Ücretsiz teknik kütüphane

Muhasebe. Ders notları: kısaca, en önemlisi

Rehber / Ders notları, kopya kağıtları

makale yorumları

içindekiler

1. Kabul edilen kısaltmalar
2. muhasebe teorisi (Piyasa ekonomisinde muhasebe ilke ve kavramları. Muhasebe gereklilikleri ve varsayımları. Muhasebenin düzenleyici düzenlemesi. Muhasebenin konusu. Muhasebe yöntemi. Hesapların sınıflandırılması. İş süreçleri muhasebesinin genel ilkeleri. Etki altında bilançoda meydana gelen tipik değişiklikler. tamamlanan ticari işlemler, Muhasebe kayıtları ve muhasebe formları, Belgelerdeki ve muhasebe kayıtlarındaki hataların düzeltilmesi, Muhasebe formları, Baş muhasebecinin hak ve sorumlulukları, Muhasebe politikaları)
3. Endüstriyel sektörde muhasebe (Nakit muhasebesi. Stokların muhasebesi. Uzun vadeli yatırımların muhasebesi. Sabit varlıkların muhasebesi. Maddi olmayan varlıkların muhasebesi. İşçiliğin muhasebesi ve ödemesi. Üretim maliyetlerinin muhasebesi ve üretim maliyetinin hesaplanması. Finansal yatırımların muhasebesi. Muhasebe ödemeler, krediler ve borçlanmalar için ödemeler, bitmiş ürünler ve bunların satışlarının muhasebeleştirilmesi, finansal sonuçların muhasebeleştirilmesi, sermaye muhasebesi, organizasyonel raporlama)

Kabul edilen kısaltmalar

1. Düzenleyici yasal işlemler

GK - Rusya Federasyonu Medeni Kanunu

NC - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu

TC - Rusya Federasyonu İş Kanunu

2. Yetkililer

Rusya'nın Goskomstat'ı - Rusya Federasyonu Devlet İstatistik Komitesi

Rusya Gosstandart - Rusya Federasyonu Standartlar Devlet Komitesi

Rusya Çalışma Bakanlığı - Rusya Federasyonu Çalışma ve Sosyal Kalkınma Bakanlığı

Rusya Maliye Bakanlığı - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı

Rusya Merkez Bankası - Rusya Federasyonu Merkez Bankası

Rusya'nın FSS'si - Rusya Federasyonu Sosyal Sigorta Fonu

3. Diğer kısaltmalar

ch. - bölüm(ler)

ve diğerleri. - diğer

Asgari ücret - asgari ücret

DKV - katma değer Vergisi

§ - öğeler)

PBU'yu - Muhasebe yönetmeliği

sn. - bölüm

ed. - editörler

RF - Rusya Federasyonu

Medya - kitle iletişim araçları

Sanat. - nesne)

yani - bu

vesaire. - benzer (-th, - oh, - s)

onaylı. - onaylandı (-a, - o, - s)

BÖLÜM I. MUHASEBE TEORİSİ

Konu 1. PİYASA EKONOMİSİNDE MUHASEBE İLKELERİ VE KAVRAMLARI

ekonomik muhasebe malzeme üretim süreçlerinin izlenmesi ve yönetilmesi amacıyla izlenmesi, ölçülmesi ve kayıt altına alınmasına yönelik bir sistemdir.

Ekonomik muhasebede bir kuruluşun mülkünü, yükümlülüklerini ve ticari faaliyetlerini ölçmek için üç tür sayaç kullanılır: doğal, emek ve parasal. Doğal sayaçlar, dikkate alınan nesnelerin fiziksel açıdan karakterize edilmesine hizmet eder. Nesnenin fiziksel özelliklerine bağlı olarak çeşitli sayaçlar kullanılır (metre, litre, kilogram, kilovatsaat vb.). Emek sayaçları (saat, gün, ay) bir tür doğal sayaçtır. Harcanan çalışma süresinin miktarını hesaplarken kullanılırlar. Evrensel sayaç - parasal. Kural olarak, parasal ölçü, doğal ve emek ölçülerini yansıtır. Bu nedenle, para ölçer mülkü, yükümlülükleri ve ticari işlemleri tek bir ölçümde, Rus muhasebesinde - ruble cinsinden yansıtmak için kullanılır.

Üç tür işletme muhasebesi vardır: operasyonel, istatistiksel ve muhasebe. Her birinin kendine has özellikleri, belirli bir dizi gözlemlenen fenomeni, belirli görevleri ve gözlem yöntemleri vardır. Birbirlerini tamamlarlar ve Rusya Federasyonu'nda birleşik bir ekonomik muhasebe sistemi oluştururlar.

Operasyonel muhasebe, bir kuruluşun finansal ve ekonomik faaliyetlerinin bireysel olaylarını kaydetmek, izlemek ve kontrol etmek için kullanılır. Onun yardımıyla, ürün üretiminin ve satışlarının ilerleyişi, ücret fonunun harcamaları, maddi varlıkların zamanında alınması vb. üzerinde günlük kontrol gerçekleştirilir.

İstatistiksel muhasebe, kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetlerindeki kitle olaylarını ve bunların kalıplarını (emtia kütlesinin hareketi, enflasyon süreçleri, piyasa dinamikleri) inceler ve genelleştirir. İstatistiksel muhasebe verileri, mevcut ve gelecek dönemlere ilişkin ekonomik analiz ve tahminlerde kullanılır.

muhasebe sürekli, sürekli belgeleme yoluyla bir kuruluşun mülkiyeti ve yükümlülükleri hakkındaki bilgilerin parasal açıdan toplanması, kaydedilmesi ve özetlenmesi için kullanılan düzenli bir sistemdir. Muhasebeyi diğer muhasebe türlerinden ayıran kendine has özellikleri vardır:

▪ belgelenmiştir;

▪ kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerinde meydana gelen tüm değişikliklerin zaman açısından sürekli (günden güne) ve kapsam açısından sürekli (boşluksuz);

▪ özel, benzersiz veri işleme yöntemleri kullanır (hesaplar ve çift giriş).

Muhasebe, muhasebe teorisi, finansal ve yönetim muhasebesine ayrılmıştır. Muhasebe teorisi, muhasebe sistemini organize etmenin teorik, metodolojik ve pratik temelidir. Finansal muhasebe, ticari işlemlerin muhasebeleştirilmesini ve kaydedilmesini ve ayrıca mali tabloların hazırlanmasını sağlayan muhasebe bilgilerinin toplanmasına yönelik bir sistemdir. Yönetim muhasebesi, bir kuruluş içinde kullanılan muhasebe bilgilerini toplamak için tasarlanmıştır. Ana amacı, belirli üretim sonuçlarına ulaşmaktan sorumlu çeşitli düzeylerdeki yöneticilere bilgi sağlamaktır.

Aşağıdaki muhasebe görevleri kanunla belirlenir:

▪ mali tabloların iç kullanıcıları için gerekli olan kuruluşun faaliyetleri ve mülk durumu hakkında tam ve güvenilir bilgilerin üretilmesi: yöneticiler, kurucular, katılımcılar ve kuruluş mülkünün sahipleri ve ayrıca harici olanlar - yatırımcılar, alacaklılar vb.;

▪ kuruluşun ticari faaliyetlerini yürütürken mevzuata uygunluğu ve bunların fizibilitesini izlemek için muhasebe tablolarının iç ve dış kullanıcılarına bilgi sağlamak; mülkiyet ve yükümlülüklerin varlığı ve hareketi; malzeme, işçilik ve mali kaynakların onaylanmış normlara, standartlara ve tahminlere uygun olarak kullanılması;

▪ kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerindeki olumsuz olayların zamanında önlenmesi, iç rezervlerin belirlenmesi ve harekete geçirilmesi ve kuruluşun mevcut dönem ve gelecek için performansının tahmin edilmesi.

Konu 2. MUHASEBEDE GEREKLİLİKLER VE VARSAYIMLAR

Yeni ekonomik ve hukuki ilişkilerin ortaya çıkışı, muhasebenin dünya uygulamalarında genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine yönlendirilmesini gerektirir. (06.03.98 Mart 283 tarih ve XNUMX sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı ile onaylanan muhasebe reform programı.)

