gelişiminin nesnel modelini yansıtması şartıyla doğrudur. Ek olarak, çeşitli işletmelerin mali durumunun analiz edilebilmesi için gerekli nitelikte bilgi mevcut olmalıdır.

Fiili ve planlanan göstergelerin karşılaştırmalı bir analizinde denetçi, tahminlerin hazırlanması için içerik ve prosedürü inceler, müşteriyle tartışır ve ayrıca fiili göstergelerin ayrıntılı testini yapar. Kural olarak, işletmeler ticari faaliyetlerinin çeşitli yönleri için ön hesaplamalar yaparlar. Bu hesaplamalar müşterinin ilgili döneme ilişkin tahmininden başka bir şey olmadığı için, fiili göstergelerin planlananlardan keskin sapmalarının olduğu yönlerin incelenmesi hataları ortaya çıkarabilir.

Denetçi ayrıca işletmenin gelişme eğilimlerine ve müşterinin işine ilişkin kendi anlayışına dayalı olarak kendi bilançosunu da oluşturabilir. Müşterinin gerçek verilerinin denetçinin hesaplamalarıyla karşılaştırılması, daha kapsamlı bir kontrole olanak sağlayacaktır.

Müşterinin muhasebe ve raporlama verilerini birkaç zaman dilimi için karşılaştırmanın yanı sıra denetçinin farklı teknikler ve yöntemler veren sapmaları incelemesinin genellikle çok etkili olduğunu unutmayın. Yöntemlerin her biri bağlamında finansal göstergelerin karşılaştırılması, mutlak terimlerle, göreceli terimlerle ve karışık bir versiyonda gerçekleşebilir. Uygulamanın gösterdiği gibi, mutlak raporlama göstergelerinin çalışmasına dayanan sonuçlar en büyük dikkati gerektirir. Bu, enflasyonun etkisiyle mutlak değerlerdeki değişikliklerin yorumlanmasının açık olamayacağı gerçeğiyle açıklanmaktadır. Bu bağlamda, göreceli göstergelerin analizi genel kabul görmüş bir analitik prosedür olarak kabul edilir. Göreceli göstergeler, sırasıyla, denge göstergeleri, finansal sonuç tablosu göstergeleri ve bunların kullanımı ve karışık göstergeler olarak ayrılır.

Denetim prosedürlerinin uygulanmasından sonra sonuçların analizi ve sonuçların çıkarılması, bir bütün olarak denetçi tarafından bulunan olağandışı sapmaları analiz etme, yorumlama ve özetleme süreci olarak düşünülebilir. Bu prosedürlerin uygulanması kaliteyi artırır ve denetim maliyetini düşürür. Olağandışı sapmaların analizinin sonuçları ile analitik prosedürlerin planlanması ve uygulanmasının sonuçları denetçi, denetimin çalışma belgelerine yansıtmalıdır; bir denetim raporunun hazırlanması için gerekli denetim kanıtlarının elde edilmesinin yanı sıra denetçi tarafından denetim sonuçlarına dayalı olarak bir ekonomik kuruluşun yönetimine yazılı bilgilerin hazırlanması için kullanılır.

7.6. Tahmini değerleri denetlemenin özellikleri

Sorun, finansal (muhasebe) tablolarda yer alan tahmini değerlerin denetimi için tek tip gereklilikler belirleyen 21 "Tahmini Değerleri Denetlemenin Özellikleri" sayılı Federal Denetim Standardı tarafından düzenlenmektedir. Standart, tahmin edilen veya beklenen finansal bilgilerin sınırlı denetimi için geçerli değildir, ancak prosedürlerin çoğu bu amaçla kullanılabilir.

Tahmini değerler, aşağıdakiler de dahil olmak üzere, kesin yöntemlerin yokluğunda, mesleki muhakeme temelinde işletmenin çalışanları tarafından belirlenen veya hesaplanan belirli göstergelerin yaklaşık değerleridir:

a) tahmini rezervler;

b) amortisman ücretleri;

c) tahakkuk eden gelir;

d) ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri;

e) mali ve ekonomik faaliyetlerden kaynaklanan zararları karşılamak için bir karşılık;

f) Bu sözleşmelerin sona ermesinden önce muhasebeleştirilen inşaat sözleşmelerindeki zararlar.

Tahmini değerler, genellikle geçmişte meydana gelen veya gelecekte meydana gelme olasılığı olan olayların sonucundaki belirsizlik koşulları altında hesaplanır ve profesyonel muhakeme gerektirir. Finansal (muhasebe) tablolarda tahmini değerler varsa, bunların önemli yanlışlık riski artar.

Bir muhasebe tahmini, devam eden bir muhasebe sisteminin veya yalnızca bir hesap döneminin sonunda faaliyet gösteren bir sistemin parçası olabilir. Çoğu durumda, tahminler, denetlenen işletmenin deneyimine dayalı formüller ve oranlar kullanılarak hesaplanır (örneğin, bir grup maddi duran varlık için standart amortisman oranları, gelecekteki garanti için bir karşılık hesaplamak için standart bir satış geliri yüzdesi). ömür boyu ürünler için onarım ve garanti hizmeti). Bu gibi durumlarda, işletme yönetimi, örneğin varlıkların kalan faydalı ömrünü yeniden tahmin ederek veya fiili sonuçları tahminle karşılaştırarak ve gerekirse formülü düzelterek formülleri ve oranları periyodik olarak gözden geçirmelidir.

Denetçinin genel olarak aldığı önlemler ve kurum yönetimi tarafından kullanılan prosedürlerin ayrıntılı incelemesi şunları içerir:

a) Girdi verilerinin değerlendirilmesi ve tahminin dayandığı varsayımların dikkate alınması;

b) hesaplamaların aritmetik doğrulaması;

c) önceki dönemlere ilişkin hesaplamaların bu dönemler için fiili sonuçlarla karşılaştırılması (mümkünse);

d) Denetlenen kuruluşun yönetimi tarafından muhasebe tahminlerinin onaylanmasına yönelik prosedürlerin değerlendirilmesi.

Denetçi, muhasebe tahmininin dayandırıldığı varsayımları değerlendirirken, bunların aşağıdaki gibi olup olmadığını dikkate almalıdır:

a) önceki dönemlerin fiili sonuçları dikkate alınarak makul;

b) diğer tahminleri hesaplamak için kullanılan varsayımlarla tutarlı bir şekilde uygulanır;

c) Denetlenen işletmenin yönetim planlarıyla tutarlılık.

Denetçi, tahminleri hesaplarken denetlenen kurum yönetimi tarafından kullanılan formüllerin doğruluğunu kontrol etmelidir. Bu genel kontrol, denetçinin aşağıdakilere ilişkin bilgisine dayanır:

a) Denetlenen kuruluşun önceki dönemlere ilişkin mali sonuçları;

b) ekonominin belirli bir sektörünün diğer ekonomik kuruluşlarının izlediği uygulama;

c) Denetlenen işletmenin yönetim planlarının denetçiye bildirildiği şekliyle.

Denetçi, hesaplamaların aritmetik kontrolünü yapmalıdır. Böyle bir denetim için denetim prosedürlerinin niteliği, zaman çerçevesi ve kapsamı, tahmini değerlerin hesaplanmasının karmaşıklığına, denetçinin denetlenen kurum tarafından kullanılan prosedür ve yöntemlerin güvenilirliğine ilişkin değerlendirmesine ve tahmini değerlerin önemliliğine bağlıdır bir bütün olarak finansal (muhasebe) tablolar için. Bir muhasebe tahmininin içerdiği belirsizlik nedeniyle, tutarsızlıkları değerlendirmek, denetimin diğer alanlarına göre daha zor olabilir. Denetim kanıtlarıyla teyit edilen tutarın denetim tahmini ile finansal (muhasebe) tablolara yansıtılan tahmini değer arasında bir tutarsızlık olması durumunda denetçi, finansal (muhasebe) böyle bir çelişkinin varlığı. Fark makul ise (örneğin, finansal (muhasebe) tablolardaki tutarın izin verilen hatayı aşmaması nedeniyle), denetçinin düzeltme yapmasına gerek yoktur. Denetçi, mevcut farkın makul olmadığına inanıyorsa, muhasebe tahminini revize etmek için denetlenen kurum yönetimiyle iletişime geçmelidir. Reddedilmesi durumunda, fark bir yanlışlık olarak kabul edilmeli ve bu tür yanlışlıkların sonuçlarının finansal (muhasebe) tablolar için önemli olup olmadığı değerlendirilirken diğer yanlışlıklar ile birlikte düşünülmelidir.

7.7. Bilgisayar veri işleme koşullarında denetim

Bir ekonomik kuruluşun bilgisayar veri işlemesi (COD), aşağıdaki faktörlerden bağımsız olarak önemli miktarda muhasebe bilgisini işlemek için bilgisayar teknolojisinin kullanıldığı durumlarda gerçekleşir:

a) Bilgisayarın ekonomik kuruluş tarafından bağımsız olarak veya üçüncü bir tarafla yapılan anlaşma kapsamında kullanılması;

b) bir bilgisayar, bir ekonomik varlık tarafından, ekonomik faaliyetin ve muhasebesinin tüm yönlerinde ekonomik bilgileri işlemek için veya yalnızca ekonomik hayatın belirli türleri, belirli muhasebe alanları hakkındaki bilgilerin işlenmesini otomatikleştirmek için kullanılır.

COD sisteminde bir denetim yapılırken, denetimin amacı ve metodolojisinin ana unsurları korunur. COD ortamının varlığı, bir ekonomik varlığın muhasebe sistemini ve denetçi tarafından buna eşlik eden iç kontrolleri inceleme sürecini önemli ölçüde etkiler.

Teknik araçların kullanımı, muhasebe ve iç kontrol organizasyonunun bireysel unsurlarında bir değişikliğe yol açar:

a) ticari işlemleri doğrulamak için geleneksel birincil muhasebe belgeleriyle birlikte, makine tarafından okunabilen bir ortamdaki birincil muhasebe belgeleri de kullanılır;

b) kalıcı referans göstergeleri, bilgisayar belleğinde veya makine tarafından okunabilir ortamda saklanan verilere karşı kontrol edilebilir;

c) geleneksel manuel defter tutma biçimleri yerine, çıktı bilgisi üretme ve güvenilirliğini sağlama, sentetik muhasebeyi analitik ve sistematik ile kronolojik ile birleştirmenin yanı sıra verimliliği ve kolaylığı artırmanın ilerici yöntemlerine odaklanan bir muhasebe biçimi kullanılabilir. muhasebe ve raporlama bilgilerinin kullanımı.

Denetçi, denetlenen ekonomik varlığı denetçinin bildiği KOİ sistemini kullanmaya (doğrudan veya dolaylı olarak) zorlamamalıdır.

Bir ekonomik kuruluş, denetim kuruluşuna COD sistemine gerekli erişimi sağlamakla yükümlüdür. Bu koşulun yerine getirilmemesi (eksik yerine getirilmesi), COD sistemindeki denetim kapsamının bir sınırlamasıdır, bunun sonucunda denetim kuruluşu ihtiyaç duyduğu belgelerin kağıt üzerinde sağlanmasını talep edebilir.

Denetçinin ekonomik bilgi işleme sistemleri kadar teknik, yazılım, matematiksel ve diğer bilgisayar ekipmanı türleri hakkında fikir sahibi olması arzu edilir. Denetçi bu bilgiye sahip değilse, bilgi teknolojisi alanında bir uzmanın çalışmasından yararlanılmalıdır.

Aşağıdaki faktörler, bir davranış kuralları koşulları altında bir denetim yürütürken denetim riskinin miktarını etkileyebilir:

a) veri işlemenin organizasyonel şekli, örneğin: işlemenin özel bir birim (bilgisayar merkezi, bilgi ve bilgisayar merkezi, otomatik işletme yönetim sistemi departmanı) tarafından mı gerçekleştirildiği veya muhasebe personelinin işyerlerinde bilgisayarların kurulu olup olmadığı ve veri işleme doğrudan muhasebeciler tarafından gerçekleştirilir; verilerin işlenmesinin ekonomik kuruluş tarafından bağımsız olarak mı yoksa üçüncü bir tarafla yapılan bir anlaşma kapsamında mı gerçekleştirildiği;

b) yazılım ürününün biçimi (geliştiriciler);

c) COD ortamında faaliyet gösteren muhasebe bölümleri ve bölümleri (bilgisayarlaşma derecesi);

d) KOİ sistemi bir veya birkaç bilgisayarda bulunur;

e) kimlik bilgilerinin işlenmesi her bilgisayarda yerel olarak gerçekleştirilir veya bir ağ seçeneği kullanılır;

e) verilerin arşivlenmesini ve saklanmasını sağlamak;

g) veri aktarımı gerçekleştirilir: iletişim kanalları kullanılarak, harici ortam (örneğin disketler) aracılığıyla veya klavyeden veri girilir.

Denetçi, bir ekonomik varlığın ana otomatik hesaplamaları için finansal tabloların muhasebeleştirilmesi ve hazırlanması için uygulanan algoritmaların düzenleyici belgelerin gerekliliklerine uygunluğunu kontrol etmekle yükümlüdür.

Denetim prosedürleri sırasında denetim kanıtı elde etme kaynakları, ekonomik bir kuruluşun COD sisteminde tablolar, tablolar, ekonomik bir kuruluşun muhasebe kayıtları şeklinde hazırlanan verilerdir. Denetçi bunları, fotokopileri de dahil olmak üzere kopyalarını, denetimin çalışma belgeleri olarak kullanma, bu belgelerin bağlantılar, notlar, özel karakterler ile işlenmesine eşlik etme fırsatına sahiptir. Denetçinin doğrudan bir ekonomik kuruluşun COD sisteminde (veri yazdırmadan) çalışması durumunda, denetim kanıtı toplama gerçeğini doğrulayan çalışma belgeleri denetçi tarafından bağımsız olarak derlenir.

KOİ sisteminin varlığı, ekonomik varlığı, ekonomik hayatın gerçeklerini öngörülen şekilde belgeleme yükümlülüğünden kurtarmaz.

Konu 8. DENETİMİN NİHAİ AŞAMASI

8.1. Denetim sonuçları hakkında yönetimi bilgilendirmek

22 sayılı Federal Denetim Standardı "Denetim sonucunda elde edilen bilgilerin denetlenen kuruluşun yönetimine ve sahibinin temsilcilerine açıklanması", finansal (muhasebe) denetiminin sonuçlarından elde edilen bilgilerin iletilmesi için tek tip gereklilikler belirler. denetlenen kuruluşun yönetimine (yönetim çalışanları) ve bu kişinin sahibinin temsilcilerine yapılan açıklamalar.

Bilgi, finansal (muhasebe) tabloların denetimi sırasında denetçi tarafından bilinen ve denetçinin görüşüne göre, denetlenen kuruluşun yönetimi ve sahiplerinin hazırlık üzerindeki kontrolleri için aynı anda önemli olan bilgilerdir. denetlenen kuruluşun güvenilir finansal (muhasebe) tabloları ve içindeki bilgilerin açıklanması. Bilgi, yalnızca denetim sonucunda denetçinin dikkatine sunulan hususları içerir. Denetçinin, denetim sırasında özellikle denetlenen kurumun yönetimiyle ilgili bilgileri bulmaya yönelik prosedürler geliştirmesi gerekmez.

Denetçi, bilgileri denetlenmekte olan işletmenin sahibinin yönetimine ve temsilcilerine iletmelidir. Denetlenen kuruluşun yönetimi, denetlenen kuruluşun günlük yönetiminden ve ayrıca mali ve ticari faaliyetlerin uygulanmasından, mali (muhasebe) tablolarının muhasebeleştirilmesinden ve hazırlanmasından (örneğin genel müdür) sorumlu kişilerdir. , mali direktör, baş muhasebeci). Denetlenen kurumun sahibinin temsilcileri, denetlenen kurumun faaliyetlerinin genel gözetimini ve stratejik yönetimini uygulayan ve ayrıca kurucu belgelere uygun olarak, atama veya atama da dahil olmak üzere yönetiminin mevcut faaliyetlerini kontrol edebilen kişiler veya ortak kuruluşlardır. üst yönetim temsilcilerinin görevden alınması.

Denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşme (denetim mektubu) ayrıca:

a) bilgilerin iletileceği formu belirtmek;

b) uygun bilgi alıcıları belirlenir;

c) Hakkında bir anlaşmaya varılan bilgilerin iletilmesiyle ilgili olarak, denetlenen kurumun yönetimini ilgilendiren belirli denetim konuları belirlenir.

Denetçi, bilgileri gözden geçirmeli ve ilgilenilen bilgileri, denetlenmekte olan kuruluşun yönetimine, bu tür bilgilerin uygun alıcılarına iletmelidir. Kural olarak, bu tür bilgiler şunları yansıtır:

a) Denetçinin denetime ve kapsamına genel yaklaşımı, denetçinin denetimin kapsamına ilişkin herhangi bir sınırlama hakkındaki endişeleri ve işletme yönetiminden herhangi bir ek gerekliliğin uygunluğuna ilişkin yorumları;

b) denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tabloları üzerinde önemli bir etkisi olan veya olabilecek muhasebe politikalarının ilke ve yöntemlerinin denetlenen kuruluş yönetimi tarafından seçilmesi veya değiştirilmesi;

c) finansal (muhasebe) tablolarda açıklanması gereken önemli risklerin ve dış faktörlerin denetlenen kuruluşun finansal (muhasebe) tabloları üzerindeki olası etkisi (örneğin, dava);

d) Denetlenen kuruluş tarafından hem yapılan hem de yapılmayan finansal (muhasebe) tablolarda denetçi tarafından önerilen önemli düzeltmeler;

e) İşletmenin sürekliliğini devam ettirme kabiliyetine ilişkin önemli ölçüde şüphe oluşturabilecek olay veya koşullarla ilgili önemli belirsizlikler;

f) Denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tabloları veya denetim raporu için tek başına veya toplu olarak önemli olabilecek konularda denetçi ile denetlenen kuruluşun yönetimi arasındaki anlaşmazlıklar. Bu konuda verilen bilgiler, konunun önemine ve sorunun çözülüp çözülmediğine ilişkin bir açıklamayı içermelidir;

g) denetçi raporunda önerilen değişiklikler;

h) mal sahibinin temsilcilerinin dikkatini çeken diğer konular (örneğin, iç kontrol alanındaki önemli eksiklikler, denetlenen kurumun yönetiminin bütünlüğü ile ilgili konular ve ayrıca yönetim sahtekarlığı vakaları);

i) kapsamı denetçi tarafından denetlenen kuruluşla denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmede kararlaştırılan konular (denetim mektubu).

Bilgiler sözlü veya yazılı olarak zamanında iletilmelidir (önceki düzenlemelere bağlı olarak). Denetçi, denetim sonucunda elde edilen bilgilerin gizliliğine ilişkin olarak Rusya Federasyonu mevzuatının ve Rusya Denetçileri Etik Kurallarının gerekliliklerine uymakla yükümlüdür. Bazı durumlarda, denetçinin etik ve yasal gizlilik yükümlülükleri ile açıklama gereklilikleri arasındaki olası çelişkiler karmaşık olabilir.

8.2. Teftiş raporu

6 No'lu Federal Denetim Standardı "Finansal (muhasebe) tablolara ilişkin denetçi raporu"na göre, bir denetim raporu, denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının kullanıcılarına yönelik, bu kurala uygun olarak hazırlanmış ve aşağıdakileri içeren resmi bir belgedir. Denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında bir denetim kuruluşunun veya öngörülen biçimde ifade edilen bir kişinin görüşü denetçi. Standart, denetçi raporunun tüm ana unsurlarını tanımlar.

Denetçi raporu, Rusya Federasyonu mevzuatı ve (veya) denetim sözleşmesi tarafından öngörülen kişiye gönderilmelidir. Kural olarak, denetim raporu, denetlenen kuruluşun sahibine (hissedarlara), yönetim kuruluna vb. yöneliktir ve denetlenen kuruluşun, raporlama dönemini ve onun bileşimi.

Denetçi raporu, denetimin seçici bir temelde yürütüldüğünü belirtmeli ve denetimin, finansal (muhasebe) tabloların ve finansal (muhasebe) tabloların tüm önemli yönleriyle güvenilirliği hakkında bir görüş bildirmek için yeterli gerekçe sağladığına dair denetçi tarafından yapılan bir beyanı içermelidir. muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu.

Denetim raporu, denetçi başkanı veya denetçinin yetkilendirdiği bir kişi ve denetimi yürüten kişi (deneti yöneten kişi) tarafından, yeterlilik belgesinin sayısı ve geçerliliği belirtilerek imzalanmalıdır. Bu imzalar mühürlenmelidir. Denetim raporuna, bir görüşün ifade edildiği ve bu beyanların hazırlanmasına ilişkin Rusya Federasyonu mevzuatının gerekliliklerine uygun olarak denetlenen kuruluş tarafından tarihli, imzalı ve mühürlü mali (muhasebe) beyanlar eşlik eder. .

Standart iki ana görüş türü sağlar: koşulsuz olarak olumlu ve değiştirilmiş.

Denetçi, mali (muhasebe) tabloların, denetlenen kurumun mali durumu ve mali ve ekonomik faaliyetlerinin sonuçları hakkında yerleşik muhasebe ilke ve yöntemlerine uygun olarak güvenilir bir görüş sağladığı sonucuna vardığında koşulsuz olarak olumlu görüş bildirilmelidir. Rusya Federasyonu'nda finansal hazırlık, muhasebe) raporlaması. Bu durumda, son bölüm şu ifadeyi içerecektir: “Görüşümüze göre, “YYY” kuruluşunun mali (muhasebe) tabloları, 31 Aralık 20 (XX) tarihi itibariyle mali durumunu tüm önemli yönleriyle güvenilir bir şekilde yansıtmaktadır ve 1 Ocak - 31 Aralık 20(XX) dahil döneme ait mali ve ekonomik faaliyetlerin sonuçları."

Aşağıdaki durumlarda denetçi raporu değiştirilmiş kabul edilir:

a) Denetçinin görüşünü etkilemeyen, ancak denetlenen kuruluşta gelişen ve finansal (muhasebe) tablolarda açıklanan herhangi bir duruma kullanıcıların dikkatini çekmek için denetçi raporunda açıklanan faktörler;

b) Denetçinin görüşünü etkileyen, aşağıdakilere neden olabilecek faktörler:

▪ çekinceli bir görüşe. Bu durumda son kısımda şu ifade yer alacaktır: “Finansal (muhasebe) tabloların güvenilirliğine ilişkin görüşümüzü değiştirmeden, bilgilere... ve neden veya hataların sıralanmasına dikkat ederiz”;

▪ denetim kapsamının sınırlandırılmasının, denetçinin yeterli kanıt elde edemeyeceği kadar önemli ve derin olduğu ve bu nedenle mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği hakkında görüş bildiremediği durumlarda ortaya çıkan görüş bildirmekten kaçınma ;

▪ olumsuz görüş; yalnızca yönetimle herhangi bir anlaşmazlığın mali tablolar üzerindeki etkisi, denetçinin, denetçi raporunun niteliğinin mali (muhasebe) tabloların yanıltıcı veya eksik niteliğini açıklamak için yeterli olmadığı sonucuna varacak kadar önemli olması durumunda bildirilmelidir. . Bu durumda son kısım şu ibareyi içerecektir: “Görüşümüze göre bu koşulların etkisiyle “YYY” kuruluşunun mali (muhasebe) tabloları 31 Aralık itibarıyla mali durumunu güvenilir bir şekilde yansıtmamaktadır, 20 (XX) ve 1 Ocak - 31 Aralık arasındaki döneme ait mali ve ekonomik faaliyetlerin sonuçları, 20 (XX) dahil."

Örnek olarak, koşulsuz görüşü ifade eden örnek bir denetim raporu:

Örnek

FİNANSAL (MUHASEBE) TABLOLARA İLİŞKİN DENETÇİ RAPORU

Hedef.

Denetçi.

İsim: limited şirket "ХХХ".

Yer: posta kodu, şehir, sokak, ev numarası vb.

Devlet kaydı: kayıt belgesinin numarası ve tarihi.

Lisans: Sayı, tarih, denetim kuruluşuna denetim faaliyetlerini yürütmek için lisans veren kuruluşun adı, geçerlilik süresi.

(akredite bir profesyonel denetim derneğinin adını belirtin) üyesidir.

Denetlenen

İsim: açık anonim şirket "YYY".

Yer: posta kodu, şehir, sokak, ev numarası vb.

Devlet kaydı: kayıt belgesinin numarası ve tarihi.

"YYY" kuruluşunun ekli mali (muhasebe) tablolarını 1 Ocak - 31 Aralık 20(XX) dahil olmak üzere dönem için denetledik. "YYY" kuruluşunun finansal (muhasebe) tabloları aşağıdakilerden oluşur:

▪ bilanço;

▪ kar ve zarar tabloları;

▪ bilanço ve kar ve zarar tablosunun ekleri;

▪ açıklayıcı not.

Bu finansal (muhasebe) tabloların hazırlanması ve sunulması sorumluluğu "YYY" kuruluşunun yürütme organına aittir. Sorumluluğumuz, bu mali tabloların tüm önemli yönleriyle güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında denetime dayalı olarak görüş bildirmektir.

Aşağıdakilere uygun olarak denetledik:

▪ Denetim Kanunu;

▪ Federal denetim standartları;

▪ denetim faaliyetlerine ilişkin iç kurallar (standartlar) (akredite meslek birliğini belirtin);

▪ denetlenen kuruluşun faaliyetlerini düzenleyen organın düzenleyici düzenlemeleri.

Denetim, finansal (muhasebe) tabloların önemli yanlışlıklar içermediğine dair makul bir güvence elde edecek şekilde planlanmış ve yürütülmüştür. Denetim, seçici bir temelde gerçekleştirildi ve finansal (muhasebe) tablolardaki sayısal göstergeleri doğrulayan kanıtların test edilmesine ve içindeki finansal ve ekonomik faaliyetlerle ilgili bilgilerin açıklanmasına, muhasebe ilkelerine uygunluğun değerlendirilmesine dayanan çalışmayı içeriyordu. ve finansal (muhasebe) raporlamanın hazırlanmasında kullanılan kurallar, denetlenen kurumun yönetimi tarafından elde edilen ana tahmini göstergelerin dikkate alınması ve finansal (muhasebe) tablolarının sunumunun değerlendirilmesi. Gerçekleştirilen denetimin, mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında görüşümüzü ifade etmek için yeterli gerekçe sağladığına inanıyoruz.

Görüşümüze göre, "YYY" kuruluşunun finansal (muhasebe) tabloları, 31 Aralık 20(XX) tarihi itibariyle finansal durumu ve 1 Ocak ile 31 Ocak arasındaki döneme ilişkin finansal ve ekonomik faaliyet sonuçlarını tüm önemli yönleriyle doğru bir şekilde yansıtmaktadır. 20 Aralık XNUMX(XX) Mali (muhasebe) tablolarının hazırlanmasına ilişkin Rusya Federasyonu mevzuatının gerekliliklerine uygun olarak (ve/veya finansal (muhasebe) hazırlama prosedürü için gereklilikleri tanımlayan belgeleri belirtin) ifadeler).

"XX" ay 20(XX)

Bir denetim kuruluşunun veya bireysel denetçinin başkanı (veya diğer yetkili kişi) (tam ad, imza, pozisyon).

Denetim başkanı (tam adı, imzası, numarası, yeterlilik belgesinin türü ve geçerlilik süresi).

Denetçi mührü.

8.3. Denetçi raporunun imzalandığı ve finansal tabloların hazırlandığı ve sunulduğu tarihten sonra meydana gelen olayların rapora yansıtıldığı tarih

Denetçi, raporlama tarihinden sonra finansal tablolar ve denetçinin olaylara ilişkin raporu üzerindeki hem olumlu hem de olumsuz etkileri dikkate almalıdır.

Denetçi raporu tarihinden önceki olaylar. Denetçi, denetçi raporu tarihinden önce finansal tablolarda düzeltmeler veya açıklamalar yapılmasını gerektirebilecek tüm olayların tespit edildiğine dair yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmek için prosedürler uygulamalıdır. Bu prosedürler, raporlama dönemi sonundan sonra meydana gelen belirli işlemlere uygulanabilecek normal prosedürlere ek olarak, dönem sonundaki hesap bakiyeleri hakkında denetim kanıtı elde etmek için, örneğin envanterin doğruluğunu değerlendirmek için gerçekleştirilir. raporlama dönemlerine kadar işlemler veya alacaklılara yapılan ödemelerin test edilmesi.

Denetçi raporu tarihinden sonraki olaylar. Yönetim, denetçi raporu tarihinden itibaren başlayan dönemde, finansal tabloları etkileyebilecek hususları denetçiye bildirmekle yükümlüdür.

Denetçi raporu tarihinden sonra finansal tablolar üzerinde önemli etkisi olabilecek bir durumun farkına varırsa, denetçi finansal tablolarda değişiklik yapılması gerekip gerekmediğini belirlemeli, konuyu yönetimle görüşmeli ve önlem almalıdır. durumlarda uygun olarak.

Yönetimin finansal tablolarda değişiklik yapması durumunda denetçi, içinde bulunulan şartlar altında gerekli prosedürleri uygulamalı ve yönetime, değiştirilen finansal tablolara ilişkin yeni bir denetçi raporu sunmalıdır. Yeni denetçi raporunun tarihi, değiştirilen mali tabloların imzalandığı veya onaylandığı tarihten daha erken olmamalıdır.

Denetçinin yapması gerektiğine inandığı halde yönetim finansal tablolarda değişiklik yapmazsa ve denetçi raporu henüz işletmeye sunulmamışsa, denetçi şartlı veya olumsuz görüş vermelidir.

Denetçi raporunun işletmeye verilmesi durumunda denetçi, işletmenin genel yönetiminden sorumlu olanlara, işletmenin finansal tabloları ve denetçi raporunu üçüncü şahıslara sunmaması gerektiğini bildirmelidir. Mali tabloların daha sonra üçüncü şahısların kullanımına sunulması durumunda denetçi, bu tür üçüncü şahısların denetçi raporuna dayanmamasını sağlamak için gerekli adımları atmalıdır. Alınacak önlem, denetçinin yasal hak ve yükümlülüklerinin yanı sıra denetçinin avukatlarının tavsiyelerine bağlı olacaktır.

Mali tabloların yayınlanmasından sonra keşfedilen olaylar. Mali tablolar yayınlandıktan sonra denetçinin bu mali tablolarla ilgili herhangi bir sorgulama yapma yükümlülüğü yoktur.

Finansal tabloların yayımlanmasından sonra denetçinin, denetçi raporu tarihinde var olan bir olay veya olgunun farkına varması ve bunun sonucunda böyle bir durumun bilinmesi halinde denetçinin, finansal tabloları değiştirmesi gerekecektir. denetçi raporunda, denetçi finansal tabloların revize edilmesi ihtiyacını göz önünde bulundurmalı, bunu işletme yönetimiyle görüşmeli ve içinde bulunulan şartlara uygun önlemleri almalıdır.

Yönetimin finansal tabloları revize etmesi durumunda denetçi, içinde bulunulan şartlar altında gerekli denetim prosedürlerini uygulamalı, durumu daha önce sunulan finansal tabloları ve bunlara ilişkin denetçi raporu alan herkese bildirmek için yönetim tarafından alınan önlemleri gözden geçirmeli ve yeni bir rapor yayınlamalıdır. revize edilmiş finansal tablolar hakkında görüş.

Yeni denetçi raporu, daha önce sunulan finansal tabloların ve denetçi raporunun revizyon nedenlerini daha ayrıntılı olarak ortaya koyan finansal tablolara ilişkin bir notla ilgili hususa dikkat çeken bir paragraf içermelidir. Yeni denetçi raporu, revize edilmiş mali tabloların onaylandığı tarihten daha erken tarihli olmamalıdır.

Yönetim, daha önce sunulan finansal tabloları ve denetçi raporunu almış olanların tamamını durumdan haberdar etmek için gerekli adımları atmaz ve finansal tabloları revize etmezse, denetçi bir revizyonun gerekli olduğunu düşünürse, denetçi sorumluları bilgilendirmelidir. Genel yönetim için denetçinin, üçüncü şahısların denetçi raporuna dayanmamasını sağlamak için gerekli adımları atacağı kuruluştur. Alınan önlem, denetçinin yasal hak ve yükümlülüklerinin yanı sıra denetçinin avukatlarının tavsiyelerine bağlı olacaktır.

Bir sonraki döneme ait finansal tabloların yayımlanma tarihi yaklaşıyorsa, yeni tablolarda yer alan bilgilerin usulüne uygun olarak açıklanması koşuluyla, finansal tabloların revize edilmesi ve yeni bir denetçi raporu düzenlenmesi ihtiyacı doğmayabilir.

Menkul kıymet ihracı hakkında karar. Menkul kıymetlerin ihraç edildiği durumlarda denetçi, menkul kıymetlerin plasmanının yapıldığı mevzuatın denetçiye yüklediği yasal ve ilgili gereklilikleri dikkate almalıdır. Örneğin denetçinin, menkul kıymetlerin ihraç tarihine kadar olan dönemi kapsayan ek denetim prosedürleri uygulaması gerekebilir.

8.4. Denetim gizliliği

Denetim kuruluşları ve bireysel denetçiler, denetlenen kuruluşlar ve denetimle ilgili hizmet verilen kişilerin işlemleri hakkında gizliliği korumakla yükümlüdür.

Denetim kuruluşları ve bireysel denetçiler, denetim faaliyetleri sırasında aldıkları ve (veya) kendileri tarafından derlenen bilgi ve belgelerin güvenliğini sağlamakla yükümlüdür ve belirtilen bilgi ve belgeleri veya bunların kopyalarını üçüncü kişilere aktarma veya açıklama yetkisine sahip değildir. kuruluşların ve (veya) bireysel girişimcilerin yazılı onayı olmadan, Rusya Federasyonu mevzuatında öngörülen durumlar dışında, denetimin yapıldığı ve denetimle ilgili hizmetlerin sağlandığı.

Denetim faaliyetlerinin devlet düzenlemesinden sorumlu federal yürütme organı, öz-denetim dernekleri, denetimde dış kalite kontrol uygulayan kişiler ve Denetim Faaliyeti Yasası ve diğer mevzuat uyarınca bir denetim sırrı oluşturan bilgilere erişim elde eden diğer kişiler. federal yasalar bu tür bilgilerin gizliliğini korumakla yükümlüdür.

Denetim sırrı oluşturan bilgilerin bir denetim kuruluşu, bireysel denetçi ve denetim sırrını oluşturan bilgilere erişim kazanmış diğer kişiler tarafından açıklanması durumunda, denetlenen kurum veya denetimle ilgili hizmetlerin verildiği kişi , ayrıca denetim kuruluşları ve bireysel denetçiler, suçlu kişiden neden olunan zararın tazminini talep etme hakkına sahiptir.

Denetlenen kuruluşlar ve denetimle ilgili hizmetlerin sağlanması için anlaşma yapılan kişilerin işlemleri hakkında bilgi içeren denetim kuruluşu ve bireysel denetçinin elinde bulunan belgeler, münhasıran mahkeme kararı ile yetkili makamlara sunulur. Rusya Federasyonu'nun faaliyetleriyle ilgili yasal düzenlemelerinin öngördüğü durumlarda, Rusya Federasyonu'nun kişileri veya devlet makamları. Denetim faaliyetleri sırasında kendisi tarafından alınan ve (veya) derlenen belgelerin güvenliğine de dikkat etmek gerekir. Denetçi, bu bilgileri, belgeleri veya bunların kopyalarını herhangi bir üçüncü kişiye devredemez veya bunlarda yer alan bilgileri, belgelerin aktarımı veya içerdiği bilgilerin açıklanması olsun, denetlenen kişilerin yazılı rızası olmadan sözlü olarak açıklama hakkına sahip değildir. belirtilen kişiye zarar verecektir. Denetçi, kendisi ile denetlenen kişi arasındaki ilişkinin sona ermesinden sonra dahi gizliliği koruma yükümlülüğüne riayet etmelidir. Ayrıca denetçi, gözetimi altında çalışan personelin yanı sıra denetimde tavsiye ve ek profesyonel yardım sağlamak üzere görevlendirdiği kişilerin de gizlilik ilkesine riayet etmesini sağlamalıdır. Bu nedenle denetçi, denetim sonuçlarının denetlenen kurumlara veya denetimi emreden organlara aktarılması dışında her durumda gizliliği korumalıdır.

Çalışma kağıtlarının içeriğinin gizliliğini ve güvenliğini sağlamak ve bunları pratik, yasal ve mesleki gerekliliklere uygun olarak muhafaza etmek için denetçi, kayıtları denetimden sonra en az beş yıl süreyle muhafaza etmelidir.

Rusya Federasyonu Anayasasına dayanan ticari sırların korunmasına ilişkin mevzuat, Medeni Kanun, Rusya Federasyonu Ceza Kanunu, İş Kanunu ve bir dizi diğer kanun ve tüzük hükümlerini içermektedir.

Ticari sır içeren bilgi ve belgelerin listesi devlet düzenlemeleri ile düzenlenmemiştir. Bunlar, her bir belirli kuruluşun faaliyetlerinin özelliklerine (faaliyetlerinin doğası, organizasyonu, teknolojisi ve yönetimi, tedarikçilerin bileşimi ve sayısı, piyasa koşulları vb.) dayalı olarak gizli bilgilerin sahibi (sahibi) tarafından belirlenir. Ticari sır oluşturan bir bilgi listesinin geliştirilmesi, kuruluşun önde gelen yapısal bölümlerinin başkanlarını ve çalışanlarını içeren kalıcı bir uzman komisyonu tarafından yapılmalıdır. Denetçi ile denetime tabi kişi arasındaki denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmede, ifşaya tabi olmayan gizli bilgilerin listesi yer almalıdır. Bu liste, Rusya Federasyonu mevzuatına göre gizli bilgi (ticari sır) olarak sınıflandırılamayacak bilgileri içermemektedir.

Denetlenen kişilerin gizli bilgilerinin yayınlanması veya başka şekilde ifşa edilmesi, aşağıdaki eylemlerin gerçekleştirilmesi durumunda meslek etiğine aykırı değildir:

▪ yasal düzenlemelerde veya adli makamların kararlarında öngörülen durumlarda;

▪ etkilenebilecek tüm tarafların çıkarlarına tabi olarak, denetlenen kişinin izniyle;

▪ Denetlenen kişilerin yöneticileri veya yetkili temsilcileri tarafından yürütülen resmi bir soruşturma veya özel işlemler sırasında denetçinin mesleki çıkarlarını korumak amacıyla;

▪ Denetlenen kişinin denetim kuruluşunun, yasal ve mesleki standartlara aykırı eylemlere kasıtlı ve yasa dışı bir şekilde dahil olması durumunda.

Bölüm II. DENETİM METODOLOJİSİ

Konu 9. MUHASEBE POLİTİKALARININ DENETİMİ

9.1. Muhasebe politikası denetiminin amaç ve hedefleri

Muhasebe politikalarının denetiminin amacı, muhasebe politikalarının mevcut mevzuat normlarına uygunluğu hakkında bir görüş oluşturmak ve bir kuruluşun (ekonomik kuruluş) muhasebe tablolarının PBU 1/'de belirtilen gerekliliklere göre güvenilirliğini değerlendirmektir. 98 “Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 09.12.1998 Aralık 60 tarih ve XNUMXn sayılı emriyle onaylanan “Kuruluşun Muhasebe Politikaları” Muhasebe Yönetmeliğinin onaylanması üzerine. Aşağıdaki varsayımların da dikkate alınması gerekir:

1) kuruluşun mülk izolasyonu;

2) muhasebe politikalarının uygulama sırası;

3) ekonomik faaliyetin gerçeklerinin zamansal kesinliği.

Bir denetim yaparken, aşağıdakileri oluşturmak gerekir:

▪ muhasebe politikalarına ilişkin idari belgelerin mevcudiyeti ve bileşimi;

▪ muhasebe politikalarına ilişkin belgelerin kabul şekli ve zamanlamasının mevzuat gerekliliklerine uygunluğu;

▪ muhasebe politikalarının uygulanma sırası;

▪ Düzenleyici belgelerde belirlenenlerden farklı olan ancak kuruluşun mülkiyet durumunu ve mali sonuçlarını güvenilir bir şekilde yansıtmasına olanak tanıyan muhasebe yöntemlerinin varlığı;

▪ mali tablo kullanıcılarının değerlendirmesini ve karar vermesini önemli ölçüde etkileyen muhasebe politikalarının oluşturulması sırasında seçilen muhasebe yöntemlerinin tam olarak açıklanıp açıklanmadığı;

▪ muhasebe politikalarına uygunluk.

Denetim sırasında muhasebe politikasına aşina olmanın amacı, denetlenen işletmenin muhasebe ve belge yönetimini organize etmenin temel ilkelerini incelemek ve değerlendirmektir. Aynı zamanda muhasebe politikasını belirleyen idari belgelerin varlığı ve bileşimi belirlenir.

Muhasebe politikasının içeriğine aşina olmak için bilgi tabanı:

1) denetlenen kuruluşun muhasebe politikası hakkında bir talimat (talimat vb.);

2) muhasebe hesaplarının çalışma planı;

3) onaylanmış birincil belge formlarının bir listesi ve dahili mali tablolar için belge formları;

4) muhasebe bilgilerinin işlenmesi için belge dolaşım kuralları ve teknolojiler;

5) denetlenen kuruluşun muhasebe politikasına ilişkin siparişin bireysel göstergeleri ve diğer ekleri için onaylanmış muhasebe yöntemleri;

6) aşağıdakileri açıklayan bir açıklayıcı not:

a) kuruluşun muhasebe politikası ile ilgili bilgiler;

b) muhasebe politikasının oluşturulmasında seçilen muhasebe yöntemlerinin bir önceki yıldan farklı olması;

c) raporlama yılında veya raporlama yılını takip eden dönemlerde finansal tablo kullanıcılarının değerlendirmesini ve karar vermesini önemli ölçüde etkileyen muhasebe politikalarındaki değişiklikler;

d) raporlama tarihinden sonraki olaylar ve ekonomik faaliyet, faaliyetlerin sona ermesi, iştirakler, hisse başına kazanç ile ilgili olası durumlar hakkında ek veriler.

Sunulan bilgi tabanını inceledikten ve analiz ettikten sonra, müşteri yönetiminin muhasebe politikalarının oluşturulması ve uygulanması konusundaki tutumunun resmi olup olmadığını belirlemek önemlidir. Muhasebe politikaları ve bununla ilgili zamanında verilen ve doğru bir şekilde yürütülen diğer idari belgeler hakkında bir emir (talimat) bulunması, muhasebe politikalarının bir organizasyonu yönetmek için bir araç olarak kullanıldığını yeterince gösteremez.

Denetçi, PBU 1/98 tarafından oluşturulan bir muhasebe politikasını benimseme prosedürünün izlenip izlenmediğini kontrol etmelidir:

1) kuruluş başkanının muhasebe politikasına ilişkin bir emrinin (talimatının) verilip verilmediği (madde 9 PBU 1/98). Yeni oluşturulan işletmenin, tüzel kişiliğin (devlet tescili) haklarının edinildiği tarihten itibaren en geç 90 gün içinde seçilen muhasebe politikasını hazırlaması gerektiği unutulmamalıdır;

2) çalışma hesap planı, kullanılan standart olmayan birincil belgelerin biçimleri, belge dolaşım kuralları ve muhasebe bilgilerini işleme teknolojisi, envanter yapma prosedürü ve mülk değerlendirme yöntemleri, ticari işlemleri kontrol etme prosedürü , vb. (madde 5 PBU 1/98) onaylanmıştır;

3) muhasebe politikasına yapılan ilavelerle ilgili bir emir verilip verilmediği (madde 16 PBU 1/98);

4) muhasebe politikasını değiştirmek için bir emir verilip verilmediği (madde 17 PBU 1/98).

PBU 16/1'in 98. maddesinin gerekliliklerine dayanarak, yıl içinde muhasebe politikasına, kuruluşun varlıkları edindiği zamanda veya mevzuatta değişiklik gösteren ancak mevzuatta benzerleri olmayan faaliyet gerçekleri ortaya çıktığında yapılabilir. bu örgütün uygulaması.

9.2. Muhasebe politikasındaki değişiklikler

Muhasebe politikalarındaki değişiklikler aşağıdaki durumlarda gerçekleşebilir:

1) faaliyet koşullarında önemli bir değişiklik (yeniden yapılanma, sahiplerin değişmesi, faaliyet türlerinde değişiklik);

2) Rusya mevzuatında veya Rusya'daki düzenleyici muhasebe sisteminde değişiklikler;

3) yeni muhasebe yöntemlerinin organizasyonu ile geliştirme.

Muhasebe politikalarındaki değişiklikler gerekçelendirilmeli ve Rusya Federasyonu mevzuatındaki değişikliklerle ilgili olmayan değişikliklerin sonuçları parasal olarak değerlendirilmelidir. Bu amaçla denetçi, gönderilen siparişi (talimat) muhasebe politikalarına ilişkin olarak test edebilir.

9.3. Muhasebe politikasının belirli hükümlerinin test edilmesi

Test etme, denetçinin muhasebe politikalarının hangi yönlerinin tam olarak yansıtılmadığını belirlemesine yardımcı olur.

Muhasebe politikası hükümlerinin eksiksizliğini ve doğruluğunu değerlendirmek için denetçi, muhasebe politikasındaki idari belgelerin, kuruluşun muhasebe yöntemleri seçimini doğrulayan bilgileri içerdiğinden emin olmalıdır:

▪ muhasebe ve raporlamaya ilişkin düzenleyici belgeler tarafından değişkenliği sağlanan;

▪ Yönetmeliklerde belirtilmeyenler;

▪ Mevzuatın tutarsızlığı ve kusurundan kaynaklanan değişkenlik;

▪ iş koşullarının, sektör bağlantısının ve diğer koşulların özelliklerine dayalı muhasebe yöntemlerinin uygulanmasının özellikleri.

Kuruluş belirli muhasebe yöntemlerini bağımsız olarak geliştirirse, denetçi bunların muhasebe düzenlemeleri tarafından belirlenen varsayımlara ve şartlara uyup uymadığını kontrol etmelidir.

Muhasebe politikasına ilişkin talimat (talimat) hükümlerinin mevcut düzenlemelere uygun olmadığı test sırasında tespit edilebilir. Bu tür tutarsızlıkların nedenlerinden biri de mevzuat değişiklikleri nedeniyle düzenlemelerin zamansız olmasıdır.

Mali tablolara yapılan açıklamaların ayrılmaz bir parçası olarak muhasebe politikasına ilişkin bilgiler, denetimin amaçlarından biridir.

Bir yandan denetim süreci, seçilen muhasebe politikasının kuruluşun faaliyetlerinin doğası ve koşulları ile mevcut kurallar ve genel kabul görmüş prosedürlerle uyumluluğunu sağlamalıdır. Denetçi, kullanılan muhasebe yöntemlerini, temelleri üzerine inşa edilen muhasebe sürecinin rasyonelliği ve verimliliği, mülkün tam ve güvenilir bir resminin oluşumu üzerindeki etkisi ve kuruluşun mali durumu açısından değerlendirmelidir. Aynı zamanda, muhasebe politikasını uygulama maliyetlerinin, kuruluşun faaliyetleri hakkında yönetim amaçlı gerekli bilgi ihtiyacına uygunluğunu değerlendirmek gerekir. Böyle bir denetimin sonuçları bir bütün olarak denetim raporunun analitik kısmına yansıtılmalı ve gizli olmalıdır. Önemli nitelikteki tutarsızlıklar denetçi raporunun son bölümüne yansıtılmalıdır.

Öte yandan denetçinin, beyanların güvenilirliği ve kuruluştaki gerçek duruma uygunluğu hakkında görüş bildirmesi gerekir. Denetçinin muhasebe politikalarının yansımasının güvenilirliğine ilişkin görüşü, kuruluşun karşı taraflarının sonuçları ve eylemleri için temel teşkil eder. Finansal tabloların kullanıcısı, yalnızca sayısal verilerin değil, aynı zamanda bunlara ilişkin açıklamaların, yani tabloların oluşturulduğu muhasebe politikasını ortaya koyan bilgilerin de güvenilirliğinden emin olmalıdır.

Mali tabloların güvenilirliğini teyit eden denetçi raporu, muhasebe politikalarına ilişkin bilgilere de aynı şekilde uygulanmalıdır. Finansal tablolara yapılan açıklamalar ile kuruluş tarafından fiilen kullanılan muhasebe yöntemleri arasındaki tutarsızlıklar belirlenirken, denetim raporunun son bölümünde özel çekinceler yapılması gerekir.

Konu 10. NAKİT İŞLEMLERİNİN DENETİMİ

10.1. Nakit işlemlerin denetiminin amaç ve hedefleri

Nakit işlemlerin denetiminin amacı, nakit akışı işlemlerinin muhasebeleştirilmesi ve vergilendirilmesi için kuruluşta kullanılan metodolojinin, denetlenen dönemde Rusya Federasyonu'nda yürürlükte olan düzenleyici belgelerle uyumluluğunu belirlemek ve bu konuda bir görüş oluşturmaktır. finansal tabloların tüm önemli yönleriyle güvenilirliği.

Denetimin bu yönü, hem zorunlu hem de inisiyatif denetimleri sırasında uygulanabilir ve ayrıca ayrı bir anlaşmanın konusu olabilir, ancak çoğu zaman genel denetim anlaşmasının ayrılmaz bir parçasıdır.

Nakit işlemlerin denetiminin aşamaları aşağıdaki sırayla düzenlenebilir:

▪ Denetimin amacının ve ana hedeflerinin belirlenmesi, uygunluğunun doğrulanması gereken düzenlemelerin seçimi;

▪ bir denetim programının (muhtemelen kontrol testleri kullanılarak) ve bir maddi prosedürler programının hazırlanması;

▪ iç denetim çalışmasının sonuçlarının kullanılmasının fizibilitesinin belirlenmesi (eğer işletmede organize edilmişse ve bu alanı kapsıyorsa);

▪ kasiyerin mali sorumluluğunun organizasyonunu kontrol etmek;

▪ “Nakit” kalemi kapsamındaki bilanço verilerinin ve Nakit Akış Tablosunun, kuruluşun yazar kasalarında bulunanlar da dahil olmak üzere kasa hesaplarıyla uyumluluğunun belgesel teyidi;

▪ muhasebe, raporlama ve yasalara uyumla ilgili önemli ihlallerin belgelenmesi;

▪ Tespit edilen eksiklikler konusunda denetlenen kurumun yönetimini bilgilendirmek ve onlardan yazılı açıklama almak;

▪ denetlenen kuruluşun kayıtlarda ve raporlama formlarında düzeltmeler yapması üzerinde kontrol.

Denetçi, öncelikle denetlenen ticari işlem ve bunların yürütülmesine ilişkin belgelerin yürürlükteki mevzuat normlarına uygunluğunu tespit etmelidir. Bu durumda, aşağıdaki düzenleyici belgeler dikkate alınmalıdır:

▪ Rusya Federasyonu Merkez Bankası yönetim kurulunun 22.09.1993 Eylül 40 tarih ve XNUMX sayılı kararıyla onaylanan, Rusya Federasyonu'nda nakit işlemleri gerçekleştirme prosedürü;

▪ Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın 05.01.1998 Ocak 14 tarih ve XNUMX-P sayılı “Rusya Federasyonu topraklarında nakit dolaşımının düzenlenmesine ilişkin kurallar hakkında” Yönetmeliği;

▪ Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 13.06.1995 Haziran 49 tarih ve XNUMX sayılı emriyle onaylanan mülk envanteri ve mali yükümlülüklere ilişkin kılavuzlar;

▪ Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 12.02.2002 Şubat 3 tarih ve 01-01-11/ 71-XNUMX sayılı yazısı “Nakit bakiyesinde limit belirleme ve gelirlerden nakit harcama izni alma prosedürü hakkında.”

Sürekli yöntemi kullanarak nakit işlemleri kontrol etmeniz önerilir. Bunun nedeni, bu varlıkların hareketliliği ve kötüye kullanıma açık olmalarıdır.

10.2. Nakit işlemler ve kontrol sisteminin test edilmesi için ödeme programı

Bir denetim programı hazırlarken, kurum kasasındaki nakit ve diğer değerli eşyaların hareketi ve güvenliği üzerindeki iç kontrolün etkinliği değerlendirilmelidir. Test yardımı ile denetçi, kuruluştaki nakit disiplinine uygunluğun bir ön değerlendirmesini yapar, en savunmasız alanları belirler, ana kontrol prosedürlerinin bileşimini planlar ve kuruluştaki muhasebe özelliklerini belirler. Aşağıdaki gerçekler, iç kontrolün yetersiz etkinliğini gösterebilir:

▪ organizasyonda yazarkasa kontrollerinin sıklığını belirleyen bir yönetici talimatının bulunmaması;

▪ Ani nakit envanterlerinin yapılmasına yönelik kalıcı bir sistemin organizasyonda bulunmaması;

▪ Yazar kasanın resmi envanterinin varlığı (kasiyer uyarılmıştır);

▪ personelde kasiyerin bulunmaması, bu görevlerin kuruluş başkanının yazılı emri olmadan başka bir çalışana devredilmesi;

▪ kasiyerle tam mali sorumluluk konusunda bir anlaşmanın bulunmaması;

▪ Kuruluş başkanının emriyle yansıtılmayan, kuruluş başkanı ve baş muhasebeci dışındaki kişilere gelen ve giden nakit emirlerini imzalama hakkının verilmesi.

İç kontrolün etkinliğinin düşük bir değerlendirmesi, denetim kapsamında bir artış ve denetimin bu alanına artan dikkat gerektirecektir.

Kontrol testi programı, iç kontrol ve muhasebe sisteminin işleyişi hakkında bilgi toplamak için tasarlanmış bir dizi eylemin bir listesidir.

Belirli bir işletmenin denetimini planlarken, iç kontrolün etkinliğini belirlemek ve fonların güvenliğini ve nakit işlemlerin muhasebeye yansımasının güvenilirliğini sağlamak için konuların listesi değiştirilebilir. Denetçinin olumlu ve olumsuz gerçekleri belirlemesi gereken bir görüş oluştururken yaklaşık bir sorun listesi verelim.

10.3. Doğrulamanın çalışma aşamasının organizasyonu

Nakit işlemleri kontrol etmenin çalışma aşaması aşağıdaki sırayla tamamlanabilir:

▪ yazar kasa envanteri;

▪ işlemlerin belgelerinin doğruluğunun kontrol edilmesi;

▪ Nakit tahsilatların eksiksizliğini ve zamanlılığını kontrol etmek;

▪ Paranın gider olarak yazılmasının doğruluğunun denetimi;

▪ nakit disiplinine uygunluğun kontrol edilmesi;

▪ işlemlerin muhasebe hesaplarına yansımasının doğruluğunun kontrol edilmesi;

▪ denetim sonuçlarının kaydedilmesi.

Bu alanlar, Federal Denetim Standardı No. 5 "Denetim Kanıtı"nda önerilen tüm ana parametreler için denetim kanıtı elde etmenizi sağlar.

Genel denetim planını uygulamak için, kuruluştaki nakit akışının daha ayrıntılı kontrol ve analiz alanlarının sağlanabileceği bir Denetim Programı hazırlanır. Federal Denetim Standardı No. 3 "Denetim Planlaması" uyarınca, esasa ilişkin bir kontrol testleri ve denetim prosedürleri programı şeklinde hazırlanabilir. Programlar, denetimin çalışma dokümantasyonunun ayrılmaz bir parçası olan önemli eksikliklerin belirlenmesine yardımcı olur, denetim sürecinin ve sonuçlarının dokümante edilmesine katkıda bulunur.

10.4. Birincil belgelerin yürütülmesini kontrol etme

Bir denetim yaparken, "güvenilirlik" hedefine ulaşmak için, birincil belgelerin doğru doldurulmasına, nakit makbuzlarda para alıcılarının imzalarının (mümkünse gerçekleştirilir) varlığına ve gerçekliğine özel dikkat gösterilmesi gerekir. . Para verilmesine ilişkin belgelerin, işletmenin baş ve baş muhasebecisi veya buna yetkili kişiler tarafından imzalanması gerekir.

Belgeler açık ve doğru bir şekilde hazırlanmalıdır: düzeltme yapılmadan, alıcıların makbuzları ile belirtilen tarihte "Ödendi" damgası ile iptal edilir. Kasadan yapılan nakit ödemelerin meşruiyeti ve geçerliliği kontrol edilir. Nakit işlem yapma Prosedürü uyarınca, alıcının nakit siparişinde alındığı ile onaylanmayan kasadan para verilmesi, kasadaki nakit harcamasını haklı çıkarmak için kabul edilmez. Bu miktar bir eksiklik olarak kabul edilir ve kasiyerden tahsil edilebilir. Ayrıca harcama nakit belgelerinin sadece bir yönetici veya baş muhasebeci tarafından imzalanması gerçeği ortaya çıkar. Muhasebe girişlerinin doğruluğu, özellikle bir ticari işlemin muhasebe hesaplarına yasa dışı yansımasıyla ilgili hataların düzeltilmesi, satış gelirlerinin eksik veya fazla tahmin edilmesine yol açan gerçekler büyük önem taşımaktadır.

Gelen nakit siparişleri ile teyit edilmeyen nakit, nakit fazlası olarak kabul edilir ve işletmenin gelirine alacak kaydedilir. Ayrıca, karşı taraflardan elde edilen nakit gelirlerin eksik kredilendirilmesinin gerçeklerini de gösterebilirler.

Kasiyer, yürürlükteki mevzuata uygun olarak, kabul ettiği tüm değerlerin güvenliğinden ve kuruluşa verilen zarardan tamamen sorumludur. Tam sorumluluk konusunda bir anlaşma, baş bir kasiyerin görevlendirilmesine ilişkin bir emir (karar, karar) verdikten sonra yapılmalıdır. Bununla birlikte, küçük işletmelerde, bir kasiyerin görevleri, baş muhasebeci veya diğer tam zamanlı çalışan tarafından, müdürün yazılı olarak imzalanması üzerine ve onunla tam sorumluluk konusunda bir anlaşma yapılması zorunlu şartına bağlı olarak gerçekleştirilebilir.

Kasa defterinin doğruluğuna ve kasiyer raporlarını derleme prosedürüne dikkat etmek gerekir. Kasa, standart bir biçimde, dikişli, sayfa sayısının bir göstergesi ile mühürlenmiş olmalıdır. Kasa tasarımının manuel versiyonu ile her kitaptaki sayfaların numaralandırılması yeniden başlayabilir.

10.5. Kayıtları ve raporlama formlarını kontrol etmek

Bilançodaki yansımanın doğruluğunu kontrol ederken, nakit ve nakit bileşenleri olarak, denetçi raporlama tarihindeki nakit bakiyelerini kasa defteri ve birincil belgelerle ve daha sonra muhasebe kayıtlarıyla dergi siparişleri veya bunları hesap kartlarıyla, ardından Genel Muhasebe ve bilanço verilerindeki hesaplarla değiştirmek. Muhasebe verilerinin, kuruluşun tüm şubelerinin ve diğer bölümlerinin performans göstergelerini içermesi gerektiğine dikkat edilmelidir.

Mali tabloların derlenmesi ve sunulması prosedürüne ilişkin Yönergelere göre (31.12.2004 Aralık 135 tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 5n sayılı Kararı ile değiştirildiği şekliyle), ifşa edilmemesi durumunda bir gösterge önemli kabul edilir. ilgili kullanıcıların raporlama bilgileri temelinde alınan ekonomik kararları. Kuruluşun bu göstergenin önemli olup olmadığı sorusunun kararı, göstergenin değerlendirilmesine, niteliğine ve belirli oluşum koşullarına bağlıdır. Kuruluş, raporlama yılı için ilgili verilerin toplamına oranı en az %XNUMX ise, bir tutarın ne zaman önemli olarak muhasebeleştirileceğine karar verebilir.

Hesap 50 için alt hesaplar açılabilir:

50-1 "Kuruluşun kasa";

50-2 "Çalışma kasası";

50-3 "Para belgeleri"; ve benzeri.

50-1 alt hesabında, kuruluşun kasasındaki nakit dikkate alınmalıdır. Kuruluş dövizli nakit işlemleri yapıyorsa, her bir kalem için nakit döviz hareketinin ayrı muhasebesi için hesaba 50 alt hesap açılmalıdır. Kasadaki işlemler, hem ödeme para biriminde hem de işlem tarihindeki Rusya Merkez Bankası döviz kuru üzerinden ruble eşdeğerinde yansıtılır.

Alt hesap 50-2 "İşletme kasası", gerektiğinde kuruluşlar tarafından fonların mevcudiyeti ve hareketi için hesaba açılır.

Alt hesap 50-3 "Para belgeleri", posta pullarını, devlet vergi pullarını, senet notlarını, ücretli uçak biletlerini ve kuruluşun kasada bulunan diğer parasal belgelerini dikkate alır. Parasal belgeler, fiili satın alma maliyetleri tutarında hesap 50'de muhasebeleştirilir. Parasal belgelerin analitik muhasebesi türlerine göre düzenlenmelidir.

10.6. Nakit işlemlerin bilgisayarlı muhasebesinin özellikleri

Kasa defterinin otomatik muhasebesi koşullarında, numaralandırma yılın başından itibaren sürekli olmalıdır. Ayrıca, nakit belgelerin işlenmesi için yazılımın doğru çalışıp çalışmadığı kontrol edilmelidir. Denetim hizmetleri sözleşmesinin, ekonomik varlığın veri tabanını kullanma iznini sağladığı unutulmamalıdır. Bir COD sisteminin mevcudiyeti, bir ekonomik varlığı, genel olarak ekonomik hayatın gerçeklerini ve özel olarak nakit işlemleri, öngörülen şekilde belgeleme yükümlülüğünden kurtarmaz. Ancak, orijinalleriyle eşleştiğine dair bir güven varsa, denetçinin bilgisayar dosyalarının kopyaları üzerinde prosedürler uygulaması mümkündür. COD sistemindeki iç kontrollerin güvenilirliğini kontrol ederken, denetçi, diğer şeylerin yanı sıra, birincil bilgileri kaydetme yöntemleri açısından yazılımı değiştirme olasılığına dikkat etmelidir.

Denetçi tarafından doğrudan ticari faaliyetlerin incelenmesi sonucunda elde edilen denetim kanıtları, bağımsız analiz en değerli olarak kabul edilir. Denetçiler, sadece belgeleri değil, aynı zamanda herhangi bir mülkün, paranın, menkul kıymetlerin, maddi varlıkların fiilen mevcudiyetini de tam olarak kontrol etme hakkına sahiptir ve ekonomik varlığın denetçinin denetimi zamanında ve zamanında yapması için koşullar yaratması zorunludur. tam bir şekilde.

10.7. Nakit göndermenin doğruluğunu, zamanında ve eksiksizliğini kontrol etmek

İşletmenin kasasına bankalardan nakit akışları, müşterilerden gelen nakit gelirleri, kuruluş çalışanlarından uygulamalardaki herhangi bir hizmet için ödeme, kullanılmayan hesap tutarlarının bakiyesi vb.

Denetçi, çek taslaklarında ve banka hesap özetlerinde (nakit makbuzuna karşılık gelen koda göre) kaydedilen aynı tutarları uzlaştırarak, bankadan her çek için alınan paranın kayıtlarının eksiksiz ve zamanında olup olmadığını kontrol eder.

Denetçi, ürünlerin, malların, işlerin satışından elde edilen gelirlerin kayıtlarının eksiksizliğini dikkatlice kontrol etmelidir. Bu durumda kasa defterindeki girişleri, raporlarla gelen kasa siparişlerini, faturaları ve faturaları (faturalar) kontrol etmelisiniz.

İşletmeler arasındaki nakit mutabakatlarının en büyük ihlali, çeşitli gerçek ve tüzel kişilerden kredi talimatıyla alınan fonların ve bankalardan alınan paraların alınmaması ve zimmete geçirilmesidir. Fonların kötüye kullanılması durumlarını belirlemek için, nakit ve banka işlemlerinin yanı sıra uzlaştırma hesaplarıyla eşzamanlı bir kontrol gerçekleştirilir.

Belirli bir gün için kasiyer raporuna eklenen tüm nakit makbuzların ve borç siparişlerinin sürekli görünümü, ayrıntıları makbuz ve borç nakit siparişleri Kaydı ile eşleşmeyen belgelerin bir listesini belirlemenizi sağlar. Bu gerçekler denetçinin çalışma kağıtlarına yansıtılır.

Ardından, gelen ve giden tüm nakit siparişlerin gelen ve giden nakit sipariş kayıtlarına kaydedilip kaydedilmediği belirlenmelidir; bu tutarların kayıt günlüğünde belirtilenlerle örtüşüp örtüşmediği, fonların alınma kaynağının ne olduğu, nakit siparişlerde para alınma ve verilme tarihlerinin derleme tarihleriyle aynı olup olmadığı.

Birincil nakit belgelerin düşük kalitede hazırlanmasının bir sonucu olarak, denetlenen kurumun haksız eylemleri mümkündür. Tablolardaki ve nakit raporlardaki aritmetik hatalar, yazar kasada yapay bir para fazlası oluşmasına yol açar, bunları belirlemek için denetçi, tüm nakit raporlarının ve tüm bordroların toplamlarının yeniden hesaplanmasını kullanır. Denetim uygulaması, kasadan fon harcamalarındaki en fazla sayıda ihlalin, çalışanlara yapılan nakit ödemeler ve hesap verilebilir tutarlarla ilişkili olduğunu göstermektedir.

10.8. Ödeme envanteri

En değerli denetim kanıtı kaynaklarından biri, denetçi tarafından müşterek veya bağımsız olarak yürütülen yazar kasa envanterinin sonuçlarıdır. Kasadaki fonların envanteri, kuruluş başkanının emriyle ve yıllık raporun hazırlanmasından önce, 31 Ekim'den önce olmamak üzere periyodik olarak yapılmalıdır. Başkan tarafından atanan komisyon tarafından yürütülen envanter bir kanunla düzenlenir. Kasiyer ve kuruluşun baş muhasebecisinin huzurunda gerçekleştirilir. Birkaç kasa varsa, denetçi onları mühürler, böylece diğer kaynaklardan gelen para eksikliğini kapatmak, kasa defterinde görüntülenen para dengesini değiştirmek imkansızdır. Kasiyer, son kasa raporunu ve son günün faaliyetlerine ilişkin belgeleri doğrulamaya sunar ve ayrıca tüm makbuz ve harcama belgelerinin raporda yer aldığına ve envanterin yapıldığı tarihte kredisiz veya yazılmamış para olmadığına dair bir makbuz verir. nakit masası.

Artan fonlar, işletmenin geliri olarak alacaklandırılır (50 numaralı hesabın borcu, 91 numaralı hesabın kredisi "Diğer gelir ve giderler", 91-1 numaralı alt hesabı "Diğer gelirler"). Fon sıkıntısı, 94 "Değerli eşyalara verilen zarardan kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar" hesabına borçlandırılır ve daha sonra 73 "Diğer işlemler için personel ile yapılan ödemeler", alt hesap 73-2 "Maddi hasarın tazmini için hesaplamalar" hesabına borçlandırılır. 73 numaralı hesapların kredisine göre, nakit hesapların yazışmalarına giriş yapılır - yapılan ödemelerin miktarı için; 70 "Ücretler için personel ile yerleşimler" - ücretlerden yapılan kesintiler için. Kasiyer eksikliği ödemeyi reddederse, kuruluşun adli makamlara dava açma hakkı vardır.

Envanterin sonuçları, kasiyer ve kuruluşun baş muhasebecisi tarafından imzalanan bir kanunda düzenlenir. Kanun, yazılı denetim kanıtı işlevi görür ve verileri denetçinin daha fazla doğrulama yapması için gereklidir.

Envanter ile eş zamanlı olarak, fon depolama koşulları ve öngörülen standartlara uygunluğu kontrol edilir.

10.9. Kasada nakit bakiye limitine uygunluğun kontrol edilmesi

İşletmelerin kasalarında, kendilerine hizmet veren bankacılık kurumlarının bu işletmelerin başkanları ile anlaşarak belirledikleri limitler dahilinde nakit tutulabilir. Yazar kasadaki kasa limiti, yasal şekli ve faaliyet alanı ne olursa olsun, kasa bulunan ve kasa takası yapan tüm işletmeler için bankacılık kurumları tarafından yıllık olarak belirlenir.

Nakit limiti her yılın başında gözden geçirilir. Bunu yapmak için banka, 0408020 tarih ve 1-P Rusya Federasyonu'nda nakit dolaşımını düzenleme kurallarına ilişkin Yönetmeliğin Ek 05.01.1998'inde verilen 14 No'lu formda bir hesaplama sunar. Aynı form, yıl boyunca limiti artırmak için de sunulabilir, kural olarak, kuruluşun nakit makbuzlarında önemli bir artış olması durumunda bu gereklidir.

Bir işletmenin çeşitli bankacılık kurumlarında birden fazla hesabı varsa, işletme, kendi takdirine bağlı olarak, eldeki nakit bakiyesine bir limit koyma beklentisiyle bankacılık kurumlarından birine başvurur. İşletme, banka kuruluşlarından birinde nakit bakiye limiti belirledikten sonra, kendisine belirlenen nakit bakiye limiti hakkında ilgili hesapların açıldığı diğer banka kuruluşlarına bildirim gönderir.

Kuruluşlar, eldeki nakit bakiyesi üzerinde belirlenen limitleri aşan tüm nakitleri, hizmet veren bankalarla kararlaştırılan şekilde ve şartlarda bankaya teslim etmekle yükümlüdür. Sabit bir geliri olan kuruluşlar, kendilerine hizmet eden bankalarla anlaşarak, bunu ücretlere, sosyal ve emek yardımlarına, tarım ürünlerinin satın alınmasına, nüfustan konteyner ve eşyaların satın alınmasına harcayabilirler.

Eldeki nakit miktarı limiti aşarsa, para doğrudan bankaların ve tahsildarların gündüz veya akşam kasalarına yatırılabilir (kararla onaylanan Rusya Federasyonu'nda Nakit İşlemleri Yürütme Prosedürünün 6. maddesi) 22.09.1993 Eylül 40 tarih ve XNUMX sayılı Rusya Federasyonu Merkez Bankası Yönetim Kurulu Kararı).

Kasadaki nakit bakiyesi için herhangi bir banka hizmet kuruluşuna limit belirleme hesaplaması sunmayan bir işletme için nakit bakiye limiti sıfır olarak kabul edilir ve işletme tarafından bankacılık kuruluşlarına teslim edilmeyen nakit sınırı aştığı kabul edilir.

Denetim için bankadan eldeki nakit bakiyesi üzerinde bir limit oluşturulmasına ilişkin bir sertifika sunulmalıdır. Kasada belirlenen sınırların aşılmasına, kuruluş çalışanlarına ücretlerin, ikramiyelerin, geçici sakatlık ödeneklerinin ödenmesi sırasında (Uzak Kuzeyde - beş gün) yalnızca üç iş günü boyunca izin verilir.

Banka tarafından belirlenen nakit bakiyesi limitine uygunluğu kontrol etmek için, kasanın tam bir kontrolünü yapmak, limitten sapmaları belirlemek ve tüm sonuçları çıkarmak gerekir.

10.10. Toplanan fonların denetimi

Nakit, işletmeler tarafından, fonların ve diğer değerli eşyaların toplanması için ilgili işlemleri yürütmek üzere bankacılık kurumlarının tahsilat hizmetleri veya Rusya Merkez Bankası tarafından lisanslanan özel tahsilat hizmetleri aracılığıyla sözleşme şartlarına göre devredilebilir (organizasyon kurallarına ilişkin Yönetmeliğin 2.2 maddesi). Rusya Federasyonu'ndaki 05.01.1998 No. 14-P tarihli nakit dolaşımı).

Nakit toplama torbaları, özel çantalar, kasalar, para paketlemek için diğer araçlar, teslimat sırasında güvenliğinin sağlanması ve bütünlüğüne dair gözle görülür bir hasar izi olmadan açılmasına izin verilmeyen paralar, kuruluşlardan banka nakit kanalıyla banka tarafından kabul edilebilir. tahsilat işçileri (Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından 2.1.10 No. 1.14-P tarihinde onaylanan, Rusya Federasyonu topraklarındaki kredi kurumlarında nakit işlem yapma prosedürüne ilişkin Yönetmeliğin 09.10.2002. 199, XNUMX maddesi).

Toplayıcılara verilen ruble nakit olan her çanta için kuruluşun kasiyeri bir yönlendirme beyanı yazar (nakit işlem yapma prosedürüne ilişkin Yönetmeliğin Ek 8'i). Konşimentonun ilk nüshası çantaya dahildir; ikincisi - torbanın irsaliyesi - torbanın alınmasından sonra toplayıcıya aktarılır; üçüncü - iletim sayfasının bir kopyası - kuruluşta kalır (nakit işlem yapma prosedürüne ilişkin Yönetmeliğin 6.3.7 maddesi).

Bu durumda, çantaya yatırılan parayı yeniden hesaplarken, bankanın kasiyeri, Nakit İşlemlerini Yürütme Usulüne İlişkin Yönetmeliğin 2.3.6 maddesi uyarınca bir kanunla düzenlenmesi gereken şüpheli bir banknot ortaya çıkardı. İletim kağıdının ön tarafında ve kasa ve kontrol çalışanları tarafından imzalanmış çantaya ait irsaliyede.

Bir kredi kuruluşuna tahsilat hizmeti aracılığıyla aktarılan, ancak cari hesaba yatırılmayan para tutarları, yolda nakit olarak kaydedilir ve bu, 57 "Yoldaki Transferler" hesabının borcuna ve 50 hesabının kredisine yansıtılır. "nakit". Bu muhasebe girişi, bir harcama nakit emri ve iletim sayfasının üçüncü nüshası temelinde cari hesapta bir banka ekstresi alınmadan önce yapılır.

Kuruluşun uzlaşma hesabına yatırılmayan tutar, banka tarafından el konulan banknotun miktarında, değerli eşya eksikliği olarak kabul edilir ve 57 numaralı hesaptan 94 numaralı hesap borcuna borç kaydedilir. Hesap Planının Kullanım Talimatlarına göre, maliyet muhasebesi hesaplarına veya suçlu taraflardan kurtarmak için.

Sahte bir banknotun kasiyer tarafından satılan mallar için ödeme olarak kabul edilmesinden kaynaklanan gerçek zarar miktarı, suçlu kişi (kasiyer) tarafından geri ödenir, muhasebe ve kar vergilendirme amaçları için bir gider olarak kabul edilmez, çünkü herhangi bir azalma yoktur. organizasyonun ekonomik faydaları (maliyet yok) (PBU 2/10 "Kuruluşların giderleri" paragraf 99, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 06.05.1999 No. 33n sayılı emriyle, giderlerin gruplandırılması dikkate alınarak onaylandı) Vergi Kanunu'nun 252. maddesi uyarınca).

10.11. Yazar kasa kullanım prosedürüne uygunluğun doğrulanması

Hizmet sağlarken nakit ödeme yaparken, kuruluş Devlet Siciline dahil olan yazarkasa ekipmanını (bundan sonra - CCP) kullanmalıdır (1 Mayıs 2 tarih ve 22.05.2003-FZ sayılı Federal Yasanın 54. maddesi, XNUMX. madde, "Nakit kullanımı hakkında" nakit ödeme ve (veya) ödeme kartlarını kullanan ödemelerin uygulanmasında teknolojiyi kaydeder" (bundan böyle Yazar Kasaların Uygulanmasına Dair Kanun olarak anılacaktır).

Denetçi, Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenen prosedüre uygun olarak kuruluşların ve bireysel girişimcilerin, hizmet sağlanması durumunda ÇKP kullanmadan ödeme kartları kullanarak nakit ödemeler ve (veya) ödemeler gerçekleştirebileceğini dikkate almalıdır. uygun katı raporlama formlarını vermeleri şartıyla nüfusa.

Nakit makbuzlara eşit katı raporlama formlarının şeklini onaylama prosedürü ve bunların muhasebe, depolama ve imha prosedürü Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenir.

Sonuç olarak, bir kuruluşta yalnızca bir ana kasa ve kasa sayısına bağlı olarak birkaç ameliyathane olabilir. Her bir CCP nesnesi için, yalnızca belirli bir yazar kasadan (bundan sonra - CCM olarak anılacaktır) alınan gelir hakkındaki verileri yansıtan ayrı bir kasiyer-operatör defteri tutulmalıdır. Gerçek yazar kasa sayısının muhasebe verilerine uygun olması gerektiğini unutmayın. Kasiyer-operatörün defterini kontrol ederken, sadece çalışan makinelerin değil, aynı zamanda aktif olmayanların ve stokta bulunanların sayaçlarının kayıtlarına dikkat etmeniz gerekir. KKM'nin onarımdan çıktığı sayaçların göstergeleri çok dikkat gerektiriyor.

Vergi makamları:

1) Kuruluşların ve bireysel girişimcilerin MKT'lerin Uygulanmasına İlişkin Kanun'un gerekliliklerine uyumu üzerinde kontrol uygulamak;

2) kuruluşlarda ve bireysel girişimcilerde gelir muhasebesinin eksiksizliği üzerinde kontrol uygulamak;

3) Kuruluşlar ve bireysel girişimciler tarafından CRE kullanımına ilişkin belgeleri kontrol etmek, kontrollerin yapılması sırasında ortaya çıkan sorunlar hakkında gerekli açıklamaları, referansları ve bilgileri almak;

4) kuruluşlar ve bireysel girişimciler tarafından nakit makbuz verilmesi konusunda kontroller yapmak;

5) MKT Uygulamasına Dair Kanunun gereklerini ihlal eden kuruluşlara ve bireysel girişimcilere İdari Suçlar Kanunu'nda belirlenen durumlarda ve şekilde para cezası vermek.

10.12. Kasadaki kasa belgelerinin denetimi

Kuruluşun kasadaki posta pulları ve diğer parasal belgeler, Maliye Bakanlığı'nın Emri tarafından onaylanan Kuruluşların Mali ve Ekonomik Faaliyetlerine İlişkin Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatlara göre muhasebeleştirilir. 31.10.2000 Ekim 94 tarihli Rusya Federasyonu No. 50n, hesap 50 "Kasa", alt hesap 3-XNUMX "Para Belgeleri". Nakit belgeler, fiili satın alma maliyetleri tutarında dikkate alınır. Parasal belgelerin analitik muhasebesi türlerine göre yapılır. Posta pullarının satın alınması ve harcanmasının muhasebeleştirilmesi, kuruluşların herhangi bir biçimde tutabileceği bir makbuz ve parasal belgelerin verilmesi kaydı temelinde yapılabilir.

Sanatın 2. paragrafına göre. 9 Kasım 21.11.1996 tarihli ve 129-FZ sayılı "Muhasebe Üzerine" Federal Yasası'nın XNUMX'u, biçimi birleştirilmiş birincil muhasebe belgelerinin albümlerinde sağlanmayan birincil muhasebe belgeleri, aşağıdaki zorunlu ayrıntıları içermelidir:

1) belgenin adı;

2) belgenin hazırlanma tarihi;

3) adına belgenin düzenlendiği kuruluşun adı;

4) ticari işlemin içeriği;

5) ekonomik işlemlerin fiziksel ve parasal açıdan ölçüm araçları;

6) ticari işlemin yerine getirilmesinden sorumlu kişilerin pozisyonlarının isimleri ve yürütülmesinin doğruluğu;

7) adı geçen kişilerin kişisel imzaları.

Sonuç olarak, formu kuruluş tarafından oluşturulan parasal belgelerin alındığı ve verildiği kayıt defteri, yukarıdaki ayrıntıları içermelidir.

Parasal belgelerin verilmesine ilişkin işlemler, parasal belgelerin makbuz ve düzenlenmesi kaydına bir giriş ile belgelenir. 50-3 alt hesabında muhasebe girişlerinin yapıldığı temel belgeler kasa defterine yansıtılmaz.

10.13. Nakit işlemlerin muhasebesini düzenlemek için denetlenen kurum yönetiminin sorumluluğu

Ekonomik varlığın yönetimi, iç kontrol sisteminin geliştirilmesinden sorumludur. Denetçinin, kontrol ettiği ekonomik konuda iç kontrol prosedürlerinin uygulandığına ikna olması gerekir.

Nakit işlem yapma prosedürü, kuruluş başkanlarının görevlerini sağlar:

1) vezneyi donatmak ve kasadaki paranın yanı sıra banka kurumundan teslim edilip bankaya yatırıldığında güvenliğini sağlamak. Aynı zamanda, bu kuruluşa ait olmayan nakit ve diğer değerli eşyaların kasada saklanması yasaktır;

2) bir kasa defterinin bakımını sağlamak;

3) yazar kasaların zorunlu kullanımı ile nüfusla yerleşim yaparken nakit kabul edin.

İşletmede, ev ihtiyaçları için kasadan nakit verilebilecek kişilerin listesinin başkanının emriyle onaylanan bir kişi listesinin bulunması, çalışanlar tarafından "para ihracı başvurularının" yürütülmesi, İşletme başkanının veya verildikleri dönemin yetkili bir kişisinin izin kütüğünde belirtilmesi, kötüye kullanımın önlenmesini sağlar.

Denetçi, nakit disiplini ihlallerini belirleyerek, denetimi durumunda denetlenen kuruluşa uygulanabilecek mali yaptırımların miktarını değerlendirebilir ve bunları bu denetim bölümü için belirlenen önemlilik düzeyi ve denetimin mali sonucu ile karşılaştırabilir. girişim.

Denetçinin mesleki muhakemesini gerektiren önemli sorunları bu konular hakkında varılan sonuçlarla birlikte belirledikten sonra denetçi, bunları 2 No'lu Denetim Faaliyetinin Federal Kuralı (Standart) "Denetim Belgeleri" uyarınca çalışma belgelerine yansıtır.

Denetim sonuçlarına ilişkin yazılı bilgi (rapor), zorunlu denetim yapılması durumunda denetçi tarafından ekonomik kuruluşun yönetimine sunulur. Ara bilgiler, denetim sürecinde sözlü veya yazılı olarak iletilebilir. Denetimin sonuçlarına dayanarak, denetçinin yazılı bilgilerinin, muhasebe verilerinde düzeltme yapma gerekliliğini ve halihazırda hazırlanmış finansal tablolara ilişkin bir açıklama listesini ifade edebilecek bir ön versiyonu hazırlanabilir. Ekonomik varlığın yönetimi, ön versiyona yazılı bir yanıt hazırlayabilir. Yazılı bilgilerin nihai halindeki denetim kuruluşu, yapılan önemli nitelikteki düzeltmeleri değerlendirmelidir.

Denetim raporunun açıklayıcı kısmı (yönetim mektubu), aşağıdaki ana alanlarda denetimin sonuçlarını içermelidir:

1) iç kontrol sisteminin durumu;

2) muhasebe ve raporlama durumu;

3) denetlenen kurum ticari işlemler gerçekleştirirken kanuna uygunluk;

4) tespit edilen ihlaller ve bunların düzeltilmesi için öneriler.

Konu 11. TAKSİT VE BANKADAKİ DİĞER HESAPLARIN DENETİMİ

11.1. Denetimin amaç ve hedefleri

Uzlaşma, para birimi ve diğer banka hesaplarına ilişkin işlemlerin denetiminin amacı, "Nakit" bölümündeki finansal tabloların güvenilirliği ve banka hesaplarındaki nakit muhasebesi için uygulanan metodolojinin düzenleyici belgelere uygunluğu hakkında bir görüş oluşturmaktır. Rusya Federasyonu'nda yürürlüktedir.

Denetçi, banka hesaplarındaki işlemleri kontrol ederken, bankalardaki takas, para birimi ve diğer hesaplarla ilgili işlem yapma ve bu işlemlerin muhasebeleştirilmesi prosedürünü düzenleyen ana düzenleyici belgeleri dikkate almalıdır.

Aşağıdaki belgeler ve muhasebe kayıtları, doğrulama için bilgi kaynakları olarak hizmet edebilir:

1) Bilanço (form No. 1);

2) Nakit akış tablosu (Form No. 4);

3) vergi raporlaması (ruble ve döviz hesapları hakkında bilgi);

4) banka hesaplarındaki işlemlerin sentetik muhasebe kayıtları;

5) banka hesaplarında işlem yürüten birincil belgeler.

11.2. Cari hesap hareketlerinin denetimi

Denetçi, şirketin kaç uzlaştırma hesabına sahip olduğunu belirlemeli ve her biri için nasıl analitik ve sentetik muhasebe yapıldığını kontrol etmelidir. Aynı zamanda bankalar nezdinde açılan hesapların sayı ve sayılarını belirler; banka isimleri. Bu veriler, tüm hesaplar için banka hesap özetlerinin ve her hesap için sentetik muhasebe kayıtlarının kullanılabilirliğini kontrol etmek için gereklidir.

Cari hesaba ilişkin ana bilgiler, banka hesap özetlerinde ve bunlara ekli birincil belgelerde bulunur. Denetçi, özette yansıtılan her işlemin ilgili birincil belgeler tarafından onaylanıp onaylanmadığını kontrol etmelidir.

Ardından denetçi, kuruluş ile banka arasındaki ilişkinin yasal dayanağını belirler, banka hesabı sözleşmesinin (bankacılık hizmetleri sözleşmesi) Medeni Kanun normlarına uygunluğunu kontrol eder.

Cari hesap hareketlerini denetlerken şunlara dikkat etmelisiniz:

▪ banka hesap özetlerindeki tutarların, onlara eklenen birincil belgelerde belirtilen tutarlarla uyumu;

▪ banka hesap özetleri ve onlara eşlik eden belgelerin eksiksizliği ve doğruluğu (önceki banka hesap özetindeki dönem sonu bakiyesi, bir sonraki ekstredeki dönem başındaki bakiyeye eşit olmalıdır);

▪ nakit olarak bankaya yatırılan paranın kredilendirilmesinin doğruluğu ve eksiksizliği;

▪ Ekstrelere eklenen asıl belgelerde banka damgasının bulunması (belgelerin banka damgası olmadan belirlenmesi durumunda, banka işletmesinin talebi üzerine bir karşı kontrol gerçekleştirilir);

▪ fon transferinin geçerliliği (anlaşmaların, sözleşmelerin varlığı);

▪ banka işlemlerine ilişkin muhasebe girişlerinin doğruluğu.

Denetçi, geçerli muhasebe biçimine ve banka hesaplarındaki fonların muhasebeleştirilmesine ilişkin kayıtların listesine aşina olmalıdır; banka hesaplarındaki fonların muhasebeleştirilmesiyle ilgili birincil belgelerin belge akışı (iş akışı planı); banka hesaplarındaki işlemler için para ve uzlaştırma belgelerini imzalama hakkı verilen kişilerin listesi.

11.3. Banka hesaplarındaki işlemlerin belgelerini kontrol etmek

Banka hesaplarından para yatırma ve borç alma işlemleri, Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın talimatlarıyla belirlenen birincil belgeler, doldurma formları ve prosedürü ile düzenlenir. Bu belgeler şunları içerir:

1) banka tarafından onaylanan mutabakat formları ve ödeme belgelerinin eklendiği banka hesap özetleri: ödeme talimatı, ödeme talebi, ödeme talebi talimatı, ödeme talimatı, tahsil emri (talimat), bir cari hesaba nakit para yatırma başvurusu, nakit makbuz formu cari hesaptan nakit çekme, zorunlu döviz satışı talimatı, döviz alım talimatı, satın alınan para biriminin transferi için bir mukim emri vb.;

2) banka uzlaştırma belgelerine iliştirilen ve gerçekleştirilen işlemlerin meşruiyetini kanıtlayan birincil belgeler.

Denetçi evrakların doğruluğunu kontrol eder, aritmetik bir belge kontrolü yapar ve banka hesaplarında gerçekleştirilen ticari işlemlerin yasal olup olmadığını kontrol eder.

Denetçi, fon bankası tarafından tartışılmaz (kabulsüz) borçlandırma işlemlerine özel dikkat göstermelidir. Bu ancak bir mahkeme kararı, yasanın doğrudan bir göstergesi, müşteri ile banka arasındaki bir anlaşma temelinde mümkündür.

Banka hesapları üzerindeki işlemler Madde uyarınca askıya alınabilir. Vergi Kanunu'nun 76'sı, vergi veya harç tahsilatı hakkında karar verilmesini sağlar. Bu kısıtlama, Rusya Federasyonu'nun medeni mevzuatına göre icra sırası vergi ödeme yükümlülüğünün yerine getirilmesinden önce gelen ödemeler için geçerli değildir. Hesaplardaki işlemlerin askıya alınması, vergi dairesinin bu tür işlemleri durdurma kararının bankaya ulaştığı andan itibaren ve bu kararın iptaline kadar geçerlidir.