İlke, ondan kaynaklanan tüm ifadeleri önceden belirleyen bir bilim olarak muhasebenin temeli, ilk, temel konumudur. Muhasebe ilkeleri, “Kuruluşun Muhasebe Politikası” (PBU 1/98) Muhasebe Yönetmeliğinde yer almaktadır (09.12.98 Aralık 60 tarih ve XNUMXn sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır). Bu PBU'ya göre ilkeler temel ve temel olarak ayrılmıştır.

Temel ilkeler (varsayımlar) muhasebeyi ayarlarken kuruluş tarafından oluşturulan koşullardır (PBU 6/1'in 98. maddesi):

▪ 1. Mülkiyet izolasyonu. Bir kuruluşun mülkiyeti ve yükümlülükleri, bu kuruluşun sahiplerinin ve diğer kuruluşların mülkiyeti ve yükümlülüklerinden ayrı olarak mevcuttur.

2. İşin sürekliliği. Kuruluş öngörülebilir gelecekte faaliyetlerine devam edecek ve faaliyetlerini tasfiye etme veya önemli ölçüde azaltma niyetinde değildir.

3. Muhasebe politikalarının uygulama sırası. Kuruluş tarafından seçilen muhasebe politikası bir raporlama döneminden diğerine tutarlı bir şekilde uygulanacaktır.

4. Ekonomik faaliyete ilişkin gerçeklerin geçici kesinliği. Ekonomik faaliyete ilişkin gerçekler, fonların fiilen alındığı veya ödendiği zamana bakılmaksızın, gerçekleştikleri raporlama dönemiyle ilgilidir.

Temel ilkeleri (gereksinimler) mevcut mevzuattan kaynaklanan genel kabul görmüş muhasebe ilkeleridir (PBU 7/1'in 98. maddesi):

▪ 1. Tamlık. Ekonomik faaliyetin tüm gerçeklerinin muhasebeleştirilmesinde tamlık.

2. Zamanındalık. Ekonomik faaliyetin tüm gerçekleri muhasebeye zamanında yansıtılmalıdır.

3. Sağduyu (veya dikkatlilik). Bir kuruluşun geliri kaydetmekten ziyade kayıpları kaydetmeye hazırlıklı olması gerekir.

4. İçeriğin biçime göre önceliği. Ekonomik faaliyete ilişkin gerçeklerin yalnızca yasal biçimlerine değil aynı zamanda ekonomik içeriklerine de dayalı olarak muhasebeleştirilmesi.

5. Tutarlılık. Dahili analitik bilgilerin muhasebe verilerinin kimliği.

6. Rasyonellik. Kuruluşun çalışma koşullarına ve büyüklüğüne dayalı rasyonel ve ekonomik muhasebe.

Konu 3. MUHASEBE DÜZENLEMESİ

Birinci (yasama) düzey, bir kuruluştaki muhasebe organizasyonunu doğrudan veya dolaylı olarak düzenleyen yasalardan ve diğer yasal düzenlemelerden (Rusya Federasyonu Cumhurbaşkanı kararları, Rusya Federasyonu Hükümeti kararları) oluşur. Bu seviyede özel bir yer, 21.11.1996 Kasım 129 tarihli ve XNUMX-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” Federal Kanun tarafından işgal edilmiştir. Bu belge, muhasebe kayıtlarının düzenlenmesi ve sürdürülmesi için birleşik bir yasal ve metodolojik temel oluşturur.

Bu düzeyde çok önemli bir yer Rusya Federasyonu Medeni Kanunu ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na aittir. Medeni Kanunun ilk kısmı muhasebe çalışmalarına ilişkin birçok konuyu düzenlemektedir. Vergi Kanununun uygulanması, ticari kuruluşların vergilendirilmesine ilişkin temel kural ve prosedürleri önemli ölçüde kolaylaştırmıştır.

Düzenleyici düzenlemenin ikinci düzeyi Muhasebe Düzenlemelerinden (PBU) oluşur. Bu belgeler muhasebenin ilkelerini ve temel kurallarını özetlemekte, muhasebenin bireysel alanlarıyla ilgili temel kavramları ve muhasebe tekniklerini (belirli bir faaliyet türüne uygulanma mekanizmalarını belirtmeden) ortaya koymaktadır.

PBU standartlarının açıklanması üçüncü düzey belgelerde (muhasebe yönergeleri ve tavsiyeleri) yapılmalıdır. Bu belge grubu, üretim maliyetlerinin planlanması, muhasebeleştirilmesi ve hesaplanmasına yönelik metodolojik öneriler içerir; mülkiyet envanteri ve mali yükümlülükler için metodolojik öneriler; mali raporlama formlarının doldurulmasına ilişkin metodolojik öneriler, vb. Bu seviyedeki en önemli belgeler, yeni Hesap Planı ve uygulamasına ilişkin Talimatlardır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31.10.2000 Ekim 94 tarih ve XNUMXn sayılı emriyle onaylanmıştır). Bunlara, Rusya Maliye Bakanlığı'nın ekonomik faaliyet uygulamasında ilk kez ortaya çıkan konulara ilişkin çok sayıda talimatı eklenebilir.

Düzenleyici sistemdeki dördüncü seviye, kuruluşun metodolojik, teknik ve organizasyonel açıdan muhasebe politikasını oluşturan çalışma belgeleri tarafından işgal edilmelidir.

Düzenleyici sistem, kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetleri hakkında eksiksiz ve güvenilir bilgilerin oluşmasını sağlamak için tasarlanmıştır.

Konu 4. MUHASEBE KONUSU

Muhasebenin konusu kuruluşun ekonomik faaliyetidir. Muhasebeye konu olan olayları karakterize etmek için “muhasebe nesnesi” kavramı vardır. Nesne, bir değerlemede nesnel olarak ifade edilebilecek ve yönetim ihtiyaçları için gerekli olan herhangi bir olgu olarak anlaşılmaktadır. Muhasebe teorisinde üç grup nesne vardır: varlıklar, yükümlülükler ve ticari işlemler.

Kuruluşun varlıkları (mülkleri) şunları içerir:

▪ 1) duran varlıklar:

▪ sabit varlıklar, kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerini 12 ayı aşan bir süre boyunca yürütmek için kullanılan emek araçlarıdır: binalar, yapılar, ulaşım, ekipman, bilgisayar ekipmanı vb.;

▪ maddi varlıklara yapılan karlı yatırımlar - kuruluş tarafından gelir elde etmek amacıyla geçici kullanım için sağlanan, maddi yapıya sahip binalara, ekipmanlara ve diğer varlıklara yapılan yatırımlar şeklindeki kuruluşun giderleri;

▪ maddi olmayan varlıklar - bir kuruluşun patentlerden, sertifikalardan ve diğer koruma belgelerinden kaynaklanan entelektüel faaliyet sonuçlarına ilişkin münhasır haklar elde etmesine yönelik uzun vadeli maliyetler. Bu kategori aynı zamanda kayıtlı sermayeye katkı şeklinde bir ticari kuruluş oluştururken ortaya çıkan organizasyonel masrafları ve satın alınan kuruluşların ticari itibarının değerini de içerir;

▪ duran varlıklara yapılan yatırımlar - kuruluşun sabit varlıkların edinimi (inşaatı), maddi olmayan varlıkların yaratılması ve satın alınmasına yönelik uzun vadeli yatırımları;

▪ uzun vadeli mali yatırımlar - bir kuruluşun anonim şirketlerin menkul kıymetlerine, devlet ve özel borçlanma senetlerine, diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayelerine yaptığı yatırımlar;

▪ 2) dönen varlıklar:

▪ üretim envanterleri - üretim sürecinde, iş performansında, hizmet sunumunda yer alan bir dizi emek aracı: hammaddeler, malzemeler, yakıt, yedek parçalar;

▪ mallar – başka kişilerden edinilen veya alınan ve satılması amaçlanan varlıklar;

▪ bitmiş ürünler - tamamen işlenmiş, teknik kontrolden geçmiş ve onaylanmış kabul prosedürüne uygun olarak depoya teslim edilmiş ürünler;

▪ nakit - eldeki nakit, ödemedeki serbest nakit, para birimi ve diğer banka hesapları;

▪ kısa vadeli mali yatırımlar - kuruluşun tahvil, bono vb. yatırımları;

▪ alacak hesapları (uzlaşmadaki fonlar) - geçici olarak diğer kuruluşların ve bireylerin tasarrufunda olan bir kuruluşun fonları.