Bir cari hesaptaki işlemleri denetlerken denetçi ayrıca şunları kontrol eder:

1) muhasebe kayıtlarını tutma prosedürü;

2) bir bankada açılan her uzlaştırma hesabı için sentetik muhasebe kayıtlarının tutulup tutulmadığı, konsolide bir kaydın derlenip derlenmediği;

3) cari hesaptaki fonların hareketine ilişkin işlemlerin sentetik muhasebe kayıtlarına yansımanın zamanında olması; her banka ekstresi için muhasebe kayıtlarına giriş yapılıp yapılmadığı;

4) muhasebe kayıtlarındaki ve banka hesap özetindeki girişlerin kimliği.

Teslim edilen stoklar, yapılan işler ve verilen hizmetler için alıcılar ve müşteriler tarafından transfer edilen fon transferinin eksiksizliği kontrol edilirken, 51 "Takas hesabı" hesabının borç girişlerinin muhasebe kayıtlarının kredi girişleriyle uzlaştırılması gerekir. hesaplar 46 "Ürün (iş, hizmet) satışı" veya 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler", 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılar ile yapılan ödemeler".

Finans ve kredi kuruluşlarından kredi şeklinde fon alınması, diğer cari hesaplardan fon transferi, hesaplar için muhasebe kayıtlarındaki girişlerin karşı kontrolü ile kontrol edilir 90 "Kısa vadeli banka kredileri", 92 "Uzun- vadeli banka kredileri", hesap alt hesapları 51 "Takas hesabı", 55 "Özel banka hesapları" ile bunlara ekli beyan ve belgelerin mutabakatı.

11.4. Bir cari hesaptan para çekmenin yasallığının kontrol edilmesi

Tedarikçilere olan borçları ödemek için uzlaştırma hesabından fon transferi, ne kadar gerçekçi ve makul kullanıldıklarını belirlemek için 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" hesabındaki uzlaştırma işlemlerinin denetim bölümünde analiz edilmelidir.

Denetçi, cari hesaptaki işlemlerin kontrolü sırasında ortaya çıkan ihlalleri çalışma belgelerinde düzeltir ve denetimin bu bölümünün sonuçlarına ilişkin rapora yansıtır.

11.5. Döviz hesaplarında kontrol işlemleri

Döviz hesapları açma ve bunlar üzerinde işlem yapma prosedürü, Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın döviz mevzuatı ve düzenlemeleri ile düzenlenir.

Mevcut düzenlemelere göre, yerleşik tüzel kişiler aşağıdaki döviz hesaplarına sahip olabilir:

1) transit - ihracat döviz gelirlerinin tamamının kredilendirilmesi;

2) özel transit - Rusya Federasyonu döviz piyasasında ruble için döviz alımı ve yeniden satışı için muhasebe işlemleri için;

3) cari - ihracat kazançlarının zorunlu satışından ve hesaptaki diğer işlemlerden sonra tüzel kişiliğin tasarrufunda kalan fonları para birimi mevzuatına uygun olarak muhasebeleştirmek;

4) yurtdışında temsilcilikleri olan kuruluşlar tarafından Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın özel izni ile açılan yurtdışında bir döviz hesabı. Dış ekonomik faaliyet yürütürken, kuruluşlar ürün ihracatından (iş, hizmet) gelir elde eder, mal ithalatı için ödeme yapar, yurtdışı iş gezileri için giderleri ve diğer işlemleri döviz cinsinden bankalarında açılan döviz hesapları aracılığıyla öder. Rusya Federasyonu, hem de yurtdışında.

Cari ve transit döviz hesaplarındaki işlemleri kaydederken, Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın 29.06.1992/02/104 tarih ve XNUMX-XNUMXA sayılı "İşletmeler tarafından zorunlu satış prosedürü hakkında, dernekler, yetkili bankalar aracılığıyla döviz kazancının bir kısmının kuruluşları ve Rusya Federasyonu'nun iç döviz piyasasındaki operasyonlar".

Transit döviz hesabının, esas olarak, kuruluş lehine alınan döviz cinsinden fonları biriktiren ve bu makbuzları kuruluşun zorunlu döviz kazancı satışı açısından kontrol eden bir hesabın işlevlerini yerine getirdiği belirtilmelidir. Transit döviz hesabı, bir uzlaştırma hesabının işlevlerini çok sınırlı bir şekilde yerine getirir.

Sakinlerin, Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından belirlenen şart ve koşullara göre Rusya Federasyonu dışındaki bankalarda döviz hesapları olabilir. Bu hesaplardaki fonların hareketi 52 numaralı hesap, "Yurtdışındaki döviz hesapları" alt hesabında yansıtılır.

Döviz hesaplarındaki işlemlerin denetimi, yurt dışı dahil olmak üzere banka nezdinde açılan her döviz hesabı için ayrı ayrı yapılır. Aynı zamanda, bir Rus kuruluşunun Rusya Federasyonu Merkez Bankası'ndan lisans altında yabancı bir bankada açılmış bir hesabı varsa, bu lisansın döviz kazançlarının kredilendirilmesi için bir temel teşkil etmediği unutulmamalıdır. bu nedenle, yabancı bir bankadaki bir hesaba kredi veren her para birimi için Rusya Federasyonu Merkez Bankası'ndan özel bir izin alınmalıdır.

Para kanunu kapsamında para satışı, zorunlu, ters veya isteğe bağlı olarak sınıflandırılabilir.

Zorunlu satış, transit döviz hesabına yatırılan malların (işler, hizmetler, fikri faaliyet sonuçları) ihracatından elde edilen döviz kazançlarının yanı sıra avans ve avans ödemelerinin satışını içerir.

Döviz satış işlemleri, bir transit döviz hesabından, özel bir transit döviz hesabından ve bir cari döviz hesabından yapılabilir.

Kuruluşun hesabına döviz kazancı alınmışsa, daha yakın zamanda, bu işlemler döviz kazancının% 10'unun zorunlu satışı için bir siparişe tabi olmalıydı, ancak bugün zorunlu döviz kazancı satışı iptal edildi. (Rusya Merkez Bankası'nın 29.03.2006 tarih ve 1676-U sayılı talimatı). Gönüllülük esasına göre, para birimi şirket için uygun olan herhangi bir zamanda satılabilir. Gönüllü para birimi satışı için standart bir emir formu yoktur, bu nedenle her banka bu formun şeklini bağımsız olarak geliştirir. Döviz satışından alınan nakit (ruble), banka kredisi şirketin ruble cari hesabına.

11.6. Diğer banka hesaplarındaki işlemlerin denetimi

Akreditif, çek, diğer ödeme belgeleri ile takas işlemlerine ilişkin işlemlerin muhasebe kayıtları 55 "Bankalarda Özel Hesaplar" hesabında tutulur. Bunun için aşağıdaki alt hesaplar açılabilir: 55-1 "Akreditifler", 55-2 "Çek defterleri", 55-3 "Mevduat hesapları" vb.

İşletme bu tür hesaplamaları yapıyorsa, denetçinin aşağıdaki alanları kontrol etmesi gerekir:

1) Akreditif ödeme şeklinin uygulanmasının doğruluğu ve yasallığı;

2) limitli ve limitsiz çek defterlerinden yapılan çeklerle ödenen işlemlerin belgelenmesinin doğruluğu;

3) bankadan satın alınan mevduat sertifikalarının mevcudiyeti (bu tür işlemler varsa);

4) ebeveynlerden ve diğer kaynaklardan sosyal kurumların (anaokulu, kreş vb.) bakımı için alınan hedeflenen finansman için fonların hareketi için belgelendirme işlemlerinin eksiksizliği ve doğruluğu;

5) bağımsız bir bilanço için ayrılan yapısal birimlerden bilanço ve diğer gerekli belgelerin sağlanması;

6) muhasebe girişlerinin hazırlanmasının doğruluğu.

Hesap 55 işlemleri için banka hesap özetlerindeki girişlerin yazışmaları, defteri kebir ve 3 numaralı sipariş yevmiye defterine veya ilgili hesap kartına (makinogram) göre kontrol edilir.

Mali tabloların güvenilirliğini doğrulamak için göstergelerinin sentetik ve analitik muhasebe verileri ve banka hesap özetleriyle uyumluluğunu kontrol etmek gerekir. Bu doğrulama prosedürü, denetçinin çalışma belgeleri ile belgelenir. Tutarsızlıklar tespit edildiğinde, sapmaların miktarını göstermek ve nedenlerini belirlemek gerekir.

Nakit Akış Tablosu, 50 "Kasa", 51 "Takas hesapları", 52 "Döviz hesapları", 55 "Bankalarda özel hesaplar", 57 "Havaleler" hesabının nakit muhasebesi hesaplarındaki girişleri kullanır.

Bilanço kalemi "Nakit", 50, 51, 52, 55, 57 hesaplarındaki nakit bakiyelerini yansıtmalıdır.

Konu 12. DURAN VARLIKLAR VE MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLARIN DENETİMİ

12.1. Sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların denetiminin amaç ve hedefleri

Duran varlık denetiminin amacı, denetlenen kuruluşun mali tablolarına yansıtılan sabit kıymetler hakkındaki bilgilerin ve bu kuruluşa yapılan açıklamaların güvenilirliği ve eksiksizliği hakkında makul bir görüş oluşturmaktır.

Maddi olmayan duran varlıkların denetiminin amacı, denetlenen kuruluşun mali tablolarına yansıtılan, bunlarla ilgili bilgilerin güvenilirliği ve eksiksizliği hakkında makul bir görüş oluşturmaktır.

Denetim, Denetim Kanunu ve 1 No'lu Federal Denetim Standardı "Finansal (Muhasebe) Tablolarının Denetiminin Amacı ve Temel İlkeleri"ne uygun olarak yapılır.

Sabit kıymetlerin ve maddi olmayan varlıkların denetimi sırasında, denetim planında aksi belirtilmedikçe denetçiler, ilgili muhasebe ve raporlama kalemlerini de dikkate alabilirler.

Maddi olmayan duran varlıkların denetimi gibi sabit varlıkların denetimi, aşağıdakiler de dahil olmak üzere birkaç aşamada gerçekleştirilebilir:

▪ Denetimin amaç ve hedeflerinin belirlenmesi;

▪ bir denetim çalışma programının planlanması ve geliştirilmesi;

▪ bir denetim raporunun hazırlanması (denetlenen kuruluşun yönetimine yazılı bilgi);

▪ Muhasebenin optimizasyonu için öneri ve önerilerin geliştirilmesi.

Hedefe ulaşmak için denetçi şunları yapmalıdır:

1) müşteri kuruluşun iç kontrol sistemini değerlendirmek;

2) doğrulama yöntemlerini belirlemek;

3) esasa ilişkin bir denetim prosedürleri programı geliştirin.

12.2. Muhasebe ve iç kontrol sisteminin değerlendirilmesi

Sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların denetimine etkin bir yaklaşım geliştirmek için, planlama aşamasında, denetim sırasında onaylanan veya düzeltilen iç kontrol sisteminin bir ön değerlendirmesi yapılır. Test prosedürleri, kontrol ortamından (yönetimin kontrol sistemine, kontrol koşullarının yaratılmasına karşı tutumu), kontrollerden ve muhasebe sisteminden oluşan iç kontrol sisteminin değerlendirilmesinden oluşur.

İç kontrol sistemini değerlendirirken denetçi:

▪ sabit varlıkların ve maddi olmayan varlıkların hareketiyle ilgili işlemlerin muhasebe yöntemlerini belirleyen idari belgelerin mevcudiyetini ve geçerliliğini kontrol etmek;

▪ ekonomik faaliyete ilişkin gerçekleri belgeleme prosedürünün incelenmesini yürütmek, onaylanmış programları incelemek ve akış şemalarını belgelemek;

▪ kullanılan muhasebe formunun uygunluğunu analiz etmek;

▪ vergi muhasebesi kayıtlarının mevcudiyetini kontrol edin;

▪ iç mali tabloların hazırlanması ve sunumuna ilişkin yerleşik prosedürün takip edilip edilmediğini belirlemek, incelenen dönemdeki işlemlerin bileşimi, ölçeği ve niteliğine ilişkin bilgileri özetlemek.

Denetçi, muhasebe ve iç kontrol sisteminin güvenilirliğini değerlendirmek için testler uygulayabilir. Bazı testleri ayrı bloklara ayırmanız önerilir (örneğin, amortisman ücretlerinin hesaplanmasının doğruluğu vb.).

12.3. Sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların denetimi için plan ve program

Bir denetim planlanırken, her şeyden önce, kuruluşun yasal ve ekonomik özelliklerini, denetim kanıtı kaynaklarının bir listesini, iç kontrol sisteminin testlerini ve denetim prosedürlerini içeren bir çalışma programı hazırlanır. Kuruluşun özellikleri, yasal statü, teknik donanım derecesi, faaliyetlerin kapsamı, yeri, ticari ilişkilerin varlığı vb.

Denetim programına aşağıdaki kontrol prosedürlerinin dahil edilmesi tavsiye edilir:

▪ Mülklerin sabit varlıklar ve maddi olmayan varlıklar olarak sınıflandırılmasına ilişkin koşullara uygunluğun kontrol edilmesi;

▪ güvenliğin değerlendirilmesi ve kullanılabilirliğin kontrol edilmesi (envanter veya sonuçları);

▪ belgelerin doğrulanması;

▪ başlangıç (yenileme) maliyetinin oluşumunun doğruluğunun kontrol edilmesi;

▪ muhasebe ve vergi muhasebesindeki amortismanın geçerliliğinin ve miktarının kontrol edilmesi;

▪ imzalanan leasing anlaşmaları çerçevesinde sabit kıymetlerle ilgili operasyonların doğrulanması;

▪ denetim sonuçlarının analizi ve özetlenmesi.

12.4. Denetim Kanıtı Elde Etme Yöntemleri

Denetçi aşağıdaki yöntemleri kullanarak kanıt elde eder.

Denetçinin sabit varlıkları ve maddi olmayan varlıkları kontrol ederken kullandığı bilgi tabanı şunları içerir:

▪ muhasebe ve vergilendirmenin organizasyonunu düzenleyen temel düzenleyici belgeler;

▪ kuruluşun muhasebe politikasına ilişkin emir;

▪ işlemlerin kaydedilmesine yönelik birincil belgeler;

▪ organizasyonda kullanılan sentetik ve analitik hareket muhasebesinin kayıtları;

▪ mali tablolar.

Sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklarla yapılan işlemler genel olarak üç gruba ayrılabilir:

1) satın alma (makbuz);

2) işletme süreci (amortisman bedeli);

3) elden çıkarma (iptal).

Mali tabloların esas alındığı beyan: 1. Varlığı / hakları / eksiksizliği

1. Raporlamada yansıtılan tüm duran varlıkların (PP) ve maddi olmayan varlıkların (IA) gerçekten var olduğundan emin olun.

2. Kuruluşun haklarının teyit edildiğinden ve üçüncü şahısların hakları ile sınırlandırılmadığından emin olun.

Önerme 2: Varlık/değerlendirme/temsil ve ifşa

1. Sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların, varlık kriterlerini karşıladığından, yani kuruluşa ekonomik fayda sağlama yeteneklerini kaybetmediğinden emin olun.

2. Tüm duran varlıkların ve maddi olmayan varlıkların, kuruluşun benimsediği muhasebe politikasına ve yürürlükteki mevzuata uygun olarak değerlendirilmesini ve finansal tablolara yansıtılmasını sağlayın.

3. Sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların amortismanının kuruluş tarafından benimsenen muhasebe politikasına uygun olarak tahakkuk ettirildiğinden emin olun.

Açıklama 3. Oluşum/Ölçüm/Değerlendirme

1. Edinilen tüm duran varlıkların ve maddi olmayan varlıkların doğru değerlendirme ve uygun raporlama döneminde muhasebe ve raporlamaya yansıtıldığından emin olun.

2. Sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların elden çıkarılmasıyla ilgili tüm gider ve gelirlerin raporlama dönemiyle ilgili olduğundan ve doğru bir şekilde muhasebeleştirildiğinden emin olun.

Önerme 4: Temsil ve ifşa

1. Sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklarla ilgili tüm önemli bilgilerin mali tablolarda açıklandığından emin olun.

12.5. Sabit kıymetlerin satın alınması

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 7 tarih ve 8n sayılı emriyle onaylanan PBU 6/01 "Sabit kıymetlerin muhasebesi" paragraf 30.03.2001, 26 uyarınca, sabit kıymetler orijinal maliyetlerinde muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir, bir ücret karşılığında nesne satın alırken, KDV ve diğer iade edilebilir vergiler hariç (Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından öngörülen durumlar hariç), kuruluşların satın alma, inşaat ve üretim için fiili maliyetlerin tutarı olarak kabul edilir.

Nesne, kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planına ve Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan kullanım talimatlarına göre 01 "Duran varlıklar" hesabı altında muhasebe için kabul edilmeden önce. 31.10.2000 Ekim 94 No. 08n, hesap 08, kuruluşun maliyetleri hakkındaki bilgileri daha sonra OS olarak muhasebe için kabul edilecek nesnelere özetlemek için tasarlanmış "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" kullanılır. Edinme maliyetleri, hesap 08'in, 4-60 alt hesabının "Sabit varlıkların edinimi" hesabına, XNUMX "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" hesabına uygun olarak yansıtılır.

Satıcıya ödenecek KDV tutarı, hesap 19'a uygun olarak 19 "Edinilen değerli eşyalar üzerinde katma değer vergisi", alt hesap 1-60 "Sabit varlıkların edinilmesinde katma değer vergisi" hesabının borcuna yansıtılır. muhasebede satıcıya borcun ödenmesi, hesap 60'ın borcuna ve hesap 51 "Takas hesapları" kredisine bir giriş yapılır.

Denetçi, sabit varlıkların mülkiyetinin onayını almalı, ancak bazı durumlarda (örneğin, binaların, depoların ve diğer taşınmaz nesnelerin satın alınması) hakkın devlet kaydının gerekli olduğunu dikkate almalıdır. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 41 Temmuz 29.07.1998 tarih ve 34n sayılı emriyle onaylanan Rusya Federasyonu'ndaki Muhasebe ve Finansal Raporlama Yönetmeliğinin 2. paragrafına göre, belgelerle yürütülmeyen bina edinme maliyetleri Kanunla belirlenen durumlarda gayrimenkulün devlet tescilinin onaylanması, bitmemiş sermaye yatırımlarını içerir. Gayrimenkul haklarının tescili için, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşları tarafından belirlenen miktarlarda bir ücret alınır (madde 11, 21.07.1997 Temmuz 122 tarihli XNUMX-FZ Federal Yasasının XNUMX. Maddesi "Devlet Hakların Tesciline Dair Gayrimenkul ve Onunla Yapılan İşlemler").

Duran varlıkları işletmeye hazırlamak için tüm hazırlık çalışmalarının tamamlanmasından sonra, ilgili devreye alma yasası temelinde bir envanter numarası atanması, varlık, borç girişine yansıtılan sabit kıymetlerin bir parçası olarak muhasebe için kabul edilir. 01 hesabının "Duran varlıklar" ve 08 hesabının kredisi.

12.6. Sabit kıymetlerin kiralanması

Kiralama yoluyla sabit varlıkların satın alınmasına yönelik işlemler artık yaygın olup, bu genellikle yetersiz özkaynaklarla ilişkilendirilmektedir. Denetçi, sabit kıymet nesnesini kendi fonlarının bir parçası olarak yansıtmanın meşruiyetini doğrudan ilgilendirdiği için bu yönü dikkate almalıdır.

Böylece, tarafların bir finansal kiralama (kiralama) sözleşmesi kapsamındaki hukuki ilişkileri, "Finansal kiralama (kiralama)" 6. paragrafı ile düzenlenir. 34 Medeni Kanunun "Kira" ve 29.10.1998 Ekim 164 tarihli 2-FZ "Finansal Kiralama (Kiralama)" Federal Yasası. Sanat uyarınca. Bir kiralama sözleşmesine göre, kiraya veren (kiralayan), kiracı (kiracı) tarafından belirtilen mülkün (kiralanan malın) sahipliğini kendisi tarafından belirtilen satıcıdan almayı ve kiracıya bu mülkü geçici zilyetlik ve kullanım için bir ücret karşılığında vermeyi taahhüt eder.

Kiracıya geçici zilyetlik ve kullanım için devredilen kiralama konusu, kiraya verenin mülkü olarak kabul edilir ve karşılıklı anlaşma ile kiraya verenin veya kiracının bilançosuna kaydedilir (Federal Yasanın 1. maddesi, 11. maddesi, 1. fıkrası, 31. maddesi). 164-FZ).

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 8 Şubat 17.02.1997 tarih ve 15 sayılı emriyle onaylanan bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki faaliyetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin Talimatların 08. paragrafına göre (bundan sonra Talimatlar olarak anılacaktır) ve Kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için Hesap Planının uygulanmasına ilişkin talimatlar, sözleşme şartlarına göre kiralama mülkü kiracının bilançosuna kaydedilirse, kiralanan mülkün maliyeti (eksi KDV) alınır. kiracı tarafından 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabının borcuna yansıtılır, örneğin, 9-76 alt hesabı "Kiralama sözleşmesi kapsamında sabit kıymetlerin satın alınması", 76 hesabının kredisine uygun olarak "Çeşitli ödemeler borçlular ve alacaklılar", örneğin, alt hesap 5-08 "Kira yükümlülükleri". Kiralanan ekipmanın sabit kıymet olarak muhasebeleştirilmesi kabul edildiğinde, değeri 08 hesabının, 9-01 alt hesabının kredisinden, 01 "Sabit kıymetler" hesabının borcuna, örneğin, alt hesap 1-76 "Alınan Mülkiyete borçlandırılır. bir kiralama sözleşmesi". Bu durumda kiraya verene bağlı kira ödemelerinin tahakkuku, 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler" hesabının borcuna, 5-76 alt hesabına, 76 hesabına uygun olarak, örneğin, 6-9 alt hesabına yansıtılır. kira ödemeleri" (Talimatların 76. maddesi). Kira ödemelerine ilişkin borcun geri ödenmesi, 76 hesabının borcuna, 6-51 alt hesabına, XNUMX "Takas hesapları" hesabının kredisine uygun olarak yansıtılır.

Kiraya verene ödenecek KDV tutarı, hesap 19, alt hesap 76-76'e uygun olarak 5 "Edinilen değerli eşyalar üzerindeki katma değer vergisi" hesabının borcuna yansıtılır. Kira ödemesinin bir parçası olarak kiraya verene ödenen KDV tutarı, kuruluş alt paragraflar temelinde indirim için kabul etme hakkına sahiptir. 1 sayfa 2 sanat. 171 ve Sanatın 1. paragrafı. Vergi Kanunu'nun 172'si kira ödemeleri için kiraya verene borç olarak ödenir.

Talimatların 11. paragrafına göre, kiralanan mülk satın alınırken ve kiracının mülkiyetine devredilirken 01 hesabında "Duran varlıklar" 01-1 ve 01-2 alt hesapları arasında "Kendi sabit kıymetleri" ve hesabında 02 "Sabit kıymetlerin amortismanı 02-1 ve 02-2 alt hesapları arasında "Kendi duran varlıklarının amortismanı" dahili girişleri, kiralama yoluyla alınan mülkün muhasebeleştirilmesi için alt hesaptan muhasebe alt hesabına verilerin aktarılmasıyla ilgili olarak yapılır. kendi sabit varlıkları.

Aynı zamanda, kiralamaya konu olan mülkün ilk maliyeti, Sanatın 1. paragrafı temelinde. Vergi Kanunu'nun 257'sinde, indirilebilir veya muhasebeleştirilmiş vergi tutarları hariç olmak üzere, kiraya verenin satın alınması, inşası, teslimi, imalatı ve kullanıma uygun olduğu duruma getirilmesi için yaptığı harcamaların tutarı muhasebeleştirilir. Vergi Kanunu uyarınca giderler için.

Ayrıca, kira sözleşmesinin süresi boyunca aylık bazda, üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak, alt bent uyarınca kârın vergilendirilmesi amacıyla. 10 sayfa 1 sanat. 264 ve alt. 3 sayfa 7 sanat. Vergi Kanunu'nun 272'si, kiralanan (kiralama için kabul edilen) mülk için kira (kiralama) ödemeleri dikkate alınır. Kira sözleşmesi kapsamında alınan mülk kiracı tarafından muhasebeleştirilirse, kira (kiralama) ödemeleri, Madde uyarınca tahakkuk eden tutarlar düşülerek gider olarak muhasebeleştirilir. Bu mülkün amortismanı için 259 TC.

Vergi muhasebesinde ve muhasebede, nesnenin ilk maliyeti - kiralama konusu değişmez, çünkü kiralama konusunun edinilmesi için kiraya verenin maliyetleri temelinde belirlenir ve bağlı değildir. kiralama sözleşmesi kapsamındaki ödemelerin tutarı hakkında (Madde 1, Vergi Kanunu'nun 257. maddesi).

12.7. Kurulum gerektiren ekipman alımı

Kurulum için teslim edilen satın alma ekipmanının maliyetinin muhasebeleştirilmesi, uzun vadeli yatırımların muhasebeleştirilmesine ilişkin Yönetmeliğin 3.1.3 maddesinde belirtilen şekilde gerçekleştirilir. Kurulum gerektiren satın alınan ekipman, bu durumda ödenen tutar olan gerçek maliyetle, 07 "Tedarikçi ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" hesabının kredisine uygun olarak 60 "Kurulum için ekipman" hesabının borcu altında muhasebe için kabul edilir. tedarikçi (KDV hariç).

Kurulum gerektiren ekipman tedarikçisi tarafından sunulan KDV tutarı, hesap 19'ın kredisine uygun olarak 60 "Edinilen değerli eşyalara katma değer vergisi" hesabının borcuna yansıtılır.

Kuruluş, ekipmanın kurulumunun tamamlanmasından ve paragrafta belirtilen andan itibaren sabit kıymetlerin bir parçası olarak muhasebe kabulünden sonra bu KDV tutarını indirim için kabul etme hakkına sahiptir. 2 sayfa 2 sanat. Vergi Kanunu'nun 259'u (Vergi Kanunu'nun 6. maddesinin 171. fıkrası), bir faturanın ve tedarikçiye fiili ödemeyi teyit eden belgelerin mevcudiyetine tabidir (Vergi Kanunu'nun 5. maddesinin 172. fıkrası) .

Devreye alma ek çalışma ve test gerektirebileceğinden, kurulu ekipman sabit varlıklara yapılan sermaye yatırımlarına dahil edilir. Denetçi, ekipmanın depolandığı yerler ve tek tek öğeleri (türler, markalar vb.) tarafından tutulan hesap 07'deki analitik muhasebenin doğruluğunu kontrol etmeli ve üretim faaliyetlerinde kullanılan ekipmanı içerip içermediğini öğrenmelidir, ancak sabit kıymetler dahil devredilmez.

Kâr vergilendirmesi amacıyla, satın alınan ve kurulan ekipman, ilk maliyeti satın alma, inşaat, Vergi Kanunu'na göre indirilebilen veya gider olarak muhasebeleştirilen vergiler hariç (Vergi Kanunu'nun 1 nci maddesinin birinci fıkrasının bendi) imalatı, teslimi ve kullanıma uygun hale getirilmesi.

12.8. Sabit kıymetlerin modernizasyonu

Denetçi, sabit kıymetlerin başlangıç maliyetinin, satın almanın sözleşmeye dayalı maliyetinden daha yüksek olduğu bir durumla karşılaşabilir, bunun nedeni tesisin modernizasyonu olabilir. Maliyet değişikliği işlemleri uygun şekilde belgelenmeli ve envanter kartına kaydedilmelidir. Tamamlama, ek ekipman, yeniden yapılanma, modernizasyon durumlarında, PBU 14/27 "Sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesi"nin 6, 01. paragrafları uyarınca muhasebeleştirilmeleri kabul edilen sabit kıymetlerin ilk maliyetinde bir değişikliğe izin verilir. , sabit kıymetlerin kısmi tasfiyesi ve yeniden değerlemesi. Bu nedenle, işletim sistemi nesnesinin modernizasyonu için kuruluşun masrafları, başlangıç maliyetini artırır. Muhasebede, sabit kıymetleri yükseltme maliyetleri, ilgili hizmet veya tedarikçilerle yapılan ödeme hesaplarına uygun olarak 08 "Duran varlıklara yapılan yatırımlar" hesabının borcuna yansıtılır. 08 hesabında gerçekleştirilen modernizasyonun maliyeti 01 hesabının borcuna yazılır.

Kazançların vergilendirilmesi amacıyla, tamamlama çalışmaları, ek ekipman, modernizasyon, ekipmanın, bir binanın, yapının veya amortismana tabi duran varlıkların, artan yüklerin ve (veya) diğer nesnelerin teknolojik veya hizmet amacındaki bir değişikliğin neden olduğu işleri içerir. yeni nitelikler (Vergi Kanununun 2. maddesinin 257. fıkrası) .

Kullanım ömründeki olası artış dikkate alınmalıdır. Yükseltilmiş sabit kıymetlerin faydalı ömrü, yalnızca modernizasyon sonucunda tesisin işletilmesine ilişkin başlangıçta kabul edilen normatif göstergelerde iyileşme (artış) olması durumunda gözden geçirilir (madde 20 PBU 6/01), bu sürenin uzatılması vergi mükellefinin hakkı. Muhasebede kalan faydalı ömür yıllarında, sabit kıymetlerin ilk maliyetindeki bir artışa atfedilen modernizasyon maliyetleri, amortismana tabi tutulur ve bu, 02 "Sabit kıymetlerin amortismanı" hesabının kredisine yansıtılan amortismana tabidir. maliyet muhasebesi hesaplarının borçlandırılması (madde 17 , 25 PBU 6/01, Hesap Planının kullanım talimatları).

Yüklenici tarafından gerçekleştirilen modernizasyon için sunulan KDV tutarı, kuruluş bir fatura varsa ve modernizasyon masraflarının sabit kıymetlerin maliyetine dahil edildikten sonra yükleniciye fiili ödemeyi teyit eden belgeler varsa kesintiyi kabul etme hakkına sahiptir. par. 2 sayfa 2 sanat. Vergi Kanunu'nun 259'u (6'inci maddenin 171'ncı fıkrası, Vergi Kanunu'nun 1'nci maddesinin 5, 172'inci fıkrası).

Sanatın 2. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 257'si, vergi muhasebesinde bir varlığın yükseltilmesinin maliyetleri, muhasebenin yanı sıra ilk maliyetindeki bir artışa atfedilir.

12.9. Sabit kıymetlerin onarımı için karşılık

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 72 Temmuz 29.07.1998 tarih ve 34n sayılı emriyle onaylanan Rusya Federasyonu'ndaki muhasebe ve finansal raporlama Yönetmeliğinin XNUMX. paragrafına göre, gelecekteki masrafları üretim veya dolaşım maliyetlerine eşit olarak dahil etmek için raporlama döneminde, bir kuruluş yaklaşan sabit varlıkların onarımı için rezerv oluşturabilir.

Bir rezerv oluştururken, Sanatın gerekliliklerini dikkate almak gerekir. Vergi Kanunu'nun 260'ı, iki veya daha fazla vergi dönemi boyunca sabit varlıkların onarımı için masrafların tek tip olarak dahil edilmesini sağlamak için, vergi mükelleflerinin, belirlenen prosedüre uygun olarak sabit varlıkların gelecekteki onarımları için rezerv oluşturma hakkına sahip olduklarına göre sanatla. 324 NK. Gelecekteki onarım giderleri için karşılık oluşturan mükellef, sabit kıymetlerin toplam maliyetine ve vergi mükellefi tarafından vergi amaçlarına yönelik muhasebe politikasında bağımsız olarak onaylanan kesinti oranlarına dayalı olarak bu tür bir karşılıktan kesinti hesaplar.

Sabit kıymetlerin toplam maliyeti, sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki giderler için bir karşılık oluştuğu vergi döneminin başlangıcından itibaren işletmeye alınan tüm amortismana tabi sabit kıymetlerin ilk maliyetlerinin toplamı olarak belirlenir. Sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki giderler karşılığına kesinti standartlarını belirlerken, vergi mükellefi, sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki giderler karşılığı için, onarım sıklığına bağlı olarak azami kesinti tutarını belirlemekle yükümlüdür. sabit kıymet nesnesi, sabit kıymet unsurlarının (özellikle bileşenler, parçalar, yapılar) değiştirilme sıklığı ve söz konusu onarımların tahmini maliyeti. Aynı zamanda, belirtilen onarım için gelecekteki masraflar için ayrılan azami karşılık tutarı, son üç yılda gelişen onarımlar için gerçek masrafların ortalama değerini aşamaz. Bir vergi mükellefi, sabit varlıkların özellikle karmaşık ve pahalı sermaye onarım türlerini birden fazla vergi döneminde gerçekleştirmek için fon biriktirirse, sabit varlıkların onarımı için gelecekteki harcamalar için rezerv için maksimum kesinti tutarı, tutar kadar artırılabilir. önceki vergi dönemlerinde bu tür veya benzer onarımların yapılmamış olması koşuluyla, söz konusu onarım türleri için programa uygun olarak ilgili vergi dönemine denk gelen belirtilen onarımın finansmanı için kesintiler.

Vergi döneminde sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki giderler için ayrılan karşılıklar, ilgili raporlama (vergi) döneminin son gününde eşit taksitler halinde gider olarak yazılır.

Sabit kıymetlerin onarımı için rezerv envanteri yapılırken, fazla ayrılan tutarlar yıl sonunda ters çevrilir.

Kontrol ederken, denetçiye, belirli bir göstergenin özelliklerine bağlı olarak tahmini değerlerin hesaplanması basit veya karmaşık olabileceğinden, "Tahmini değerleri denetlemenin özellikleri" No.lu Federal Denetim Standardı rehberlik etmelidir. Karmaşık hesaplamalar özel bilgi ve profesyonel muhakeme gerektirebilir.

Belirsizlik veya nesnel veri eksikliği nedeniyle yeterli tahminleri hesaplamak mümkün değilse denetçi, bu temelde denetim raporunun 6 No'lu Federal Denetim Standardına göre değiştirilip değiştirilmeyeceğine karar verir.

12.10. Sabit kıymetlerin amortismanı

Denetim sırasında denetçi, sabit kıymetler üzerindeki amortisman ücretlerinin doğruluğuna ve geçerliliğine dair kanıt elde etmelidir. Bunu yapmak için, güvenilir bir şekilde belirlenmiş bir başlangıç maliyetine ek olarak, varlığın Ch'ye göre amortismana tabi mal grubuna doğru bir şekilde atandığından emin olmalıdır. 25 NC ve denetlenen kuruluşun aritmetik hesaplamalarının doğruluğu. PBU 20/6 "Sabit varlıkların muhasebesi" paragraf 01'ye göre, faydalı ömür, bu kalemi muhasebe için kabul ederken, her bir duran varlık kalemi için kuruluş tarafından belirlenir.

PBU 17/6'in 01. paragrafına göre, sabit kıymetlerin maliyeti, PBU 18/6'in 01. paragrafında sağlanan yöntemlerden biri kullanılarak amortisman yoluyla geri ödenir.

Bir sabit kıymet kalemi üzerindeki amortisman giderlerinin tahakkuku, bu kalemin muhasebe için kabul edildiği ayı takip eden ayın ilk gününde başlar ve bu kalemin değerinin tam olarak geri ödenmesine veya bu kalemin tarihten silinmesine kadar yapılır. muhasebe. Tahakkuk, kuruluşun raporlama dönemindeki faaliyetlerinin sonuçlarına bakılmaksızın yapılır ve ilgili olduğu raporlama döneminin muhasebesine yansıtılır.

Bir sabit kıymet kaleminin faydalı ömrü boyunca, amortisman kesintilerinin tahakkuku, kuruluş başkanının kararı ile üç aydan fazla bir süre için korumaya ve restorasyon sırasında devredilmediği sürece askıya alınmaz. süresi 12 ayı aşan öğenin (PBU 6/01).

Bu nedenle, muhasebede aşağıdaki amortisman yöntemleri kullanılır: doğrusal, faydalı ömrün yıllarının toplamına göre maliyeti yazma yöntemi, azalan bakiye yöntemi, maliyeti orantılı olarak yazma yöntemi ürünlerin hacmi (işler, hizmetler). Vergi muhasebesi, doğrusal ve doğrusal olmayan yöntemlerle amortisman sağlar. Buna göre denetçi, muhasebe ve vergi muhasebesindeki amortisman tutarlarının hesaplanması ve gider hesaplarına tahsisinin doğruluğunu kontrol etmelidir.

Kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planına ve uygulama talimatlarına göre, amortisman, kuruluşun 02 hesabının kredisine ilişkin muhasebesine borçla uyumlu olarak yansıtılır. ilgili maliyet hesaplarının (20-29) veya 44 "Satış giderleri".

Ch'nin yürürlüğe girmesinden önce yürürlüğe giren amortismana tabi sabit kıymetlerin vergi muhasebesi prosedürü. 25 Vergi Kanunu'nun "Kurumsal Gelir Vergisi", Sanatın 1. paragrafı ile belirlenir. Belirtilen sabit kıymetler için kuruluşun, Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenen sabit kıymetlerin sınıflandırılmasını dikkate alarak 322 Ocak 1 tarihinden itibaren faydalı ömürlerini bağımsız olarak kurmakla yükümlü olduğu Vergi Kanunu'nun 2002'si ve Sanat tarafından oluşturulan amortisman gruplarına göre faydalı ömür. 258 NK. Ek olarak, bu paragraf, Ch'nin yürürlüğe girmesinden önce faaliyete geçen mülkün amortismanını hesaplamak için vergi mükellefi tarafından seçilen yönteme bakılmaksızın belirlenir. Vergi Kanunu'nun 25'i, amortisman, belirtilen mülkün kalıntı değerine göre hesaplanır.

Denetçi, bazı durumlarda amortismanın askıya alınması gerektiğine dikkat etmelidir:

1) üç aydan fazla bir süre için korunan sabit varlıkların nesnelerinde;

2) 12 aydan fazla bir süre için modernize edilmiş ve yeniden inşa edilmiş tesisler için.

Konut tesisleri, dış iyileştirme tesisleri, arsalar ve doğa yönetim tesisleri için amortisman ayrılmaz.

Amortisman oranlarının fazla tahmin edilmesi, işletmenin maliyetlerinde bir artışa ve bunun sonucunda vergiye tabi kârların eksik tahmin edilmesine yol açar. Denetçi, işletmenin bu gider kalemi için belirli önemlilik seviyesini dikkate alarak tespit edilen ihlallerin önemliliğini değerlendirmek ve çalışma belgelerinde açıklanan tüm gerçekleri yansıtmak zorundadır.

12.11. Maddi duran varlıkların elden çıkarılması

Sabit kıymetlerin elden çıkarılmasını denetlerken, bu varlıkların elden çıkarılmasının nedenlerine ve yollarına dikkat edilmelidir. Bu, özellikle denetçinin, denetlenen kuruluşun yönetiminden dürüst olmayan eylemlerden şüphelenmek için belirli gerekçeleri olduğu durumlarda geçerlidir. Bu, mülkün kalıntının altında bir fiyata satılmasıyla veya kuruluş ve yönetim çalışanlarına çok az artırılarak kanıtlanabilir.

Kuruluşların Mali ve Ekonomik Faaliyetleri İçin Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatlar uyarınca, muhasebeye alındıktan sonra, bir varlığın satışından elde edilen gelir tutarı, 91 "Diğer hesabın kredisine faaliyet geliri olarak yansıtılır. gelir ve giderler" alt hesabı 91-1 "Diğer gelirler" .

Sabit kıymetler 01 "Duran kıymetler" hesabına emekli edildiğinde, "Sabit kıymetlerin emekliliği" alt hesabı açılabilir. Kaldırılan nesnenin maliyeti bu alt hesabın borcuna aktarılır ve birikmiş amortisman tutarı krediye aktarılır.

Denetçi, sabit kıymetler nesnesindeki amortisman ücretlerinin tahakkukunun sona erdiğini, bu nesnenin muhasebeden yazıldığı ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren kontrol etmelidir (Muhasebe Yönetmeliği "Sabit Varlıklar Muhasebesi" PBU 22/6'in 01. maddesi) .

Bir sabit kıymet nesnesinin Rusya Federasyonu topraklarında satışı KDV'ye tabidir (Madde 1, Vergi Kanunu'nun 146. maddesi). Aynı zamanda, KDV için vergi matrahı, Sanatın 1. paragrafına göre belirlenir. 154 NK.

Kârların vergilendirilmesi amacıyla, satışlardan elde edilen gelir, satılan sabit kıymetler için yapılan ödemelerle ilgili tüm makbuzlar temelinde belirlenen, nakit ve (veya) ayni olarak ifade edilen, sabit kıymetler de dahil olmak üzere satışlardan elde edilen gelirler olarak muhasebeleştirilir. alıcıdan alınan vergiler (Madde 1, 248, paragraf 1, 2, 249 Vergi Kanunu).

Sabit kıymet nesnelerini satarken, vergi mükellefi, bu tür faaliyetlerden elde edilen geliri, Sanatın 1. paragrafına göre belirlenen bu nesnelerin kalıntı değerine göre azaltma hakkına sahiptir. Vergi Kanunu'nun 257'si (Vergi Kanunu'nun 1. maddesinin 1. paragrafının imzası).

Sabit kıymetlerin uygulanmasına ilişkin gerçeklere ek olarak, denetçi, diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine katkı olarak sabit kıymetlerin transferine dikkat etmelidir. Bu durumda denetçi, yalnızca bu tür işlemlerin yasal yönlerine değil, aynı zamanda aktarılan ekipman türlerine ve bunların kuruluşun üretim süreci için pratik değerlerine de dikkat eder, çünkü bu, denetlenen kuruluşun niyetini gösteren bir faktör olabilir. üretim faaliyetlerini azaltmak veya değiştirmek ve denetlenen kuruluşun işletmenin sürekliliği varsayımını uygulama olasılığını değerlendirmek gerekir.

12.12. Maddi olmayan duran varlıkların edinimi

Maddi olmayan duran varlıkların (bundan böyle maddi olmayan duran varlıklar olarak anılacaktır) denetimi, bu durumda, envanter şeklinde kanıt elde etmenin doğası gereği daha yasal hale gelmesiyle, yani denetçinin bu durumun onayını almakla yükümlü olması bakımından duran varlıkların denetiminden farklıdır. nesne maddi olmayan duran varlıklara dahil edilebilir ve kuruluşun yasal hakları vardır.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 3 Ekim 14 tarih ve 2000n sayılı Emri ile onaylanan Madde 16.10.2000 PBU 91/XNUMX "Maddi Olmayan Duran Varlıkların Muhasebesi", varlıkların maddi olmayan duran varlıklar olarak muhasebeleştirilmesi için kabul koşullarını tanımlar.

Sanatın 3. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 257'si, maddi olmayan duran varlıklar, vergi mükellefi tarafından edinilen ve (veya) oluşturulan fikri faaliyetlerin sonuçları ve ürünlerin üretiminde (iş performansı, hizmet sunumu) kullanılan diğer fikri mülkiyet nesneleri (bunlara münhasır haklar) veya kuruluşun uzun süreli (12 aydan fazla süren) ve ekonomik fayda (gelir) getiren yönetim ihtiyaçları için. Maddi olmayan duran varlıklar, orijinal maliyetleri üzerinden muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir (Madde 6 PBU 14/2000).

Kuruluşun kendisi tarafından yaratılan maddi olmayan duran varlıkların maliyeti, Vergi Kanunu'na göre giderlere dahil edilen vergiler hariç, yaratılması, üretilmesinin fiili maliyetlerinin toplamı olarak belirlenir (Madde 3, Madde 257. Vergi kodu). Bu nedenle, bu durumda vergi muhasebesindeki bir maddi olmayan duran varlığın ilk maliyeti, bu varlığın muhasebeye yansıtılan ilk maliyetine karşılık gelecektir.

Kuruluşun maliyetleri hakkındaki bilgileri, daha sonra maddi olmayan duran varlıklar olarak muhasebeleştirilmek üzere kabul edilecek nesnelere, kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planına ve Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan kullanım Talimatlarına özetlemek. 31.10.2000 Ekim 94 tarihli ve 08n sayılı Rusya Federasyonu'nun 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar", 5-XNUMX alt hesabı "Maddi olmayan duran varlıkların edinimi" olarak muhasebeleştirilmesi amaçlanmıştır.

Karşı tarafa ödenecek KDV tutarı, 19 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" hesabına uygun olarak 60 "Edinilen değerli eşyalara katma değer vergisi" hesabının borcuna yansıtılır.

İşletme için kabul edilen maddi olmayan duran varlıkların oluşturulan ilk maliyeti, hesap 08, alt hesap 08-5'ten hesap 04 "Maddi olmayan duran varlıklar" hesabına borç kaydedilir.

Kuruluş, alt paragraflar temelinde indirim için ödenen KDV tutarını kabul etme hakkına sahiptir. 1 sayfa 2 sanat. Vergi Kanunu'nun 171'i, Sanatın 1. paragrafında öngörülen şekilde. Vergi Kanunu'nun 172'sinden sonra ilgili varlık dikkate alınır. Bu işlem, 19 "Vergi ve ücret hesaplamaları" hesabının borcuna uygun olarak hesap 68'un kredisine yansıtılır.

12.13. Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı

Maddi olmayan duran varlıkların amortismanını denetleme programı, sabit varlıkların amortismanını denetleme programına benzer. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 14 Ekim 14 tarih ve 2000n sayılı emriyle onaylanan PBU 16.10.2000/91 "Maddi olmayan duran varlıkların muhasebesi" paragraf 15'e göre, maddi olmayan duran varlıkların maliyeti, aşağıdakilerden biri kullanılarak amortisman yoluyla geri ödenir. PBU 14/2000'in 17. paragrafında belirtilen yöntemler. Faydalı ömür, kuruluşun ekonomik faydalar (gelir) alabileceği bu nesnenin beklenen kullanım süresine dayalı olarak bir muhasebe nesnesini kabul ederken kuruluş tarafından belirlenir (madde 14 PBU 2000/XNUMX).

Maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki amortisman ücretleri, ilgili oldukları raporlama döneminin muhasebesine yansıtılır ve kuruluşun raporlama dönemindeki faaliyetlerinin sonuçlarına bakılmaksızın tahsil edilir. Maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki amortisman ücretleri, muhasebeye şu yollardan biriyle yansıtılır: karşılık gelen tutarları ayrı bir hesapta biriktirerek veya nesnenin başlangıç maliyetini azaltarak (madde 20, 21 PBU 14/2000). Kuruluşun maddi olmayan duran varlıklarının kullanımı sırasında biriken amortisman hakkındaki bilgileri özetlemek için Hesap Planı, 05 "Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı" hesabını sağlar. Maddi olmayan duran varlıkların amortisman tutarı, üretim maliyetlerinin (satış giderleri) muhasebesine uygun olarak hesap 05'in kredisine yansıtılır.

12.14. Denetim Prosedürleri

Denetim prosedürleri yardımıyla muhasebe ve raporlama verilerinin güvenilirliği doğrulanır. İhlallerin tespiti üzerine denetçi, bunların niteliğini ve özünü ve önemlilik seviyesini belirler. Aynı zamanda denetçi, ihlalleri tespit etmek için denetim prosedürlerini veya yöntemlerini, uygulandığında bir denetim örneği oluşturma prosedürünü açıklar, yani denetim kanıtının yeterliliğini doğrular. Denetçi, uygulanan denetim prosedürlerinin sonuçlarına dayanarak, muhasebe hatalarının giderilmesi ve muhasebe sisteminin iyileştirilmesi için öneriler geliştirebilir.

Sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar için muhasebenin doğruluğunu kontrol etmek sürekli (az sayıda nesne ile) veya seçici olabilir.

Sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların bakiyesinin ve bunlarla yapılan işlemlerin kontrol edilmesi için örneklem büyüklüğü, denetimin planlama aşamasında gerçekleştirilen denetim risklerinin değerlendirilmesi temelinde belirlenir. Denetim sırasında, iç kontrol sistemi ve denetim riski değerlendirmesi rafine edilirken örneklem büyüklüğü değiştirilebilir.

Kuruluşun yeterince fazla sayıda nesnesi varsa, sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların dengesini kontrol ederken istatistiksel örnekleme yöntemleri kullanılabilir. Nesne sayısı çok fazla değilse, istatistiksel olmayan yöntemler uygulanır. Sabit kıymet işlemlerinin (satın almalar ve elden çıkarmalar) sayısı genellikle azdır, bu nedenle işlemler için istatistiksel olmayan örnekleme yöntemleri kullanılır.

Seçici bir denetim sırasında, denetçi ilk önce tüm sabit kıymet setini alt kümelere ayırmalı (katmanlaştırmalı), böylece tüm alt kümelerin öğeleri eşit olasılıkla doğrulama için seçilebilsin.

Örneğin, bir kuruluşun sabit varlıkları seti, aşağıdaki kriterlere göre alt kümelere ayrılabilir:

▪ bölgesel izolasyon. Örneklem aynı derecede büyük olasılıkla denetlenen kurumun çeşitli ayrı bölümlerinde bulunan sabit varlıkları da içermelidir;

▪ üretim özellikleri. Rastgele bir kontrol için, kuruluştaki üretim sürecinin çeşitli aşamalarında veya kuruluşun çok disiplinli olması durumunda farklı endüstrilerde kullanılan sabit varlıkların seçilmesi gerekir. Örneğin, bir kuruluşun maden çıkarması ve madenleri işlemesi durumunda, örnek hem madencilikte kullanılan sabit varlıkları hem de madenlerin işlenmesinde kullanılan sabit varlıkları içermelidir;

▪ raporlamada sınıflandırma. Raporlamanın sabit varlıkları örneğin arsalar, binalar ve yapılar, makine ve teçhizat vb. gibi çeşitli gruplara ayırması halinde, numunenin her bir kalemin altında yansıtılan sabit varlıkları içermesi gerekir. Denetçi, önemlilik düzeyinin önemli ölçüde altında olması ve olası ihlallerin bir bütün olarak kuruluşun mali tablolarının güvenilirliğini etkilemeyeceği durumlarda, sabit kıymetlerin sınıflandırılmasında yer alan herhangi bir kaleme ilişkin unsurları kontrol etmemeye karar verebilir;

▪ amortisman gruplarına göre sınıflandırma. Kuruluşun sabit varlıkları çeşitli amortisman gruplarına ayrılmıştır. Örnek, farklı amortisman gruplarından sabit varlıkları içermelidir;

▪ denetlenen kuruluşun özelliklerine bağlı olarak diğer sınıflandırmalar.

İzlenebilirlik prosedürü, aşağıdakilere uygunluğu kontrol eder:

1) sabit kıymetler için muhasebe raporlama formlarının göstergeleri;

2) raporlama göstergeleri ve Genel Muhasebe;

3) Genel Muhasebe göstergeleri ve sentetik ve analitik muhasebe kayıtları.

Sabit kıymetler için raporlama göstergelerinin mutabakatı, çalışma belgeleri ile resmileştirilmelidir. Genel Muhasebe verilerinin sentetik ve analitik muhasebe kayıt göstergeleriyle uzlaştırılmasının sonuçlarına dayanarak daha fazla doğrulama yapılır. Sabit kıymetlerin sentetik muhasebesine ilişkin envanter kartlarının verileri doğrulanır. Denetçi, envanter kartları için analitik muhasebe verileriyle, 5 numaralı form gruplarına göre sabit varlıkların hareketinin göstergelerinin uygunluğunu kontrol edebilir. Denetimin bu aşamasında, denetçi, izleme prosedürünü kullanarak, ana belgelerin verilerinin analitik ve sentetik muhasebe kayıtlarındaki yansımasının doğruluğunu kontrol eder, Genel Muhasebe'ye girişler. Bu, işlemin muhasebeye doğru bir şekilde yansıtıldığından emin olmasını sağlar.

Maddi olmayan duran varlıkların fiziksel bir formu olmadığından denetçi, yalnızca kuruluşun ilgili maddi olmayan varlıklar üzerindeki haklarını teyit eden belgeleri kontrol ederek varlıklarını doğrulayabilir. Bu tür belgeler arasında ticari marka tescil sertifikaları, patentler, faydalı model sertifikaları vb. Yer alır. Denetçi, bu belgelerle kuruluşun yasal hizmetinde veya görevleri kuruluşun maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki haklarının tescilini içeren diğer hizmetlerde tanışabilir.

Ayrıca denetçi, kuruluşun önceki dönemlerde edindiği ve denetlenen dönemin sonunda mali tablolara yansıttığı maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki haklarının kaybolmamasını sağlamalıdır. Denetçi, kuruluşun maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki haklarına ilişkin bir davanın varlığı konusunda müşterinin avukatları ve yönetimiyle görüşerek buna ikna edilebilir.

Kanuna göre hakları belirli bir süre için geçerli olan maddi olmayan duran varlıklar (patentler, faydalı model sertifikaları vb.) Geçen yılın çalışma belgelerine göre denetçi, kuruluşun mali tablolarına yansıtılan maddi olmayan duran varlıklara ilişkin hakların geçerliliğinin raporlama dönemi sonunda sona ermediğinden emin olmalıdır.

Sabit kıymetlerin ve maddi olmayan varlıkların denetimi sırasında gerçekleştirilen denetim prosedürlerinin dokümantasyonu, 2 No'lu Federal Denetim Standardı "Denetim Dokümantasyonu", metodolojik tavsiyeler "Dokümantasyon" (ISA'ya göre) ve denetim kuruluşunun iç standartlarına uygun olarak gerçekleştirilir. .

Konu 13. STOK DENETİMİ

13.1. Stok denetiminin amaçları ve bileşimi ve muhasebe prosedürleri

Envanter denetiminin amacı, envantere ilişkin bilgilerin finansal tablolara yansımasının güvenilirliği ve eksiksizliği hakkında görüş bildirmektir.

Envanteri denetlerken, denetçiler, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Denetim Kurulu tarafından onaylanan Muhasebe Tablolarında Envanterin Güvenilirliğine İlişkin Denetim Kanıtlarının Toplanması için Metodolojik Önerileri kullanabilir, 22.04.2004 Nisan tarih ve 25 Sayılı Tutanaklar , XNUMX.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 5 No. 01n tarihli emriyle onaylanan PBU 09.06.2001/44 "Stoklar için muhasebe" uyarınca, aşağıdaki varlıklar stok olarak muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir:

1) satışa yönelik ürünlerin üretiminde (işin ifası, hizmet sunumu) hammadde, malzeme vb. olarak kullanılan;

2) satışa yönelik;

3) organizasyonun yönetim ihtiyaçları için kullanılır.

Bitmiş ürünler - satış amaçlı stokların bir kısmı (üretim döngüsünün nihai sonucu, işlenerek (montaj) tamamlanan varlıklar, teknik ve niteliksel özellikleri sözleşme şartlarına veya diğer belgelerin gerekliliklerine uygunsa, kanunla kurulmuştur).

Mallar - diğer tüzel kişilerden veya bireylerden edinilen veya alınan ve satışa yönelik envanterin bir parçası.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31.10.2000 Ekim 94 tarihli ve XNUMXn sayılı "Kuruluşların Mali ve Ekonomik Faaliyetlerinin Muhasebeleştirilmesine İlişkin Hesap Planının Onaylanması ve Uygulanmasına İlişkin Talimatlar", envanterlerin muhasebeleştirilmesini sağlar. aşağıdaki hesaplar:

▪ hesap 10 “Malzemeler” (alt hesaplara göre);

▪ hesap 11 “Büyüme ve besi amaçlı hayvanlar”;

▪ hesap 14 “Maddi varlıkların değerindeki azalmaya ilişkin rezervler”;

▪ hesap 15 “Maddi varlıkların tedariki ve edinimi”;

▪ hesap 16 “Maddi varlıkların maliyetindeki sapmalar”;

▪ hesap 40 “Ürünlerin, işlerin, hizmetlerin piyasaya sürülmesi”;

▪ hesap 41 “Mallar”;

▪ hesap 42 “Ticaret marjı”;

▪ hesap 43 “Bitmiş ürünler”.

Maddi varlıkların bilanço dışı muhasebesi hesaplarda gerçekleştirilir:

▪ hesap 002 “Güvenlik amacıyla kabul edilen envanter varlıkları”;

▪ hesap 003 “İşlenmek üzere kabul edilen materyaller”;

▪ hesap 004 “Komisyon için kabul edilen mallar”.

Mali tablolarda, kuruluştaki envantere ilişkin bilgiler, bilançonun 211 "Hammadde, malzeme ve diğer benzer değerler" ve 214 "Mamul ürünler ve yeniden satış için mallar" satırında yansıtılır (form No. 1). Kuruluşa ait olmayan maddi varlıklar, Bilanço'nun 920 "Emanet için kabul edilen envanter varlıkları" ve 930 "Komisyona kabul edilen mallar" satırlarında yansıtılır (form No. 1). Mevcut RAS tarafından sağlanan MPZ ile ilgili diğer önemli bilgiler açıklayıcı notta açıklanmıştır.

13.2. Envanter Denetiminde Denetim Kanıtı Elde Etme Kriterleri

Denetim sırasında denetim kanıtları aşağıdaki kriterlere göre toplanır.

Varoluş. Raporlamaya yansıtılan tüm stokların gerçekten var olduğundan emin olmak gerekir.

Haklar ve yükümlülükler. Kuruluşun raporlamaya yansıtılan envantere ilişkin haklarının belgelendiğinden ve üçüncü şahısların haklarıyla sınırlı olmadığından emin olmak gerekir.

ortaya çıkma. Muhasebe kayıtlarına yansıtılan stokların elde edilmesi ve elden çıkarılmasına ilişkin işlemlerin raporlama döneminde gerçekleştiğinden emin olunmalıdır.

eksiksizlik. Muhasebe ve raporlamaya yansıtılması gereken ancak yansıtılmayan stokların bulunmadığından emin olmak gerekir.

Değerleme. Gerekli:

a) Stokların muhasebe ve raporlamaya doğru değerlendirmede yansıtıldığından emin olun: fiili maliyetten veya fiili maliyetin altındaysa piyasa değerinden;

b) Üretime konulduğunda veya başka bir şekilde elden çıkarıldığında stokları değerlendirme yönteminin, kuruluş tarafından benimsenen muhasebe politikasına uygun olarak uygulandığından emin olun.

Ölçüm. Stokların satın alınması ve elden çıkarılmasının doğru değerlemede ve uygun raporlama döneminde muhasebeleştirilmesinin sağlanması gereklidir.

Sunum ve açıklama. Gerekli:

a) Raporlamada stokların hammadde ve malzemeler, bitmiş ürünler, yeniden satılacak mallar olarak doğru şekilde sınıflandırıldığından emin olun;

b) stoklarla yapılan işlemlerin Rusya Federasyonu'ndaki muhasebe prosedürünü düzenleyen düzenlemelere uygun olarak muhasebe kayıtlarına yansıtıldığından emin olun;

c) Envanterle ilgili tüm önemli bilgilerin raporlamada açıklandığından emin olun.

13.3. Denetim Kanıtı Toplama Aşamaları

Denetim kanıtlarının toplanması, üç aşamada gerçekleştirilen denetim prosedürleri uygulanarak gerçekleştirilir:

1) denetim hazırlık ve planlama prosedürleri:

▪ başlangıç bakiyelerinin kontrol edilmesi;

▪ analitik ve sentetik muhasebe bakiyeleri ile mali tabloların uygunluğunun kontrol edilmesi;

▪ kuruluşun seçtiği muhasebe politikasının uygulanabilirliğini değerlendirmek ve uygulamanın doğruluğunu ve tutarlılığını analiz etmek;

▪ iç kontrol sisteminin test edilmesi;

▪ müşteri kuruluşunun faaliyetlerinin özelliklerine göre öncelikli denetim alanlarının belirlenmesi. Bir denetimin hazırlanmasına ve planlanmasına ilişkin prosedürler, bir denetim örneği oluşturularak tamamlanır;

2) maddi inceleme sırasında gerçekleştirilen işlemler. Bu bölümde listelenen prosedürler, her bir stok grubu (malzemeler, kaplar, bitmiş ürünler, mallar) için ayrı ayrı gerçekleştirilir:

▪ kuruluşun stok envanterinin doğruluğunun kontrol edilmesi ve envanter sonuçlarının muhasebeye yansıması;

▪ envanterin izlenmesi ve eğer mümkün değilse kontrol numunesi envanterine katılım;

▪ petrol ve gaz tesisinin mülkiyetine ilişkin belgesel kanıtların doğrulanması;

▪ petrol ve gaz tesisinin mülkiyet haklarının takyidini doğrulayan belgelerin analizi;

▪ MPZ hareketinin analizi;

▪ muhasebeye yansıyan stokların hareketine ilişkin işlemlere ilişkin belgesel kanıtların doğrulanması:

▪ belgelerin doğruluğunu kontrol etmek;

▪ ticari işlemlere ilişkin belgesel kanıtların eksiksizliğinin kontrol edilmesi;

▪ Stoklarla yapılan işlemlerin muhasebeye yansıtılmasının eksiksizliğinin kontrol edilmesi;

▪ envanter değerlendirmesinin doğruluğunun kontrol edilmesi;

▪ edinim (imalat) sırasında stokların maliyetinin oluşumunun doğruluğunun kontrol edilmesi;

▪ envanterlerin imhası üzerine yapılan değerlendirmenin doğruluğunun kontrol edilmesi;

▪ Stoklarla yapılan işlemlerin muhasebeye yansıtılmasının doğruluğunun kontrol edilmesi;

▪ mali tablolarda stoklara ilişkin bilgilerin açıklanmasının eksiksizliğinin kontrol edilmesi;

3) nihai prosedürler:

▪ denetim sırasında tespit edilen hataların analizi ve bunların mali tabloların güvenilirliği üzerindeki etkisi;

▪ mali tablolardaki stok göstergelerinin güvenilirliği hakkında denetçi görüşünün oluşturulması.

13.4. Denetim Kanıtı Elde Etme Yöntemleri

Envanter kalemlerinin (bundan sonra envanter ve malzemeler olarak anılacaktır) muhasebesi ve güvenliği için bir operasyon denetimi yapılırken, aşağıdaki yöntem ve teknikler kullanılır: envanter, yeniden hesaplama, onay, bireysel ticari işlemlerin muhasebe kurallarına uygunluğun doğrulanması , sözlü sorgulama, belgelerin doğrulanması, izleme, analitik prosedürler.

Envanter, mal ve malzemelerin fiili mevcudiyetini doğrulamak için kullanılır. Bir denetim sırasında denetçiler bir envanteri kendileri yapabilir veya uygulama sürecini gözlemleyebilir.

Yeniden hesaplama, mal ve malzemelerin aritmetik hesaplamalarının güvenilirliğini, bunların birincil belgelerde ve muhasebe kayıtlarında yansıtılan değere uygunluğunu doğrulamak için kullanılır.

Teyit, ticari işlemlerin muhasebesine doğru yansıması ve mal ve malzemelerin muhasebe hesaplarındaki bakiyelerin gerçekliği hakkında bilgi edinmek için kullanılır.

Bireysel ticari işlemler için muhasebe kurallarına uygunluğun kontrol edilmesi, muhasebe departmanı tarafından gerçekleştirilen muhasebe çalışmalarının ve mal ve malzemelerin hareketi için hesap yazışmalarının izlenmesinde kullanılır.

Denetçinin envanter muhasebesinin durumunun ön değerlendirmesine ilişkin anketine yanıt alma sürecinde ve ayrıca, tamamlanmış ticari işlemlerin şüpheli veya belirsiz olan belirli hükümlerini uzmanlardan netleştirirken bunları kontrol etme sürecinde sözlü bir anket kullanılır. .

Belgelerin doğrulanması, denetçi tarafından mal ve malzemelerin alınması ve harcanması için muhasebenin doğruluğunu, muhasebe kayıtlarına yansımalarının eksiksizliğini ve zamanını, değerlendirmelerinin geçerliliğini (belgelerin karşılıklı kontrolü) onaylamak için kullanılır.

İzleme, birincil muhasebeye yansıyan işlemlerin, sipariş yevmiyelerinin, hesap özetlerinin, defteri kebir ve mali tabloların kontrol edilmesi sırasında kullanılır. Aynı zamanda, hesap yazışmalarının doğruluğuna, sentetik ve analitik muhasebe kayıtlarındaki ciro ve bakiye tutarlarının yazışmalarına özel önem verilir.

Analitik prosedürler, farklı dönemlerdeki mal ve malzemelerin mevcudiyetini, hareketlerine ilişkin raporun verilerini muhasebe verileriyle karşılaştırırken, çeşitli rapor kalemleri arasındaki oranları değerlendirirken ve bunları önceki dönem verileriyle karşılaştırırken kullanılır.

Denetim prosedürleri, envanter öncesi, envanter sırasında ve sonrasında yapılanlar olarak ikiye ayrılır. Envanter öncesi denetçi, önceki envanterlerin sonuçlarına ilişkin belgeler talep eder, stoklardaki yapısal ve niceliksel değişiklikleri analiz eder, stokların depolanma yerleri ve envanter çalışmasının organizasyonu hakkında bilgi alır.

Denetçi, denetlenen kuruluş çalışanları tarafından raporlama yılının son günlerinde veya bir sonraki yılın ilk günlerinde yapılan envanterde hazır bulunabilir. Ancak, envanter belirli bir ara tarihte yapılmışsa, denetçinin, envanterin alındığı andan raporlama tarihine kadar geçen dönemdeki stokların alınmasını ve elden çıkarılmasını izlemesi gerekir. Bu durumda fatura, fatura, gümrük beyannamesi vb. belgelerin muhasebe verileriyle seçici bir şekilde mutabakatı gerçekleştirilir.

Bazen, çeşitli nedenlerle bir envanter yapmak mümkün değildir. Örneğin, denetim sözleşmesi imzalandığında, yıl sonundaki envanter müşteri tarafından zaten yapılmışsa ve müşteri bunu tekrar yapmayı reddettiğinde veya envanter oldukça pahalı olduğunda. Bu durumda denetçi, belirli bir olasılıkla rezerv miktarını tahmin etmeye izin veren matematiksel yöntemler uygulayabilir. Müşteri tam bir envanter yapmak istemeyebilir, ancak denetçinin talebi üzerine mal ve malzemelerin bir kısmının envanterini yapacaktır.

Yeterince bilgilendirici, müşteri personelinin denetçisi tarafından, içeriği ve sonuçları çalışma belgelerine kaydedilen yönetim yapısındaki ve muhasebe ve iç kontrol sistemlerindeki tüm değişiklikler hakkında sözlü anketler olabilir.

13.5. Envanter Denetim Planlaması

3 No'lu Federal Denetim Standartları "Denetim Planlaması" uyarınca denetimin ilk aşaması olan planlama, genel bir plan ve denetim programının hazırlanmasını sağlar. Genel planda, çalışma türleri ve denetimin zamanlaması programda belirtilir - denetim prosedürlerinin uygulanmasının türleri ve sırası, uygulama süresi, sanatçılar, çalışma belgeleri. Genel planın ve denetim programının içeriği, denetlenen işletmenin belirli özelliklerine bağlı olacaktır. Denetim sırasında denetçi şunları belirlemelidir:

▪ MPZ'nin varlığının ve varlığının gerçekliği (envantere katılım veya sonuçlarının değerlendirilmesi yoluyla);

▪ Muhasebe hesaplarına yansıtılması gereken stoklarla ilgili tüm işlemlerin gerçekte bu hesaplarda sunulup sunulmadığı (belgesel doğrulama);

▪ kuruluşun tüm stokların sahibi olarak kabul edilip edilmediği, yani bunların mülkiyet haklarının bulunup bulunmadığı ve borç olarak yansıtılan tutarların yükümlülük olup olmadığı (doğrulamanın hukuki yönü);

▪ envanterlerin ve ilgili yükümlülüklerin değerlendirilmesinin doğruluğu;

▪ Envanter muhasebesi ilkelerinin doğru seçilip uygulanıp uygulanmadığı.

MPZ'yi kontrol etmek için bilgi tabanı:

1) maddi varlıkların alınması, muhasebeleştirilmesi, depolanması ve serbest bırakılması ile ilgili düzenleyici belgeler;

2) bilanço;

3) Genel muhasebe;

4) muhasebe politikası emri;

5) operasyonların envantere kaydı için birincil belgeler;

6) stokların muhasebesi için kayıtlar.

13.6. Malzemelerin doğru muhasebesinin denetimi

Muhasebede, materyaller, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31.10.2000 Ekim tarih ve 94n sayılı Emri ile onaylanan Kuruluşların Mali ve Ekonomik Faaliyetlerinin Muhasebeleştirilmesi için Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatlara uygun olarak muhasebeleştirilir, 2 ve madde 5, 5 PBU 01/09.06.2001 "Envanterlerin muhasebesi" , Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 44 No. 10n emriyle, XNUMX "Malzeme" hesabında gerçek maliyetle onaylandı.

Aynı zamanda, malzemeler, katma değer vergisi ve diğer iade edilebilir vergiler hariç olmak üzere, kuruluşun satın alınması için gerçek maliyetlerinin tutarı olan gerçek maliyette muhasebe için kabul edilir (mevzuatta öngörülen durumlar hariç). Rusya Federasyonu). Fiili maliyetlerin bileşimi, stokların (malzemelerin) satın alınmasına dahil olmaları ve stokların kuruluşun deposuna kaydedilme tarihinden önce yapılması durumunda ödünç alınan fonlara faiz ödeme maliyetini de içerir (madde 6 PBU 5 /01).

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 68 Aralık 28.12.2001 tarih ve 119n sayılı Emri ile onaylanan Stokların Muhasebeleştirilmesi için Metodolojik Kılavuzun XNUMX. paragrafına göre, bir ücret karşılığında satın alınan malzemelerin gerçek maliyeti şunları içerir:

1) sözleşme fiyatlarındaki malzemelerin maliyeti;

2) nakliye ve tedarik maliyetleri;

3) Malzemelerin kuruluş tarafından öngörülen amaçlar için kullanıma uygun hale getirilmesi maliyetleri.

Aynı zamanda, nakliye ve satın alma maliyetleri, nakliye maliyetlerini ve ayrıca malzemelerin satın alındığı yerde depolanmasına ilişkin ücretleri içerir (Yönergelerin 70. maddesi).

Kuruluşa ait olan, ancak yolda veya kefaletle alıcıya devredilen envanter, sözleşmede öngörülen değerlendirmede muhasebede dikkate alınır ve daha sonra fiili maliyet netleştirilir. Bize göre, mülkiyeti fiilen alınmadan önce kuruluşa geçen materyaller de benzer şekilde dikkate alınmalıdır.

13.7. Muhasebe fiyatlarında stokların muhasebeleştirilmesi organizasyonunda denetimin özellikleri

Kuruluşun muhasebe politikasına göre, envanter muhasebesi, 15 "Maddi varlıkların satın alınması ve satın alınması" ve 16 "Maddi varlıkların maliyetindeki sapma" hesapları kullanılarak muhasebe fiyatlarında gerçekleştirilirse, satın alma bilgilerine yansıtılır. hesap 15'teki Hesap Planının Kullanılmasına ilişkin Talimatlara göre muhasebeleştirme. Hesap borcu 15, hesap 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" kredisine uygun olarak stokların satın alınmasıyla ilgili fiili maliyetleri içerir. Hesap 15'in kredisinde, 10 "Malzemeler" hesabının borcuna uygun olarak, kuruluş tarafından fiilen alınan ve alacaklandırılan stokların muhasebe değeri silinir. Edinilen stokların maliyetindeki, fiili satın alma maliyetinde hesaplanan fark (sapma) ve muhasebe fiyatları, hesap 15'ten hesap 16'ya borçlandırılır. Sapmaların muhasebeleştirilmesi için açıklanan prosedür ayrıca 83, 85'inci maddelerde belirlenir. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 28.12.2001 Aralık 119 tarih ve XNUMXn sayılı emriyle onaylanan Stokların Muhasebeleştirilmesi için Metodolojik Yönergeler.

15 hesabının borcu, bu durumda 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" hesabının kredisine uygun olarak, malların satın alınmasıyla ilgili fiili maliyetleri içerir. Satın almanın fiili maliyetinde hesaplanan satın alınan malların maliyeti ile muhasebe fiyatı arasındaki farkın tutarı, hesap 15'ten hesap 16'ya borçlandırılır.

Hesap Planının Kullanım Talimatları uyarınca 16 "Önemli varlıkların değerindeki sapma" hesabında biriken farklar, satış giderlerinin veya diğer ilgili hesapların muhasebeleştirilmesi için hesabın borcuna yazılır.

Alt göre. 80n Sayılı Kılavuz'un "c" maddesinin 119. maddesi, ilgili stokların fiili maliyetinin düzeyine göre kuruluş tarafından geliştirilen ve onaylanan ve muhasebe planlı ve tahmini fiyatlar olarak kullanılmasına izin verilir. organizasyon.

Stokların kayıtlarını planlanan ve tahmini fiyatlarla tutan kuruluşlarda, 81n Sayılı Kılavuz'un 119. maddesinde belirtilen şekilde bir isimlendirme-fiyat etiketi geliştirilir.

Hesap Planı Uygulama Talimatı ve 86n Sayılı Kılavuz'un 119. maddesi uyarınca, üretime giren hammaddelerle ilgili hammadde maliyetindeki sapmalar, tüketimi yansıtan muhasebe hesaplarına aylık olarak mahsup edilir. karşılık gelen hammaddeler.

13.8. Yabancı para cinsinden stok alımı

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 4 tarihli emriyle onaylanan 5, 6, 3 PBU 2000/10.01.2000 "Değeri yabancı para biriminde ifade edilen bir kuruluşun varlık ve borçlarının muhasebeleştirilmesi" maddelerine göre 2n, muhasebe ve raporlamaya yansıtılmak üzere yabancı para cinsinden ifade edilen varlık ve yükümlülüklerin değeri, işlem tarihinde geçerli olmak üzere, Rusya Federasyonu Merkez Bankası oranında rubleye çevrilmeye tabidir. Stokları ithal ederken, işlemin tarihi ithal edilen stokların mülkiyetinin ithalatçıya devredildiği tarihtir (PBU 3/2000'e Ek).

Bir döviz acentesi tarafından satın alma oranının, bu para biriminin satın alındığı tarihte Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın resmi oranından sapmasından kaynaklanan fark tutarı, bu dövizin muhasebesine yansıtılabilir. işletme giderlerinin bir parçası olarak organizasyon (Madde 11 PBU 10/99 "Kuruluşun Giderleri", Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 06.05.1999 Mayıs 33 tarih ve 91n sayılı emriyle onaylanmıştır). Bu işlem, 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının borcunda, 2-XNUMX "Diğer giderler" alt hesabındaki muhasebe kayıtlarına, acente ile yapılan ödemeler hesabının kredisine uygun olarak yansıtılır.

Rusya Federasyonu'nun gümrük bölgesine mal ithalatını içeren işlemler, KDV vergilendirmesinin bir nesnesi olarak kabul edilir (Vergi Kanunu'nun 4, fıkra 1, madde 146). Bu durumda, vergi matrahı, Sanatın 1. paragrafında öngörülen şekilde belirlenir. 160 NK, sanat. 117 TK. Muhasebede, gümrük idaresine ödenecek KDV tutarı, hesap 19'in kredisine uygun olarak 68 "Edinilen değerli eşyalardan katma değer vergisi" hesabının borcuna yansıtılır. Kuruluş fiilen ödenen KDV tutarını kabul etme hakkına sahiptir. Rusya Federasyonu gümrük bölgesine malzeme ithal ederken (Madde 2, Vergi Kanunu'nun 171. maddesi) ithal edilen malzeme varlıkları kaydedildikten sonra ve KDV'nin fiili ödemesini onaylayan belgeler varsa (Verginin 1. maddesinin 172. fıkrası) kodu).

13.9. Malzeme maliyetleri

Alt uyarınca vergi muhasebesi amaçları için. 1 sayfa 1 sanat. Vergi Kanunu'nun 254'ü, ürünlerin imalatında kullanılan malzemelerin satın alma maliyetleri malzeme maliyetlerine dahildir. Malzeme giderlerine dahil olan stok kalemlerinin maliyeti, ithalat gümrük vergileri ve harçları, nakliye masrafları ve bunlarla ilgili diğer masraflar dahil, satın alma fiyatlarına (Vergi Kanunu uyarınca indirilebilir veya giderlere dahil edilen vergi tutarları hariç) göre belirlenir. envanter kalemlerinin satın alınması (Vergi Kanunu'nun 2. maddesinin 254. fıkrası).

Vergi ve muhasebe terminolojisinin uyumlu hale getirildiğini belirtmek gerekir. Muhasebede, malzeme maliyetlerini kaydetme prosedürü, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 5 No. 01n tarihli emriyle onaylanan PBU 09.06.2001/44 ve Bakanlığın emriyle onaylanan Envanter Muhasebesi için Metodolojik Yönergeler tarafından düzenlenir. 28.12.2001 tarihli ve 119n sayılı Rusya Maliyesi. Vergi muhasebesinde "malzeme ve üretim değerleri" terimi benzer amaçlarla kullanılmıştır. 1 Ocak 2005 tarihinden itibaren, vergi mevzuatı muhasebe amaçları için kullanılan kavramı - "stoklar"ı uygular.

Sanatın 2. paragrafında. Vergi Kanunu'nun 254'ü, stokların maliyetinin oluşum prosedürünü netleştirdi. 2006 yılından itibaren, Vergi Kanunu'nda öngörülen durumlar dışında, KDV ve ÖTV hariç stokların alış fiyatları esas alınarak belirlenmektedir. Stok satın alırken ödenen diğer vergi ve harçlar (örneğin gümrük vergileri ve harçları) maliyetlerine dahil edilir. Stokların maliyeti, aracı kuruluşlara verilen komisyon ücretlerini, nakliye maliyetlerini ve stokların satın alınmasıyla ilgili diğer maliyetleri içerir.

Kuruluşun tedarik ve depolama biriminin bakım maliyetleri envanter maliyetine dahil değildir. Sanatın 2. paragrafına göre dolaylı maliyetlerin bileşimine dahil edilirler. 318 NK.

Maddi varlıkların teslimi için nakliye maliyetleri, envanter maliyetini oluştururken dikkate alınır (Vergi Kanunu'nun 2. maddesinin 254. fıkrası). Malzemelerin kendi nakliye atölyesi tarafından teslim edilmesi durumunda, bu hizmetlerin değerlendirmesi, Sanat uyarınca bitmiş ürünlerin (işler, hizmetler) değerlendirmesi dikkate alınarak yapılır. 319 NK. Bu, Sanatın 4. paragrafında belirtilmiştir. 254 NK. Bununla birlikte, nakliye departmanının hizmetleri, çeşitli maddi değerlerin elde edilmesiyle ilişkilendirilebilir; bu durumda, giderlerin tutarı, bu dava için gerekçelendirilen herhangi bir kriterle orantılı olarak maddi değerler arasında dağıtılır.

Üçüncü şahıslar tarafından gerçekleştirilen üretim niteliğindeki iş ve hizmetlerin satın alınmasına ilişkin maliyetler, dolaylı maliyetlere dahil edilir. Aynı zamanda, raporlama (vergi) döneminde gerçekleştirilen üretim ve satış için dolaylı giderlerin tutarı, Vergi'nin öngördüğü şartlar dikkate alınarak, tamamen cari raporlama (vergi) döneminin giderleriyle ilgilidir. Kod.

Mülkü bedelsiz alan taraf, Madde hükümlerine tabi olmak kaydıyla, piyasa fiyatları üzerinden faaliyet dışı gelirin bir parçası olarak değerini yansıtır. 251 NK.

Malzeme giderlerinin uygulanma tarihi, üretilen mallara (işler, hizmetler) atfedilebilen malzemeler açısından malzemelerin üretimine geçiş tarihidir (Vergi Kanunu'nun 2. maddesinin 272. fıkrası). Söz konusu maliyetler, Sanatın 1. paragrafı temelinde doğrudan maliyetler olarak sınıflandırılır. 318 NK.

13.10. İşleme için hammadde transferi

Muhasebede, işleme için hammaddelerin transferi, 10 "Malzemeler" hesabının alt hesaplarındaki girişe yansıtılır: 10-1 alt hesabının kredisine, 10-7 "Alt hesap borcuna uygun olarak "Hammaddeler" işlemek için" (kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebe muhasebesine ilişkin Hesap Planını uygulama talimatları).

Üçüncü taraf bir kuruluş tarafından gerçekleştirilen hammaddelerin işlenmesinin maliyeti de malzeme maliyetleri olarak kabul edilir, ancak dolaylı maliyetlere atıfta bulunur (Vergi Kanunu'nun 6, fıkra 1, madde 254, madde 318).

Hammaddelerin işlenmesi için ödeme maliyetleri, tamamlanmış işleme faaliyetinin imzalandığı raporlama döneminde tam olarak gelir vergisi için vergi matrahının hesaplanmasına dahil edilir ve muhasebe karı oluşumunda bu maliyetler, bitmiş ürünlerin üretimi ve satışı olarak dahil edilir, yani sonraki raporlama dönemlerinde. Sonuç olarak, hammaddelerin işlenmesiyle ilgili çalışmaların sonucunun kabul edildiği raporlama döneminde kuruluş, muhasebe değeri ile vergiye tabi karlar arasında farklılıklar vardır.

13.11. Mal muhasebesi

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 2 No. 5n tarihli emriyle onaylanan 01 PBU 09.06.2001/44 "Envanter muhasebesi" maddesi uyarınca mallar, kuruluşun envanterinin bir parçası olarak kabul edilir, diğer yasal kaynaklardan edinilir veya alınır. tüzel kişiler ve bireyler ve satışa yöneliktir.

Satın alınan mallar, bu durumda KDV hariç mal satıcısına ödenen tutar olan fiili maliyet üzerinden muhasebe için kabul edilir (madde 5, 6 PBU 5/01). Mal satın alırken satıcıya ödenen KDV tutarı, kuruluş alt bazında kesintiyi kabul etme hakkına sahiptir. 2 sayfa 2 sanat. Vergi Kanunu'nun 171'i, Sanatın 1. paragrafında belirtilen koşullar altında. 172 NK.

Kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planına ve uygulama talimatlarına göre, mallar 41 "Mallar" hesabında muhasebeleştirilir.

Sanatın 2. paragrafına göre. Medeni Kanun'un 424'ü, sözleşmenin, kanunun veya kanunun öngördüğü şekilde ve hallerde sözleşmenin kurulmasından sonra fiyat değişikliğine izin verilir.

Ödeme tutarı ve (veya) ödenecek hesaplar, anlaşma uyarınca kuruluşa sağlanan tüm indirimler (pelerinler) dikkate alınarak belirlenir (Madde 6.5 PBU 10/99 "Kuruluşun Giderleri", Bakanlık emriyle onaylanmıştır). Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı, 06.05.1999 tarih ve 33n).

Malların satışı (Vergi Kanunu'nun 3. maddesinin 39. fıkrasında belirtilen işlemler hariç) KDV'nin bir nesnesi olarak kabul edilir (Vergi Kanununun 1. maddesinin 1. fıkrasının 2. fıkrası, 146. paragrafı).

13.12. Bitmiş ürünlerin piyasaya sürülmesi ve satışının denetimi

Bitmiş ürünlerin üretim ve satış döngüsü, bir sanayi kuruluşunun faaliyetinin ana bölümüdür. Bu döngüde finansal tablo kullanıcıları için satış hasılatı, satılan malın maliyeti ve satışlardan elde edilen kar (zarar) gibi önemli göstergeler oluşur. Ekonomik bir varlığın ana faaliyetinin etkinliğini, üretim yelpazesini genişletme, ekibin sosyal ve maddi ihtiyaçlarını karşılama, bütçeye ve diğer kuruluşlara karşı yükümlülüklerini yerine getirme yeteneğini yansıtırlar.

Bitmiş ürünlerin piyasaya sürülmesi ve satışı için muhasebe organizasyonunun kontrol edilmesi, bir denetim firması tarafından ekonomik bir kuruluşla kurulmuş bir anlaşma uyarınca özel görevler üzerinde sağlanan denetim hizmetlerinden birine atıfta bulunur veya genel denetime dahil edilir.

Bitmiş ürünlerin piyasaya sürülmesi ve satışı için operasyonların kontrol edilmesinin amacı, satış gelirlerinin göstergelerinin, satılan malların maliyetinin, yönetim ve ticari giderlerin ve satışlardan elde edilen kârın (zararın) muhasebesinin ve raporlanmasının eksiksizliğini, zamanında ve güvenilirliğini nesnel olarak değerlendirmektir. . Aynı zamanda, denetim sürecinde birbiriyle ilişkili bir dizi görev çözülür:

▪ mevcut mevzuata ve sektör özelliklerine uygun olarak bitmiş ürünlerin üretimi ve satışına ilişkin muhasebeyi düzenleme prosedürünü düzenlemek açısından işletmenin muhasebe politikasını analiz eder;

▪ sözleşme disiplini yasaya uygun olarak kontrol edilir;

▪ Ürünlerin üretimi ve satışına ilişkin operasyonların dokümantasyonunun doğruluğu kontrol edilir;

▪ Bitmiş ürünlerin üretimi ve satışına ilişkin maliyetlerin muhasebeleştirilmesi ve mahsup edilmesi prosedürü üzerinde çalışılmaktadır;

▪ Bitmiş ürünlerin depoya alınmasının, piyasaya sürülmesinin ve müşterilere satışının eksiksizliği, zamanındalığı ve güvenilirliği değerlendirilir;

▪ Bitmiş ürünlerin hareketiyle ilgili operasyonların analitik ve sentetik muhasebesini düzenlemenin doğruluğu ve yasallığı analiz edilir;

▪ Mamul satış işlemlerinin vergilendirilmesine ilişkin vergi mevzuatına uygunluğu takip edilmektedir.

Bir denetim programı hazırlanırken, ekonomik bir kuruluşun iç kontrol sistemi, Federal Denetim Standardı "Muhasebe ve değerlendirme çalışmalarının incelenmesi ve değerlendirilmesi" hükümleri temelinde yürütülen bir test prosedürü kullanılarak güvenilirlik, kalite ve güven derecesi açısından değerlendirilir. Denetim sırasında iç kontrol sistemleri". Bitmiş ürünlerin üretim ve satış döngüsünün muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin değerlendirilmesinin sonuçları, konuların ve çalışma amaçlarının içeriğine, denetim prosedürleri listesine dayanır ve doğrulama testleri şeklinde verilir. İç kontrol sisteminin durumunu kontrol etmek ve bitmiş ürünlerin üretim ve satış döngüsünün muhasebeleştirilmesi için testler, bunları pratik çalışmalarda kullanma olasılığı en yüksek olanlarla verilir. Muhasebe ve iç denetim organizasyonunda böyle bir planın en yaygın ihlalleri göz önüne alındığında, cevapların içeriği ve denetçinin sonuçları keyfidir.

İş akışının denetimi, resmi gerekçelerle (standart bir birleşik forma uygunluk, tüm detayların varlığı, imzalar, mühürler, tarihler, belge numaraları) ve yansıtılan işlemlerin esası (yasallık, uygunluk, güvenilirlik, aritmetik) üzerinde gerçekleştirilir. miktarların ve sonuçların kontrolü). Denetçi tarafından kontrol edilen ve bitmiş ürünlerin hareketini yansıtan birincil muhasebe belgeleri denetçinin çalışma belgesine girilir.

Standart maliyette bitmiş ürünler için muhasebe denetimi. Kuruluş, bitmiş ürünleri standart maliyetle hesaplayabilir. Kuruluşlarda Kuruluşların Finansal ve Ekonomik Faaliyetlerinin Muhasebeleştirilmesi için Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatlara uygun olarak, Standart Maliyette Çıktı Muhasebesi ve Hesap 40 "Ürünlerin (İşler, Hizmetler)" Hesabını Kullanma, bunun borcu hesap, maliyet muhasebesi hesaplarına uygun olarak üretimden serbest bırakılan ürünlerin fiili üretim maliyetini yansıtır (bu durumda, hesap 20 "Ana üretim"). 40 hesabının kredisi, 43 "Bitmiş ürünler" hesabına uygun olarak üretilen ürünlerin standart (planlanan) maliyetini yansıtır.

Ayın son gününde hesap 40'taki borç ve alacak cirosu karşılaştırılarak, üretilen ürünlerin fiili üretim maliyetinin standart (planlanan) maliyetten sapması belirlenir. Belirlenen maliyet aşımı, yani fiili maliyetin standart (planlanan) maliyeti aşan kısmı, 40 "Ürün çıktısı (işler, hizmetler)" hesabından, ek bir girişle 90 "Satış" hesabının borcuna borçlandırılır. Hesap 40 aylık olarak kapatılır ve raporlama tarihi itibariyle bakiyesi yoktur. Bu nedenle, bitmiş ürünlerin fiili maliyetinin standarttan sapma tutarının tamamı, çıktının tamamının satılıp satılmadığına bakılmaksızın satış maliyetine yazılır.