Kuruluşun yükümlülükleri şunları içerir:

▪ 1) öz sermaye:

▪ yetkili sermaye - kurucu belgeler tarafından belirlenen miktarlarda, faaliyetlerini sağlamak için bir kuruluş oluştururken kurucuların mülke parasal olarak yaptığı katkıların toplamı;

▪ yedek sermaye - kanunla belirlenen amaçlar için ayrılan dağıtılmamış kârların bir kısmı (kayıpları karşılamak, diğer fonların mevcut olmadığı durumlarda imtiyazlı menkul kıymetlere ilişkin temettüleri geri ödemek için);

▪ ek sermaye – varlıkların değerindeki değişikliklere bağlı olarak oluşan bir iç kaynak;

▪ dağıtılmamış karlar - kuruluşun faaliyetlerinin başlangıcından itibaren, yasaya uygun olarak yapılan ödemeler ve para çekme işlemleri hariç, kuruluşun tasarrufunda kalan kar;

▪ hedefli finansman - belirli hedeflenen faaliyetleri finanse etmeyi amaçlayan fonlar (diğer kuruluşlardan alınan fonlar, hükümet organlarından sübvansiyonlar, vb.);

▪ 2) kuruluşun yükümlülükleri (artan sermaye):

▪ uzun vadeli yükümlülükler - geri ödeme süresi 12 aydan daha erken olmayan krediler ve borçlanmalar;

▪ kısa vadeli yükümlülükler - vadesi 12 aydan kısa sürede tamamlanan krediler ve borçlanmalar. Aynı zamanda kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetleri sürecinde ortaya çıkan cari borç hesaplarını da vurgular.

Konu 5. MUHASEBE YÖNTEMİ

Muhasebe yöntemi, bir kuruluşun finansal ve ekonomik faaliyetlerini yansıtmaya yönelik, muhasebe nesnelerini gözlemlemek, ölçmek, gruplandırmak ve genelleştirmek için belirli teknikleri içeren bir dizi yöntem ve tekniktir.

Yöntemin ana unsurları aşağıdakilerle ilgili tekniklerdir:

▪ muhasebe denetiminin organizasyonu ile, yani organizasyonda meydana gelen tüm ticari işlemler hakkında temel bilgilerin elde edilmesi. Dokümantasyon ve envanter bu amaçla kullanılır;

▪ muhasebe ölçümlerinin organizasyonu. Bunlar tahmin ve hesaplamadır;

▪ muhasebe nesnelerinin gruplandırılması. Burada muhasebe ve çift giriş kullanılıyor;

▪ muhasebe verilerinin genelleştirilmesi. Bu amaçla bilanço bilgilerinin özeti ve bir dizi gösterge kullanılır.

5.1. belgeler

Muhasebe belgesi, bir ticari işlemin gerçeğini, bunu gerçekleştirme hakkını doğrulayan veya çalışanların kendilerine emanet edilen değerlere ilişkin mali sorumluluğunu belirleyen yazılı bir sertifikadır.

Kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerine çok sayıda ve çeşitli operasyonların uygulanması eşlik etmektedir. Buna karşılık, her ticari işlem, tamamlanan ticari işlemlere veya bunları gerçekleştirme hakkına ilişkin birincil bilgileri içeren muhasebe belgeleriyle belgelenmelidir. Yapılan her işlem belgelenmelidir. İşleme hukuki güç kazandıran, doğru hazırlanmış bir belgedir. Belgeler güvenilir veriler içermeli ve zamanında tamamlanmalıdır.

Belgelerle yakından ilgili olan kavramlar, belgeleme (birincil muhasebe), birleştirme, standardizasyon ve belge akışı gibi kavramlardır.

Belgeleme, mülkiyeti, yükümlülükleri ve ticari işlemleri muhasebe belgeleriyle kaydetmenin bir yoludur. Hiçbir işlem ilgili belgelerle teyit edilmeden muhasebeye yansıtılamaz. Tüm ticari işlemlerin belgelerle doğru ve zamanında kaydedilmesi muhasebenin ilk aşamasıdır.

Belgelerin birleştirilmesi, mülkiyet şekli ve departman bağlantısına bakılmaksızın, çeşitli kuruluşlarda homojen işlemlerin kaydedilmesinde kullanılmak üzere standart belge formlarının geliştirilmesidir. Birleşik birincil dokümantasyon formları, Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin kararları ile onaylanmıştır.

Standardizasyon, aynı türdeki belgeler için aynı (standart) boyutlarda formların oluşturulmasıdır; bu, belgeleri yazdırırken kağıdın daha verimli kullanılmasına olanak tanır ve israfını azaltır. Ek olarak standardizasyon, bilgisayar yardımı da dahil olmak üzere belgelerin muhasebeleştirilmesini ve belgelerin arşivde saklanmasını kolaylaştırır.

Belge akışı, bir belgenin hazırlandığı andan arşive teslimine kadar izlediği yoldur. Her kuruluşta belge akışı baş muhasebeci tarafından geliştirilir ve kuruluş başkanı tarafından onaylanır.

Evrak akışının olmaması veya organizasyonunun net olmaması, muhasebenin ihmal edilmesine ve çeşitli suiistimallere yol açmaktadır.

5.2. Envanter

Muhasebe verilerinin ve mali tabloların güvenilirliğini sağlamak için kuruluşların, varlıklarının, durumlarının ve değerlemelerinin kontrol edildiği ve belgelendiği bir mülk ve yükümlülük envanteri hazırlamaları gerekmektedir.

Envanter yapma prosedürü (raporlama yılındaki envanter sayısı; tarihleri; her biri sırasında kontrol edilen mülk ve yükümlülüklerin listesi vb.), aşağıda listelenen durumlar haricinde kuruluş başkanı tarafından belirlenir. bir envanter gereklidir:

▪ mülkün kira, geri ödeme, satış amacıyla devredilmesinin yanı sıra üniter bir devlet veya belediye teşebbüsünün dönüşümü sırasında;

▪ yıllık mali tabloları hazırlamadan önce;

▪ hırsızlık, suiistimal veya mülke zarar verilmesine ilişkin gerçekler ortaya çıktığında;

▪ aşırı koşulların neden olduğu doğal afet, yangın veya diğer acil durumlarda;

▪ bir kuruluşun yeniden düzenlenmesi veya tasfiyesi sırasında.

Kapsamın eksiksizliğine bağlı olarak, envanterler sürekli ve seçici olarak ve uygulanmalarının niteliğine göre zorunlu ve isteğe bağlı olarak bölünmüştür (ayrıca bkz. 15.6).

5.3. Muhasebe hesapları

Muhasebe hesabı, bireysel homojen muhasebe nesnelerindeki değişikliklerin gruplandırılmasının, güncel yansımasının ve kontrolünün özel bir yoludur.

Skor iki taraflı bir tablodur: sol taraf Borç, Sağ - Кредит. Bu terimler Batı Avrupa ülkelerinde muhasebenin ortaya çıkışı sırasında kullanılmaya başlanmıştır. O dönemde muhasebe yalnızca ticaret ve kredi işlemlerini kapsıyordu ve bu kelimeler tüccarlar ile bankacılar arasındaki uzlaşma ilişkilerini ifade etmek için kullanılıyordu. Daha sonra muhasebe terimlerine dönüştüler.

İçeriğe bağlı olarak muhasebe hesapları aşağıdakilere ayrılır:

▪ aktif - mülkiyeti kullanılabilirlik, bileşim ve konuma göre kaydetmek için tasarlanmıştır;

▪ pasif - mülkün muhasebesini oluşum kaynaklarına göre yansıtır.

Aktif hesap

Aktif hesaplarda bakiye yalnızca borçta olabilir veya mevcut olmayabilir.

Pasif hesap

Pasif hesaplar için bakiye yalnızca alacaklı olabilir veya olmayabilir.

Muhasebe uygulamasında aktif ve pasif hesapların yanı sıra aktif-pasif hesaplar da kullanılmaktadır. Her iki hesabın da özelliklerine sahiptirler. Aktif-pasif hesaplar, kural olarak herhangi bir hesaplamayı kaydetmek için kullanılır.

Aktif-pasif hesaplarda hem borç hem de alacak bakiyesi bulunabilir.

Özel bir grup bilanço dışı hesap, kuruluşa ait olmayan veya özel kontrol gerektiren değerleri kaydetmek için tasarlanmıştır. Bu tür nesneler, kuruluşun mevcut kiralama koşulları kapsamında elinde bulundurduğu sabit varlıkları içerebilir; kasada saklanan envanter öğeleri; katı raporlama formları vb. Bilanço dışı hesapların yapısı, bilanço hesaplarının yapısından farklı değildir.

Aktif-pasif hesap

5.4. Çift giriş

Ekonomik doğası gereği, herhangi bir ticari işlem zorunlu olarak ikilik ve karşılıklılık ile karakterize edilir. Bu özellikleri korumak ve hesaplardaki ticari işlemlerin kayıtlarını kontrol etmek için muhasebede çift kayıt yöntemi kullanılmaktadır.

Çift giriş, her ticari işlemin muhasebe hesaplarına iki kez yansıtıldığı bir giriştir: bir hesabın borçlandırılması ve onunla ilişkili başka bir hesabın alacaklandırılması yoluyla.

Çift kayıt yöntemi “hesap yazışmaları” ve “muhasebe girişi” gibi kavramlarla ilişkilendirilmektedir.

Hesap yazışmaları, çift kayıt yöntemi kapsamında hesaplar arasında gerçekleşen ilişkidir.

Muhasebe girişi, tamamlanan bir ticari işlemin tutarı için hesapların borç ve alacaklarının aynı anda kaydedildiği hesaplar arasındaki yazışmaların kaydıdır.

Muhasebe girişleri basit veya karmaşık olabilir. Basit bir muhasebe girişi, iki hesabın etkileşimidir. Karmaşık muhasebe girişi - üç veya daha fazla hesabın etkileşimi.

5.5. Seviye

Değerleme, bir nesnenin muhasebedeki değerinin, yani nesnenin muhasebe ve raporlamada muhasebeleştirildiği tutarın parasal ifadesidir.

Kuruluşun yükümlülüklerinin, gelir ve giderlerinin yanı sıra üretim araçları ve stoklara ilişkin bir değerlendirme vurgulanır.

Alacak hesapları genellikle kuruluş ile borçlu arasındaki anlaşmanın belirlediği şartlara göre değerlendirilir. Bir kuruluşun gelirinin değerlendirilmesinde de aynı ilkeler geçerlidir. Borç hesapları, oluşma koşullarına göre değerlendirilir. Giderler muhasebeye gerçek tutarlarla yansıtılır.

Edinilen mülk, edinim kaynağına bağlı olarak değerlenir. Bir ücret karşılığında edinilen mülkün değerlendirilmesi, satın alınması için katlanılan fiili maliyetlerin toplanmasıyla gerçekleştirilir; ücretsiz olarak alınan mülk - aktifleştirme tarihindeki piyasa değeri üzerinden; kuruluşun kendisi tarafından üretilen mülk - üretiminin maliyeti karşılığında.

Ortaya çıkan fiili maliyetler, özellikle nesnenin kendisinin edinilmesine ilişkin maliyetleri içerir; tedarik, dış ticaret ve diğer kuruluşlara ödenen komisyonlar (hizmet maliyetleri); gümrük vergileri ve diğer ödemeler; Üçüncü şahıslar tarafından gerçekleştirilen nakliye, depolama ve teslimat masrafları.

Rezervasyon yoluyla da dahil olmak üzere diğer değerleme yöntemlerinin kullanılmasına, Rusya Federasyonu mevzuatının yanı sıra Rusya Maliye Bakanlığı düzenlemeleri ve federal yasalarla muhasebeyi düzenleme hakkı verilen organların öngördüğü durumlarda izin verilir.

5.6. Hesaplama

Hesaplama, bireysel muhasebe nesnelerinin değerinin parasal açıdan hesaplanmasının ve aynı zamanda bunları değerlendirme yönteminin sonucudur.

Hesaplamanın konusu, maliyeti kuruluşun yönetim ihtiyaçları için gerekli olan ve diğer muhasebe bilgileri kullanıcılarının ilgisini çeken muhasebe nesnesi olarak anlaşılmaktadır.

Kuruluşun faaliyetlerinin tüm süreçleri hesaplamaya tabidir. Üretim araçlarının edinilmesi sürecinde bireysel duran varlıkların maliyeti belirlenir. Stokların tedarik edilmesi sürecinde maliyetleri ve bir bütün olarak satın alma sürecinin maliyeti ortaya çıkar. Üretim sürecinde, çeşitli ürün türlerinin üretim maliyeti, maliyetlendirme kullanılarak belirlenir. Satış sürecinde satılan ürünlerin tam maliyeti ve bundan elde edilen gelir hesaplanır.

Dolayısıyla maliyetlendirme, muhasebe yönteminin bir unsuru olarak nitelendirilir ve değerlemenin gerekli bir tamamlayıcısı olarak hareket eder.

5.7. Mali tablolar

Mali tabloların bileşimi, yürütülmesi ve sunumuna ilişkin prosedür, PBU 4/99 “Kuruluşların muhasebe tabloları” (06.07.1999 Temmuz 43 tarih ve XNUMXn sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır) tarafından düzenlenmektedir.

Muhasebe tabloları, bir kuruluşun raporlama tarihindeki mülkünü ve mali durumunu ve ayrıca belirli bir döneme ait faaliyetlerinin mali sonuçlarını yansıtan bir göstergeler sistemidir.

Kuruluşun mali tabloları, tüm şubelerinin, temsilciliklerinin ve diğer bölümlerinin performans göstergelerini içermelidir.

Mali tablolar şunları içerir:

▪ bilanço (form No. 1);

▪ kar ve zarar tablosu (form No. 2);

▪ bilanço ve kar ve zarar tablosuna ilişkin açıklamalar;

▪ denetçi raporu (yasa gereği raporlama zorunlu denetime tabi ise).

Kuruluşların yılın başından itibaren aylık, üç aylık ve yıllık mali tablolarını tahakkuk esasına göre hazırlamaları gerekmektedir. Aynı zamanda aylık ve üç aylık raporlamalar da ara dönemdir.

Kuruluşlar için raporlama yılı, 1 Ocak'tan 31 Aralık'a kadar olan dönem olarak kabul edilir. Yeni oluşturulan kuruluşlar için, ilk raporlama yılı, devlet tescil tarihinden 31 Aralık dahil, 1 Ekim'den sonra oluşturulan kuruluşlar için bir sonraki yılın 31 Aralık tarihine kadar olan süre olarak kabul edilir.

Mali tabloların hazırlanmasında raporlama tarihi, raporlama dönemi dahil son takvim günü olarak kabul edilir.

Yıllık raporlama şunları içerir:

▪ bilanço (form No. 1);

▪ kar ve zarar tablosu (form No. 2);

▪ bilanço ve kar ve zarar tablosuna ilişkin açıklamalar;

▪ denetçi raporunun son kısmı.

Küçük işletmelerin yıllık rapor kapsamında bilanço ve kar-zarar tablosuna ilişkin açıklama yapmama hakkı vardır.

Üç aylık mali tablolar şunları içerir:

▪ bilanço (form No. 1);

▪ kar ve zarar tablosu (form No. 2).

(Ayrıca bakınız 27.1 “Finansal tabloların hazırlanmasına ilişkin esaslar”, 27.2 “Finansal tabloların yapısı ve içeriği”, 27.4 “Kar ve zarar tablosunun anlamı ve işlevleri”, 27.5 “Konsolide finansal tablolar”.)

5.8. Bilanço

Bilanço hazırlama prosedürü ve gereklilikleri PBU 4/99 ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22.07.03 Temmuz 67 tarih ve XNUMXn sayılı “Kuruluşların mali tablo formları hakkında” Emri ile belirlenmiştir.

Bilanço, tüm hesapların kapanış bakiyelerinin bir özetidir. Genelleştirilmiş haliyle iki taraflı bir tablodur: sol taraf Varlık, sağ taraf ise Pasif olarak adlandırılır. Bilançonun Varlığı, kuruluşun varlıklarının (mülkünün) miktarı ve bu mülkün oluşum kaynakları hakkındaki Yükümlülük hakkında bilgi toplar.

Varlıkların toplamı Yükümlülüklerin toplamına eşittir. (Bu eşitliğe genellikle genel denge denklemi denir.)