13.13. Envanter envanteri

Sanatın 1. paragrafına göre. 12 Kasım 21.11.1996 tarihli Federal Yasanın 129 No.lu 13.06.1995-FZ "Muhasebe Üzerine", envanterin zorunlu olduğu durumlar haricinde, envanter yürütme prosedürü ve şartları işletme başkanı tarafından belirlenir. Mülkiyet ve finansal yükümlülüklerin envanteri için yönergeler, 49 Haziran XNUMX tarih ve XNUMX sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylandı.

Envanter sonuçları, Rusya Goskomstat'ın 18.08.1998 tarih ve 88 sayılı ve 27.03.2000 tarih ve 26 sayılı kararları ile onaylanan formlarda belgelenmiştir.

Envanter kalemlerinin depo yerlerindeki fiili mevcudiyetinin envanteri sırasında ve organizasyondaki hareketlerinin tüm aşamalarında elde edilen verileri yansıtmak için, formdaki envanter kalemlerinin envanter listesi, muhasebeye yansıtılan maddi varlıklardır. ayrıca belirtilen envanter listesine dahil edilmeye tabidir.

Alt uyarınca envanter sırasında tanımlanan fazla özellik. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 28 Temmuz 29.07.1998 tarih ve 34n sayılı emriyle onaylanan Rusya Federasyonu'ndaki muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin Yönetmeliğin "a" maddesi XNUMX. envanter ve karşılık gelen tutar ticari bir organizasyonun finansal sonuçlarına yatırılır.

Sanatın 20. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 250'si, vergi mükellefinin faaliyet dışı geliri, özellikle, fazla stokların maliyeti ve envanter sonucunda tespit edilen diğer mülkler şeklinde gelir. Sanatın 5. paragrafı. Vergi Kanunu'nun 274'ü, vergi mükellefi tarafından ayni olarak alınan faaliyet dışı gelirin, işlem fiyatına göre vergi matrahının belirlenmesinde, Sanat hükümleri dikkate alınarak dikkate alındığını belirler. 40 NK. Diğer bir deyişle, faaliyet dışı gelirler cari piyasa fiyatlarına göre belirlenmektedir.

Hesap 91 "Diğer gelir ve giderler", alt hesap 91-1 "Diğer gelirler", envanter sonuçlarına göre fazla olduğu ortaya çıkan mülkün muhasebeleştirilmesine yöneliktir.

Gelir ve giderler tahakkuk esasına göre belirlenirken, faaliyet dışı gelirin fazla malzemelerin maliyeti şeklinde muhasebeleştirilmesi tarihi, bu fazlaların alındığı tarihtir (Şirket'in 1. maddesinin 4. fıkrasının 271. bendi ile kıyaslanarak). Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 4 Ekim 30.10.1997 tarih ve 71a sayılı Kararı ile onaylanan M-XNUMX No'lu "Kredi emri" şeklinde bir kredi emri ile hazırlanan Vergi Kanunu).

13.14. Raporlama formlarının denetimi

Finansal tablolarda yer alan envantere ilişkin bilgilerin açıklanmasının eksiksizliğinin doğrulanması aşağıdaki prosedürü içerir.

Sunulan finansal tabloları analiz ederken, şunlardan emin olmanız gerekir:

1) stokların raporlamada hammadde ve malzemeler, bitmiş ürünler ve yeniden satış amaçlı mallar olarak doğru bir şekilde sınıflandırıldığını;

2) envanter için muhasebe verileri, bilanço verilerine (form No. 1) karşılık gelir.

Açıklayıcı not, MPZ hakkında aşağıdaki temel bilgileri açıklamalıdır:

▪ tıbbi rezervlerin kendi gruplarına göre değerlendirilmesi yöntemleri hakkında;

▪ envanter değerlendirme yöntemlerindeki değişikliklerin sonuçları;

▪ Teminat olarak gösterilen stokların maliyeti;

▪ Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 28.12.2001 Aralık 119 tarih ve XNUMXn sayılı “Envanterlerin Muhasebeleştirilmesine İlişkin Esasların Onaylanması Hakkında” emri uyarınca stokların değerini düşürmeye yönelik rezervlerin miktarı ve hareketi;

▪ Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 27.01.2000 Ocak 11 tarih ve 12n sayılı “Muhasebe Yönetmeliğinin onaylanması üzerine “Bölümlere Göre Bilgi” (PBU 2000/XNUMX)” emri uyarınca bölümlere ilişkin bilgiler;

▪ Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 28.11.2001 Kasım 96 tarih ve 8n sayılı "Muhasebe Yönetmeliğinin onaylanması üzerine" Ekonomik Faaliyetin Koşullu Gerçekleri "PBU 01/XNUMX" emri uyarınca stoklarla birlikte ekonomik faaliyetin koşullu gerçekleri hakkında bilgi ”;

▪ Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 25.11.1998 Kasım 56 tarih ve 7n sayılı “Muhasebe Yönetmeliğinin onaylanması üzerine “Raporlama tarihinden sonraki olaylar” uyarınca envanter durumunu etkileyen raporlama tarihinden sonraki olaylar hakkında bilgi (PBU 98/XNUMX)”;

▪ Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 13.01.2000 Ocak 5 tarih ve 11n sayılı “Muhasebe Yönetmeliğinin onaylanması üzerine “Bağlı Kuruluşlara İlişkin Bilgiler” PBU 2000/XNUMX” uyarınca bağlı kuruluşlarla yapılan işlemlere ilişkin bilgiler.

Denetçinin tüm sonuçları ve yorumları çalışma belgelerinde sistematik hale getirilir, finansal tabloların güvenilirliği üzerindeki etki seviyesi önceden belirlenen önemlilik seviyesi ile karşılaştırılarak hesaplanır ve sonuçlarına dayanarak bir rapor (yazılı bilgi) düzenlenir. denetim.

KONU 14. FİNANSAL YATIRIMLARIN DENETİMİ

14.1. Doğrulama Ön Koşulları

Rus kuruluşları, üçüncü şahısların yönetimine katılmak veya yatırılan sermayeden bir getiri elde etmek için ücretsiz nakit yatırım yapar. Kuruluşların kendi veya ödünç aldıkları fonların kâr amaçlı yatırımları, kuruluşların finansal faaliyetlerini belirler. Menkul kıymetlerin satın alınması, üçüncü taraf kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine katkılar amaçlanır ve bankaları atlayarak diğer kuruluşlara kredi şeklinde de ifade edilebilir.

Rus kuruluşlarının pratik faaliyetlerinde, gelir getirebilecek ilgili varlıkların edinilmesine yönelik bu tür işlemler finansal yatırımlar olarak tanımlanmaktadır. Finansal yatırımların denetimi, "Uzun vadeli finansal yatırımlar" ve "Kısa vadeli finansal yatırımlar" kalemleri altında yer alan finansal tabloların güvenilirliğine ve uygulanan muhasebe ve vergilendirme metodolojisine uygunluğuna ilişkin bir görüş oluşturmak amacıyla gerçekleştirilir. Rusya Federasyonu'nda yürürlükte olan düzenleyici belgelere sahip finansal yatırımlar.

Diğer varlıkların denetiminde olduğu gibi, denetçi aşağıdaki varsayımlardan hareket eder.

Tamlık - tüm finansal yatırımlar muhasebe ve finansal tablolara yansıtılır, hesaplanmamış finansal yatırım yoktur:

▪ muhasebe ve raporlama, kuruluş tarafından edinilen tüm menkul kıymetleri ve verilen kredileri yansıtır;

▪ mali yatırımlara ilişkin sentetik muhasebe hesaplarındaki bakiyeler ve cirolar, analitik muhasebe hesaplarındaki bakiyeler ve cirolarla örtüşür;

▪ hesap bakiyeleri ve ciroları muhasebe kayıtlarından Genel Muhasebe ve mali tablolara eksiksiz olarak aktarıldı;

▪ muhasebe ve raporlama, mali yatırımların alınması ve silinmesine ilişkin tüm gerçekleri yansıtır;

▪ finansal yatırımların hareketini içeren tüm işlemler muhasebeye zamanında kaydedilir.

Varlık - tüm finansal yatırımlar kuruluş için önemlidir, bilanço tarihinde mevcuttur ve gelecekte gelir getirecektir:

▪ finansal yatırımların varlığı, gerekli birincil belgelerle ve belirlenen prosedüre uygun olarak yürütülen bir envanterin sonuçlarıyla doğrulanır;

▪ haklar ve yükümlülükler - kuruluşun bu mali yatırımlar üzerinde hakları vardır ve bu haklarla ilişkili risklerden sorumludur:

▪ Mali tablolara yansıtılan finansal yatırımlar (menkul kıymetler ve krediler) yasal olarak kuruluşa aittir;

▪ bilançoya yansıtılan menkul kıymetler, mülkiyet hakkı olarak kuruluşa aittir, yasal gerekliliklere uygun sözleşmeler sonucunda alınır ve kuruluş, menkul kıymetlerin alınmasının yasal olduğunu doğrulayan gerekli tüm kanıtlara sahiptir;

▪ muhasebe hesaplarındaki tüm girişler, mevcut yasa ve yönetmeliklerin gerekliliklerine uygun olarak hazırlanan destekleyici ve birincil belgelerle teyit edilir;

▪ tüm finansal yatırım işlemleri, mevcut mevzuatla çelişmeyen ilişki şartlarından kaynaklanmaktadır;

▪ Finansal yatırımlarla ilgili işlemler, belirlenen prosedüre uygun olarak yetkili kişiler tarafından yetkilendirilir.

Değerleme - finansal yatırımlar (menkul kıymetler), düzenleyici belgelerin gerekliliklerine uygun olarak muhasebe ve raporlamada değerlenir:

▪ yabancı para cinsinden menkul kıymetlerin ruble değerlemesi mevcut mevzuatın gerekliliklerine uygun olarak yapılmıştır;

▪ menkul kıymet edinme yöntemine bağlı olarak, bunların gerçek maliyetleri düzenleyici belgelerin gerekliliklerine uygun olarak oluşturulur;

▪ menkul kıymetlerin mali tablolara dahil edilme maliyetinin doğru ve mevzuat gerekliliklerine uygun olarak hesaplandığı (piyasa değerindeki düşüş dikkate alınarak);

▪ menkul kıymetlerin satışından elde edilen gelirler, birincil belgelerde yer alan tahminle örtüşen bir tahminle muhasebeye yansıtılır.

Doğruluk - finansal yatırımların maliyetleri muhasebe kurallarına göre muhasebeleştirilir, muhasebe verileri sentetik muhasebe kayıtlarındaki girişlere karşılık gelir:

▪ birincil belgelerde, muhasebe kayıtlarında ve mali tablolara veri aktarılırken göstergelerin aritmetik doğruluğu gözetilir;

▪ yabancı para cinsinden menkul kıymetlerin ruble değerlemesi belirlenirken, Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın işlem tarihindeki kurlarına karşılık gelen döviz kurları kullanıldı;

▪ mali tablolar, gerçek verilere dayanarak belirlenen mali sonuçları yansıtmaktadır.

Hesap döneminin sınırlandırılması - finansal yatırımların muhasebeleştirilmesi ve elden çıkarılması için tüm işlemler ilgili hesap döneminde dikkate alınır.

Sunum ve açıklama - tüm finansal yatırımlar, finansal tablolarda doğru bir şekilde sınıflandırılır ve açıklanır:

▪ finansal yatırımlar türüne ve vadesine göre sınıflandırılır;

▪ finansal yatırımların satışı ve itfasıyla ilgili gelir ve giderlerin gelir tablosunda doğru şekilde sınıflandırılması;

▪ Mali yatırımlara ilişkin bilgiler mali tablo dipnotlarında açıklanır.

Kontrol edilen konular hakkında yeterli kanıt elde etmek, belirtilen gerçeklerin bağımsız bir değerlendirmesini yapmamıza ve mevcut düzenlemeler ve muhasebe kurallarından ihlalleri ve sapmaları belirlememize olanak tanır.

14.2. Finansal yatırım kavramı ve sınıflandırılması

1 Ocak 2003 tarihinden itibaren mali yatırımların muhasebe kayıtlarının tutulmasına ilişkin prosedür, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 19 Aralık 02 tarih ve 10.12.2002n sayılı emriyle onaylanan PBU 126/5 “Finansal yatırımların muhasebesi” tarafından düzenlenmektedir. PBU 6/19'nin 02. ve 09.12.1998. paragrafları, kuruluşlara hem finansal yatırımlar için bir muhasebe birimi seçmede hem de finansal yatırımların hareketi hakkında eksiksiz ve güvenilir bilgi sağlamak ve bunların kullanılabilirliği ve hareketi üzerinde kontrol sağlamak amacıyla analitik muhasebeyi organize etmede bağımsızlık sağlar. Analitik muhasebe kaydı en azından aşağıdaki bölümlerde gerekli bilgileri yansıtmalıdır: ihraççının adı, menkul kıymetin adı, numarası ve serisi, nominal fiyat, satın alma fiyatı (gerçek maliyet), toplam miktar ve satın alma tarihleri ve güvenliğin satışı ve depolandığı yer, yatırımların geçici niteliği (kısa vadeli veya uzun vadeli). Finansal yatırımlar ve analitik muhasebe göstergeleri için bir muhasebe birimi seçmenin bağımsızlığı, kuruluşun muhasebe politikası ile güvence altına alınmalıdır (60 Aralık 1 tarih ve 98n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emri “Muhasebe Yönetmeliğinin onaylanması üzerine) “Kuruluşun Muhasebe Politikası” PBU XNUMX/XNUMX”). Kural olarak, bu analitik kayıt kuruluş tarafından bağımsız olarak geliştirilir ve otomatik bir muhasebe biçimi çerçevesinde uygulanır.

Varlıkları finansal yatırımlar olarak kabul ederken, 2/19 PBU'nun 02. paragrafında belirtilen ilgili koşulların bir kerelik yerine getirilmesi gereklidir:

1) finansal yatırımlara ilişkin ilgili hakları teyit eden uygun şekilde yürütülen belgelerin mevcudiyeti;

2) ilgili risklerin (fiyat değişikliği riski, borçlunun iflası, likidite vb.) finansal yatırım yapan kuruluşa devri;

3) kuruluşun gelecekte faiz veya temettü şeklinde veya değer artışı şeklinde (satış (itfa) fiyatlarında ve defter değerinde bir fark şeklinde) ekonomik faydalar (gelir) getirme yeteneği.

3/19 PBU'nun 02. paragrafı uyarınca, finansal yatırımlar şunları içerir:

▪ devlet ve belediye tahvilleri;

▪ itfa tarihi ve maliyetinin belirlendiği diğer kuruluşların menkul kıymetleri (anonim şirket tahvilleri, şirket tahvilleri ve mali tahviller);

▪ diğer kuruluşların (yan kuruluşlar ve bağlı ticari şirketler dahil) yetkili (hisse) sermayesine katkılar;

▪ basit bir ortaklık anlaşması kapsamındaki mevduatlar (bir ortak kuruluştan);

▪ diğer kuruluşlara sağlanan krediler;

▪ kredi kuruluşlarındaki mevduatlar;

▪ Alacak hakkının devri temelinde edinilen alacak hesapları.

Finansal yatırımları hesaba katmak için 58 "Finansal yatırımlar" hesabı amaçlanmıştır. Çeşitli finansal yatırım türlerini hesaba katmak için 58: 58-1 "Hisseler ve hisseler", 58-2 "Borçlanma araçları", 58-3 "Verilen krediler", 58-4 "Alt hesaplar için alt hesaplar açılabilir. basit bir ortaklık anlaşması" .

Finansal yatırımlar aşağıdaki varlıkları içermez: Anonim şirket tarafından hissedarlardan daha sonra yeniden satılmak üzere geri satın alınan kendi hisseleri, ticari kredi şartlarına göre düzenlenen kambiyo senetleri, kuruluşun gayrimenkul yatırımları, kıymetli madenler, mücevherat, sıradan faaliyetler için olmayan sanat ve diğer değerli eşyalar.

14.3. İlk maliyetin oluşumu

9/19 PBU'nun 02. paragrafına göre bir ücret karşılığında satın alınan finansal yatırımların ilk maliyeti, kuruluşun KDV ve diğer iade edilebilir vergiler hariç (Rus mevzuatı tarafından sağlananlar hariç) satın almaları için gerçek maliyetlerinin tutarıdır. Vergiler ve harçlar konusunda Federasyon).

Finansal yatırımların ilk maliyetinin oluşum prosedürü, kuruluş tarafından alınmaları için kanal tarafından belirlenir: bir ücret karşılığında satın alma, kayıtlı sermayeye katkı olarak makbuz, ücretsiz transfer, yapılan iş için ödeme aracı olarak makbuz , verilen hizmetler, verilen değerler.

14.4. kredi denetimi

Kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planına ve Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31.10.2000 Ekim 94 tarih ve 58n sayılı emriyle onaylanan uygulama talimatlarına göre, tarafından sağlanan krediler hakkında bilgi kuruluştan tüzel kişilere ve bireylere (kuruluşun çalışanları hariç) 58 "Finansal yatırımlar" hesabına, 3-XNUMX alt hesabına "Verilen krediler" yansıtılır.

Kuruluş tarafından borçluya sağlanan kredinin miktarı - bir tüzel kişilik, hesap 58, alt hesap 58-3'ün borcuna, 51 "Takas hesapları" hesabına uygun olarak yansıtılır. Borçludan alınan ödemelerin tutarı için hesap 58, alt hesap 58-3, hesap 51'e uygun olarak alacaklandırılır.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 7 tarih ve 9n sayılı emriyle onaylanan PBU 99/06.05.1999 "Kuruluşun Geliri" nin 32. maddesi uyarınca, kuruluş tarafından kullanılmak üzere fon sağlanması için alınan faiz PBU 16/9'un 99'ncı maddesi uyarınca, PBU 12/9'un 99'nci paragrafında belirtilen koşullar altında muhasebeye kabul edilen işletme geliri olarak kabul edilir. Aynı zamanda, muhasebe amacıyla, sözleşme şartlarına uygun olarak, süresi dolan her raporlama dönemi için faiz tahakkuk ettirilir.

Sanatın 15. paragrafının 3. paragrafı. Vergi Kanunu'nun 149'unda, nakit olarak kredi sağlanmasına yönelik finansal hizmetlerin sağlanmasının katma değer vergisine tabi olmadığı belirlenmiştir. Sonuç olarak, kuruluş tarafından kredi sözleşmesi kapsamında alınan faiz KDV matrahına dahil değildir.

Kazançların vergilendirilmesi amacıyla, bir kuruluş tarafından bir kredi sözleşmesi kapsamında alınan faiz, Sanatın 6. paragrafına göre değerlendirilir. 250 NC faaliyet dışı gelir. Bu tür gelirleri tahakkuk yöntemine göre tanıma prosedürü Sanat tarafından belirlenir. Vergi Kanunu'nun 271. paragrafına göre, birden fazla raporlama dönemi için geçerli olan kredi anlaşmaları uyarınca, gelir vergisi için vergi matrahının hesaplanması amacıyla, gelir, alındığı gibi kabul edilir ve ilgili gelire dahil edilir. ilgili raporlama döneminin sonu.

14.5. Faturaların denetimi

3 Aralık 19 tarih ve 02n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan PBU 10.12.2002/126 "Finansal yatırımlar için muhasebe" paragraf XNUMX uyarınca, itfa tarihi ve maliyetinin belirlendiği borçlanma senetleri (tahvil, bono) finansal yatırımlar olarak sınıflandırılır.

Varlıkların muhasebe için finansal yatırımlar olarak kabul edilmesi için bir kerelik yerine getirilmesi gerekli olan koşullar, PBU 2/19'nin 02. paragrafı ile belirlenir. Söz konusu durumda, bir poliçenin finansal yatırım olarak muhasebeleştirilmesi için belirtilen tüm koşullar, faturayı devreden kişi aracılığıyla kuruluş adına faturayı onaylayan kişi aracılığıyla faturanın devir tarihinde yerine getirilir (madde). Medeni Kanunun 3. maddesinin 146.

Kuruluşların Mali ve Ekonomik Faaliyetlerine Yönelik Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatlara göre, kuruluş tarafından edinilen borçlanma senetleri 58 "Finansal yatırımlar" hesabında, 58-2 alt hesabında "Borç senetleri" olarak muhasebeleştirilir.

Senetlerin dolaşım prosedürü, SSCB Merkez Yürütme Komitesi ve SSCB Halk Komiserleri Konseyi'nin 07.08.1937 tarih ve 104/ 1341 ve 11.03.1997 Sayılı 48-FZ Federal Yasası uyarınca Rusya Federasyonu topraklarında geçerlidir. Anılan Yönetmeliğin 5 , 77 nci fıkrasına göre, görüldüğünde veya ibrazdan itibaren şu veya bu zamanda ödenecek bir poliçede, düzenleyen, bono bedeline faiz tahakkuk ettirilmesini şart koşabilir.

Kuruluşun bilançosundaki senet üzerindeki faiz, kuruluşun bunları alma hakkına sahip olduğu tarih itibariyle işletme gelirine kaydedilir ve dahil edilir (PBU 7/12 "Kuruluşun Geliri" nin 16, 9, 99. maddeleri, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 06.05.1999 tarih ve 32n sayılı emriyle onaylanmıştır), bu yalnızca zamanında ödeme için bir fatura sunulduğunda ortaya çıkar. Bu nedenle, muhasebede, fatura sahibi tarafından ödemeye sunulana kadar bir faturaya faiz tahakkuk ettirilmez.

Faturanın ödeme için sunulduğu tarihte, kuruluş faturadaki faiz şeklinde muhasebe gelirini tanır.

Kârların vergilendirilmesi amacıyla, menkul kıymetler ve diğer borç yükümlülüklerinin faizi şeklindeki gelir, faaliyet dışı gelir olarak kabul edilir (Vergi Kanunu'nun 6. maddesinin 250. fıkrası).

Sanatın 1. paragrafına göre. Analitik muhasebede Vergi Kanunu'nun 328'i, vergi mükellefi, her bir borç yükümlülüğü türü için ayrı ayrı faiz ihraç veya devretme (satış) şartlarına uygun olarak senetlerde ödenmesi gereken tutardaki gelir miktarını bağımsız olarak yansıtır. Borç yükümlülüklerine ilişkin faiz şeklindeki gelir tutarı, her bir borç yükümlülüğü türü için oluşturulan getiriye ve böyle bir borç yükümlülüğünün geçerlilik süresine dayalı olarak analitik muhasebede dikkate alınır. Sanat hükümlerine göre belirlenen gelir. Vergi Kanunu'nun 271'i, 6. maddesine göre, geçerlilik süresi birden fazla raporlama dönemi olan menkul kıymetler için, Ch. Vergi Kanunu'nun 25'i, gelir alındığı gibi kaydedilir ve ilgili raporlama döneminin sonunda gelire dahil edilir.

Sözleşmenin raporlama dönemi sonundan önce feshedilmesi (borç borcunun geri ödenmesi) durumunda, gelir, sözleşmenin sona erdiği (borç borcunun geri ödenmesi) tarihi itibariyle alınmış olarak kaydedilir ve ilgili gelire dahil edilir.

Bu nedenle, kârın vergilendirilmesi amacıyla oluşturulan bir senet üzerinde faiz şeklinde gelirin muhasebeleştirilmesi prosedürü, bunların muhasebeleştirilmesi prosedüründen farklıdır (karın vergilendirilmesi amacıyla senet üzerindeki faiz şeklinde gelir). Senetin kuruluş tarafından tutulduğu süre boyunca ve muhasebe amaçları için - faturanın ödeme tarihinde) aylık olarak muhasebeleştirilir.

Bir faturayı geri alırken, kuruluş, kârın vergilendirilmesi amacıyla, Sanat tarafından öngörülen şekilde belirlenen satışından elde edilen geliri tanır. 280 NK. Bu durumda bir faturanın geri ödenmesi için yapılan harcamalar, satın alma fiyatına göre belirlenir.

Bir menkul kıymeti satmanın maliyetleri, menkul kıymetin satın alma fiyatına (edinme maliyetleri dahil), satış maliyetlerine ve vergi mükellefi tarafından menkul kıymetin satıcısına ödenen birikmiş faiz (kupon) gelirinin miktarına göre belirlenir. güvenlik (Madde 2, Vergi Kanunu'nun 280. Maddesi). Bu durumda, senet satış maliyeti, muhasebe verilerine karşılık gelen orijinal maliyetine eşittir.

Alt uyarınca. 12 s. 2 sanat. Vergi Kanunu'nun 149'u, Rusya Federasyonu topraklarında menkul kıymetlerin satışı KDV'ye tabi değildir.

Alınan ön ödemeden bütçeye ödenen KDV tutarı, kuruluş, banka faturasının Sanatın 5. maddesi uyarınca alıcıya devredilmesinden sonra kesintiyi kabul etme hakkına sahiptir. 171 NK.

Kuruluşta çok sayıda fatura bulunduğundan, vergi muhasebesi için satın alma defterine bir tür ek olacak ayrı bir dergi tutulması tavsiye edilir.

14.6. Stok denetimi

Kuruluşun sahip olduğu diğer kuruluşların payları finansal yatırım olarak muhasebeleştirilir. Aynı zamanda, kuruluşun bilanço derlenirken teklifi düzenli olarak yayınlanan borsada işlem gören diğer kuruluşların hisselerine yaptığı yatırımlar, raporlama yılı sonunda, ikincisi ise, piyasa değerinde yansıtılır. muhasebe için kabul edilen değerden daha düşük.

Raporlama yılının sonunda, belirtilen fark için menkul kıymetlere yapılan yatırımların finansal sonuçlar pahasına amortismanı için bir hüküm oluşturulmuştur (Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin Yönetmeliğin 43, 45. maddeleri, siparişle onaylanmıştır). Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 29.07.1998 Temmuz 34 No. XNUMXn) .

Kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planına ve Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31.10.2000 Ekim 94 tarih ve 58n sayılı emriyle onaylanan uygulama talimatlarına göre, bir OJSC'nin hisseleri bir kuruluş 58 "Finansal yatırımlar" hesabına, 1-59 alt hesabına "Hisseler ve hisseler" kaydedilir. Menkul kıymetlerdeki yatırımların amortisman rezervleri hakkındaki bilgileri özetlemek için, Hesap Planı 31 "Menkul kıymetlerdeki yatırımların amortisman rezervleri" hesabını sağlar. Hisselerin amortismanı için 2002 Aralık 59 tarihi itibariyle kuruluş tarafından oluşturulan karşılık tutarı için, 91 numaralı hesabın alacaklısı ve 91 numaralı "Diğer gelir ve giderler" hesabının borcuna, 2- alt hesabına bir giriş yapılır. XNUMX "Diğer giderler".

PBU 20/19'nin 02. paragrafına göre, cari piyasa değeri öngörülen şekilde belirlenebilen finansal yatırımlar, raporlama yılı sonunda, değerlemeleri düzeltilerek cari piyasa değerinden finansal tablolara yansıtılır. önceki raporlama tarihi. Bu ayarlama aylık veya üç ayda bir yapılabilir. Finansal yatırımların raporlama tarihi itibariyle cari piyasa değerinden değerlendirilmesi ile finansal yatırımların önceki değerlendirmesi arasındaki fark, finansal yatırıma uygun olarak ticari bir kuruluşun (faaliyet gelir veya giderlerinin bir parçası olarak) finansal sonuçlarına yansıtılır. hesap.

Bu nedenle, muhasebe politikasına uygun olarak, kuruluş menkul kıymetlerin değerini aylık bazda piyasa fiyatlarına göre ayarlarsa, 31 Ocak 2003 tarihi itibariyle muhasebe kayıtları, şirketin sahip olduğu hisselerin değerindeki düşüşü yansıtır. kuruluş, önceki değerlendirmeleriyle karşılaştırıldığında, hesap 58, alt hesap 58-1'in kredisine ilişkin bir giriş, hesap 91, alt hesap 91-2'nin borcuna uygun olarak.

14.7. Diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine yapılan katkıların denetimi

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 3 No. 10n tarihli emriyle onaylanan 99 PBU 06.05.1999/33 "Kuruluşun giderleri" uyarınca, diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine katkılar gider olarak kabul edilmez. organizasyon.

Malların vergi amaçlarıyla izin verilen sermayeye devri, alt paragraflar temelinde bir satış olarak kabul edilmez. 4 sayfa 3 sanat. Vergi Kanunu'nun 39'u, bu nedenle, böyle bir transfer KDV'ye tabi değildir (Madde 2, Vergi Kanunu'nun 146. maddesi).

Bir kuruluş tarafından bir LLC'nin yetkili sermayesine katkı olarak mal transferi, 58 hesabının borcuna, 58-1 alt hesabına ve 41 "Mallar" hesabının kredisine yansıtılır.

Kayıtlı sermayeye aktarılan malların parasal değeri ile bu malların fiili maliyetinin tutarı arasındaki fark, 91 numaralı "Diğer gelir ve giderler" hesabının kredisine yansıtılan diğer faaliyet gelirlerine dahil edilir, alt hesap 91- 1 "Diğer gelirler", bu durumda 58 "Finansal yatırımlar" hesabının borçlandırılmasıyla ilgili olarak, 58-1 alt hesabı "Hisseler ve hisseler".

Sanatın 3. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 270'i, yetkili (öz) sermayeye katkı şeklinde giderler, gelir vergisi için vergi matrahı belirlenirken dikkate alınmaz.

Mülkün kuruluşun yetkili (öz) sermayesine (fonuna) devredilmesinden elde edilen gelir için vergi matrahını belirleme özellikleri Sanat tarafından belirlenir. Alt göre Vergi Kanunu'nun 277. 2, paragraf 1, ödeme olarak katkıda bulunulan mülkün değeri ile kayıtlı sermayede edinilen payın nominal değeri arasındaki fark, vergi mükellefi-katılımcının kârı olarak kabul edilmez.

14.8. Raporlamada finansal yatırımlara ilişkin bilgilerin denetimi

2003 yılında, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 19 tarihli emriyle onaylanan PBU 02/10.12.2002 "Finansal yatırımların muhasebesi" tarafından belirlenen kurallara uygun olarak muhasebe ve finansal tablolarda kuruluşun finansal yatırımları hakkında bilgiler oluşturulmuştur. 126 Sayı XNUMXn.

Menkul kıymetlerin satışına ilişkin gelirler, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 7 No. 9n emriyle onaylanan PBU 99/06.05.1999 "Kuruluşun Geliri" nin 32. paragrafı uyarınca işletme geliri olarak kabul edilir. 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının Hesap Planı ", alt hesap 91-1 "Diğer gelirler" ile muhasebeleştirilmesi amaçlanmaktadır. Menkul kıymetlerin satışından elde edilen gelir, PBU 16/9'un 99. paragrafında belirtilen tüm koşullara tabi olarak PBU 12/9'un 99. paragrafına göre muhasebeye kaydedilir. Makbuz miktarı, kuruluş ile alıcı arasındaki sözleşme ile belirlenen fiyata göre belirlenir (madde 6, 10.1 PBU 9/99). Aynı zamanda, hisselerin defter değeri 58 hesabı, 58-1 alt hesabından, 91 hesabının, 91-2 alt hesabının "Diğer giderler" borcuna borçlandırılır. Hesap Planının uygulanmasına ilişkin Talimatlara uygun olarak diğer gelir ve giderlerden elde edilen kar (zarar), geçen ayın kapanış kayıtlarına hesap borcuna yansıtılır 99 "Kar ve Zarar", örneğin, alt - hesap 99-1 "Vergi öncesi kar (zarar)" ve kredi hesabı 91, alt hesap 91-9 "Diğer gelir ve giderler dengesi".

Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde gelir vergisi için vergi matrahını belirleme özellikleri Art. 280 NK.

Önceki vergi döneminde veya önceki vergi dönemlerinde menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden zarara (zararına) maruz kalan mükellefler, raporlama (vergi) döneminde menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde ettikleri matrahı düşürme (bu zararları geleceğe taşımak için) hakkına sahiptir. ), Sanatta belirtilen şekilde ve koşullar altında. Vergi Kanunu'nun 283'ü (Vergi Kanunu'nun 10. maddesinin 280. maddesi). Ancak, taşınan zararın ancak benzer işlemlerde matrahtan indirilebileceği unutulmamalıdır: organize bir piyasada işlem gören menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde vergi matrahı, böyle bir piyasada işlem görmez ve bunun tersi de geçerlidir. Menkul kıymet alım satım işlemlerinden kaynaklanan zararlar, bu zararın alındığı raporlama dönemini takip eden 10 yıl içinde geleceğe aktarılabilir (Vergi Kanunu'nun 2. maddesinin 283. fıkrası). Aynı zamanda, herhangi bir raporlama (vergi) döneminde taşınan zararın toplam tutarı, menkul kıymetlerle yapılan işlemler için vergi matrahının %30'unu aşamaz.

8 Kasım 11 tarih ve 18n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan PBU 02/19.11.2002 "Gelir vergisi yerleşimlerinin muhasebeleştirilmesi" paragraf 114-XNUMX uyarınca ortaya çıkan zararın tutarı, indirilebilir bir tutar oluşturur. Bir sonraki raporlama döneminde veya sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisi miktarını azaltması gereken ertelenmiş gelir vergisinin oluşmasına yol açan geçici farklar.

Kar ve Zarar Tablosunda (Form No. 2), mal satışından kaynaklanan zarar tutarı "Satışlardan elde edilen kar (zarar)" satırında parantez içinde gösterilir. Menkul kıymet satışından elde edilen gelir ve giderler bu formda diğer faaliyet gelirleri ve diğer faaliyet giderleri olarak brüt olarak gösterilir.

Sanat uyarınca. Vergi Kanunu'nun 315'i, vergi matrahı hesaplanırken, mal satışından elde edilen gelirler ile organize piyasada işlem görmeyen menkul kıymetlerin satışından elde edilen gelirler ayrı ayrı yansıtılır; mal satışı ile ilgili giderler ve organize piyasada işlem görmeyen menkul kıymetlerin satışından kaynaklanan masraflar; ayrıca malların satışından elde edilen kâr (zarar) ve bu menkul kıymetlerin satışından elde edilen kâr (zarar).

Organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen menkul kıymetlerin satışından elde edilen kar, mükellef tarafından Kurumlar Vergisi Beyannamesi'nin 040. sayfasının 070, 120 ve 06. Rusya Federasyonu tarih ve 07.12.2001 No. BG-3-02/542).

Denetçi, kuruluşun elindeki tüm menkul kıymetleri tanımlaması gereken bir Menkul Kıymetler Muhasebe Defterine sahip olup olmadığını kontrol eder.

KONU 15. KURULUŞUN GİDER VE GELİRLERİNİN DENETİMİ

15.1. Maliyet denetimi

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 17 tarih ve 10n sayılı emriyle onaylanan PBU 99/06.05.1999 "Kuruluşun Giderleri" nin 33. paragrafına göre, harcamalar, niyetinden bağımsız olarak muhasebeye tabidir. gelir, işletme veya diğer gelirleri ve harcama şeklinde (parasal, doğal ve diğer) almak. Muhasebede giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin koşullar, PBU 16/10'un 99. paragrafı ile belirlenir; buna göre, harcamanın belirli bir sözleşmeye, yasal ve düzenleyici düzenlemelerin gerekliliklerine, ticari geleneklere göre yapılması gerekir; harcama miktarında herhangi bir belirsizlik olmamalıdır; Belirli bir işlemin sonucunda kuruluşun ekonomik yararlarında bir azalma olacağına dair güven olmalıdır.

Kuruluşun ana faaliyet türündeki işin performansıyla ilgili giderleri, kuruluşun olağan faaliyetlerdeki giderleridir. 20 "Ana üretim" hesabına yansıtılan olağan faaliyetler için giderler, kuruluş tarafından yapılan işin maliyetinde finansal sonucun oluşumuna dahil edilir (siparişle onaylanan PBU 5/9 "Kuruluşun Giderleri" nin 10., 99. maddeleri) Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 06.05.1999 tarih ve 33n sayılı Hesap Planının Kullanımına İlişkin Talimatlar).

Aynı zamanda, mal alım ve satımı ile ilgili giderler, PBU 5/10 "Kuruluşun Geliri" nin 99. maddesi temelinde olağan faaliyetler için gider olarak kabul edilir.

Gelir vergisinin hesaplanması amacıyla, Sanat uyarınca malların alıcıya teslimi ile ilgili maliyetler. 320 Vergi Kodu dolaylı gider olarak muhasebeleştirilir ve cari ayın satışından elde edilen geliri tamamen azaltır.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31.10.2000 Ekim 94 tarih ve 23n sayılı Emri ile onaylanan Kuruluşların Mali ve Ekonomik Faaliyetlerinin Muhasebesi için Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatlara göre, maliyetleri hakkında bilgi kuruluşun ana üretimi için yardımcı (yardımcı) üretim, 25 "Yardımcı üretim" hesabına yansıtılır. Belirtilen hesabın borçlandırılması, ürünlerin serbest bırakılmasıyla doğrudan ilgili doğrudan maliyetlerle (envanter muhasebesi hesaplarının kredisinden, ücretler için personelle yapılan ödemelerden vb.) ve ayrıca yönetim ve bakımla ilgili dolaylı maliyetlerle borçlandırılır. yardımcı sanayilerin (26 " Genel üretim giderleri" ve XNUMX "Genel giderler" hesaplarının kredisinden).

Hesap 23'ün kredisi, tamamlanan üretimin fiili maliyetinin tutarını yansıtır.

Muhasebe politikasına göre, 26 "Genel işletme giderleri" hesabına yansıtılan yönetim giderleri, satışların maliyetinde yarı sabit giderler olarak kabul edilir ve bu, hesap 90 "Satışlar", 90 alt hesabının borcuna yazışma yoluyla muhasebeleştirilir. -2 "Satışların maliyeti" ve hesap kredisi 26.

Muhasebede, Hesap Planına göre üretimdeki kusurlardan kaynaklanan kayıplar hakkındaki bilgileri özetlemek için hesap 28 "Üretimdeki evlilikler" amaçlanmıştır. Evliliğin düzeltilmesiyle ilgili masraflar, 28 numaralı hesabın borcunda, ilgili hesaplarla yazışmalarda, bu durumda hesapların kredisiyle muhasebeleştirilir: 23 "Yardımcı üretim", 70 "Ücretli personel yerleşimleri", 69 " Sosyal sigorta ve güvenlik için hesaplamalar" . Hesap 28'in kredisi, evlilikten kaynaklanan kayıpların azaltılmasına atfedilebilir tutarları, bu durumda evliliğin suçlusundan alıkonulacak tutarları yansıtır. Kuruluşun bir çalışanının evlilik nedeniyle neden olduğu maddi zararın tazminine ilişkin hesaplamalar, 73 "Diğer faaliyetler için personelle yapılan yerleşimler", alt hesap 73-2 "Maddi hasar tazminatı hesaplamaları" hesabına kaydedilir.

Kârların vergilendirilmesi amacıyla, suçluların yokluğunda ve alıcıya tazmin edilen giderlerin belgesel kanıtı yoksa, evlilikten kaynaklanan kayıplar, üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak, alt paragraflar temelinde dikkate alınır. 47. maddenin 1. paragrafı. 264 NK. Bir üretim organizasyonu için bu maliyetler dolaylı olarak kabul edilir ve tam olarak raporlama döneminin giderlerinin bir parçası olarak dikkate alınır (Madde 2, Vergi Kanunu'nun 318. maddesi).

Muhasebede, reklam giderleri de dahil olmak üzere malların satışıyla ilgili giderlerin, kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için Hesap Planına ve uygulanmasına ilişkin Talimatlara göre muhasebeleştirilmesi, 44 numaralı hesabın borcuna yansıtılır. 41 "Ürünler" hesabının kredisine uygun olarak "Satış giderleri".

Bir üretim organizasyonunun muhasebesinde, konaklama giderleri 44 "Satış giderleri" hesabına kaydedilebilir.

Sanatın 7. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 171'i, eğer Ch. Vergi Kanunu'nun 25'inde, giderler standartlara göre vergilendirme amacıyla kabul edilir, bu tür giderlere ilişkin KDV tutarları belirtilen standartlara tekabül eden tutarda indirilebilir.

15.2. Devam eden işler için muhasebe denetimi

Devam eden işin bakiyelerini değerlendirme prosedürü (bundan sonra WIP olarak anılacaktır) Sanat tarafından belirlenir. 319 NK. Vergi Kanunu'nun bu maddesi uyarınca, üretimi işin performansı ile ilgili olan kuruluşlar, doğrudan maliyet tutarını, eksik (veya tamamlanmış, ancak cari ayın sonunda kabul edilmemiş) payı ile orantılı olarak WIP bakiyelerine tahsis eder. ) ay boyunca tamamlanan siparişlerin toplam hacmindeki iş emirleri. Bu nedenle, devam eden işle ilgili doğrudan maliyetlerin miktarını belirlerken, Sanatta belirtilen metodolojiye göre. Vergi Kanunu'nun 319'unda, tamamlanan ancak kabul edilmeyen aşamalar dahil olmak üzere müşteri tarafından kabul edilmeyen siparişlerin maliyeti dikkate alınır.

Cari ayın sonundaki WIP bakiyelerinin tutarı, bir sonraki ayın maddi maliyetlerine dahil edilir (Vergi Kanunu'nun 1, 319. maddesi).

Özellikle, yürütülen siparişlerin hacmini belirlerken, vergi mükellefi aşağıdaki göstergelerden birini seçebilir: siparişlerin maliyeti (bu durumda, belirtilen maliyet, bu siparişlerin sözleşme maliyetindeki fiyatı, tahmini maliyet olarak belirlenebilir). Getiri oranı dikkate alınmadan veya maliyetleri, doğrudan her siparişle ilgili doğrudan maliyetler temelinde oluşturulmuş) veya ayni göstergeler olarak, işler, hizmetler benzer göstergelerle ölçülebilir ve bu göstergeler farklı için karşılaştırılabilir. emirler. Bu seçim, her sipariş kategorisi için vergi amaçları için muhasebe politikasında sabitlenmelidir. Sanatta öngörülen WIP bakiyelerine doğrudan maliyetleri dağıtmak için mekanizmayı uygularken. Vergi Kanunu'nun 319'u, bir sonraki aya doğrudan maliyetler dağıtılırken, ay sonunda belirlenen devam eden iş bakiyesi tutarlarının dikkate alındığı unutulmamalıdır.

15.3. Müşterilerle yapılan anlaşmaların denetimi ve geliri belirleme prosedürü

İncelenen muhasebe alanı, aşağıdaki nedenlerden dolayı belirli risk faktörleri ile karakterize edilir:

▪ birincil belgeler üzerinde, oluşturulmaları ve doğrulanmaları aşamasında tekrarlanan kontrol eksikliği (kurumda oluşturulan belgelerde olduğu gibi);

▪ eksik belgeleri geri yüklemenin ve yanlış yürütülen belgeleri düzeltmenin zorluğu;

▪ destekleyici belgelerin zamanında alınmama ihtimalinin yüksek olması;

▪ Bu işlemlerin (özellikle verilen hizmetlere ilişkin ödemelerle ilgili işlemler) tamamlandığını teyit eden birincil belgelerin önemli bir kısmının birleştirilmemesi. Bu nedenle, belgelerin doğruluğu ve eksiksizliği konusunda herhangi bir şüphe olması durumunda, birincil belgelerin destekleyici kanıt olarak kabul edilmemesi riski vardır.

Hesap 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler", alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemelerin muhasebeleştirilmesi için tasarlanmıştır.

Alınan avansın tutarı, hesap 62'de ayrı ayrı dikkate alınır. Kuruluş, alt paragrafa göre alınan ön ödeme tutarı üzerinden bütçeye KDV hesaplamak ve ödemekle yükümlüdür. 1 sayfa 1 sanat. 162 NK. Bu durumda vergi, 18/118 oranında hesaplanır (Vergi Kanunu'nun 4. maddesinin 164. fıkrası). Hesaplanan KDV tutarı, 68 numaralı "Vergi ve ücret hesaplamaları" hesabının kredisine ve 62 numaralı hesabın borcuna yansıtılır.

Kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetleri için Hesap Planına ve kullanım Talimatlarına uygun olarak, hesap 90 "Satış", kuruluşun olağan faaliyetleriyle ilgili gelir ve giderler hakkındaki bilgileri özetlemeyi ve ayrıca finansal durumu belirlemeyi amaçlamaktadır. onlar için sonuç. Mal satışından kaynaklanan zarar, ayın kapanış kayıtlarına 90 numaralı hesabın alacaklısı, 90-9 numaralı "Satışlardan kaynaklanan kar / zararı" ve 99 numaralı "Kar ve zararı" alt hesabının borcuna yansıtılır. örneğin, 99-1 "Vergi öncesi muhasebe karı (zararı)".