Bilanço toplamına aksi takdirde bilanço para birimi denir.

Mevcut bilançonun Varlıklar bölümünde iki, Borçlar bölümünde ise üç bölümü bulunmaktadır. Her bölüm makalelerden oluşmaktadır. Her makalenin bir seri numarası vardır ve bir veya daha fazla muhasebe nesnesi hakkında bilgi içerir.

Birkaç çeşit denge vardır:

▪ raporlama bakiyesi - raporlama tarihi itibarıyla;

▪ açılış bakiyesi - kuruluşun faaliyetlerinin başlangıcındaki fonları ve kaynakları hakkında bilgi;

▪ tasfiye bilançosu - bir kuruluşun tasfiyesi üzerine derlenir;

▪ ayırma bilançosu – bir organizasyonun bölünmesi sırasında derlenir;

▪ birleşme bilançosu - kuruluşların birleştirilmesi sırasında derlenir.

(Ayrıca bkz. 27.3 “Bilançonun Anlamı ve İşlevleri.”)

Konu 6. HESAPLARIN SINIFLANDIRILMASI

Muhasebe hesaplarının sınıflandırılması, bunlara yansıyan mülk, yükümlülük ve ticari işlem göstergelerinin ekonomik içeriğinin homojenliğine dayalı olarak gruplar halinde birleştirilmesidir.

Muhasebe hesapları sınıflandırılabilir:

▪ 1) denge ile bağlantılı olarak (aktif, pasif, aktif-pasif, bilanço dışı) (bkz. 5.3 “Hesaplar”);

▪ 2) Kayıt amacına ve prosedürüne göre:

▪ maddi veya özel - sabit varlıkların, maddi olmayan varlıkların, maddi varlıkların kontrol edilmesi ve muhasebeleştirilmesi için kullanılır: 01 “Sabit varlıklar”, 07 “Kurulum ekipmanı”, 10 “Malzemeler”, vb. Kesinlikle aktif hesaplar;

▪ nakit - nakit ile yapılan işlemlerin muhasebeleştirilmesine yöneliktir: 50 “Nakit”, 51 “Taahhüt hesabı”. Aktif hesaplar;

▪ hisse senedi fonları - istikrarlı ve uzun vadeli fon kaynaklarını karşılamaya yöneliktir: 80 "Kayıtlı sermaye", 82 "Yedek sermaye", 83 "Ek sermaye". Kesinlikle pasif hesaplar;

▪ sözleşmeye dayalı (düzenleyici) - bir nesnenin değerlendirilmesini düzenlemeyi amaçlamaktadır. Bir nesnenin değerlemesini ayarlamak için ana mülk hesaplarına ek olarak açılanlar: 02 “Sabit varlıkların amortismanı”, 05 “Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı”;

▪ toplama ve dağıtım - oluştukları anda belirli üretilen veya satılan ürünlere doğrudan atfedilemeyen harcamaların muhasebeleştirilmesi için kullanılır. Ay sonunda bu giderler, kabul edilen metodolojiye uygun olarak belirli bir ürün türüne atfedilir (25 “Genel üretim giderleri”, 26 “Genel işletme giderleri”). Bu hesapların bakiyesi yoktur ve şirketin bilançosuna yansıtılmaz;

▪ maliyetlendirme - belirli ürün türlerinin (işler, hizmetler) fiili maliyetini belirlemek için maliyet hesaplamaları hazırlanırken dikkate alınan üretim maliyetlerini yansıtmayı amaçlamaktadır: 20 “Ana üretim”, 23 “Yardımcı üretim”, 44 “Satış giderleri ”. Kesinlikle aktif hesaplar;

▪ kredi veya kredi - banka kredilerinin muhasebeleştirilmesine yöneliktir: 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlanmalar”, 67 “Uzun vadeli krediler ve borçlanmalar”. Kesinlikle pasif hesaplar;

▪ bütçe ve dağıtım - giderlerin raporlama (bütçe) dönemleri arasında bölünmesine yöneliktir: 96 “Gelecekteki giderler için rezervler”, 97 “Gelecekteki giderler”, 98 “Gelecekteki gelirler”;

▪ operasyonel-sonuçsal - kuruluşun gelir ve giderleri hakkında bilgi toplamak ve mali sonucu belirlemek için tasarlanmıştır: 90 "Satışlar", 91 "Diğer gelir ve giderler", 99 "Kar ve zararlar". Aktif-pasif hesaplar;

▪ 3) göstergelerin ayrıntı düzeyine göre:

▪ sentetik (birinci dereceden hesaplar) - ekonomik olarak homojen gruplar için mülkiyet, yükümlülükler ve işlemlere ilişkin genelleştirilmiş göstergeler içerir. Muhasebe yalnızca parasal açıdan gerçekleştirilir ve nesnenin genel bir tanımını verir;

▪ alt hesaplar (ikinci dereceden hesaplar) – sentetik ve analitik hesaplar arasında ara hesaplardır. Belirli bir sentetik hesap içindeki analitik hesapların ek gruplandırılması için tasarlanmıştır. Sonuç olarak, birkaç analitik hesap bir alt hesabı oluşturur ve birkaç alt hesap da bir sentetik hesabı oluşturur;

▪ analitik (üçüncü dereceden hesaplar) – bireysel mülk ve işlem türleri için sentetik hesapların içeriğini detaylandırın. Muhasebe hem parasal hem de doğal ve emek ölçülerinde düzenlenir.

Konu 7. İŞ SÜREÇLERİ MUHASEBESİNİN GENEL İLKELERİ

Organizasyonlar temel iş süreçlerinin içeriğini oluşturan çeşitli ticari işlemleri gerçekleştirirler. Organizasyon için ekonomik faaliyeti oluşturan nesneler ekonomik süreçlerdir.

Organizasyonda üç ana iş süreci vardır:

▪ envanter kalemlerinin tedariki;

▪ ürünlerin üretimi (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması);

▪ ürünlerin satışı (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması).

Envanter kalemlerinin tedarik süreci için muhasebenin temel ilkeleri. Bu süreç, kuruluşa hammadde, malzeme, yakıt, enerji ve diğer kalemleri ve ürünlerin üretimi için gerekli emek araçlarını (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) sağlamaya yönelik bir ticari faaliyetler kompleksidir. Bu işlem sırasında hem dayanıklı hem de tek kullanımlık özellik kazanılır.

Envanter satın alırken kuruluş, tedarikçiye maliyetini satın alma fiyatı üzerinden öder ve ayrıca tedarikle ilgili ek maliyetlere (nakliye ve boşaltma, tren istasyonundan, havaalanından veya iskeleden kuruluşun deposuna teslimat) katlanır. Tüm bu maliyetlere “tedarik ve teslimat maliyetleri” denir. Dolayısıyla stokların satın alınmasının (tedarik edilmesinin) fiili maliyeti, satın alma (tedarik) fiyatlarındaki maliyet ile bu değerlerin kuruluşa tedarik edilmesi ve teslim edilmesi maliyetlerinden oluşur.

Tedarik sürecinde kullanılan ana muhasebe hesapları: 10 “Malzemeler”, 51 “Ödeme hesapları”, 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler”.

Tedarikçiden kendisine gönderilen malzemeler için fatura alan alıcı, bunu kabul eder (ödemeyi kabul eder) veya kabul etmeyi reddeder. Faturanın kabulüne bağlı olarak, satın alma fiyatlarındaki malzeme maliyeti için kuruluşun muhasebe kayıtlarına 10 hesabına borç, 60 hesabına alacak olarak muhasebe girişi yapılır.

Örnek 1

Hesap 10'un borcunda, malzemelerin satın alma fiyatına ek olarak teslimat, boşaltma ve istifleme ile ilgili ek maliyetler de dikkate alınır. Malzemelerin maliyetini satın alma fiyatları ve ek masraflarla toplayarak, satın alınan envanterin gerçek maliyetini hesaplıyoruz (örnek 1).

Böylece malzemelerin satın alma fiyatı 756 ruble olmasına rağmen satın alınan nesnenin gerçek maliyeti 000 ruble oldu.

Kaynakların satın alınması (satın alınması) sürecinin muhasebeleştirilmesinin amaçları:

▪ malzemelerin, sabit varlıkların ve maddi olmayan varlıkların teslim alınmasının belgelenmesi ve zamanında kaydedilmesi;

▪ sabit varlıkların, maddi olmayan varlıkların başlangıç ​​maliyetinin, satın alınan malzemelerin gerçek maliyetinin güvenilir bir şekilde hesaplanması;

▪ tedarikçilere ve yüklenicilere olan borçların zamanında geri ödenmesi.

Üretim süreci muhasebesinin temel ilkeleri. Bu süreç, işçilerin bitmiş ürünler elde etmek için emek nesnelerini emek araçlarıyla etkileme sürecidir.

Üretim alanında insan emeği, emek nesneleri ve araçları yer alır. Sonuç olarak kuruluş buna karşılık gelen maliyetler üretir: çalışanlara verilen ücretler; ürünlerin imalatına harcanan kalemlerin maliyeti vb. Ayrıca kuruluşun genel üretim giderleri (makine ve teçhizatın bakımı, sabit varlıkların üretim amaçlı onarım maliyetleri vb.) ve genel işletme giderleri (idari ve yönetim giderleri) vardır. , bilgi ve denetim hizmetleri için ödeme vb.). Tüm bu maliyetler, üretilen ürünlerin, gerçekleştirilen işin veya sağlanan hizmetlerin maliyetine eklenir.

Üretim maliyetlerini hesaplamak ve üretilen ürünlerin maliyetini hesaplamak için ana hesap 20 “Ana üretim” kullanılır. Bu hesabın borçlandırılması, mevcut mevzuata uygun olarak ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetine dahil olan tüm maliyetleri tahsil eder (örnek 2). Hesap 20'nin borcu, raporlama döneminin başında veya sonunda devam eden iş dengesini gösteren bir bakiyeye sahip olabilir. Hesabın kredisi, ürünlerin tamamlanan işlenmesinin, gerçekleştirilen işin veya sağlanan hizmetlerin üretim maliyetini yansıtır (örnek 3).

Örnek 2

Örnek 3

Üretim sürecinin muhasebesinin görevleri:

• yapılan tüm maliyetlerin belgelenmesi ve zamanında kaydedilmesi;
• onaylanmış normlara, standartlara ve tahminlere uygun olarak malzeme, işçilik ve mali kaynakların kullanımı üzerinde kontrol;
• üretilen ürünlerin gerçek maliyetinin doğru hesaplanması (gerçekleştirilen iş, sağlanan hizmetler).

Uygulama süreci için muhasebenin temelleri.

Satışların kapsamı, ürünlerin pazarlanması ve satışı (iş performansı, hizmetlerin sağlanması), sabit kıymetler ve diğer varlıkların yanı sıra finansal sonuçların (kar veya zarar) belirlenmesi ile ilgili bir ticari faaliyetler kompleksidir. Satışlarla ilgili işlemlerin muhasebeleştirilmesi ve mali sonuçların belirlenmesinde aşağıdaki hesaplar kullanılır: 43 “Bitmiş ürünler”, 90 “Satışlar”, 91 “Diğer gelir ve giderler”, 99 “Kar ve zararlar”. Kuruluş ayrıca ek satış giderlerine de maruz kalabilir: paketleme, nakliye, komisyon ücretleri, reklam giderleri vb. Bu giderlere ticari (üretim dışı) denir ve 44 "Satış giderleri" hesabında ayrı olarak muhasebeleştirilir.

Kuruluşun bitmiş ürünleri satma sürecinin (iş yapma, hizmet sunma) kayıtlarını tuttuğu ana muhasebe hesabı 90 "Satış" hesabıdır. Bu hesap, ürünlerin satışından elde edilen mali sonucu (iş performansı, hizmetlerin sağlanması), satış fiyatı ile tam maliyet arasındaki fark olarak ortaya koyar. Hesap 90'ın özelliği, aynı ticari işlemlerin iki tahminle ifade edilmesidir: maliyet (giderler) ve satış fiyatları (gelir) üzerinden. Bu iki tahminin karşılaştırılması, finansal sonucu belirlememize olanak sağlar.

Ürünlerin satışından hesaplanan mali sonuç (iş performansı, hizmetlerin sağlanması), ay sonunda 99 "Kar ve Zararlar" hesabına zorunlu olarak silinmeye tabidir. Dolayısıyla 90 “Satış” hesabında bakiye kalmamıştır.

91 “Diğer gelir ve giderler” hesabına muhasebe kayıtları yapılırken benzer bir çalışma prensibi kullanılır.

Uygulama sürecinin muhasebesinin amaçları:

• bitmiş ürünlerin, malların sevkıyatı (ihracı), gerçekleştirilen işin teslimatı ve sağlanan hizmetlerin belgelenmesi ve muhasebeye zamanında yansıtılması; ürünlerin nakliyesi ve satışı ile ilgili masraflar;
• uygulama sürecinde yazılan giderlerin doğru hesaplanması;
• alıcıdan (müşteriden) alınan fonların zamanında gönderilmesi;
• ürün satışlarından elde edilen finansal sonucun doğru hesaplanması.

Konu 8. TÜM İŞ FAALİYETLERİNİN ETKİSİ ALTINDA BİLANÇODAKİ TİPİK DEĞİŞİKLİKLER

Kuruluşun faaliyetleri sırasında ortaya çıkan ticari işlemler, Varlık ve Yükümlülük sonuçlarının eşitliğini ihlal etmezken, bilançonun bireysel kalemleri ve bölümleri bağlamındaki tutarlar değişebilir. Bu durum, her bir işlemin iki bilanço kalemini etkilemesi ile açıklanmaktadır. Ayrıca bir Varlık veya Borç içinde olabileceği gibi aynı anda bir Varlık ve Borç içinde de olabilirler. Kalemlerdeki değişikliğin niteliğine bağlı olarak ticari işlemler dört gruba ayrılabilir:

▪ Tip 1 ticari işlemler, sabit bir bilanço para birimiyle Varlık kalemlerindeki değişiklikleri gösterir.

Örnek 1

Cari hesaptan kasaya para alınması:

▪ Borç hesaplar 20 "Birincil üretim" Кредит hesaplar 10 "Malzemeler".

▪ Tip 2, sabit bilanço para birimi ile Yükümlülük kalemlerindeki değişikliklerle karakterize edilir.

Örnek 2

Dağıtılmamış karların bir kısmı yedek sermayeyi yenilemek için kullanılır:

▪ Borç hesaplar 70 "Ücretler için personel ile anlaşmalar" Кредит hesaplar 68 "Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar."

▪ Tip 3, Aktif ve Pasif kalemlerinde değişikliğe neden olurken, bilanço para biriminin artmasına neden olur.

Örnek 3

Birincil üretimdeki işçiler için maaş bordrosu:

▪ Borç hesaplar 51 Kredi hesaplar 66 "Kısa vadeli krediler ve borçlanmalar için hesaplamalar."

▪ 4. Tip, Aktif ve Pasif kalemlerinde değişikliğe neden olurken, bilanço para biriminin düşmesine neden olur.

Örnek 4

İşçilere ödenen ücretler:

▪ Borç hesaplar 66 Kredi hesaplar 51.

Konu 9. MUHASEBE KAYITLARI VE MUHASEBE FORMLARI

Muhasebe teknolojisi, muhasebe bilgilerinin manuel olarak veya teknik araçlar kullanılarak kaydedilmesini ifade eder. Muhasebe kayıtları bu amaçla kullanılır.

Kayıtlar, birincil belgelerde yer alan bilgilerin muhasebe hesaplarına ve mali tablolara yansıması için sistematik hale getirilmesi ve biriktirilmesi için tasarlanmıştır. Ticari işlemlerin muhasebe kayıtlarına doğru şekilde yansıması, bunları derleyen ve imzalayan kişiler tarafından sağlanır. Dahili raporlama kayıtlarının içeriği ticari sırdır.

Tüm ticari işlemler muhasebe kayıtlarına yansıtılır. Kayıtlar özel kitaplarda, ayrı kartlarda veya makine şemaları şeklinde tutulabilir.

Kayıt formları Rusya Maliye Bakanlığı tarafından geliştirilmiş ve tavsiye edilmiştir; federal mevzuatın muhasebeyi düzenleme hakkını verdiği organlar; yürütme makamları ve kuruluşların kendileri, muhasebenin genel metodolojik ilkelerine tabidir.