Sanatın 1. paragrafına göre. Medeni Kanun'un 475'i, kalitesiz malların devredildiği alıcı, satıcıdan mallardaki kusurların makul bir süre içinde ücretsiz olarak giderilmesini talep etme hakkına sahiptir. Ayrıca, ürünün bir garanti süresi veya son kullanma tarihi yoksa, Sanat tarafından belirlenen süre içinde satıcıya bir talepte bulunulabilir. Medeni Kanun'un 477'si, yani malların alıcıya devredildiği tarihten itibaren iki yıl içinde veya böyle bir sürenin kanunla veya satış sözleşmesiyle belirlendiği durumlarda daha uzun bir süre içinde.

Mal satışı, işlerin (hizmetlerin) performansı ile ilgili makbuzlar (gelirler) olağan faaliyetlerden gelir olarak kabul edilir (madde 5 PBU 9/99 "Kuruluşun Geliri", Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır) tarihli ve 06.05.1999 Sayılı 32n).

Gelir, PBU 12/9'un 99. maddesinde listelenen koşulların mevcudiyetinde muhasebede muhasebeleştirilir ve nakit ve diğer mülklerin makbuz tutarına ve (veya) belirlenen alacak tutarına eşit bir miktarda muhasebe için kabul edilir. kuruluş ve müşteri arasındaki anlaşma ile belirlenen fiyata dayalıdır (madde 6 PBU 9/99).

Kazançların vergilendirilmesi amacıyla, satış geliri, yapılan iş için yapılan ödemelerle ilgili tüm makbuzlar esas alınarak belirlenen işin satışından elde edilen hasılattan alıcıya kesilen vergiler düşüldükten sonra kaydedilir (1. maddenin 248. fıkrası, bent). Vergi Kanunu'nun 1. maddesinin 2, 249'si). Sanatın 3. paragrafına göre. Satışlardan elde edilen gelirler için Vergi Kanunu'nun 271'i, gelirin alındığı tarih, Sanatın 1. paragrafına göre belirlenen işin devir tarihidir (tarafların kabul ve yapılan işin teslimini imzaladığı tarih). Vergi Kanunu'nun 39'u, ödemelerinde gerçek fon alımına bakılmaksızın.

Kâr vergilendirmesi amacıyla, gelir tahakkuk esasına göre muhasebeleştirildiğinde, mal satışından elde edilen gelirin alındığı tarih, bu malların, Sanatın 1. paragrafına göre belirlenen satış tarihidir. Vergi Kanunu'nun 39'u, ödemelerinde fonların (diğer mülkler (işler, hizmetler) ve (veya) mülkiyet hakları) fiili olarak alınmasına bakılmaksızın (Vergi Kanunu'nun 3. maddesinin 271. fıkrası).

Sanatın 2. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 318'i, raporlama (vergi) döneminde gerçekleştirilen üretim ve satış için dolaylı giderlerin tutarı, Vergi tarafından belirlenen şartlar dikkate alınarak, tamamen cari raporlama (vergi) döneminin giderleriyle ilgilidir. Kod. Raporlama (vergi) döneminde katlanılan doğrudan giderlerin tutarı, devam eden iş dengesine tahsis edilen doğrudan gider tutarları, stokta bitmiş mallar ve stoktaki mamuller hariç olmak üzere, cari raporlama (vergi) döneminin giderlerini de ifade eder. sevk edilmiş ancak raporlama (vergi) dönemi üretim döneminde satılmamış.

Muhasebede kabul edildiğinde, kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için Hesap Planına ve uygulama talimatlarına uygun olarak işin performansından elde edilen gelir tutarı, 90 "Satış" hesabının kredisine yansıtılır, alt hesap 90-1 "Gelir", hesap borcuna uygun olarak 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler.

Aynı zamanda, 20 "Ana üretim" hesabında muhasebeleştirilen ve PBU 5/10 "Kuruluşun Giderleri" nin 99. paragrafı uyarınca Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan işin performansıyla ilgili maliyetler Rusya Federasyonu'nun 06.05.1999 No. 33n, olağan faaliyetler için giderler , hesap 90, alt hesap 90-2 "Satışların Maliyeti" hesabına borçlandırılır.

Alt göre. 1 sayfa 1 sanat. Vergi Kanunu'nun 146'sı, Rusya Federasyonu topraklarında işin uygulanmasına yönelik operasyonlar, KDV vergilendirmesinin bir nesnesi olarak kabul edilmektedir. KDV için vergi matrahı, Sanatın 1. paragrafında belirtilen şekilde belirlenir. 154 NK. Vergilendirme,% 20'lik bir vergi oranıyla gerçekleştirilir (Madde 3, Vergi Kanunu'nun 164. maddesi).

Bütçeye ödenecek KDV tutarı, hesap 90'ın borç hesabına, 90-3 "Katma değer vergisi" alt hesabına, 68 "Vergi ve ücret hesaplamaları" hesabının kredisine uygun olarak yansıtılır.

Alıcıdan ödeme alındıktan sonra ortaya çıkan pozitif toplam fark, 11.1 satırında belirtilen (ve ayrıca Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 1. maddesinin 7. fıkrasının 271. maddesinin 010. fıkrasının 130. bendi) vergi muhasebesinde faaliyet dışı gelir olarak muhasebeleştirilir (ve ayrıca Ek No. 6 "Faaliyet dışı gelir", sayfa 02'nin 030. satırında ve 02 satırının göstergesinin oluşumuna katılır "Faaliyet dışı gelir" sayfa XNUMX.

Muhasebedeki pozitif toplam farkın olağan faaliyetlerden elde edilen gelirlerin bileşimine ve vergi muhasebesinde - faaliyet dışı gelirlerin bileşimine yansıtılmasına rağmen, bu fark kalıcı ve / veya geçici farkların ortaya çıkmasına neden olmaz. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 18 Kasım 02 tarih ve 19.11.2002n sayılı emriyle onaylanan, RAS 114/ XNUMX "Gelir vergisi yerleşimlerinin muhasebeleştirilmesi" tarafından belirlenen şekilde muhasebeleştirilir.

15.4. Tamamlanan çalışma aşamaları

Hesap Planının uygulanmasına ilişkin Talimatlara göre, bağımsız öneme sahip imzalanan sözleşmelere uygun olarak tamamlanan iş aşamaları hakkındaki bilgileri özetlemek için, hesap 46 "Devam eden işin tamamlanan aşamaları" amaçlanmıştır (hesap kullanılır , gerekirse, uzun süreli çalışma yapan kuruluşlar tarafından, genellikle farklı raporlama dönemlerine atıfta bulunan ilk ve son teslim tarihleri). Ana yazışmalar "İnşaat Sözleşmeleri" bölümünde verilmiştir.

15.5. Mali sonuçların denetimi

Hesap Planına göre, hesap 99, kuruluşun raporlama yılındaki faaliyetlerinin nihai finansal sonucunun oluşumu hakkındaki bilgileri özetlemeyi amaçlamaktadır. Hesap borcu 99 "Kar ve zararlar", kuruluşun zararlarını (zararlarını, giderlerini) ve kredi - karlarını (gelirini) yansıtır. Raporlama dönemi için borç ve alacak devirlerinin karşılaştırılması, raporlama döneminin nihai mali sonucunu gösterir.

Sanatın 1. paragrafı. Vergi Kanunu'nun 252'si, kazançların vergilendirilmesi amacıyla, vergi mükellefinin, Sanatta belirtilen giderler hariç olmak üzere, yapılan harcama tutarı kadar elde ettiği geliri azalttığını belirler. 270 NK.

2003 yılı mali tablolarından başlayarak, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 18 Kasım 02 tarih ve 19.11.2002n sayılı emriyle onaylanan PBU 114/18 "Gelir vergisi yerleşimlerinin muhasebeleştirilmesi" uygulanmaktadır. Hem raporlama dönemi hem de sonraki raporlama dönemleri için gelir vergisi için vergi matrahının hesaplanmasından hariç tutulan giderler, 02/4 PBU amaçları için sabit bir fark olarak muhasebeleştirilir (madde 18 PBU 02/XNUMX).

PBU 6/18'nin 02. paragrafına göre, raporlama döneminin kalıcı farklılıkları muhasebeye ayrı olarak yansıtılır (değerlendirmesinde kalıcı bir fark olan ilgili varlık ve borç hesabının analitik muhasebesinde), bu durumda, analitik muhasebede hesap 91, alt hesap 91-2 .

Kalıcı bir farkın ortaya çıkması, raporlama döneminde gelir vergisi üzerinden vergi ödemelerini artıran vergi tutarı olan kalıcı bir vergi borcunun oluşmasına yol açar.

Daimi vergi yükümlülüğü, raporlama döneminde Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı tarafından belirlenen ve raporlama tarihinde geçerli olan gelir vergisi oranı ile raporlama döneminde ortaya çıkan kalıcı bir farkın ürünü olarak tanımlanır ve kuruluş tarafından kalıcı farkın ortaya çıktığı raporlama dönemi (madde 7 PBU 18/02).

PBU 7/18'nin 02. maddesine ve Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatlara göre, kalıcı vergi yükümlülükleri, 99 "Kar ve Zarar" hesabının borcunda muhasebeye yansıtılır (örneğin, alt hesap 99-2 "Daimi vergi sorumluluk") 68 " Vergi ve harç hesaplamaları.

Yıllık mali tabloları derlerken, hesap 99 "Kar ve Zarar" kapatılır: Aralık ayındaki nihai girişlerle, gelir vergisi için tahakkuk eden koşullu gelir tutarı 99-1 alt hesabının borcundan 99- alt hesabının kredisine borçlandırılır. 3, 99-1 alt hesabının borcuna, 99-2 alt hesabının kredisinden, kalıcı vergi borcunun tutarı silinir. Kuruluşun faaliyetlerinin nihai sonucu (bu durumda, zarar) yıl sonunda 99-1 alt hesabında ortaya çıkar, 84 "Birikmiş karlar (kapsanmamış zarar)" hesabına alacaklandırılır: hesap borcu 84 alt hesabın kredisi 99 -1. Hesap 91, alt hesap 91-2 ve hesap 99 için alt hesap 99-1 için açılan analizler de hesap 84'e aktarılabilir ve aynı şekilde muhasebeleştirilebilir.

Tespit edilen ihlaller çalışma belgelerine kaydedilir ve denetçi finansal (muhasebe) tabloların güvenilirliği hakkında bir görüş bildirirken dikkate alınır.

Konu 16. SÖZLEŞME İLİŞKİLERİNİN DENETİMİ

Denetçi, sözleşme ilişkilerini denetlerken, yalnızca sözleşmelerin işleyişinin yasal yönlerini değil, aynı zamanda bunlarla ilgili işlemleri muhasebeye yansıtma prosedürü üzerindeki etkilerini de kontrol eder. Doğrulamayı yapmak için bir hukuk uzmanı kullanılabilir.

16.1. Satış Sözleşmesi

Bu tür sözleşmeler, ticari uygulamalarda en yaygın olanıdır ve bir yandan üretim sürecinin sağlanmasına ve diğer yandan ticari işletmelerin yaratılması ve işletilmesinin ana amacının - kar elde edilmesine - gerçekleştirilmesine katkıda bulunur.

Denetim, seçici olarak (çok sayıda karşı taraf varsa) veya sürekli olarak gerçekleştirilebilir. Her iki durumda da, büyük (belirli bir işletme için) tutarlar için sözleşmelerin (sözleşmelerin) ve özel tedarik veya mülkiyet devri koşullarına sahip sözleşmelerin belirlenmesi ve daha kapsamlı bir doğrulamaya tabi tutulması gerekir.

Satış sözleşmesine göre, bir taraf (satıcı) şeyi (malları) diğer tarafın (alıcı) mülkiyetine devretmeyi taahhüt eder ve alıcı bu malları kabul etmeyi ve bunun için belirli bir miktar para ödemeyi taahhüt eder (paragraf 1 Medeni Kanunun 454. maddesi). Özellikle, malın alıcıya devri veya malın taşıyıcıya teslimi anında malları devretme yükümlülüğü yerine getirilmiş sayılır (Medeni Kanunun 458. maddesi). Alıcı, satış sözleşmesinde (Medeni Kanun Madde 486) belirtilen şekilde ve süre içinde mal bedelini ödemekle yükümlüdür.

Satıcının malı alıcıya devretme yükümlülüğü, malın alıcının tasarrufuna sunulduğu anda yerine getirilmiş sayılır. Mallar, sözleşmede öngörülen süre içinde, mallar uygun yerde taşınmaya hazır olduğunda ve alıcı, sözleşme şartlarına uygun olarak, alıcının tasarrufuna sunulmuş kabul edilir. malların transfer için hazır olması. Mallar, sözleşmenin amaçları için işaretlenerek veya başka bir şekilde belirlenmemişse (Medeni Kanun'un 1. maddesinin 458. fıkrası) taşınmaya hazır olarak kabul edilmez. Satıcının malları alıcıya devretme yükümlülüğünü kanuna veya sözleşmeye göre yerine getirdiği kabul edildiği andan itibaren, malın kazara kaybolma riski alıcıya geçer (md. 1, paragraf 459). Medeni Kanun).

Mal çeşitleri üzerindeki koşulların ihlalinin sonuçları Sanatta belirtilmiştir. Satış sözleşmesinde aksi belirtilmedikçe, kuralları geçerli olan Medeni Kanunun 468'i (Medeni Kanunun 6. maddesinin 468. maddesi).

Teslimat sözleşmesi - bir tür satış sözleşmesi (Medeni Kanunun 5. maddesinin 454. fıkrası), gönderilen malların mülkiyetinin alıcıdan ödeme alınana kadar satıcı tarafından tutulmasını sağlayabilir (Medeni Kanunun 491. maddesi). ).

Para cezaları, cezalar, sözleşme şartlarının ihlali nedeniyle cezalar, mahkeme tarafından verilen veya borçlu tarafından tanınan, mahkemenin tahsilat veya tahsilat kararı verdiği raporlama döneminde muhasebeleştirilmek üzere kabul edilen faaliyet dışı gelirlerdir. borçlu olarak kabul edildiler (madde 8, 10.2 , 16 PBU 9/99 "Kuruluşun Geliri", Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 06.05.1999 No. 32n emriyle onaylandı).

Faaliyet dışı gelirin para cezaları, cezalar veya sözleşmeden doğan yükümlülüklerin ihlali için diğer yaptırımlar şeklinde vergi muhasebesi prosedürü Sanat tarafından belirlenir. Geliri tahakkuk esasına göre belirleyen mükelleflerin bu gelirlerin vadesi gelen tutarlarını sözleşme hükümlerine göre yansıttığı Vergi Kanunu'nun 317. Sözleşmelerin hükümleri, karşı tarafların ceza veya tazminat şeklinde sorumlu oldukları tüm koşulları sağlıyorsa, bu durumlarda, sözleşme hükümlerinin olayla bağlantılı olduğu durumlarda, gelir vergi mükellefi tarafından alınmış olarak kabul edilir. Mükellef tarafından karşı tarafa yapılan taleplere bakılmaksızın, ancak borçlunun itirazı olmadığı takdirde, ceza veya zarar tazminatı.

"INCOTERMS" Ticaret Terimlerinin Yorumlanmasına İlişkin Uluslararası Kurallara göre (Uluslararası Ticaret Odası yayını, 1990, No. 460), yabancı karşı taraflarla ticaret yaparken teslimat ve yükümlülüklerin yerine getirilmesi koşulları belirlenir.

İşin ifasına (hizmet sağlanması) ilişkin sözleşmeler, maddi bir temelin olmadığı durumlarda tedarik sözleşmelerinden farklıdır.

Bu durumda, ihale makamı, üretim ve ekonomik faaliyetleriyle veya bu faaliyetin sağlanmasıyla ilgili belirli maliyetleri üstlenir. Bu durumda, envanter kalemlerinin girişi yoktur, ancak denetçi bu maliyetleri ilgili muhasebe hesaplarına atfetmenin geçerliliğini kontrol etmelidir.

16.2. Inşaat sözleşmeleri

Bir inşaat sözleşmesi kapsamındaki tarafların yasal ilişkileri, Bölüm 3'ün 37. paragrafı ile düzenlenir. 740 GK. Sanata göre. Medeni Kanun'un XNUMX'ı, bir inşaat sözleşmesi kapsamında, müteahhit, müşterinin talimatı üzerine belirli bir nesneyi inşa etmeyi veya sözleşmenin belirlediği süre içinde başka inşaat işlerini yapmayı taahhüt eder ve müşteri, müteahhit için gerekli koşulları yaratmayı taahhüt eder. işi yapmak, sonucunu kabul etmek ve öngörülen bedeli ödemek.

İnşaat işlerinin performansından elde edilen gelirler, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 5 tarihli emriyle onaylanan PBU 9/99 "Kuruluşun Geliri" nin 06.05.1999. paragrafı temelinde olağan faaliyetler için inşaat organizasyonları için gelir görevi görür. 32 Sayı 13n. Aynı zamanda, PBU 9/99'un XNUMX. maddesine göre, bir kuruluş işin performansından elde edilen gelirleri iş hazır olduğunda (yani aşamalar halinde) veya işin bir bütün olarak tamamlanmasından sonra muhasebeleştirebilir.

İnşaat kuruluşları (müteahhitler) tarafından gelirin tanınması için benzer bir prosedür, 2 Aralık tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan PBU 94/20.12.1994 "Sermaye inşaatı için anlaşmaların (sözleşmelerin) muhasebeleştirilmesi" tarafından sağlanmıştır. 167 No. 16. Madde 2 PBU 94/XNUMX'e göre, yüklenici, kabul edilen gelir belirleme biçimlerine bağlı olarak mali sonucu belirleyen iki yöntem uygulayabilir. Yapısal elemanlar veya aşamalar üzerinde yapılan bireysel iş olarak gelir belirlenirken, "İşin tamamlandıkça maliyeti üzerinden gelir" yöntemi uygulanabilir.

"Hazır olduklarında işin maliyeti üzerinden gelir" yöntemini uygularken, yüklenicinin finansal sonucu, proje tarafından sağlanan yapısal elemanlar veya aşamalar üzerinde bireysel çalışmaların tamamlanmasından sonra belirli bir raporlama süresi boyunca ortaya çıkar. , gerçekleştirilen işin hacmi ile bunlara atfedilebilen maliyetler arasındaki fark olarak (s 17 PBU 2/94).

Bağımsız bir öneme sahip olan, akdedilen anlaşmalara uygun olarak tamamlanan iş aşamaları hakkındaki bilgileri özetlemek için, Hesap Planı 46 "Devam eden işin tamamlanmış aşamaları" hesabını sağlar. 46 "Devam eden işin tamamlanmış aşamaları" hesabının borcu, kuruluş tarafından tamamlanan, müşteri tarafından ödenen, öngörülen şekilde kabul edilen, hesap 90 "Satış", alt hesap 90'a uygun olarak yapılan iş aşamalarının maliyetini dikkate alır. -1 "Gelir". Aynı zamanda, tamamlanan ve kabul edilen iş aşamaları için maliyet tutarı, 20 "Ana üretim" hesabının kredisinden 90 "Satış" hesabının borcuna, 90-2 alt hesabı "Satışların maliyeti" hesabına borçlandırılır.

Tamamlanan ve kabul edilen aşamalar için ödemede müşterilerden alınan fon tutarları, 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan mutabakatlar" hesabına uygun olarak nakit hesapların borçlarına yansıtılır. Belirtilen tutarlar, kuruluş için avans ödemeleri olarak kabul edilir ve ayrıca hesap 62'de ayrı olarak muhasebeleştirilir. Tüm işin bir bütün olarak tamamlanmasının ardından, 46 "Devam eden çalışma için tamamlanan aşamalar" hesabına kaydedilen müşteri tarafından ödenen aşamaların maliyeti, 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler" hesabının borcuna yazılır, yani hesap 46, tamamlanmış inşaat nesnesinin müşteriye teslim edilmesinden sonra kapatılır.

İşin ifasından elde edilen hasılat aşamalar halinde muhasebeleştirilirken, vergi amacıyla yapılan işin ayrı bir aşamasının teslimi, bu tür satışlarda kanunla belirlenen vergilerin tahakkuk ve ödenmesi ile bu eserlerin satışı olarak kabul edilir.

Alt uyarınca. 1 sayfa 1 sanat. Vergi Kanunu'nun 146'sı, tamamlanmış inşaat işlerinin sonuçlarının teslimi, katma değer vergisi için vergilendirmenin bir nesnesi olarak kabul edilmektedir. Tamamlanan inşaat işlerinin sonuçlarının teslimi için vergi matrahı, bu işlerin Maddesi uyarınca belirlenen fiyatlar üzerinden hesaplanan maliyeti olarak belirlenir. Vergi Kanunu'nun 40'ı (Vergi Kanunu'nun 1. maddesinin 154. fıkrası). Aynı zamanda, vergi matrahı, işin gelecekteki performansı nedeniyle alınan avans ve diğer ödemeler dikkate alınarak belirlenir (Vergi Kanununun 1 inci maddesi, 162. maddesi).

16.3. bağış anlaşmaları

Bağışın yasal düzenlemesi Ch hükümleri ile belirlenir. 32 Medeni Kanunun "Bağış". Sanatın 1. paragrafına göre. Medeni Kanun'un 572'si, bir bağış sözleşmesi uyarınca, bir taraf (bağışçı) mülkiyetteki bir şeyi diğer tarafa (bağış yapan) ücretsiz olarak devreder veya kendisine veya üçüncü bir kişiye mülkiyet hakkını (talebi) devretmeyi taahhüt eder. veya kendisine veya üçüncü şahıslara karşı bir mülkiyet yükümlülüğünden muaf tutmayı veya ibra etmeyi taahhüt eder.

Malların karşılıksız olarak (bağış) devri, KDV vergilendirmesinin bir nesnesi olarak kabul edildiğinden (Vergi Kanunu'nun 1. Fıkra 1, Madde 146), mal tedarikçisine ödenen ve yasal olarak indirim için kabul edilen KDV tutarı tedarikçinin faturasının temeli (alt fıkra 2, fıkra 2 171 madde 1, paragraf 172, Vergi Kanunu madde XNUMX), restorasyona tabi değildir.

16.4. Ajans kontratı

Tarafların acentelik sözleşmesi kapsamındaki hukuki ilişkileri Ch. 52 Medeni Kanunun "Temsilciliği".

Sanatın 1. paragrafına göre. Medeni Kanun'un 1005'i, bir acentelik sözleşmesi kapsamında, bir taraf (vekil), bir ücret karşılığında, diğer taraf (müdür) adına yasal ve diğer işlemleri kendi adına, ancak masrafı müvekkil veya müdür veya müdür adına ve hesabına.

Medeni Kanunun 1011. Maddesi, Ch'in öngördüğü kuralları belirler. 49 "Sipariş" veya Ch. 51 Medeni Kanunun "Komisyonu", acentenin bu sözleşmenin şartlarına göre müvekkil adına mı yoksa kendi adına mı hareket etmesine bağlı olarak, bu kurallar Ch'nin hükümleriyle çelişmiyorsa. 52 Medeni Kanun'un "vekilliği" veya acentelik sözleşmesinin özü. Bu durumda, temsilci kendi adına hareket eder, bu nedenle Ch tarafından belirlenen kurallar. 51 Medeni Kanunun "Komisyon"u.

Sanat uyarınca. 1001 bölüm Medeni Kanun'un 51'inde, komisyon komisyon ücretini ödemenin yanı sıra komisyon emrinin yerine getirilmesi için harcadığı tutarları komisyon acentesine geri ödemekle yükümlüdür.

Sözleşmenin yerine getirilmesi için acenteye fon transferi, kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için Hesap Planına ve emriyle onaylanan uygulama Talimatlarına uygun olarak kuruluşun muhasebe kayıtlarına yansıtılır. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı, 31.10.2000 Ekim 94 tarihli Alacaklılar" 76 "Takas hesapları" hesabının kredisine uygun olarak.

Sanatın 1. paragrafı. Medeni Kanun'un 996'sı, komisyon acentesi tarafından taahhüt pahasına edinilen şeylerin, ikincisinin mülkü olarak kabul edildiğini belirler. Böylece acente, ithal edilen hammaddeleri kendi adına satın almasına rağmen, bu işlem ana kuruluşun muhasebe kayıtlarına ithalat yoluyla hammadde alımı olarak yansımaktadır. Ayrıca, asıl kuruluş için ithal hammadde alımında acenteden kaynaklanan kur farkları, md. Medeni Kanunun 1001'i, emrin yerine getirilmesiyle ilgili masraflar olarak.

16.5. Araştırma ve geliştirme çalışmalarının uygulanması için sözleşmeler

Araştırma çalışmasının yürütülmesi için sözleşme kapsamındaki tarafların yasal ilişkileri Ch. 38 "Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmaların performansı" GK.

Bilimsel araştırma çalışmasının (bundan böyle Ar-Ge olarak anılacaktır) gerçekleştirilmesi sözleşmesi kapsamında, yüklenici, müşterinin teknik görevi tarafından öngörülen bilimsel araştırmayı yürütmeyi taahhüt eder ve müşteri, işi kabul etmeyi ve bunun için ödeme yapmayı taahhüt eder (1. maddenin 769. fıkrası). Medeni Kanun). Sanatın 1. paragrafına göre. Medeni Kanun'un 770'i, müşterinin rızasıyla, yüklenici, araştırma ve geliştirmenin gerçekleştirilmesi için sözleşmenin yürütülmesine üçüncü tarafları dahil etme hakkına sahiptir.

Bir kalkınma geliştirme sözleşmesi (bundan böyle Ar-Ge olarak anılacaktır) kapsamında bir avans ödemesinin transferi, 60 "Takas hesapları" hesabının kredisine uygun olarak 51 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" hesabının borcuna yansıtılır (Talimat hakkında talimat). Kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için Hesap Planının uygulanması.

PBU 5/17'nin 02. maddesi uyarınca, Ar-Ge giderlerine ilişkin bilgiler muhasebeye duran varlıklara yapılan yatırımlar olarak yansıtılır.

Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatlara göre, tamamlanan Ar-Ge giderleri, 08 numaralı hesap, 08-8 numaralı alt hesaptan, paragrafta belirtilen koşullar varsa ayrı olarak muhasebeleştirilen 04 "Maddi Olmayan Duran Varlıklar" hesabına borç kaydedilir. PBU 7/17'nin 02'si karşılandı.

Muhasebede, OKR için giderlerin silinmesi, kuruluş tarafından muhasebe politikasında bağımsız olarak belirlenen bir süre içinde doğrusal bir şekilde gerçekleştirilebilir, ancak beş yıldan fazla olamaz (madde 11 PBU 17/02).

Sanatın 1, 2 paragrafları uyarınca kazançların vergilendirilmesi amacıyla. Vergi Kanunu'nun 262. maddesi, Ar-Ge ve (veya) Ar-Ge giderleri, bu çalışmaların veya geliştirmelerin tamamlanmasından (tamamlanmasından) sonra, üretilen ürünlerin (mallar, işler, hizmetler) yeni yaratılması veya iyileştirilmesi ile ilgili giderler olarak muhasebeleştirilir. bireysel çalışma aşamaları) ve kabul belgesinin taraflarca imzalanması. Belirtilen giderler, belirtilen araştırma ve geliştirmenin üretimde ve (veya) malların satışında (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) ilk günden itibaren kullanılmasına bağlı olarak, vergi mükellefi tarafından üç yıl içinde diğer giderlere eşit olarak dahil edilir. Bu tür çalışmaların yapıldığı ayı takip eden ayın (araştırmanın ayrı aşamaları).

Muhasebede, Ar-Ge giderleri, Ar-Ge sonuçlarının beklenen kullanım süresine bağlı olarak kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenen bir süre içinde, kuruluşun ekonomik faydalar (gelir) alabileceği, ancak daha fazlasını alamayacağı doğrusal bir şekilde yazılabilir. beş yıldan fazla (madde 11 PBU 17/02).

16.6. Kredi anlaşmaları

Bir kredi sözleşmesi kapsamında, bir banka veya başka bir kredi kuruluşu (alacaklı), borçluya sözleşmede öngörülen miktarda ve şartlarda fon (kredi) sağlamayı ve borçlu alınan parayı iade etmeyi ve faiz ödemeyi taahhüt eder. üzerinde (Medeni Kanunun 1. maddesinin 819. fıkrası).

Denetçi, uzun vadeli ve kısa vadeli kredi anlaşmalarının sınıflandırılmasının doğruluğuna ikna edilmelidir; fonların amaçlanan kullanımı; kredi fonlarının kullanımı için tahakkuk eden ve ödenen faizin doğru yansıması.

Denetim sırasında, muhasebe (finansal) tabloları "Krediler ve krediler" başlığı altındaki en yaygın hata ve ihlal türleri:

1) kredi ve kredi fonlarının çekildiği satın alma (yaratma) için duran ve dönen varlıkların değerleme ilkelerinin ihlali:

a) bu nesnelerin tescilinden sonra edinilmeleri (yaratılmaları) için çekilen krediler ve krediler üzerindeki faizli cari olmayan varlıkların envanter değerine dahil edilmesi;

b) ödünç alınan fonlarla elde edilen finansal yatırımların başlangıç maliyetinin yanlış oluşumu;

c) krediler ve krediler kullanılarak elde edilen stokların fiili maliyetinin yanlış oluşturulması;

2) Ch tarafından belirlenen standardı aşan krediler ve krediler üzerindeki faiz fonlarının kendi kaynaklarına atfedilmesi. 25 NK;

3) %15'i aşan oranda yabancı para cinsinden alınan krediler ve krediler için kendi fon kaynaklarına faiz tahsisi;

4) Faizsiz kredilerin faizini faaliyet dışı gelire dahil ederek gelir vergisi miktarını abartmak;

5) yabancı para cinsinden banka kredisi alınmasından kaynaklanan kur ve tutar farklarının yanlış hesaplanması;

6) Kredi ve kredi temini ile ilgili ilişkilerle bağlantılı olarak üçüncü kişilere borçların muhasebeleştirilmesinde yanlış yansıma.

Kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin Hesap Planına ve uygulama talimatlarına göre, kuruluş tarafından alınan kısa vadeli (12 ayı geçmeyen bir süre için) kredilerin durumu hakkında bilgi 66 " hesabına yansıtılır. Kısa vadeli krediler ve krediler üzerinde uzlaşma", uzun vadeli krediler ve krediler hesabı 67 "Uzun vadeli krediler ve krediler üzerinde uzlaşma". Alınan krediye ödenecek faiz, 66 ve 67 hesaplarında ayrı ayrı dikkate alınır. Muhasebede, ilgili alt hesaplar 66, 67 hesaplarına açılarak ayrıştırma sağlanabilir, örneğin 66-1 "Borç anapara tutarına ilişkin hesaplamalar", 66-2 "Tahakkuk eden faize ilişkin hesaplamalar".

Muhasebede, alınan krediler ve kredilerle ilgili yükümlülüklerin yerine getirilmesiyle ilgili maliyetler hakkında bilgi, Bakanlığın emriyle onaylanan PBU 15/01 "Krediler ve kredilerin muhasebesi ve bunlara hizmet etme maliyetleri" gerekliliklerine uygun olarak oluşturulmuştur. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı, 02.08.2001 tarih ve 60n.

16.7. Kefalet sözleşmeleri

Bir kefalet sözleşmesine göre, kefil, başka bir kişinin alacaklısının yükümlülüklerini tamamen veya kısmen yerine getirmesinden sorumlu olmayı taahhüt eder (Medeni Kanun'un 361. maddesi). Sanata göre. Medeni Kanun'un 323'ü, müteselsil borçlular, yükümlülük tam olarak yerine getirilinceye kadar yükümlü kalır. Bu anlaşmalar, tarafların bağlılığını gösterebilir ve bu bağlamda denetçinin özel dikkat göstermesini gerektirebilir.

Taahhüdü yerine getiren kefil, alacaklının alacağını yerine getirdiği ölçüde, alacaklının bu yükümlülük kapsamındaki haklarını devreder. Garantör ayrıca borçludan alacaklıya ödenen tutarın faizinin ödenmesini ve borçlunun sorumluluğuyla bağlantılı olarak meydana gelen diğer zararların tazminini talep etme hakkına sahiptir. Kefilin taahhüdünü yerine getirmesi üzerine alacaklı, borçluya karşı alacağını tevsik eden belgeleri garantöre teslim etmek ve bu talebi güvence altına alan hakları devretmekle yükümlüdür (Medeni Kanun'un 1. maddesinin 2. ve 365. fıkraları). Sonuç olarak, kefil, alacaklının borçlu kuruluştan talebini yerine getirdiği andan itibaren, kredinin geri ödenmesi için ilk gereklilik ortadan kalkar ve kefil için yeni bir yükümlülük doğar.

KONU 17. ÖDEME HESAPLARININ DENETLENMESİ

17.1. Bordro hesaplamalarının denetiminin amaç ve hedefleri

Denetimin amacı, denetim döneminde Rusya Federasyonu'nda yürürlükte olan personel ile bordro işlemleri ve ödemelerinin muhasebeleştirilmesi ve vergilendirilmesi için kuruluşta kullanılan metodolojinin düzenleyici belgelere uygunluğunu belirlemektir.

Bu hedef ışığında aşağıdaki görevler çözülebilir:

1) kuruluşta mevcut personel ile yerleşim sisteminin değerlendirilmesi;

2) denetlenen dönemde kuruluş personeli ile bordro işlemlerinin ve ödemelerin sentetik ve analitik muhasebe durumunun değerlendirilmesi;

3) tamamlanan işlemlerin muhasebeye yansımasının eksiksizliğinin değerlendirilmesi;

4) bordro ödemeleriyle ilgili işlemlerde kuruluşun vergi mevzuatına uygunluğunun doğrulanması;

5) kuruluşun, birleşik sosyal vergi ile ilgili bütçe dışı fonlarla yapılan yerleşimlere ilişkin mevzuata uygunluğunun doğrulanması.

Denetim, ekonomik birimin faaliyetlerine ilişkin denetim kuruluşunun ulaştığı anlayış temelinde planlanmalıdır. Planlamanın amacı, verimli ve uygun maliyetli bir denetim organize etmektir. Planlama aşamasında, denetimin strateji ve taktiklerini, uygulama zamanlamasını belirlemek gerekir; genel bir plan ve denetim programı geliştirin.

Yukarıdaki çalışmaların yürütülmesindeki denetim organizasyonu, 3 No'lu Federal Denetim Standardı "Denetim Planlaması" tarafından yönlendirilmelidir.

Bordro operasyonlarını ve kuruluş personeli ile yapılan ödemeleri denetlemek için genel plan şunları içerir:

1) birincil belgelerin kaydının denetimi;

2) bordro sisteminin denetimi;

3) maaşlardan yapılan kesintilerin ve faydaların geçerliliğinin denetlenmesi;

4) mali tabloların ve muhasebe kayıtlarının göstergelerinin kimliğinin denetimi;

5) bütçe dışı fonlara yapılan ödemelerin tahakkuku ve birleşik sosyal vergi hesaplamalarının denetimi.

17.2. Denetim çalışma belgelerinin hazırlanması

Çalışma kağıtlarının hazırlanmasının amacı, denetimin uygun şekilde planlandığını, planın denetçiler tarafından uygulanmasının günlük olarak izlendiğini ve denetim sırasında gözden geçirildiğini, gerekirse uygun çalışmaların yapıldığını belgelemektir.

Federal Denetim Standardı No. 2 "Denetim Belgeleri", denetim kuruluşu tarafından kullanılan prosedürlerin ve sonuçlarının bir tanımını sağlar.

İş mevzuatına uyumun denetimi ve bordro hesaplamaları çok zaman alıcı olduğundan, bunu yapmak için gereken süreyi azaltmak için, sentetik ve analitik muhasebe denetim planını, dergi siparişi biçiminde muhasebe ve şemada kullanabilirsiniz. muhasebeye yansıtılan işlemleri tamamlanmış ticari işlemlerle eşleştirme.

Denetçi tarafından doğrulanan kuruluşun birincil muhasebe belgeleri, denetçinin çalışma belgelerine kaydedilir.

17.3. Denetim Kanıtı Elde Etme Yöntemleri

İş kanunlarına ve bordro hesaplamalarına uygunluk faaliyet denetimi yapılırken aşağıdaki yöntem ve teknikler kullanılır:

▪ müşterinin aritmetik hesaplamalarının kontrol edilmesi (yeniden hesaplama);

▪ bireysel ticari işlemlere ilişkin muhasebe kurallarına uygunluğun kontrol edilmesi, onaylanması;

▪ Personelin, ekonomik kuruluşun yönetiminin ve bağımsız (üçüncü) bir tarafın sözlü anketi;

▪ belge doğrulama, izleme, analitik prosedürler.

Müşterinin aritmetik hesaplamalarının kontrol edilmesi (yeniden hesaplama), personel ücretlerinin aritmetik hesaplamalarının güvenilirliğini ve bunların muhasebe kayıtlarına yansımasının doğruluğunu doğrulamak için kullanılır.

Bireysel ticari işlemler için muhasebe kurallarına uygunluğun kontrol edilmesi, denetim kuruluşunun muhasebe departmanı tarafından gerçekleştirilen muhasebe çalışmalarını ve bordro hesaplarının yazışmalarını izlemesini sağlar.

Teyit, bütçe ve bütçe dışı fonlar tarafından bordro uzlaşma hesaplarındaki bakiyelerin gerçekliği hakkında bilgi almak için kullanılır.

Denetçi anketine cevap alma sürecinde, personel ile bordro yerleşimlerinin muhasebe durumunun ön değerlendirmesi sırasında ve ayrıca uzmanlarla yapılan bazı ticari işlemleri netleştirirken bunları kontrol etme sürecinde sözlü bir anket kullanılır. şüphe.

Belgeleri kontrol etmek, denetçinin belirli bir belgenin gerçekliğini doğrulamasını sağlar. Muhasebede belirli girişlerin seçilmesi ve bu işlemin gerçekliğini ve uygunluğunu teyit etmesi gereken muhasebedeki işlemlerin yansımasını bu birincil belgeye kadar izlemeniz önerilir.

Analitik hesaplar, tablolar, raporlar, Genel Muhasebe'ye yansıyan sentetik hesaplar üzerindeki kredi cirosunun çalışmasında izleme kullanılırken, standart dışı hesap yazışmalarına dikkat etmek gerekir.

Raporlama döneminin bordrosu ile önceki dönem verilerinin karşılaştırılmasında analitik prosedürler kullanılır.

17.4. Denetim kapsamı planlaması

Denetçi, personelle yapılan ödemelerin denetimi için bir plan ve program hazırlarken, işletmenin faaliyetlerinin niteliğine ve özelliklerine ve tahakkuk ve kesintilerin düzenlenmesinin ilgili yasal yönlerine dikkat etmelidir. Ücretlendirme için personel bulunan yerleşim yerlerinin yasal düzenlemesinin ana alanları aşağıdaki alanlara ayrılabilir:

▪ işe alma;

▪ çalışanların işten çıkarılması;

▪ ücretlerin hesaplanması ve ödenmesi;

▪ maaşlardan kesintiler;

▪ ödenmemiş ücretlerin zamanında yatırılması;

▪ izin sağlanması;

▪ geçici sakatlık yardımlarının ödenmesi;

▪ ücretlere eşdeğer tahakkuk ve ödemelere ilişkin diğer hususlar.

17.5. Ücretlerin hesaplanması ve ödenmesi

Kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerini muhasebeleştirmek için Hesap Planı ve tarafından onaylanan başvuru Talimatları ile kuruluş çalışanları ile ücretlendirme (her türlü ücret, ikramiye, ödenek ve diğer ödemeler için) hakkında bilgileri özetlemek Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31.10.2000 Ekim 94 tarihli 70n sayılı emri, hesap 5 "Ücretler için personel ile yerleşimler" amaçlanmaktadır. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 7/10/99 tarih ve 06.05.1999n sayılı emriyle onaylanan PBU 33/70 "Kuruluşun Giderleri" nin XNUMX, XNUMX numaralı paragraflarına göre, işçilik maliyetleri olağan faaliyetler için gider olarak kabul edilir. Çalışanlara ödenmesi gereken ücret tutarları, üretim maliyetleri (satış giderleri) ve diğer kaynakların muhasebeleştirilmesi hesaplarına uygun olarak XNUMX numaralı krediye yansıtılır.

İşveren, çalışanların temsili organının görüşünü dikkate alarak çeşitli ikramiye, teşvik ödemeleri ve ödenek sistemleri kurma hakkına sahiptir. Bu sistemler toplu sözleşme ile de kurulabilir (İş Kanunu Madde 144).

Ücretlerde tahakkuk eden tutar için, kuruluş, Sanatın 1. paragrafı temelinde tek bir sosyal vergi almakla yükümlüdür. 236, Sanatın 1. paragrafı. Vergi Kanunu'nun 237'si ve ayrıca endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta için kesintiler yapmak (endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigortanın uygulanması için fonların hesaplanması, muhasebeleştirilmesi ve harcanmasına ilişkin Kuralların 3. maddesi) , 02.03.2000 .184 No. XNUMX Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanmıştır.

Ek olarak, toplam işçilik maliyetleri, zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primlerinin hesaplanması tabanına dahil edilir (madde 2, 10 Aralık 15.12.2001 tarih ve 167-FZ sayılı Federal Yasanın XNUMX. maddesi "Rusya Federasyonu'nda Zorunlu Emeklilik Sigortası Hakkında ").

17.6. Bordro kesintileri

Kuruluşun çalışanlarına verilen ücretler, Sanatın 1. maddesi temelinde kişisel gelir vergisinin (bundan sonra kişisel gelir vergisi olarak anılacaktır) vergilendirilmesinin nesnesi olarak kabul edilir. 209 NK. Sanatın 3. paragrafına göre. % 210'lük bir vergi oranı sağlanan gelirler için Vergi Kanunu'nun 13'u, vergi matrahı, vergiye tabi gelirin parasal değeri olarak belirlenir ve vergi kesintisi miktarıyla düşürülür (bir çalışan için 400'den 3000 rubleye kadar). ve her bağımlı için 600 ruble), sağlanan Art. Vergi Kanunu'nun 218-221'i, Ch tarafından belirlenen özellikler dikkate alınarak. 23 Vergi Kanununun "Kişisel gelir vergisi".

Belirtilen kesintiler takvim yılının her ayı için sağlanır ve bu standart vergi indirimlerini sağlayan işveren tarafından takvim yılının başından itibaren tahakkuk esasına göre hesaplanan çalışanın gelirinin 20 rubleyi aştığı aya kadar geçerlidir. (çalışan başına kesintiler için) ve 000 ruble. (bağımlılar için). Belirtilen gelirin belirlenen tutarı aştığı aydan itibaren bu vergi indirimleri uygulanmaz.

Tahakkuk eden kişisel gelir vergisi tutarının vergi mükellefinden stopajı, vergi acentesi tarafından vergi mükellefine ödenen fonlar pahasına, söz konusu fonlar vergi mükellefine fiilen ödendiğinde veya onun adına üçüncü kişiye ödenir. taraflar (Vergi Kanununun 4. maddesinin 226. fıkrası). Vergilendirme% 13 oranında gerçekleştirilir (Vergi Kanunu'nun 224. Maddesi).

Ücret ödenirken kesilen kişisel gelir vergisi miktarı, gelir ve kişisel gelir vergisinin muhasebeleştirilmesi için bordroda veya vergi kartlarında yer alan verilere göre belirlenir (form No. 1-01.11.2000 / 3 "Kişisel gelir bildirim formlarının onaylanması üzerine) vergi").

Sanatın 1. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 226'sı, vergi mükellefinin (birey - Vergi Kanunu'nun 207. Maddesi) gelir elde ettiği veya ilişkilerinin bir sonucu olarak Rus kuruluşlarının, tutarı hesaplaması, vergi mükellefinden alıkoyması ve bütçeye ödemesi gerekmektedir. uygun vergi oranı üzerinden hesaplanan vergi. Tahakkuk eden kişisel gelir vergisi tutarının stopajı, doğrudan vergi mükellefinin fiilen ödendiği zaman gelirinden yapılır (Vergi Kanunu'nun 4. maddesinin 226. fıkrası). Çalışanların ücretlerinden kesilecek kişisel gelir vergisi tutarı, 68 numaralı "Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar" hesabının kredisine ve 70 hesabının borcuna yansıtılır.