Muhasebe kayıtları, ticari işlemleri kaydetmeye yönelik özel formdaki tablolardır. Şunlar bakımından farklılık gösterirler:

▪ Muhasebe kayıtlarının görünüşe göre sınıflandırılması.

▪ Muhasebe kitapları - özel grafiklerle ciltlenmiş muhasebe tabloları. Üretim sahalarında (atölyeler, depolar, ekipler) muhasebe muhasebesi için kullanılırlar. Kitabın sonunda tüm sayfalar numaralandırılmış olup, sayfa sayısı ve baş muhasebecinin imzası belirtilmiştir. En yaygın olanı: Genel Muhasebe ve Envanter Defteri.

▪ Kartlar - muhasebe ihtiyaçları için dizilmiş, küçük, standart boyutta ayrı kağıt veya karton sayfalar. Dosya dolabında saklanmalıdır. Kartlar bölümlere ayrılmış ve üzerlerine özel işaretler yapıştırılmıştır. Her kart dosyası, kartların güvenliğinden ve yapılan girişlerin doğruluğundan sorumlu olan bir muhasebeciye atanır.

▪ Ücretsiz sayfalar (ekstreler, sipariş günlükleri, tipograflar) - kartların aksine, bunlar kayıt klasörlerinde saklanır.

Kaydın niteliğine göre sınıflandırma.

▪ Kronolojik kayıtlar - tüm belgeleri alındıkları sıraya göre kaydetmek için kullanılır, ancak hesaplar arasında dağıtılmaz. Kronolojik kayıt, özel kayıt dergilerinde veya kayıtlarında yapılır (Kasa Defteri, Gelen Malların Kaydı, sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesi için kartların envanteri). Amacı muhasebe departmanı tarafından alınan belgelerin güvenliğinin ve kayıtların doğruluğunun kontrolünü sağlamaktır. Soru sormak için kronolojik kayıt kullanılır.

▪ Sistematik kayıtlar - muhasebe kayıtlarının sentetik ve analitik hesaplar halinde gruplandırılması için tutulur (Büyük defter, işlemleri sentetik hesaplar halinde gruplandırmak için muhasebe departmanı tarafından anma emri formu kullanılarak tutulur).

▪ Birleşik kayıtlar - kronolojik ve sentetik kayıtları birleştirir (çoğu düzenli günlük, "Ana Günlük" kitabı).

Bilgi hacmine göre sınıflandırma.

Sentetik kayıtlar - sentetik hesapların bakımı için açılmıştır (açıklayıcı metin olmadan, yalnızca tarihi, numaralandırmayı ve kaydı belirten). Kısa bir metin nadiren sağlanır (muhasebe belgelerinin kaydı).

Analitik kayıtlar - analitik hesapların göstergelerini yansıtmaya ve her bir değer türünün varlığını ve hareketini kontrol etmeye hizmet eder.

Yapıya göre sınıflandırma.

Tek yönlü kayıtlar - maddi varlıkları, hesaplamaları kaydetmek için çeşitli kartlar, ayrı borç ve alacak giriş sütunlarını birleştirirler. Muhasebe, parasal, doğal veya her iki önlemin aynı anda tek bir sayfada gerçekleştirilir.

Tek yönlü kayıt formu.

Çift taraflı kayıtlar - kitaplardaki kayıtları tutarken kullanılır. Hesap genişletilmiş bir sayfada açılır, soldaki Borç, sağdaki Kredidir. Yalnızca manuel muhasebe için kullanılır.

Çift taraflı kayıt formu.

▪ Çoklu grafik kayıtları - analitik hesap içindeki ek göstergeleri yansıtır. Özellikle malzemelerin hareketinin muhasebeleştirilmesi, bir bütün olarak organizasyonun yanı sıra maddi açıdan sorumlu kişiler, departmanlar ve maliyet kalemleri bağlamında da yansıtılır.

▪ Doğrusal kayıtlar yalan makinesi kayıtlarının bir türüdür. Burada her analitik hesap yalnızca bir satıra yansıtılır, bu da sentetik hesabın sınırsız sayıda analitik hesaba bölünmesini mümkün kılar.

▪ Satranç kayıtları - bir hesabın borç ve diğer hesabın alacak tutarlarını aynı anda yansıtmak için kullanılır. Her tutar bir satır ve bir sütunun kesişim noktasına yazılır.

Konu 10. BELGELERDE VE MUHASEBE KAYITLARINDAKİ HATALARIN DÜZELTİLMESİ

Belgeleri ve kayıtları tutarken, hem dijital hem de metin kısımlarında lekelere ve silmelere izin verilmez.

Muhasebe kayıtlarını saklarken, bunların yetkisiz düzeltmelerden korunması gerekir.

Hatalı muhasebe girişlerini düzeltmek için çeşitli yöntemler kullanılmaktadır.

Düzeltme yöntemi, metnin veya miktarın üzerinin çizilmesinden ve doğru metin veya miktarın çarpı işaretinin üzerine yazılmasından oluşur. Üzeri çizilen şeyin okunabilmesi için üzerinin çizilmesi tek satırla yapılır. Yalnızca bir rakam yanlış yazılsa bile tutarın tamamının üzeri çizilir. Düzeltme belirtilmeli ve onaylanmalıdır: belgede - belgeyi onaylayan kişilerin imzalarıyla; muhasebe kayıtlarında - düzeltmeyi yapan kişinin imzası. Düzeltilmiş giriş satırının karşısındaki kenar boşluğunda standart bir sorumluluk reddi beyanı verilmiştir: "Düzeltilmiş olana inanın." Düzeltme yöntemi, toplamların yanlış hesaplanmasından kaynaklanan hataların yanı sıra kayıtta belirtildiği gibi yanlış muhasebe kaydına kayıt yapılması durumunda da kullanılır. Bu yöntem, toplamların girilmesinden önce yevmiye-sipariş muhasebe formunun kayıtlarında ve ayrıca bilançonun sunulmasından önce anma-sipariş formunun muhasebe kayıtlarında hatalar tespit edilmesi durumunda kullanılır. Sonuçların Büyük Defter'e aktarılmasından sonra herhangi bir düzeltme yapılmasına izin verilmez. Bu durumda muhasebe departmanı, verileri Genel Muhasebe'ye ayrı bir satır olarak girilen hata miktarına ilişkin bir sertifika düzenler. Bu sertifikalar uygun kayıtlarda saklanır.

Ek kayıt yöntemi - kayıtlara kaydedilen tutar gerçek tutardan az olduğunda kullanılır:

▪ hesapların yazışmaları doğru ancak daha az miktarda belirtilmişse;

▪ Üretimin fiili maliyeti standart (planlanan) maliyetten yüksekse.

Eksik tutar için paylaşımlar yapılmaktadır.

Örnek 1

Cari hesaptaki ekstreye göre kasiyer 1000 ruble aldı. Hazırlanan muhasebe kayıtları: Borç hesaplar 50 "Yazar kasa" Кредит hesaplar 51 100 ruble tutarında "cari hesaplar". Bu, ek kablolamanın gerekli olduğu anlamına gelir: Borç hesaplar 50 "Yazar kasa" Кредит hesaplar 51 900 ruble tutarında "cari hesaplar".

"Kırmızı ters çevirme" yöntemi (veya negatif giriş), büyük miktarda yapılmışsa veya yanlış giriş yapıldığında hatalı girişleri düzeltmek için kullanılır. Düzeltme, yanlış girişin veya girişin kırmızı renkle (veya "daire" vurgulanarak) yeniden yazılması ve ardından girişin normal renkte yapılmasıdır. Toplamlar hesaplanırken “kırmızı” tutar çıkarılır.

Örnek 2

Önceki örnektekiyle aynı durumu ele alalım, ancak bu kablolama seçeneğiyle: Borç hesaplar 51 "Mevcut hesaplar" Кредит hesaplar 50 1000 ruble tutarında "kasa".

Düzeltme ilanı yazmaktır: Borç hesaplar 51 "Mevcut hesaplar" Кредит hesaplar 50 1000 ruble tutarında "kasa". kırmızı mürekkeple yazın ve ardından doğru kablolamayı yazın: Borç hesaplar 50 "Yazar kasa" Кредит hesaplar 51 1000 ruble tutarında "cari hesaplar".