Sanatın 6. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 226'sı, bir kuruluş - bir vergi acentesi, hesaplanan ve stopaj yapılan kişisel gelir vergisi tutarlarını, bankanın fiilen geliri ödemek için nakit aldığı günden geç olmamak üzere transfer etmekle yükümlüdür. Ücretlerin ödenmesi için bankada nakit alındığı gün, hesaplanan kişisel gelir vergisi tutarı çalışanların gelirlerinden kesilir ve kuruluşun kişisel gelir vergisinin ödenmesi için bütçeye borcu vardır.

Maddi yardıma gelince, Sanatın 28. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 217'si, işverenler tarafından çalışanlarına sağlanan ve 2000 rubleyi aşmayan maddi yardım miktarı üzerinden kişisel gelir vergisine tabi değildir. vergi döneminde (takvim yılı).

Kişisel gelir vergisi kesintilerine ek olarak, mahkeme kararları (nafaka), işletme yönetiminin inisiyatifinde (örneğin, zarar tazminatında, evlilik için, zamanında iade edilmeyen hesaplanabilir tutarlarda) ve inisiyatifte kesintiler mümkündür. çalışanın (ifadelerinde transferler). Denetçi, tüm bu tür kesintiler için ilgili emirlerin, kararların, uygulamaların kullanılabilirliğini kontrol eder. Çalışanın maaşından yapılan bu kesintilerin tutarı, Bordro'nun 16 (17, 18) sütununda yansıtılabilir.

Mevcut mevzuatta bir sayım hatasının doğrudan tanımı yoktur. Mevcut uygulamanın bir analizi, bir sayım hatasının, yanlış aritmetik işlemlerin ve tamamen rastgele, dikkatsiz, mekanik eylemlerin bir sonucu olduğunu ortaya koymaktadır.

Sanata göre. İş Kanunu'nun 137. maddesine göre, işveren, yanlış hesaplanmış ödemelerin yapıldığı tarihten itibaren en geç bir ay içinde, bir sayım hatası nedeniyle kendisine fazla ödenen tutarı çalışanın maaşından kesmeye karar verme hakkına sahiptir. kesintinin gerekçelerine ve miktarlarına itiraz etmez. Unutulmamalıdır ki, her bir ücret ödemesi için yapılacak kesinti tutarı, işçiye ödenmesi gereken ücretlerin %20'sini aşamaz (İş Kanunu'nun 138. maddesi).

Ücretlerden yapılan kesintilerin miktarına ilişkin sınırlama, Sanat tarafından belirlenir. İş Kanunu'nun 138'i, ancak çalışanın inisiyatifindeki kesintiler için geçerli değildir. Çalışanın emriyle gelirinden kesilen miktar, kişisel gelir vergisi için vergi matrahını azaltmaz (Vergi Kanununun 1. maddesinin 210. fıkrası).

17.7. Bordro denetimi

Sanata göre. İş Kanunu'nun 136'sı, ücret ödeme süresi, kuruluşun iç çalışma düzenlemeleri, toplu sözleşme, iş sözleşmesi ile belirlenir, ancak ayda en az iki kez.

İşletmelerin kasalarından ücretlerin ödenmesi için nakit verilmesi, ödeme (uzlaşma ve ödeme) beyanlarına göre (her alıcı için bir hesap nakit emri oluşturulmadan) bu belgelere ayrıntılı olarak damga vurularak gerçekleştirilir. bir hesap nakit emri. Para verilmesine ilişkin belgeler, işletmenin başkanı, baş muhasebecisi veya buna yetkili kişiler tarafından imzalanmalıdır (Rusya Federasyonu'nda nakit işlem yapma prosedürünün 14. maddesi, yönetim kurulu kararı ile onaylanmıştır). Rusya Federasyonu Merkez Bankası 22.09.1993 Eylül 40 No. XNUMX (bundan sonra Prosedür olarak anılacaktır).

Prosedürün 7. maddesine göre, kendilerine hizmet veren bankalarla anlaşarak sabit bir nakit geliri olan işletmeler, bunu özellikle ücretlere harcayabilirler. Aynı zamanda, işletmelerin, ücretler de dahil olmak üzere gelecekteki harcamalar için belirlenen limitleri aşan kasalarında nakit biriktirme hakları yoktur.

Belirlenen ücretlendirme şartlarının sona ermesi üzerine, kasiyer, Prosedürün 18. maddesinde belirtilen şekilde beyannameyi kapatır. Ödeme (uzlaştırma) ekstresinin sonunda, fiilen ödenen ve (varsa) depozitoya tabi tutarlar üzerine bir ibare yazılır ve ödeme ekstresi toplamı ile mutabakatı sağlanır.

Ücretler ve buna eşdeğer diğer ödemeler için bordro (uzlaşma ve ödeme) beyannamelerinde düzenlenen giden nakit siparişleri, gelen ve giden kasa belgelerinin kaydında düzenlendikten sonra muhasebe departmanı tarafından kaydedilir (form No. 3 No. 18.08.1998) ( Siparişin 88. maddesi).

Kasiyer Raporu temelinde ücretlerin ödenmesinin son gününün sonunda (Ağustos tarihli Rusya Devlet İstatistik Komitesi Kararı ile onaylanan Kasa Defteri sayfasının ikinci kopyası (form No. KO-4). 18.08.1998, 88 No. 70)) ve buna ekli harcama nakit belgeleri, muhasebe kayıtları, 50 "Ücretler için personel ile yapılan yerleşimler" hesabının borcunda ücretlere ödenen tutarı ve XNUMX "Kasiyer" hesabının kredisini yansıtmaktadır (Çizgi Tablosu). kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebesini ve uygulanması için talimatları hesaplar.

Yatırılan ücretlerin tutarı, 76 numaralı "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler" hesabının kredisi, 76-4 numaralı alt hesabın "Yatırılan tutarlara ilişkin hesaplamalar" ve 70 numaralı hesabın borcu muhasebesine yansıtılır.

17.8. tatil verilmesi

Denetçi, kuruluş personeline izin verilmesinin zamanlamasını kontrol etmelidir. Sanat uyarınca. İş Kanunu'nun 114, 115'i, kuruluş, çalışanlarına iş yerlerini (pozisyonlarını) ve ortalama kazançlarını korurken her yıl 28 takvim günü tatil sağlamakla yükümlüdür. İşçi ve işveren arasındaki anlaşma ile yıllık ücretli izin bölümlere ayrılabilir. Aynı zamanda, bu tatilin bölümlerinden en az biri en az 14 takvim günü olmalıdır (İş Kanunu'nun 125. Maddesi).

Tatil sırasında çalışana kaydedilen ortalama kazanç miktarı, hesaplanması için Art. İş Kanunu'nun 139'u, özellikleri, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 11.04.2003 No. Yönetmelik olarak anılacaktır). Sanata Dayalı. İş Kanunu'nun 213'u ve Yönetmeliğin 139. maddesi, tatil ücreti için ortalama kazançlar, son üç takvim ayı için (3'den 1'e kadar) hesaplanır. Ortalama ücretin hesaplanmasında, bu ödemelerin kaynağı ne olursa olsun, ilgili kuruluşta kullanılan ücretlendirme sisteminin sağladığı her türlü ödeme dikkate alınır.

Alt göre. Yönetmeliğin 4. maddesinin "b" bendi, ortalama kazanç hesaplanırken, çalışanın geçici sakatlık ödeneği alması durumunda, fatura döneminin yanı sıra bu süre zarfında tahakkuk eden tutarlar hariç tutulur.

Yönetmeliğin 9. paragrafı uyarınca, Yönetmeliğin 4. maddesi uyarınca fatura döneminden hariç tutulması durumunda kullanılmayan tatiller için tazminat ödenmesi için ortalama günlük kazanç, ortalama günlük kazanç, miktarın bölünmesiyle hesaplanır. fatura dönemi için fiilen tahakkuk eden ücretlerin, aylık ortalama takvim günü sayısının (29,6) tam olarak çalışılan ay sayısıyla ve tam olarak çalışılmayan aylardaki takvim günü sayısından oluşan tutara oranı. Tam çalışılmayan aylardaki takvim gün sayısı, çalışılan saatlere denk gelen beş günlük çalışma haftası takvimine göre iş günlerinin 1,4 katı ile çarpılmasıyla bulunur.

Çalışan tarafından tatil sırasında tasarruf edilen ortalama kazanç miktarı, 5/8 PBU'nun 9, 10, 99'uncu paragrafları ve Talimatın 36, 49'uncu paragrafları uyarınca olağan faaliyetler için gider olarak kabul edilen işçilik maliyetlerini ifade eder.

Tatil ücreti tutarı, Sanatın 1. paragrafı temelinde kişisel gelir vergisi için vergi matrahına dahil edilir. 210 NK. Vergilendirme% 13 oranında gerçekleştirilir (Vergi Kanunu'nun 224. Maddesi).

Sanatın 7. paragrafına göre. Vergi matrahını azaltan giderlerin bir parçası olarak, kârın vergilendirilmesi amacıyla Vergi Kanunu'nun 255'i, Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından öngörülen tatil süresi boyunca elde edilen, çalışana tahakkuk eden ortalama kazanç tutarı, tanınır.

Tatil ücreti miktarında, kuruluş, Sanatın 1. paragrafı temelinde tek bir sosyal vergi almakla yükümlüdür. 236, Sanatın 1. paragrafı. Vergi Kanunu'nun 237'si ve ayrıca endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta için kesintiler yapmak (endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigortanın uygulanması için fonların hesaplanması, muhasebeleştirilmesi ve harcanmasına ilişkin Kuralların 3. maddesi) ).

Ek olarak, tatil ücreti tutarı, zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primlerinin hesaplanmasında esas alınır (madde 2, 10 Aralık 15.12.2001 tarihli 167-FZ Federal Yasasının XNUMX. maddesi "Rusya Federasyonu'nda Zorunlu Emeklilik Sigortası Hakkında ").

Gelir vergisinin hesaplanmasında, tatil ücretinin tutarı işçilik maliyetinin bir parçası olarak, birleştirilmiş sosyal vergi ve iş kazaları ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta için sigorta primlerinin tutarı olarak dikkate alınır. üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir kısmı (Vergi Kanununun 7 nci maddesi 255 inci maddesinin 1 inci fıkrası, 45 inci fıkrası 1 inci maddesi).

17.9. Birleşik sosyal vergi, emeklilik fonuna ve sigorta fonuna yapılan katkılar

Muhasebede, birleştirilmiş sosyal verginin (bundan sonra UST olarak anılacaktır) tutarları, Ch. Vergi Kanunu'nun 24 "Birleşik sosyal vergisi", olağan faaliyetler için giderlere dahil edilir ve 69 "Hesaplamalar" hesabına uygun olarak gider veya diğer (ücretlerde karşılık gelen tahakkukların yapıldığı) hesapların borçlarına yansıtılır. sosyal sigorta ve güvenlik için" federal bütçeye ve ilgili fonlara yatırılan tutarlar üzerindeki vergi miktarının bir dökümü ile.

Sanatta öngörülen tarifeler temelinde hesaplanan zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primi tutarı. "Rusya Federasyonu'nda Zorunlu Emeklilik Sigortası Hakkında" Federal Yasası'nın 22, 33'ü, Sanatın 2. paragrafına göre federal bütçeye (vergi indirimi) ödenecek UST miktarını azaltır. 243 NK.

UST için avans ödemeleri, Art. Vergi Kanunu'nun 243'ü ve bu durumda Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatlara uygun olarak muhasebeye yansıtılır ve bu durumda hesap 20'un kredisine uygun olarak hesap 69'nin borcuna yansıtılır "Sosyal sigorta ve güvenlik hesaplamaları" ayrı alt hesaplar. Sanatın 2. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 243'ünde, federal bütçeye ödenecek UST tutarı (UST için avans ödemesi tutarı), vergi mükellefleri tarafından aynı dönem için tahakkuk eden sigorta primi miktarı (sigorta primi avansı ödemeleri) zorunlu olarak azaltılır. hesap 69'un alt hesaplarındaki muhasebe muhasebe girişlerine yansıtılan emeklilik sigortası (vergi indirimi) ("Federal bütçeye yatırılan kısımda "UST" alt hesabının borcunda ve "Zorunlu emeklilik için sigorta katkıları" alt hesaplarının kredisinde emeklilik maaşının sigorta kısmını finanse etmek için sigorta" ve "Çalışma emekli maaşlarının finanse edilen kısmını finanse etmek için zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primleri").

İş kazaları ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigortanın uygulanmasına yönelik fonların hesaplanması, muhasebeleştirilmesi ve harcanmasına ilişkin Kuralların 3. paragrafına göre, her nedenle tahakkuk eden çalışanların ücretlerine sigorta primleri uygulanır. Tahakkuk eden sigorta primlerinin tutarı, olağan faaliyetler için diğer giderleri ifade eder ve Hesap Planına göre hesap 69'un ilgili alt hesaptaki kredisine yansıtılır.

Karların vergilendirilmesi amacıyla, zorunlu sosyal sigorta için tahakkuk eden UST tutarları ve sigorta primleri, alt paragraf uyarınca üretim ve satışla ilgili diğer giderlere dahil edilir. Sanatın 1 ve 45 paragraf 1'i. 264 NK.

UST için ceza tutarları, zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primleri ve zorunlu sosyal sigorta için sigorta primleri, Hesap Planına göre hesap 99 "Kar ve Zarar" hesabının borcuna yansıtılır (alt hesap "Vergi sonrası kalan kârdan ödemeler" ) hesap 69'un krediye karşılık gelen alt hesaplarına uygun olarak.

Gelir vergisinin hesaplanması amacıyla, UST'nin geç ödenmesiyle bağlantılı olarak kuruluş tarafından ödenen cezaların tutarları ve yukarıdaki sigorta primleri, Sanatın 2. paragrafı temelinde giderlere dahil edilmez. 270 NK. Bu nedenle, ceza tutarları, muhasebe karı göstergelerinin oluşumuna ve kurumlar vergisi için vergi matrahına katılmaz.

17.10. Geçici sakatlık ödeneğinin ödenmesi

Geçici sakatlık ödeneklerinin ödenmesi için hesaplamaları kontrol eden denetçi, yalnızca yasaya uygunluğun değil, aynı zamanda işgücünün belirli bir sosyal güvenliğinin de onayını alır. Bu nedenle, bu tür bir ödemenin tamamen yokluğu, denetlenen kurum yönetiminin kendisine ek hesaplamalar yapma konusundaki açık isteksizliğini ve yasanın ve sosyal korumanın fiili ihlalini gösterebilir.

2004 yılında geçici sakatlık ödeneği miktarının hesaplanması, Sanatın 1. paragrafına göre yapılmıştır. 8 Sayılı 08.12.2003-FZ tarihli Federal Kanunun 166'i "Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonunun 2004 Yılı Bütçesi Üzerine", Sanatta öngörülen şekilde hesaplanan ortalama kazançlara dayanmaktadır. İş Kanunu'nun 139'u ve 11.04.2003 Nisan 213 tarih ve XNUMX sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan ortalama ücret hesaplama prosedürünün özelliklerine ilişkin Yönetmelik (bundan sonra Yönetmelik olarak anılacaktır).

8-FZ sayılı Federal Yasanın 166. Maddesi, 2004 yılında geçici sakatlık ödeneğinin, çalışanın asıl işyerinde, sakatlığın başladığı aydan önceki son 12 takvim ayı için ortalama kazancından hesaplandığını belirler.

Yönetmeliğin 2. paragrafına göre, ortalama kazançları hesaplamak için, bu ödemelerin kaynağına bakılmaksızın, kuruluşta kullanılan ücretlendirme sistemi tarafından sağlanan her türlü ödeme dikkate alınır.

Yönetmeliğin 8. paragrafına göre, çalışma saatlerinin özet muhasebesinin uygulanması dışında her durumda, ortalama günlük kazançlar, ortalama kazancı belirlemek için kullanılır. Ortalama günlük ücret, fatura dönemi için fiilen tahakkuk eden ücret miktarının, bu dönemde fiilen çalışılan gün sayısına bölünmesiyle hesaplanır.

Bir çalışanın ortalama kazancı, ödenecek dönemdeki (Yönetmeliğin 8. maddesi) günlük ortalama kazancının gün sayısı (çalışma, takvim) ile çarpılmasıyla belirlenir.

Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonu'nun 28.04.2004 Nisan 02 tarih ve 18-06 / 2706-XNUMX sayılı yazısına göre, geçici sakatlık ile iş kazası arasında nedensel bir ilişki varsa, "Geçici sakatlık ödeneği ödenmesi üzerine" veya meslek hastalığı varsa, iş kazaları ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta primleri hesabına geçici maluliyet ödeneği ödenmelidir.

Sanat uyarınca. İş Kanunu'nun 183'ü geçici sakatlık durumunda, işveren çalışana federal yasaya uygun olarak geçici sakatlık ödeneği öder.

Geçici sakatlık ödeneği sağlama usul ve koşulları, SSCB Bakanlar Kurulu Kararı ve 23.02.1984 Şubat 191 tarihli Tüm Birlik Sendikalar Merkez Konseyi Kararı ile onaylanan Devlet Sosyal Sigorta Yardımlarının Sağlanması için Temel Koşullar ile belirlenir. 12.11.1984 (bundan böyle Temel Koşullar olarak anılacaktır) ve Devlet Sosyal Sigorta Yardımlarının Sağlanması Prosedürü Hakkında Yönetmelik, Tüm Birlikler Merkez Sendikalar Konseyi Başkanlığı'nın 13 Kasım 6 tarih ve XNUMX Sayılı Kararnamesi ile onaylanmıştır. -XNUMX.

Geçici sakatlık yardımlarının atanmasının temeli, öngörülen şekilde düzenlenmiş bir hastalık izni belgesidir (sakatlık belgesi) (Temel Koşulların 8. maddesi).

Meslek hastalığı nedeniyle geçici iş göremezlik ödeneği, kazancın %100'ü oranında verilir (Temel Koşulların 24. maddesi; Yardım Sağlama Prosedürü Hakkında Yönetmeliğin 29. maddesi).

Bir çalışana geçici sakatlık ödeneği ödenmesi, UST uyarınca vergilendirmenin bir nesnesi olarak kabul edilmez (Vergi Kanunu'nun 1. paragrafı, 1. paragrafı, 238. maddesi) ve bu nedenle, zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primlerinin vergilendirilmesinin bir nesnesi olarak kabul edilmez ( paragraf 2, Rusya Federasyonu'nda "Zorunlu Emeklilik Sigortası Hakkında" Federal Kanunun 10. maddesi).

Rusya Federasyonu mevzuatına göre Rusya Federasyonu Sosyal Sigortalar Fonu pahasına ödenen geçici sakatlık ödeneği, iş kazaları ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sigorta için sigorta primlerine tabi değildir. Aynı zamanda, bir çalışana geçici iş göremezlik süresi için ödenen miktar, alt paragrafa göre kişisel gelir vergisine (bundan sonra kişisel gelir vergisi olarak anılacaktır) tabi gelire dahil edilir. 7 sayfa 1 sanat. 208 ve Sanatın 1. paragrafı. 217 NK. Kişisel gelir vergisi, çalışana sağlanan faydaların fiili olarak ödenmesi üzerine kesilir (Vergi Kanunu'nun 4. maddesinin 226. fıkrası) ve 70 numaralı "Vergi ve ücret hesaplamaları" hesabının kredisine uygun olarak 68 numaralı hesabın borç girişine yansıtılır.

17.11. çalışanların işten çıkarılması

Denetçi, işletme çalışanlarının işten çıkarılmasının yasallığına ve onlarla anlaşma yapmanın zamanına dikkat etmelidir. İş sözleşmesinin feshi üzerine, işçiye ödenmesi gereken tüm tutarların işverenden ödenmesi, işçinin işten çıkarıldığı gün yapılır (İş Kanunu'nun 140. maddesi).

İşten çıkarılan çalışan, işten çıkarma emrine aşina olmalıdır. Aynı zamanda, kendi el yazısı makbuzuyla, yalnızca işten çıkarıldığı gerçeğini değil, aynı zamanda iş ilişkisinin sona erme tarihini de onaylar. Çalışanın tanışma tarihi, kendi özgür iradesiyle işten çıkarılma durumları dışında (bu durumda, çalışanın rızası kişisel beyanı ile onaylanır) hariç, istihdamın sona ermesinin son gününden daha geç olmamalıdır.

Bir çalışanın işten çıkarılmasıyla bağlantılı olarak ödenen kıdem tazminatı ve çalışma süresi için ortalama aylık kazanç tutarı, Sanatın 3. paragrafı temelinde kişisel gelir vergisine tabi değildir. Vergi Kanunu'nun 217'si ve alt bazında UST. 2 sayfa 1 sanat. 238 NK.

Gelir vergisini hesaplamak için, bir kuruluşun çalışan sayısındaki veya personelindeki azalma nedeniyle serbest bırakılan çalışanlara tahakkuklar, işçilik maliyetlerinin bir parçası olarak dikkate alınır (Vergi Kanunu'nun 9. maddesi, 255. maddesi).

Sanata göre. İşten çıkarılma üzerine İş Kanunu'nun 127'si, çalışana kullanılmayan tüm tatiller için parasal tazminat ödenir. Bu durumda, tatil ücreti tutarı, çalışan nedeniyle tatil günlerinin sayısına ve Sanat uyarınca hesaplanan ortalama günlük kazançlara göre hesaplanır. İş Kanunu'nun 139'u ve 11.04.2003 Nisan 213 tarih ve 1 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan ortalama ücret hesaplama prosedürünün özelliklerine ilişkin Yönetmelik. Üç takvim ayı (1. günden 3. güne kadar) ) tatil ödemesi için fatura dönemi olarak kabul edilir (XNUMX. günden XNUMX. güne kadar) (Yönetmeliğin XNUMX. maddesi).

Denetçi, denetlenen kurumun çalışanlarının veya çalışanlarının toplu işten çıkarma durumlarını değerlendirmelidir, çünkü bu durum, özellikle işten çıkarmalar uygun şekilde değiştirilmeden gerçekleştirilmişse, kurumun öngörülebilir gelecekte faaliyete devam edememesi üzerinde doğrudan bir etkiye sahip olabilir.

17.12. Kuruluş personeline yapılan tahakkuk ve ödemelerle ilgili diğer konuların denetimi

Ağır işlerde, zararlı, tehlikeli ve diğer özel çalışma koşullarında çalışan işçilerin ücretlendirmesi artan oranda yapılır (İş Kanunu'nun 146. maddesi). Tehlikeli çalışma koşullarında çalışma için ek ödemeler dikkate alınarak ücretler, kişisel gelir vergisi için vergi matrahı belirlenirken dikkate alınır (Vergi Kanunu'nun 1. maddesi 210. maddesi).

Bir çocuğun doğumunda bir kerelik ödenek hakkı, ebeveynlerden birine veya onun yerine geçen bir kişiye sahiptir. İki veya daha fazla çocuğun doğumu halinde, her çocuk için belirlenen ödenek ödenir. Bir çocuğun doğumu için bir kerelik ödenek 4500 ruble tutarında ödenir. (11 Mayıs 12 tarihli ve 19.05.1995-FZ sayılı "Çocuklu Vatandaşlar için Devlet Yardımları Hakkında Federal Yasanın 81, 21. Maddeleri") işyerinde (devlet yardımlarının atanması ve ödenmesine ilişkin Yönetmeliğin 04.09.1995. maddesi) 883 tarih ve 10 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti kararnamesi ile onaylanan çocuklu vatandaşlar. Bir çocuğun doğumu için bir kerelik ödenek, Yönetmeliğin 22. paragrafında (Yönetmeliklerin 23. paragrafı) belirtilen tüm gerekli belgelerin sunulduğu tarihten itibaren en geç XNUMX gün içinde ödenir.

Bir kadının talebi üzerine, çocuk üç yaşına gelene kadar çocuğa bakma izni verilirken, bu izin süresince iş yerini (pozisyonu) korur (İş Kanunu'nun 256. Maddesi).

Sanata göre. İş Kanunu'nun 255'i, kadınlara, istekleri üzerine ve tıbbi rapor uyarınca, doğumdan 70 (çoğul gebelik durumunda - 84) takvim günü ve 70 (karmaşık doğum durumunda - 86, doğumdan önce) doğum izni verilir. iki veya daha fazla çocuğun doğumu durumunda - 110 ) yasayla belirlenen miktarda devlet sosyal sigorta yardımlarının ödenmesi ile doğumdan sonraki takvim günü.

Sanatın 1. paragrafına göre. 8 Sayılı 08.12.2003-FZ sayılı Federal Kanunun 166'i 2004 yılında "Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonunun Bütçesi Üzerine" 2004 yılında, analık ödeneği, bir çalışanın ana yerindeki ortalama kazancından hesaplanmıştır. Doğum izninin başladığı aydan önceki son 12 takvim ayı için çalışın. Ortalama kazançların hesaplanması Sanat uyarınca yapılır. İş Kanunu'nun 139'u, 11.04.2003 Nisan 213 tarih ve XNUMX sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan, ortalama ücret hesaplama prosedürünün özelliklerine ilişkin Yönetmelik tarafından belirlenen prosedüre uygun olarak.

Alt göre. 2 sayfa 1 sanat. 10-FZ sayılı Federal Yasanın 166'u, zorunlu sosyal sigorta pahasına, sigortalı vatandaşların çocukları için okul sırasında 24 günden fazla kalmamak kaydıyla şehir dışındaki sabit çocuk sağlık kamplarına kupon ücretinin ödenmesi tatiller, Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenen şekilde ve koşullarda yapılır.

Alt uyarınca. Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 8 tarih ve 05.03.2004-r sayılı kararının "a" paragrafı, yaz okulu tatillerinde en az 320-21 gün kalmak kaydıyla şehir dışındaki sabit çocuk sağlık kamplarına kuponlar Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının yürütme makamları tarafından kuponların fiili fiyatlarına dayalı olarak oluşturulan bir kuponun ortalama maliyetinin% 24'sine kadar Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonu pahasına ödenir. bu konunun topraklarında bulunan bu tür kamplara.

Denetçi, kuruluşun şubesi (şube şubesi) tarafından onaylanan ödenekler dahilinde çocukların rehabilitasyonu için zorunlu sosyal sigorta fonları pahasına harcama yapma hakkına sahip olduğuna dikkat etmelidir. Takvim yılı için fon, bir sonraki mali yıl için Fonun bütçesine ilişkin federal yasa tarafından belirlenen şekilde (Sosyal Sigorta Kararı ile onaylanan zorunlu sosyal sigorta fonlarının muhasebeleştirilmesi ve harcanmasına ilişkin Talimatların 2.3 Maddesi) 09.03.2004 Mart 22 tarihli ve XNUMX sayılı Rusya Federasyonu Fonu).

Konu 18. HESAPLI TAKSİTLERİN DENETİMİ

18.1. Hesap verebilir kişilerle yapılan yerleşim denetiminin amaç ve hedefleri

Hesap verme sorumluları tarafından mutabakat denetiminin amacı, bu işlemlerin doğruluğunu ve güvenilirliğini tespit etmek ve finansal (muhasebe) tablolar üzerindeki etkisini belirlemektir.

Hesap verebilir kişilerle yapılan ödemelerin denetiminin, nakit işlem yapma prosedürünün kontrol edilmesiyle ilişkili olması nedeniyle, bunları paralel olarak yürütmek daha uygundur.

Bir muhasebeci tarafından hesap verebilir kişilerle yapılan yerleşimlerin kontrolü, kuruluşun muhasebe politikasına ilişkin emirler, rapor kapsamında nakit almaya yetkili kişilerin atanması, kuruluş çalışanlarının iş gezilerinde yönlendirilmesi, yanı sıra ön raporların kaydı.

Bir denetim yapılırken, her ayın sonunda 71 "Sorumlu Kişilerle Yapılan Ödemeler" hesabının bakiyesini Genel Muhasebe'de belirtilen verilerle karşılaştırmak gerekir. Aynı zamanda, 71 "Sorumlu kişilerle yapılan ödemeler" hesabının kredisindeki aylık ciroların envanter, maliyetler, mülk ve kar hesaplarındaki borç ciroları ile yazışmalarını kontrol etmek gerekir.

Bu işlemlerden sonra ibraz edilen destekleyici belgelerdeki tutarların avans raporlarına yansıtılan tutarlara uygunluğu kontrol edilir. Denetim sırasında, yapılan harcamaları teyit eden tüm avans raporları ve belgeler (fatura, emtia, kasa fişi, irsaliye, satın alma belgesi, seyahat belgesi, seyahat bileti, otel faturası vb.) dikkate alınır.

Daha sonra, her bir raporlayan varlık için analitik muhasebe verileri, belirli bir dönem için sunulan avans raporlarıyla karşılaştırılır.

Yukarıdaki eylemlerin tümünün gerçekleştirilmesi, denetçinin her avans raporunun yürütülmesinin doğruluğunu ve avans raporlarındaki tutarların ilgili finansman kaynakları (ürün maliyeti veya kuruluşun karı) arasında doğru dağılımını doğrulamasına yardımcı olacaktır.

Denetim kanıtı elde etmek için talimatlardan biri, rapor kapsamındaki nakit çekimlerinin, Yönetim Kurulu kararı ile onaylanan nakit işlemleri gerçekleştirme prosedürüne ilişkin Yönetmeliğin 11. paragrafının gerekliliklerine uygun olup olmadığını belirlemek için sorumlu kişilerle yapılan ödemelerin bir envanteridir. Rusya Federasyonu Merkez Bankası Yönetim Kurulu 22.09.1993 Eylül 40 No. XNUMX.

Sorumlu tutarların envanterini çıkarırken, sorumlu kişilerin verilen avanslar hakkındaki raporları, kullanım amaçlarının yanı sıra her sorumlu kişi için verilen avans miktarı (verilme tarihi, amaçlanan amaç) dikkate alınarak kontrol edilir.

Sorumlu kişilerle yapılan ödemelerin envanteri, diğer borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemelerin envanterinden daha sık yapılmalıdır. Bu, rapor kapsamında nakit alan kişilerin, fonların düzenlendiği sürenin bitiminden (veya bir iş gezisinden döndükleri günden itibaren) en geç üç iş günü içinde, ibraz etmekle yükümlü oldukları gerçeğiyle açıklanmaktadır. kuruluşun muhasebe departmanına harcanan tutarlar hakkında bir rapor.

Rapor kapsamında düzenlenen nakit paranın bir kişi tarafından diğerine aktarılması yasaktır.

18.2. Sorumlu kişilerle yapılan ödemelerin muhasebe denetimi

Hesap 71 "Sorumlu kişilerle yapılan ödemeler", idari, işletme ve işletme giderleri için rapor kapsamında kendilerine verilen tutarlar açısından çalışanlarla yapılan ödemeler hakkındaki bilgileri özetlemeyi amaçlamaktadır.

11 Eylül 22.09.1993 tarih ve 40 sayılı Rusya Federasyonu Merkez Bankası Yönetim Kurulu kararı ile onaylanan Rusya Federasyonu'nda Nakit İşlemleri Yürütme Prosedürü'nün XNUMX. maddesine göre, işletmeler çalışanlarına karşı nakit verebilirler. işletme başkanları tarafından belirlenen miktar ve süreler için işletme ve işletme giderleri hakkında bir rapor. Hesapta nakit alan kişiler, verildikleri sürenin bitiminden sonra en geç üç iş günü içinde, harcanan tutarlar hakkında işletmenin muhasebe departmanına bir rapor sunmak ve bunlar üzerinde kesin bir anlaşma yapmakla yükümlüdür. .

Hesap 31.10.2000 "Sorumlu kişilerle yapılan ödemeler" ". Rapor kapsamında düzenlenen tutarlar için 94 numaralı hesap, kasa hesaplarına uygun olarak borçlandırılır. Sorumlu kişiler tarafından harcanan tutarlar için, hesap 71, maliyetler ve elde edilen değerleri dikkate alan hesaplarla yazışmalarda alacaklandırılır.

Sorumlu kişilere verilen fonları hesaba katmak için, 1 Ağustos 01.08.2001 tarih ve 55 sayılı Rusya Devlet İstatistik Komitesi Kararı ile onaylanan birleşik "İlerleme Raporu" (form No. AO-XNUMX) kullanılır. Doğrulanmış avans rapor başkan veya yetkili bir kişi tarafından onaylanır ve muhasebeye kabul edilir. Avans raporundaki fazla harcama, hesap nakit varantında sorumlu kişiye verilir.

18.3. İş gezileri için ödeme

İş gezileriyle ilgili masrafların geri ödenmesi prosedürü ve miktarı, toplu bir sözleşme veya kuruluşun yerel düzenleyici kanunu ile belirlenir. Aynı zamanda, tazminat miktarı, federal bütçeden finanse edilen kuruluşlar için Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenen miktardan daha düşük olamaz. Şu anda, bu kuruluşlar için belirlenen günlük ödenek 100 ruble. bir iş gezisinde olmanın her günü için (06.07.2001 Temmuz 49 tarih ve XNUMXn sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır).

İş seyahatleri ile ilgili harcamalara ilişkin rapor karşılığında nakit verilmesi, bu amaçlarla iş seyahatinde olanlara ödenecek tutarlar dahilinde yapılır. Bir rapor karşılığında nakit alan kişilerin, bir iş gezisinden dönüş tarihinden itibaren en geç üç iş günü içinde, organizasyonun muhasebe departmanına harcanan tutarlar hakkında bir rapor sunması ve bunlar üzerinde nihai bir anlaşma yapması gerekir ( Rusya Federasyonu'nda nakit işlem yapma prosedürünün 11. maddesi). Nakit İşlemleri Yürütme Prosedürü'nün 11. maddesi uyarınca, iş seyahatleri ile ilgili giderlere ilişkin rapor karşılığında nakit ihracı, bu amaçlarla iş amaçlı seyahat edenlere ödenecek tutarlar dahilinde yapılır. Bir rapora karşı ruble olarak nakit alan kişiler, bir iş gezisinden dönüş tarihinden itibaren en geç üç iş günü içinde, harcanan miktarlar hakkında organizasyonun muhasebe departmanına bir rapor sunmak ve bunlar üzerinde nihai bir anlaşma yapmakla yükümlüdür. .

Sanata göre. İş Kanunu'nun 168'i, bir iş gezisine gönderilmesi durumunda işveren, çalışanı geri ödemekle yükümlüdür:

▪ seyahat masrafları;

▪ konutların kiralanmasıyla ilgili masraflar;

▪ daimi ikamet yeri dışında yaşamayla ilgili ek masraflar (günlük);

▪ İşverenin izni veya bilgisi dahilinde çalışanın yaptığı diğer masraflar.

İş gezileriyle ilgili masrafların geri ödenmesi prosedürü ve miktarı, toplu bir sözleşme veya kuruluşun yerel düzenleyici kanunu ile belirlenir.

25.04.1997 Nisan 490 tarih ve XNUMX sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan Rusya Federasyonu'nda otel hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin Kurallara göre, oteller hem temel hem de ek hizmetler sunmaktadır.

Sanatın 7. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 171'i, iş seyahati giderlerinde ödenen KDV tutarları (bir iş gezisinin yerine seyahat ve geri dönüş giderleri, trenlerde yatak kullanımı masrafları ve konut kiralama masrafları dahil), ne zaman indirim için kabul edilir? kurumlar vergisi hesaplanırken, indirime tabidir.

İndirilebilir KDV hesaplanırken seyahat giderlerine dahil edilebilecek hizmetlerin listesini belirlerken, kuruluşlar Vergi Kanunu'na göre yönlendirilmelidir. Bunu yaparken şu husus dikkate alınmalıdır ki, 12 sayfa 1 sanat. Vergi Kanunu'nun 264'ü, kurumlar vergisinin hesaplanması amacıyla seyahat giderlerine ilişkin giderleri listeler.

Muhasebe amaçları için, kuruluşun çalışana günlük ödeneklerin ödenmesi için yapılan harcamalar, olağan faaliyetler için giderlerdir ve ticari giderlere dahil edilir (PBU 5/7 "Kuruluşun Giderleri" nin 10., 99. maddeleri, sırasıyla onaylanmıştır). Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı 06.05.1999 tarih ve 33n).

PBU 18/10'un 99. paragrafına dayanarak, olağan faaliyetlere ilişkin giderler, fonların fiili ödeme zamanına ve diğer uygulama biçimlerine bakılmaksızın (ekonomik faaliyetin gerçeklerinin geçici olarak kesinliği varsayılarak) gerçekleştikleri raporlama döneminde muhasebeleştirilir. ), madde 16 PBU 10/99'da listelenen koşulların sağlanması şartıyla. Seyahat giderleri, çalışanın avans raporunun onaylanmasından sonra (bu durumda Şubat ayında) muhasebeleştirilir ve gider olarak yansıtılır.

Gelir vergisinin hesaplanması amacıyla, seyahat giderleri, özellikle Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan sınırlar dahilindeki günlük giderler, üretim ve satışla ilgili diğer giderler olarak sınıflandırılır (Vergi Kanunu'nun 12. maddesi, 1. fıkrası, 264. maddesi). ) ve cari ayın gelir vergisi için vergi matrahını oluşturan dolaylı giderler olarak kabul edilir (Vergi Kanunu'nun 318. Maddesi).

Yürürlükteki mevzuata göre belirlenen limitler dahilinde ödenen günlük ödenekler, Sanatın 3 üncü maddesi uyarınca kişisel gelir vergisine tabi değildir. 217 NK. Sonuç olarak, yerleşik normu aşan bir çalışana ödenen günlük ödenekler, kişisel gelir vergisi için vergi matrahına dahil edilir. Vergilendirme,% 13'lük bir vergi oranında yapılır (Vergi Kanunu'nun 224. Maddesi). Sanatın 4. paragrafına göre. Vergi Kanunu'nun 226'sı, kuruluş, hesaplanan kişisel gelir vergisi tutarını, fiilen ödendiğinde doğrudan çalışanın gelirinden kesmekle yükümlüdür.

Alt uyarınca. 2 sayfa 1 sanat. Vergi Kanunu'nun 238'i, Rusya Federasyonu mevzuatına göre belirlenen sınırlar dahilindeki günlük ödenekler UST'ye tabi değildir. Yukarıda belirtildiği gibi vergilendirilebilir geliri düşürmeyen normları aşan günlük ödenekler de Sanatın 3. paragrafı temelinde UST'ye tabi değildir. 236 NK.

Çalışana ödenen günlük ödenek tutarı, aynı zamanda, Sanatın 2. fıkrası uyarınca zorunlu emeklilik sigortası için sigorta primine tabi değildir. "Rusya Federasyonu'nda Zorunlu Emeklilik Sigortası Hakkında" Federal Yasası'nın 10'u, sigorta primlerinin vergilendirilmesinin amacı, Ch tarafından kurulan UST için vergilendirmenin amacıdır. 24 Vergi Kanununun "Birleşik sosyal vergisi".

Kuruluşun fonlarını harcamanın bu yönünün denetimi, yabancı para cinsinden hesap vermek için fon çıkarmanın yasallığı ve bu maliyetlerin geçerliliği ile ilgilidir.

Bir çalışanın iş birliği kurmak, iş ortaklarıyla mevcut sorunları ve görevleri çözmek için başkanın emriyle yurtdışı gezisi bir iş gezisidir (İş Kanunu'nun 166. iş sözleşmesinin tarafları ve ayrıca toplu sözleşme veya kuruluşun diğer yerel kanunları ile kurulabilir. Yapılan seyahat ve konaklama giderleri, destekleyici belgelere dayalı olarak çalışana fiili giderler kadar geri ödenir. Bu tür belgelerin yokluğunda, bina kiralama maliyetleri, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 64n sayılı emriyle belirlenen normlara göre geri ödenir.

Yurtdışına bir iş gezisine gönderilen bir çalışanın harcırahları, kuruluş tarafından onaylanan standartlara uygun olarak ödenirken, kuruluş tazminatlarının herhangi bir miktarını belirleme hakkına sahiptir (kuruluş bir bütçe değilse).

2006 yılından bu yana, BDT üye devletleri ile sınır kontrol noktalarının giriş ve çıkış belgelerinde sınır geçişlerini işaretlemediğine dair hükümetler arası anlaşmalar yapılmışsa, geçiş tarihleri seyahat belgesindeki işaretlere göre belirlenmektedir.

Bir muhasebeci, günlük ödenekleri hesaplarken, Rusya Çalışma Bakanlığı'nın ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17.05.1996 Mayıs 1037 tarih ve 26.12.2005-IH sayılı "Gönderilen çalışanlara günlük ödenek ödeme prosedürü hakkında" mevcut mektubunu unutmamalıdır. tüm normları 812 Aralık XNUMX tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi'nde yansıtılan yurtdışında kısa süreli iş gezilerinde. XNUMX No. XNUMX "Döviz cinsinden günlük ödeneklerin ödenmesine ilişkin miktar ve prosedür hakkında ve federal bütçeden finanse edilen kuruluşların çalışanlarının yabancı ülkelerdeki iş gezileri için döviz cinsinden günlük ödenekler için ödenekler." Özellikle, Rusya Federasyonu topraklarından seyahat ederken, sınırı geçme günü, döviz cinsinden ödenen günlere dahil edilir. Geri seyahat ederken, devlet sınırını geçme günü, Rusya Federasyonu'ndaki iş gezileri için belirlenen ücrete göre ödenir.

Ağustos 2005'e kadar, bankalar, yerleşikler arasında döviz işlemlerini yasaklayan 10.12.2003 Aralık 173 tarihli XNUMX-FZ "Döviz Düzenleme ve Döviz Kontrolü Hakkında" Federal Kanunun gerekliliklerine atıfta bulunarak seyahat masrafları için döviz vermeyi reddetti. , seyahat masrafları için para alımının dahil edilmediği kapalı bir işlem listesi hariç. Bu nedenle, kuruluşlar ya "değiştiricilerde" para satın almak için çalışanlarına ruble verdi ya da kurumsal banka kartlarını kullandı.

Ağustos 2005'ten bu yana, izin verilen döviz işlemlerinin sayısı, bir çalışanın yurtdışına bir iş gezisine gönderildiğinde ödeme ve masraflarının geri ödenmesini içerir. Çalışana ödenen avans yeterli değilse ve kendi fonları harcandıysa, kuruluş sorumlu kişinin fazla harcamasını telafi etmek için döviz alımı için de başvurabilir.

Yurtdışına bir çalışan gönderirken, muhasebeci her durumda bir seyahat belgesi vermek zorunda değildir, bu nedenle, 2006'dan beri, seyahatin hedefini ve amacını belirten başın sırası ve seyahat belgeleri, seyahati doğrulayan yeterli belgelerdir. vergilendirmeden sorumlu kişinin giderleri.

Bir çalışana yabancı para biriminde avans ödemesi yapan kuruluş, döviz cinsinden parasal yükümlülükleri yeniden değerlendirmelidir. Aynı zamanda, sorumlu kişinin döviz cinsinden yaptığı harcamalar, avans raporunun onaylandığı tarihte (PBU 3/2000) Rusya Federasyonu Merkez Bankası oranında ruble olarak yeniden hesaplanır.

Ruble'ye dönüştürmenin bir sonucu olarak muhasebede ortaya çıkan kur farkları, PBU 13/3'in 2000. paragrafına göre kuruluşun finansal sonuçlarına faaliyet dışı gelir veya faaliyet dışı gider olarak kredilendirilir.

Elde edilen tüm denetim kanıtları belgelendirilmelidir. Tespit edilen hatalar, sonuçta ifade edilen denetçi görüşünü etkiler. Aynı zamanda, muhasebenin bu bölümündeki hataların düzeltilmesi için tavsiye edilmesi, özellikle birincil belgeler açısından zor olabilir; ticari işlemlerin içerik ve biçiminde düzeltmeler yapmak daha gerçekçi görünmektedir.

Konu 19. YETKİLİ SERMAYE VE KURUCU İLE YERLEŞİM DENETİMİ

19.1. Kayıtlı sermaye denetiminin amaç ve hedefleri

Kayıtlı sermaye denetiminin amacı, kayıtlı sermayenin durumunu yansıtan bu finansal tablo göstergelerinin güvenilirliği ve muhasebe metodolojisinin düzenlemelere uygunluğu hakkında bir görüş oluşturmaktır.

Yasal durumu ve yasal faaliyetleri yürütme hakkını, kurucuların (katılımcıların) kompozisyonunu, organizasyonun yapısını ve yönetimini ve ayrıca faaliyetin hedeflerine ulaşmak için finansal yetenekleri kontrol ederek çalışmaya başlamanız tavsiye edilir. .

Düzenleyici düzenlemelere uygunluğu kontrol etmek için, kayıtlı sermayenin muhasebeleştirilmesi için belirlenmiş kuralları düzenleyen bir düzenleyici belgeler paketi oluşturulmalıdır. Böyle bir paket, müşterinin faaliyetlerinin özellikleri dikkate alınarak tamamlanır.

Kurucu belgeleri incelerken denetçi şunları bulur:

1) kurucu belgeler tarafından ne tür faaliyetler için sağlandığı;

2) yürütülen faaliyet türlerinin kurucu belgelere uygun olup olmadığı;

3) 08.08.2001 tarihli 128-FZ sayılı "Belirli Faaliyet Türlerinin Lisanslanması Hakkında" Federal Yasası uyarınca lisansa tabi faaliyet türleri.

Lisansa tabi faaliyet türleri için, kuruluşun bu tür faaliyetleri yürütme hakkı, lisansın alındığı andan veya ruhsatta belirtilen süre içinde ortaya çıktığı ve sona erdiği için, lisansların mevcudiyeti ve geçerlilik süreleri kontrol edilir. sona ermesi üzerine. Uygun lisanslar olmadan gerçekleştirilen faaliyetler yasa dışı kabul edilir.

Kurucu belgelere aşinalık, denetçinin mal sahibinin kim olduğunu belirlemesine ve denetimin hangi kullanıcıların çıkarları doğrultusunda yürütüldüğünü netleştirmesine olanak tanır.

Denetçi, ilgili belgelerin mevcudiyetini ve onay ve devlet tescil prosedürlerine uygunluğu belirler. Bir tüzel kişilik, kurucuların onu oluşturmaya karar verdiği andan itibaren değil, devlet tescili anından itibaren yaratılmış sayıldığından, bir devlet tescil belgesinin varlığı ve yeniden tescil belgesinin varlığı kontrol edilmelidir. kurucu belgeler.

Dernek mutabakatına aşina olduğunuzda, hangi koşulların belirlendiği netleşir:

▪ mülkiyetin devri;

▪ faaliyetlere katılım;

▪ kar ve zararın katılımcılar arasında dağıtımı;

▪ tüzel kişiliğin faaliyetlerinin yönetimi;

▪ kurucuların (katılımcıların) bileşimden çekilmesi.

19.2. Yetkili (hisse) sermaye denetim programı

Kurucu belgelerin doğrulanması, kayıtlı sermayenin oluşumuna ilişkin muhasebe ve raporlama verileri aşağıdaki programa göre yapılabilir:

▪ kurucu belgelerin mevcudiyetinin ve şeklinin kontrol edilmesi;

▪ kurucu belgelerin içeriğinin yasal ve düzenleyici düzenlemelerin gerekliliklerine uygunluğu;

▪ kayıtlı sermayenin ödeme koşullarının eksiksizliği ve uyumu;

▪ bir anonim şirket kurulurken, kurucuların hisse ödemesi sırasında katkıda bulunduğu mülkün parasal değerinin doğrulanması;

▪ kurucuları tarafından kuruluşun kayıtlı sermayesine aktarılan fonların vergilendirilmesinin kontrol edilmesi;

▪ Faaliyetlerin yasallığının kontrol edilmesi;

▪ kayıtlı sermaye büyüklüğünün kurucu belgelerdeki veriler ve Rusya Federasyonu mevzuatı ile uyumu;

▪ kayıtlı sermaye oluşumunun eksiksizliği ve doğruluğu;

▪ kayıtlı sermayenin ödenmesine ilişkin nihai ödemeler için yasal olarak belirlenmiş son tarihlere uygunluk;

▪ kayıtlı sermayenin oluşumuna ilişkin muhasebenin doğruluğunun değerlendirilmesi;

▪ Kayıtlı sermayeye katkı miktarlarının gerçekliğinin belirlenmesi;

▪ kayıtlı sermaye miktarındaki değişikliklerin geçerliliği.

19.3. Örgütsel ve yasal formun kurucuların sorumluluğuna etkisi

Kurucu belgeleri kontrol ederken, Medeni Kanun'un kurucuların her bir kurumsal ve yasal biçim için farklı sorumluluk biçimleri oluşturduğu dikkate alınmalıdır.

Tam bir ortaklığa katılanlar, ortaklığın yükümlülükleri için mülkleriyle birlikte müştereken ve müteselsilen tali sorumluluk taşırlar (Medeni Kanun'un 75. Maddesi).

Komandit ortaklığın genel ortakları, ortaklığın malları ile olan yükümlülüklerinden sorumludur ve yatırımcılar, katkıda bulundukları tutarlar dahilinde zarar görme riskini taşırlar (Medeni Kanun'un 82. Maddesi).

Bir LLC'ye katılanlar, yükümlülüklerinden sorumlu değildir ve katkılarının değeri dahilinde şirketin faaliyetleriyle ilgili zarar riskini taşır (Medeni Kanun'un 87. Maddesi).

Anonim şirketin katılımcıları (hissedarlar) yükümlülüklerinden sorumlu değildir ve paylarının değeri dahilinde zarar görme riskini taşırlar (Medeni Kanun'un 96. Maddesi). Bir JSC'nin kurucuları, şirketin tescilinden önce ortaya çıkan yükümlülüklerden müştereken ve müteselsilen sorumludur (Medeni Kanun'un 98. Maddesi).

19.4. Yetkili (hisse) sermayenin oluşumunu düzenlemenin ana yasal yönleri

Kuruluşun kayıtlı sermayesinin oluşum tarihi ve sahiplerinin katkılarından dolayı borçluluğunun oluşum tarihi, bir tüzel kişilik statüsünün kazanıldığı tarihtir (PBU 3/2000 "Değeri olan varlık ve borçların muhasebesi". döviz cinsinden ifade edilir", Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 10.01.2000 No. 2n) emriyle onaylanmıştır. Aynı zamanda, devlet tescili anından itibaren bir tüzel kişilik yaratılmış olarak kabul edilir (Madde 2, Medeni Kanunun 51. maddesi).

Kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planına ve uygulanmasına ilişkin Talimatlara göre, kuruluşun devlet kaydından sonra, kurucuların kayıtlı sermayeye katkı payı borçları muhasebe kayıtlarına yansıtılır.

Kuruculardan kayıtlı sermayeye katkı olarak alınan fonlar, bent uyarınca gelir vergisi hesaplanırken gelir olarak dikkate alınmaz. 3 sayfa 1 sanat. 251 NK. Aynı zamanda, yerleştirilen hisselerin itibari değeri ile alınan mülkün (nakit dahil) değeri arasındaki fark, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla kar (zarar) olarak muhasebeleştirilmez (Madde 1 Fıkra 1 Fıkra 277). Vergi kodu).

Kurucu belgelerde yabancı para cinsinden değerlenen bir kuruluşun kayıtlı sermayesini oluştururken, ek sermayesine atfedilen kur farkları ortaya çıkar (madde 14 PBU 3/2000). Kuruluşun yetkili (yedek) sermayesinin oluşumuyla ilişkili döviz kuru farkı altında, kurucunun (katılımcının) kuruluşun yetkili (yedek) sermayesine yaptığı katkıya ilişkin borcunun ruble değerlendirmesi arasındaki fark, değerli mevduat tutarının alındığı tarihte Rusya Federasyonu Merkez Bankası oranında hesaplanan döviz cinsinden kurucu belgelerde ve bu katkının kurucu belgelerde ruble değerlendirmesi (madde 14 PBU 3/2000) .

Kayıtlı sermayedeki bir artış, yalnızca kurucu belgelerdeki değişikliklerin devlet tarafından tescil edilmesinden sonra, 80 "Yetkili sermaye" hesabının kredisi ve 75 hesabının borcu, 75-1 alt hesabının kaydıyla muhasebeye yansıtılır.

80 "Yetkili sermaye" hesabındaki bakiye, kuruluşun kurucu belgelerinde sabitlenen kayıtlı sermaye miktarına karşılık gelmelidir. Kayıtlı sermayenin oluşumu sırasında ve ayrıca sermayede artış ve azalış durumlarında, yalnızca kurucu belgelerde uygun değişiklikler yapıldıktan sonra "Yetkili sermaye" hesabındaki girişler yapılır.

Federal Denetim Standardı No. 9 "Bağlı Kuruluşlar" uyarınca denetçi, ana hissedarları belirlemek veya gerekirse hissedarlar sicilinden büyük hissedarların bir listesini almak için hissedar listelerini incelemelidir; Denetlenen kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetleri üzerindeki etkilerinin derecesini belirlemek için hissedarlar sicili de dahil olmak üzere, hissedarlar ve yönetim kurulu toplantılarının tutanaklarını ve kanunla öngörülen diğer belgeleri incelemek.

19.5. Hisse çıkarmak

10 No'lu Federal Denetim Standardı "Raporlama Tarihinden Sonraki Olaylar" uyarınca, hisse senetlerinin halka arzı da dahil olmak üzere bir menkul kıymet izahnamesi kaydının eşlik ettiği bir menkul kıymet ihracı durumunda denetçi, Rusya Federasyonu mevzuatının ilgili gerekliliklerini ve bunlarla ilgili gereklilikleri dikkate alır. Örneğin denetçinin, bir salımsal menkul kıymet ihracı için devlet tescil tarihine kadar olan dönemi kapsayan ek denetim prosedürleri uygulaması gerekebilir. Bu, Federal Denetim Standartlarının 4. ve 5. paragraflarında belirtilen prosedürlerin uygulanmasını ve ihraç dereceli menkul kıymet ihracının devlet tescili tarihine kadar olan veya muhtemelen bu tarihe yakın olan dönemi kapsayan ve ayrıca Denetçinin dahil olduğu muhasebe bilgileriyle burada yer alan bilgilere uyum için menkul kıymetler izahnamesi.

27.12.2005 Aralık 194 tarih ve 16.03.2005-FZ sayılı Federal Kanun “Menkul Kıymetler Piyasası Federal Kanununda, Anonim Şirketlere İlişkin Federal Kanunda ve” Hakların ve Meşru Çıkarların Korunmasına İlişkin Federal Kanunda Değişiklik Yapılması Hakkında Menkul Kıymetler Piyasası Yatırımcıları Birliği”, menkul kıymetlerin açık abonelik yoluyla bir komisyoncu tarafından yerleştirilmesi ve borsada listelenmesi sırasında ihraç derecesindeki menkul kıymetlerin ihracının (ek ihracının) sonuçlarının raporlanmasına ilişkin bir prosedür getirdi. Değişiklikler, ihraççının, menkul kıymet ihracının (ek ihracının) sonuçlarına ilişkin bir rapor yerine, menkul kıymet ihracının (ek ihracının) sonuçlarına ilişkin bir bildirimi tescil makamına sunma hakkını güvence altına alıyor. Menkul Kıymet İhraç Standartlarının ayrı bir alt bölümü (05 Mart 4 tarihli, XNUMX-XNUMX/pz-n sayılı Finansal Piyasalar Federal Servisi Kararı ile onaylanmıştır) artık böyle bir bildirimin gönderilmesine ilişkin ayrıntılara ayrılmıştır. Hisse senetlerinin, hisseye dönüştürülebilir tahvillerin ve opsiyonların satımına ilişkin kararların şartları açıklığa kavuşturulmaktadır. Özellikle, menkul kıymetlerin açık abonelik yoluyla yerleştirilmesi, Rusya Federasyonu dışında satın alınma olasılığı ile gerçekleştiriliyorsa, menkul kıymet ihracına (ek ihraç) ilişkin kararın bu olasılığın bir göstergesini içermesi gerektiği tespit edilmiştir. Yeni baskı, uluslararası finans kuruluşlarının tahvil ihracının özelliklerine ilişkin hükümleri ortaya koyuyor.

Menkul kıymet ihracının (ek ihraç) sonuçlarının bildirim şekli onaylandı.

JSC tüzüğünde değişiklik yaptıktan sonra, kayıtlı sermayedeki artış, 80 "Yetkili sermaye" hesabının kredisine ve 75 "Kurucularla yapılan ödemeler" hesabının borcuna bir giriş ile muhasebe kayıtlarına yansıtılır. hesap 75-1 "Kayıtlı (yedek) sermayeye yapılan katkılara ilişkin ödemeler".

19.6. Kurucuları olan yerleşimlerin denetimi. temettü ödemesi

Sanatın 1. paragrafına dayanarak. 42 Aralık 26.12.1995 tarihli ve 208-FZ sayılı "Anonim Şirketlerde" Federal Kanunun 3'si, bir şirketin, aksi belirtilmedikçe, ödenmemiş hisseler için temettü ödemesi konusunda yılda bir kez karar (duyuru) verme hakkı vardır. belirtilen Federal Yasa ile. Temettüler nakit olarak ve şirket tüzüğünde öngörülen hallerde diğer mallarda ödenir. Yıllık temettü ödemesi, yıllık temettü tutarı ve her kategorideki (tür) hisseler için ödeme şekli, genel kurul tarafından verilir (Madde 42, Kanun'un 60. maddesi). Yıllık temettü ödeme süresi, şirketin tüzüğü veya yıllık temettü ödemesine ilişkin genel kurul kararı ile belirlenir. Şirketin tüzüğü veya genel kurul kararı, yıllık temettü ödeme tarihini belirlemiyorsa, ödeme süresi, yıllık temettü ödeme kararı tarihinden itibaren XNUMX günü geçmemelidir. Yıllık temettü almaya hak kazananlar listesi, yıllık genel kurul toplantısına katılmaya hak kazananlar listesinin düzenlendiği tarih itibarıyla teşekkül eder.

Kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planına ve Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31.10.2000 Ekim 94 tarih ve 75n sayılı emriyle onaylanan uygulama talimatlarına göre, hissedarlara borç temettü ödemesi hesapların kredisine yansıtılır: 75 "Kurucularla yapılan ödemeler", alt hesap 2 -70 "Gelir ödemesi için hesaplamalar" - hissedarlara tahakkuk eden temettüler - tüzel kişiler ve hissedarlar - şirketin çalışanı olmayan kişiler JSC; XNUMX "Ücret için personel ile yerleşimler" - hissedarlara tahakkuk eden temettüler için - kuruluş çalışanları.

Muhasebe amacıyla yabancı bir kuruluşun hisselerinden alınan temettüler, kuruluşun diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine katılımla ilgili gelir olarak faaliyet geliridir (madde 7 PBU 9/99 "Kuruluşun geliri", emriyle onaylanmıştır). Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı, 06.05.1999 tarih ve 32n).

Kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin Hesap Planına ve uygulama talimatlarına uygun olarak, kuruluştan kaynaklanan temettü ödemeleri 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler", alt hesap 76-3 "hesabına kaydedilir. Vadesi gelen temettüler ve diğer gelirlerin ödenmesi".

Alınacak (dağıtılacak) gelir, 76 hesabının borç, 76-3 alt hesabının ve 91 hesabının "Diğer gelir ve giderler", 91-1 alt hesabının "Diğer gelirler" kredisine yansıtılır.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 4 No. 3n tarihli emriyle onaylanan "Değeri yabancı para biriminde ifade edilen varlık ve borçların muhasebeleştirilmesi" 2000 PBU 10.01.2000/2 maddesi uyarınca, yerleşimlerdeki fonların değeri yabancı para cinsinden ifade edilen tüzel kişiler ve bireyler ile muhasebe ve mali tablolara yansıtılmak üzere rubleye çevrilebilir. Belirtilen rubleye dönüştürme, döviz cinsinden işlem tarihinde geçerli olan Rusya Federasyonu Merkez Bankası oranında yapılır (PBU 6/3'in 2000. maddesi), bu durumda gelirin kabul edildiği tarih temettü şeklinde (PBU 3/2000'e Ek). Temettü alındığında, muhasebe, Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın temettü ödeme tarihindeki döviz kurunun, temettü ödeme tarihindeki döviz kurundan farklı olması nedeniyle ortaya çıkan bu işlemdeki döviz kuru farkını yansıtır. temettü ödemesi için alacakların muhasebeleştirilmesinin kabulü. Belirtilen değişim farkı, muhasebe için kabul edildiğinden kuruluşun mali sonucuna yatırılır (PBU 11/13'in 3-2000. maddeleri).

Kârların vergilendirilmesi amacıyla, diğer kuruluşlardaki özsermaye katılımından elde edilen gelir, vergi mükellefinin faaliyet dışı geliri olarak kabul edilir (Vergi Kanunu'nun 1. maddesi 250. maddesi).

Denetimi tamamlayan denetçi, kayıtlı sermayenin muhasebeleştirilmesinde tespit edilen sapmaların yasal düzenlemelerin gereklilikleriyle karşılaştırıldığında ne kadar önemli olduğunu belirler. Denetçi, tespit edilen sapmaların kayıtlı sermaye açısından raporlama göstergeleri üzerinde önemli bir etkisi olmadığına inanıyorsa, bu göstergelerin güvenilirliği hakkında görüş bildirir; sapmalar önemliyse, bunlar değiştirilmiş denetçi raporu şeklinde yansıtılmalıdır.

KONU 20. GELİR VERGİSİ HESAPLARININ DENETİMİ

20.1. Denetimin amaç ve hedefleri

Denetçinin, denetim yaparken ve ilgili hizmetleri sağlarken gelir vergisi ve bütçeye olan borçları kontrol etme Rehberini kullanması önerilir (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Denetim Konseyi tarafından onaylanmıştır, 22.04.2004 Nisan 25 tarih ve XNUMX Sayılı Tutanaklar). ).

Bir denetim sırasında gelir vergisini kontrol etme metodolojisinin uygunluğu, vergilerin bir ekonomik kuruluşun devlet ve düzenleyici makamlarla ilişkisinin bir parçası olması gerçeğinden kaynaklanmaktadır ve bu alandaki ihlaller bir ekonomik kuruluş için önemli sonuçlara yol açabilir.

Gelir vergisi alanındaki mali tabloların denetiminin amaçları, raporlamanın bu tür niteliksel yönleriyle belirlenir.

Varlık - mali tablolara yansıtılan gelir vergisi gideri ve bütçeye vergi yükümlülüğü fiilen mevcuttur ve denetlenen raporlama dönemi ile ilgilidir.

Tamlık - gelir vergisi gideri ve bütçeye olan vergi yükümlülüğü mali tablolara tam olarak yansıtılır.

Değerleme (ölçüm) - mali tablolarda belirtilen bütçeye gelir vergisi gideri ve vergi yükümlülüğü doğru bir şekilde hesaplanır ve kuruluşun faaliyetlerinin sonucunu doğru bir şekilde yansıtır.

Sınıflandırma - kuruluşun vergi yükümlülüğü doğru bir şekilde cari ve ertelenmiş olarak bölünmüştür.

Sunum ve açıklama - vergi ödeme ve iade yükümlülüğü ile gelir vergisi gideri, finansal tablolarda yeterli düzeyde ayrıntı ile doğru bir şekilde sınıflandırılır ve açıklanır. Denetçinin, gelir vergisi ve bütçeye olan yükümlülüklerin denetimini yaparken kanıtları değerlendirirken kullandığı kriterler:

1) Rusya Federasyonu'nun muhasebe ile ilgili yasal ve düzenleyici işlemlerinin gereklilikleri;

2) Rusya Federasyonu'nun gelir vergisine ilişkin vergi mevzuatı;

3) uluslararası finansal raporlama standartları.

20.2. Denetimin çeşitli aşamalarında gelir vergisi giderlerini ve bütçeye olan yükümlülükleri kontrol etmek için organizasyon ve metodoloji hakkında öneriler

Denetimin aşağıdaki aşamaları vardır.

Denetim planlaması:

▪ denetim riskinin ve kabul edilebilir hatanın değerlendirilmesi (önemlilik düzeyi);

▪ muhasebe politikalarının analizi;

▪ maddi denetim programının hazırlanması, denetim prosedürlerinin seçilmesi.

Denetim yapmak:

▪ maddi denetim prosedürlerinin yürütülmesi;

▪ ayrıntılı testler;

▪ analitik prosedürler;

▪ denetim kanıtlarının toplanması;

▪ çalışma belgelerinin hazırlanması.

Denetimin tamamlanması:

▪ denetim sonuçlarının genelleştirilmesi ve değerlendirilmesi;

▪ denetim sonuçlarının belgelenmesi.

20.3. Risk değerlendirmesi

Bütçe ile gelir vergisi ve uzlaşma denetimi yaparken denetçi, denetim riskini en aza indirmek için çaba göstermelidir. Güvenilir bir denetim riski değerlendirmesi, bir bütün olarak denetim planlama aşaması sırasında risklerin (doğal risk, kontrol riski ve tespit riski) birleşik değerlendirmesiyle sağlanır.

Doğal risk ve kontrol riskinin yüksek değerlerinin elde edilmesi durumunda, tespit riskinin miktarını mümkün olduğunca azaltacak ve böylece genel denetim riskini kabul edilebilir bir düzeye indirecek şekilde bir gelir vergisi denetimi düzenlenmelidir. değer. Bunu yapmak için, maddi doğrulama prosedürleri sırasında daha fazla denetim kanıtı elde etmek gerekir.

Düşük yapısal ve kontrol risk seviyelerinde denetçi, daha yüksek bir tespit riskini kabul etmekte ve böylece genel denetim riskini kabul edilebilir bir seviyeye indirmekte özgürdür.

Gelir vergisinin hesaplanmasıyla ilgili hesap bakiyeleri ve işlem gruplarıyla ilgili doğal riskin değerlendirilmesi, denetlenen kuruluşun mali ve ekonomik işlemlerinin karmaşıklığı, herhangi bir yasal düzenlemenin bulunmadığı işlemlerin varlığı gibi faktörlerden etkilenir. muhasebe ve vergi mevzuatında açık yorum, muhasebede sektöre özgü özelliklerin varlığı vb.

20.4. İzin verilen hatanın belirlenmesi (önem düzeyi)

Önemlilik düzeyi, denetçi tarafından mesleki muhakemesine dayalı olarak belirlenir. Bir denetim firmasında çalışan bir denetçi, uygulamasında önemlilik düzeyini belirleme prosedürünü düzenleyen bir şirket içi standardı uygulamalıdır.

Gelir vergisi ve bütçeye olan yükümlülükler üzerinde bir denetim planlanırken, önemlilik düzeyi aşağıdaki unsurlara göre belirlenir:

1) hesap bakiyeleri 68 "Gelir vergisi için bütçeye borç", 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları", 77 "Ertelenmiş vergi borçları";

2) gelir vergisi için vergi matrahını oluşturan işlem grupları (vergilendirme nesneleri).

Önemlilik düzeyi belirlenirken yanlış beyanların sadece niceliksel boyutu değil niteliksel yönü de dikkate alınmalıdır.

Bozulmanın niteliksel yönü şunları içerir:

1) muhasebe politikalarına uyulmaması;

2) muhasebe politikalarının yetersiz veya yetersiz tanımlanması ve mali tablolarda gelir vergisi bilgilerinin açıklanması.

Yanlış beyanların niceliksel yönünü belirlerken denetçinin, birlikte gelir vergisi ve mali tablolar için vergi matrahının oluşumu üzerinde önemli bir etkisi olabilecek nispeten küçük miktarlarla ilgili yanlış beyan olasılığını göz önünde bulundurması gerekir.

Önemlilik düzeyini hesaplamak için denetçi, mesleki muhakemesine dayanarak finansal tabloların temel göstergelerini seçer.

Daha sonra bu göstergelerin yüzdeleri, hesaplanan ve ortalama değerlerini belirlemek için ayarlanır. Faiz tutarı, tüm göstergeler için aynı veya her gösterge için ayrı olabilir ve denetçinin mesleki muhakemesine göre belirlenir.

Hesaplamalar yapıldıktan ve ortalamadan en büyük ve en küçük sapmalara sahip göstergeler hariç tutulduktan sonra, doğrulama unsurları arasında daha fazla dağıtılacak olan genel önemlilik seviyesi belirlenir.

Önemlilik düzeyini değerlendirme prosedürü denetçi tarafından belgelendirilmelidir.

Denetçi tarafından seçilen göstergeler, yürütülen faaliyetlerin türlerine ve denetlenen kuruluşla faal olmayan işlemlerin varlığına bağlı olarak farklılık gösterebilir.

Tahakkuk eden gelir ve giderlerin tutarlarına ilişkin bilgi kaynakları, denetlenen ekonomik kuruluşun vergi beyannameleri ve konsolide vergi muhasebe kayıtlarıdır.

Denetim sırasında tespit edilen hataların ve beklenen hataların daha fazla veya daha az olması, ancak genel olarak önemlilik düzeyinin değerine yakın olması ve (veya) denetlenen kuruluşun vergi muhasebesi ve raporlamasında tutarsızlıklar olması durumunda. ancak, ilgili düzenleyici belgelerin gereklilikleri ile, tutarsızlıklar açık bir şekilde önemli olarak kabul edilemez, denetçi, mesleki muhakemesini kullanarak sorumluluk üstlenir ve bu durumda önemli hatalar ve ihlaller sonucuna varıp varmayacağına veya uygun feragatnamelere karar verip vermemeye karar verir. görüşe yer verilmelidir.

20.5. Muhasebe politikası analizi

Gelir vergisi ve bütçeye karşı yükümlülükler alanında denetim yapmak için etkili bir yaklaşım için denetçi, denetlenen kurumun muhasebe politikası hakkında bir fikir edinmeli ve metodolojideki mevcut tutarsızlıkların kâr üzerindeki etkisini değerlendirmelidir. muhasebe ve vergi muhasebesi.

Muhasebe politikası analizi aşağıdakiler için gerçekleştirilir:

1) varlıkların, yükümlülüklerin, gelir ve giderlerin değerlendirilmesi ve muhasebeleştirilmesindeki farklılıklar nedeniyle muhasebe ve vergilendirme amaçları için kâr hesaplama esasının belirlenmesinde tutarsızlıklar oluşturmak;

2) kârın hesaplanmasında kalıcı ve geçici farkların belirlenmesi;

3) kilit risk unsurlarının belirlenmesi;

4) vergi amaçlarıyla denetlenen kuruluşun uygulanan muhasebe politikası hakkında görüş bildirmek.

Maddilik denetiminin gerçekleştirilme aşamasında, görüş bildirmek, denetim kanıtını belgelemek için yeterli ve uygun denetim kanıtı toplamak için prosedürlerin uygulanması gerekir.

Denetçi, mesleki görüşünün rehberliğinde her bir özel çalışma ve denetim alanı için belgelendirme kapsamını bağımsız olarak belirler. Ancak, dokümantasyonun kapsamı, işin bu görevde tecrübesi olmayan başka bir denetçiye devredilmesinin gerekli olması halinde, yeni denetçinin yapılan işi ve kararların geçerliliğini anlayabilmesini sağlayacak şekilde olmalıdır. eski denetçinin sonuçları yalnızca bu çalışma belgelerine dayanarak.

Denetimin çalışma kağıtlarının şekli ve içeriği, esas olarak denetim işinin niteliği, denetim raporunun gereklilikleri, denetlenen kurumun faaliyetlerinin niteliği ve karmaşıklığı, muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin durumu ile belirlenir. denetlenen kuruluşun, denetçilere görev verme ve denetim hizmetlerinin kalitesini kontrol etme ihtiyacı, denetim kanıtı toplama yöntemleri.

Belirli bir dönemin denetimine ilişkin bilgileri içeren denetçi çalışma kağıtları, mevcut denetim dosyalarına atıfta bulunur.

20.6. Kontrol sonuçlarının özetlenmesi ve değerlendirilmesi

Denetimin son aşamasında, denetim programının uygulanmasının bir analizi yapılır, tespit edilen hatalar ve ihlaller sınıflandırılır, denetim sonuçları özetlenir ve resmileştirilir ve denetim raporu için gelir vergisi maddelerinin türleri finansal (muhasebe) tabloları formüle edilir.

Denetimin tamamlanması aşamasındaki analitik prosedürler denetçi tarafından belgelendirilmelidir.

Denetçinin nihai çalışma kağıtları şunları yansıtır:

1) gelir vergisine ilişkin vergi mevzuatı normlarının ihlal nedenleri;

2) denetlenen kurum için bu ihlallerin vergisel sonuçları;

3) tespit edilen ihlallerin olumsuz sonuçlarını ortadan kaldırmak için pratik öneriler.

20.7. Gelir Vergisi İhlallerinin Sınıflandırılması

Eylemlerin doğası gereği, kasıtsız eylemler veya kötü niyet sonucu hatalar yapılabilir.

Oluşun doğası gereği, gelir vergisi matrahının belirlenmesinde ve bütçeye olan yükümlülüklerde, muhasebe kayıtlarının makul olmaması, dönemlere ayrılması, değerlendirilmesi, sınıflandırılması, tanınması ve sunulması ile ilgili hatalar vardır.

Sonuçlara göre - doğrudan veya dolaylı olarak gelir vergisi hesaplamasının doğruluğunu etkileyen hatalar.

Önem derecesine göre - faaliyet sonuçları ve denetlenen kuruluşun mali durumu üzerinde daha sonra etkisi olan gelir vergisinin hesaplanmasındaki hatalar.

20.8. Denetim sonuçlarının belgelenmesi

Gelir vergisi ve bütçeye borçlar bölümündeki denetimin sonuçları "Mali tabloların denetimine ilişkin yazılı bilgi (rapor)" veya ayrı bir belgede (vergi denetimi sırasında) yansıtılır.

Denetçinin yönetime ve (veya) sahiplere verdiği yazılı bilgiler (rapor), denetim sırasında belirlenen aşağıdakiler hakkında bilgi içermelidir:

1) vergilendirme amaçlı muhasebe politikasının ihlali;

2) gelir vergisinin hesaplanmasında ve bütçeye karşı yükümlülüklerin yerine getirilmesinde ihlallere yol açan veya yol açabilecek vergi muhasebesi ve iç kontrol sistemindeki eksiklikler;

3) vergi mevzuatına göre gelir vergisi matrahının oluşumunda nicel sapmalar;

4) Mali tablolarda gelir vergisi ve bütçeye borçlara ilişkin bilgilerin sunumunda ve açıklanmasında yanlış beyanlar.

Yazılı bilgilerde (rapor) denetçi, denetim sırasında ihlalleri ortaya çıkan yasal ve düzenleyici düzenlemelere atıfta bulunmalı ve bu ihlallerin ortadan kaldırılması için önerilerde bulunmalıdır.

Özel bir görev (vergi denetimi) üzerinde bir denetim yaparken, denetçi raporu, hesaplamanın eksiksizliği ve doğruluğu, vergi kayıtlarına yansıması ve gelir vergisine ilişkin verilerin vergi beyannamelerinin yanı sıra ödemelerin zamanlaması hakkında bir görüş bildirir. Bu vergi için bütçe ile. Ayrıca, vergi politikasının optimize edilmesi, vergi muhasebesi sisteminin oluşturulması, muhasebe sürecinin otomatikleştirilmesi vb. ile ilgili sonuçlar ve öneriler yansıtılabilir.

Finansal tabloların gerçeğe uygun sunumuna ilişkin denetçi görüşünü etkileyen önemli yanlışlıklar ve sınırlamalara ilişkin denetçi raporu, gelir vergisine ilişkin aşağıdaki feragatnameleri içerebilir:

▪ vergi politikası ve vergi muhasebesi yöntemlerine ilişkin anlaşmazlıklar hakkında;

▪ mali tablolarda gelir vergisi ve bütçe yükümlülüklerine ilişkin bilgilerin açıklanmasıyla ilgili anlaşmazlıklar (vergi yükümlülüklerinin cari ve uzun vadeli olarak sınıflandırılması, vergi varlıklarında ihtiyatlılık ilkesine uygunluk);

▪ raporlama tarihinden sonra meydana gelen olaylar ve bütçeye gelir vergisi yükümlülüğüyle ilgili ticari faaliyetlerdeki koşullu gerçekler (davalar ve vergi denetimleri için);

▪ gelir vergisi giderlerinin ve bütçeye yönelik yükümlülüklerin önemli miktarda eksik beyan edilmesi;

▪ Denetçinin çalışma kapsamına ilişkin kısıtlamalar.

Gelir vergisi ve bütçeye karşı yükümlülüklerle ilgili gözlemlere ilişkin değiştirilmiş bir denetçi raporu örneği.

Bilgilerin gelir vergisine yanlış yansıması nedeniyle çekinceli görüş içeren bölümde

"Görüşümüze göre, finansal (muhasebe) tablolar, tablolarda ertelenmiş vergi varlığı tutarının bulunmaması nedeniyle raporlama dönemi net karına ilişkin bilgileri yanlış yansıtmaktadır";

"Bize göre, mali (muhasebe) tablolar, vergi matrahının önemli ölçüde bozulması nedeniyle gelir vergisi bütçesine olan yükümlülüğü yanlış bir şekilde oluşturmuştur";

"Görüşümüze göre, finansal (muhasebe) tabloları, gelecekte geri ödenme olasılığına yeterince güven duyulmaması nedeniyle ertelenmiş vergi varlığını yanlış yansıtmaktadır."

Gelir vergisine ilişkin bilgilerle ilgili dikkat çeken kısımda

"Mali (muhasebe) tabloların güvenilirliğine ilişkin görüşümüzü değiştirmeden, denetlenen kurum ile vergi dairesi arasında gelir vergileri için vergi matrahının doğru hesaplanmasına ilişkin yargılamanın halihazırda devam etmekte olduğuna dikkat çekiyoruz. Talebin tutarı XXX bin ruble Mali (muhasebe) tabloları, denetlenen kurum lehine olmayan bir mahkeme kararı sonucunda ortaya çıkabilecek yükümlülüklerin yerine getirilmesi için herhangi bir hüküm içermemektedir.

Gelir vergisi bilgilerine ilişkin görüş bildirmekten kaçınma ile ilgili olarak

“Ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi yükümlülüklerine ilişkin muhasebe verilerinin bulunmaması nedeniyle, mali (muhasebe) tablolarda gelir vergisi gider ve yükümlülüklerine ilişkin bilgilerin bütçeye açıklanmasının tam ve doğru olup olmadığı konusunda görüş bildirmiyoruz. "

Edebiyat

1. Alborov R.A., Khoruzhy L.I., Kontseval S.M. Denetimin temelleri: Proc. ödenek. Moskova: İş ve Hizmet, 2001.

2. Bakanov M. I., Sheremet A. D. Ekonomik analiz teorisi: Ders kitabı. 4. baskı, ekleyin. ve yeniden işlendi. M.: Finans ve istatistik, 2001.

3. Bychkova S.M., Gazaryan A.V., Kozlova G.I. ve diğerleri Denetimin temelleri: Ders Kitabı / Ed. Prof. Ya.V. Sokolova. M.: Muhasebe, 2000.

4. Egorova S. K., Denisova K. Ya. Hizmet sektöründe muhasebe ve denetimin temelleri: Proc. ödenek / Ed. Prof. S.K. Egorova. M.: Hukukçu, 2000.

5. Kovaleva O.V., Konstantinov Yu.P. Denetim: Proc. ödenek. M.: Önce, 2000.

6. Labyntsev N. T., Kovaleva O. V. Denetim: teori ve pratik: Proc. ödenek ile. M.: ÖNCE, 2000.

7. Makalskaya M. A., Pirozhkova N. A. Denetimin temelleri: durumsal görevleri olan bir ders kursu. Moskova: İş ve Hizmet, 2000.

8. Podolsky V. I., Polyak G. B., Savin A. A., Soshnikova L. V. Denetim: Üniversiteler için ders kitabı / Ed. Prof. V.I. Podolsky. 2. baskı, gözden geçirilmiş. ve ek M.: UNITI, 2000.

9. Denetim çalıştayı: Proc. ödenek / Ed. A.D. Larionova. M.: OOO "TK Velby", 2003.

10. Savitskaya GV İşletmenin ekonomik faaliyetinin analizi. 2. baskı, gözden geçirilmiş. ve ek Minsk: LLC "Yeni Bilgi", 2000.

11. Suits V.P., Akhmetbekov A.N., Dubrovina T.A. Denetim: genel, bankacılık, sigorta: Üniversiteler için ders kitabı. M.: INFRA-M, 2000.

12. Sheremet A.D., Suits V.P. Denetim: Ders Kitabı. 2. baskı, ekleyin. ve yeniden işleyin. M.: INFRA-M, 2000.

13. Ekonomik analiz: Üniversiteler için ders kitabı / Ed. L.T. Gilyarovskaya. M.: UNITI-DANA, 2001.

14. Genel Denetim Ansiklopedisi. Yasal ve düzenleyici çerçeve, uygulama, tavsiyeler ve uygulama metodolojisi. 2 ton. yazarlar. M.: International School of Management "INTENSIVE" RAGS, "DIS" yayınevi, 1999-2004.

Yazarlar: Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A.

İlginç makaleler öneriyoruz bölüm Ders notları, kopya kağıtları:

▪ Normal insan anatomisi. Beşik

▪ Sosyal Psikoloji. Ders Notları

▪ Ekoloji. Ders Notları

Diğer makalelere bakın bölüm Ders notları, kopya kağıtları.

Oku ve yaz yararlı bu makaleye yapılan yorumlar.

<< Geri

En son bilim ve teknoloji haberleri, yeni elektronikler:

Bahçelerdeki çiçekleri inceltmek için makine 02.05.2024

Modern tarımda, bitki bakım süreçlerinin verimliliğini artırmaya yönelik teknolojik ilerleme gelişmektedir. Hasat aşamasını optimize etmek için tasarlanan yenilikçi Florix çiçek seyreltme makinesi İtalya'da tanıtıldı. Bu alet, bahçenin ihtiyaçlarına göre kolayca uyarlanabilmesini sağlayan hareketli kollarla donatılmıştır. Operatör, ince tellerin hızını, traktör kabininden joystick yardımıyla kontrol ederek ayarlayabilmektedir. Bu yaklaşım, çiçek seyreltme işleminin verimliliğini önemli ölçüde artırarak, bahçenin özel koşullarına ve içinde yetişen meyvelerin çeşitliliğine ve türüne göre bireysel ayarlama olanağı sağlar. Florix makinesini çeşitli meyve türleri üzerinde iki yıl boyunca test ettikten sonra sonuçlar çok cesaret vericiydi. Birkaç yıldır Florix makinesini kullanan Filiberto Montanari gibi çiftçiler, çiçeklerin inceltilmesi için gereken zaman ve emekte önemli bir azalma olduğunu bildirdi. ... >>

Gelişmiş Kızılötesi Mikroskop 02.05.2024

Mikroskoplar bilimsel araştırmalarda önemli bir rol oynar ve bilim adamlarının gözle görülmeyen yapıları ve süreçleri derinlemesine incelemesine olanak tanır. Bununla birlikte, çeşitli mikroskopi yöntemlerinin kendi sınırlamaları vardır ve bunların arasında kızılötesi aralığı kullanırken çözünürlüğün sınırlandırılması da vardır. Ancak Tokyo Üniversitesi'ndeki Japon araştırmacıların son başarıları, mikro dünyayı incelemek için yeni ufuklar açıyor. Tokyo Üniversitesi'nden bilim adamları, kızılötesi mikroskopinin yeteneklerinde devrim yaratacak yeni bir mikroskobu tanıttı. Bu gelişmiş cihaz, canlı bakterilerin iç yapılarını nanometre ölçeğinde inanılmaz netlikte görmenizi sağlar. Tipik olarak orta kızılötesi mikroskoplar düşük çözünürlük nedeniyle sınırlıdır, ancak Japon araştırmacıların en son geliştirmeleri bu sınırlamaların üstesinden gelmektedir. Bilim insanlarına göre geliştirilen mikroskop, geleneksel mikroskopların çözünürlüğünden 120 kat daha yüksek olan 30 nanometreye kadar çözünürlükte görüntüler oluşturmaya olanak sağlıyor. ... >>

Böcekler için hava tuzağı 01.05.2024

Tarım ekonominin kilit sektörlerinden biridir ve haşere kontrolü bu sürecin ayrılmaz bir parçasıdır. Hindistan Tarımsal Araştırma Konseyi-Merkezi Patates Araştırma Enstitüsü'nden (ICAR-CPRI) Shimla'dan bir bilim insanı ekibi, bu soruna yenilikçi bir çözüm buldu: rüzgarla çalışan bir böcek hava tuzağı. Bu cihaz, gerçek zamanlı böcek popülasyonu verileri sağlayarak geleneksel haşere kontrol yöntemlerinin eksikliklerini giderir. Tuzak tamamen rüzgar enerjisiyle çalışıyor, bu da onu güç gerektirmeyen çevre dostu bir çözüm haline getiriyor. Eşsiz tasarımı, hem zararlı hem de faydalı böceklerin izlenmesine olanak tanıyarak herhangi bir tarım alanındaki popülasyona ilişkin eksiksiz bir genel bakış sağlar. Kapil, "Hedef zararlıları doğru zamanda değerlendirerek hem zararlıları hem de hastalıkları kontrol altına almak için gerekli önlemleri alabiliyoruz" diyor ... >>

Arşivden rastgele haberler

Çikolata sadece bir lezzet değil aynı zamanda kadınların ruh hali ve sağlığıdır 10.02.2024

Çikolata sadece lezzetli bir ikram değil, aynı zamanda ruh hali üzerinde faydalı bir etkiye sahip olan ve stres seviyelerini azaltmaya yardımcı olan güçlü bir endorfin ve serotonin uyarıcısıdır. Bu, neden dört kadından birinin çikolatayı en keyifli zevk kaynağı olarak gördüğünü açıklıyor. Veriler İtalyan Jinekoloji ve Obstetrik Derneği (Sigo) tarafından yürütülen bir anketten geliyor.

Birçok kadın için çikolata, yakınlıktan sonraki en güçlü tutkulardan biridir. Ayrıca bu ürün ağrının azalmasına yardımcı olur. Adet öncesi sendrom sırasında, kadınların yaklaşık% 68'i bunu kullanıyor ve adet sırasında -% 83'e kadar.

Araştırma sonuçları, çikolatanın ankete katılan kadınların %97'sinde ruh halini iyileştirdiğini ve %50'sinde uyarılma hissini artırdığını gösteriyor. Bu inceliğin adet ağrısını hafiflettiğini, baş ağrısını giderdiğini, şişkinliği giderdiğini ve uykusuzluğa yardımcı olduğunu belirtiyorlar.

Araştırma çikolatanın mükemmel bir afrodizyak olduğunu doğruladı. Doktorlar, düzenli olarak çikolata tüketen kadınların cinsel açıdan daha aktif olduklarını ve cinsel yaşamlarından daha fazla keyif aldıklarını belirtmektedir.

Olumlu etkilerin özellikle süte kıyasla daha fazla kakao ve daha az şeker içeren bitter çikolatayla ilişkili olduğunu unutmamak önemlidir. Orta düzeyde tüketim günde birkaç parça ile sınırlıdır, bu da aşırı kalori ve şeker alımının önlenmesine yardımcı olur. Kan şekeri yüksek olan kişiler çikolata alımını kontrol etmelidir.

Çikolata, özellikle de bitter çikolata, sadece lezzetli bir ikram değil, aynı zamanda kadınların ruh halini ve genel durumunu etkileyebilecek sağlıklı bir üründür. Endorfin ve serotonin üretimini destekleyerek sağlığınızın ve refahınızın ayrılmaz bir parçası olabilir. Ölçülü olmayı hatırlamak ve maksimum fayda için kaliteli bir ürün seçmek önemlidir.

Diğer ilginç haberler:

▪ Canlı hücrelerin işlevlerini taklit eden sentetik malzeme

▪ Manyetik malzeme özellikleri: yalıtkandan metale

▪ Kaydedici XORO HSD-R545 - ağır topçu DVD'si

▪ Otomatik pilotlu elektrikli bisiklet

▪ İnsan kulağını en rahatsız eden ses

Bilim ve teknolojinin haber akışı, yeni elektronik

Ücretsiz Teknik Kitaplığın ilginç malzemeleri:

▪ Sitenin bölümü Çocuk bilimsel laboratuvarı. Makale seçimi

▪ makale Arka ayakları olmadan (uyumak için). Popüler ifade

▪ makale Kuşların kulakları var mı? ayrıntılı cevap

▪ makale Mobil harç karıştırıcı operatörü. İş güvenliği ile ilgili standart talimat

▪ makale Bir mikrodenetleyici cihazdaki düğme kontaklarının otomatik temizlenmesi. Radyo elektroniği ve elektrik mühendisliği ansiklopedisi

▪ makale VHF FM radyo istasyonu. Radyo elektroniği ve elektrik mühendisliği ansiklopedisi

Bu makaleye yorumunuzu bırakın:

Bu sayfanın tüm dilleri

Ana sayfa | Kütüphane | Makaleler | Site haritası | Site incelemeleri