Konu 11. MUHASEBE FORMLARI

Muhasebedeki bilgileri farklı kombinasyonlarda kaydetmek için, girişler farklı sıralarda yapılan kitaplar, kartlar, dergiler vb. Kullanılır. Sonuç olarak, çeşitli muhasebe biçimleri oluşur.

Muhasebe biçimi, sentetik ve analitik muhasebe arasındaki bağlantıyı, işlemleri kaydetme yöntem ve tekniklerini, muhasebe sürecinin teknolojisini ve organizasyonunu önceden belirleyen bir dizi muhasebe kaydı olarak anlaşılmaktadır.

Aşağıdakiler en yaygın muhasebe biçimleridir.

"Dergi Ana Sayfası". Bu, küçük üretim hacmine sahip kuruluşlarda, bireysel kurumlarda ve bazı mali otoritelerde tutulan defter ve kart muhasebesi formlarından biridir. Bu formun karakteristik bir özelliği, kronolojik ve sistematik kayıt kayıtlarının tek bir kayıtta (Ana Günlük) birleştirilmesidir. Günlükteki işlemler doğrudan birincil veya özet belgelerden kaydedilir. Kayıt olurken her işleme bir numara atanır ve bir satır tahsis edilir. Ay başında sentetik hesap bakiyeleri yevmiyeye aktarılır. Daha sonra işlemler kaydedilir, ciro görüntülenir ve bakiye hesaplanır. Bu nedenle takip eden ayın 1'inde bakiye kaydedilerek hesaplar kapatılır.

Analitik muhasebe kitaplarda veya kartlarda tutulur. Analitik muhasebe verilerine dayanarak, sentetik muhasebe verileriyle doğrulanan bir ciro tablosu derlenir.

Mülk kayıtları kullanılarak basit bir form korunur. Muhasebe kayıtları olarak sekiz birleşik ifade kullanılır:

▪ B1 (sabit varlıklar ve amortisman giderlerinin muhasebeleştirilmesi);

▪ B2 (stoklar, mallar, nihai ürünler ve değere göre ödenen KDV'nin muhasebeleştirilmesi);

▪ B3 (üretim maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi);

▪ B4 (nakit ve fon muhasebesi);

▪ B5 (uzlaşmalar ve diğer işlemlere ilişkin muhasebe);

▪ B6 (satış muhasebesi);

▪ B7 (tedarikçilerle yapılan anlaşmaların muhasebeleştirilmesi);

▪ B8 (ücretlerin muhasebeleştirilmesi).

İşlemlerin muhasebesi ay sonunda toplam ciro hesaplanarak tamamlanır. Sonuçlar satranç sayfası B9'a girilir.

Muhasebenin anma emri formu, adını birincil belgelerin işlenmesini tamamlayan anma emrinden alır. Bu muhasebe şekliyle, her ticari işlem (veya konsolide bir belgede birleştirilen işlem grubu) için bir anma emri düzenlenir. Bu formun karakteristik bir özelliği, muhasebe departmanı tarafından alınan belgelerin biriktirilmesi ve birikimli beyanlarda kaydedilmesidir. Her belge grubu için bir anma emri düzenlenir. Bu işleme ilişkin ana ve özet tüm belgeler ekte yer almaktadır. Sipariş, işlemin numarasını, özetini, borç, alacak, tutarı belirtir.

Sentetik muhasebe iki kayıtta tutulur:

▪ kayıt günlüğü;

▪ Genel muhasebe.

Günlük, işlemleri kronolojik sırayla kaydetmek için kullanılır. Anma emirleri daha sonra çift taraflı olan Büyük Defter'e kaydedilir.

Analitik muhasebe esas olarak kartlarda gerçekleştirilir; analitik muhasebe kayıtlarına girişler doğrudan siparişe ekli birincil veya özet belgelerden yapılır.

Günlük sipariş formu, adını ana kayıttan - günlük siparişinden almıştır. Bu muhasebe biçiminde iki ana kayıt kullanılır:

▪ Verilerin özetlenmesi ve gruplandırılması işini kolaylaştırmak için özel gelişim tabloları kullanılır.

Sipariş dergileri satranç prensibine göre oluşturulmuş ücretsiz sayfalardır. Girişler belgelerin alınmasına göre yapılır. Sipariş günlükleri kredi esasına göre oluşturulur. Bir hesap için (sipariş günlüğü No. 1 - "Nakit", sipariş günlüğü No. 2 - "Cari hesap") veya birkaç hesap için (sipariş günlüğü No. 10 - "Üretim maliyetleri") kullanılabilirler.

Sipariş yevmiyelerinin yanı sıra ekstreler de açılır. Gerekli analitik göstergelerin doğrudan sipariş günlüklerinden elde edilmesi zor olduğunda kullanılırlar.

Nakit işlemler, cari ve döviz hesaplarındaki işlemler hem borç hem de alacak olarak kaydedilmektedir.

Ay sonundaki yevmiye emirlerinin toplam verileri defteri kebire aktarılır.

Büyük defter bir yıl süreyle açılır. Her hesaba bir veya iki sayfa tahsis edilir. Defteri kebir ve diğer kayıtlara göre raporlama formları doldurulur.

Otomatik (elektronik) form, veri işleme için bilgisayar teknolojisinin kullanılmasıyla ortaya çıktı. Belirli göstergelerin ve hesaplamaların oluşturulmasına olanak sağlayan özel muhasebe programları ve finansal hesaplama programları geliştirilmiştir. Elektronik muhasebe formunu kullanmak şunları yapmanızı sağlar:

• verileri kaydedin ve saklayın;
• veriler üzerinde aritmetik işlemler gerçekleştirmek;
• Mali tablolar için göstergeler üretir.
• Otomatik muhasebe biçimi, aritmetik işlemleri gerçekleştirme hızı ve veri depolamanın güvenilirliği açısından geleneksel formlardan farklıdır.

Muhasebe biçiminin seçimi, muhasebe politikası seçimi sırasına yansıtılır.

Konu 12. BAŞ MUHASEBECİNİN HAKLARI VE SORUMLULUKLARI

Organizasyondaki muhasebe, baş muhasebeci başkanlığındaki muhasebe departmanı tarafından yürütülür. Kuruluşun bir muhasebe hizmeti yoksa, yönetici, muhasebe ve raporlamanın sürdürülmesini uzman bir kuruluşa veya ilgili kuruluşlara (sözleşmeye dayalı olarak) emanet etme hakkına sahiptir.

Muhasebede çalışmak genellikle ana gruplara ayrılır, örneğin:

▪ uzlaşma - hesaplarla ilgili konularla ilgilenir 69 "Sosyal sigorta ve güvenlikle ilgili uzlaşmalar", 70 "Ücretler için personelle yapılan uzlaşmalar", 71 "Sorumlu kişilerle yapılan uzlaşmalar", 73 "Diğer işlemler için personelle yapılan uzlaşmalar", 76 "Şirketlerle yapılan uzlaşmalar" farklı borçlular ve alacaklılar” vb.;

▪ malzeme - hesaplar 10 “Malzemeler”, 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar”, 62 “Alıcılarla ve müşterilerle yapılan anlaşmalar” vb.;

▪ üretim maliyeti veya maliyet - hesaplar 20 "Ana üretim", 21 "Kendi üretiminin yarı mamulleri", 23 "Yardımcı üretim", 25 "Genel üretim giderleri" vb.

Baş muhasebeci, kuruluş başkanı tarafından göreve atanır (görevden alınır) ve doğrudan ona rapor verir. Çalışmalarında Rusya Federasyonu mevzuatına ve düzenleyici yasal belgelere rehberlik etmeli ve ayrıca burada yer alan muhasebe ilkelerine uyma sorumluluğunu da üstlenmelidir.

Baş muhasebeci aşağıdakilerden sorumludur:

▪ muhasebe politikalarının oluşturulması için;

▪ Ticari işlemlerin kontrolünün ve hesaplara kaydedilmesinin sağlanması;

▪ operasyonel bilgilerin sağlanması;

▪ mali tabloların zamanında hazırlanması;

▪ ekonomik analizin diğer hizmetlerle ortaklaşa yürütülmesi.

Baş muhasebeci, kuruluş başkanıyla birlikte envanter ve nakit alımı ve ihracı için kullanılan belgelerin yanı sıra ödeme belgelerini de imzalar. Baş muhasebecinin imzası bulunmayan belirtilen belgeler geçersiz sayılacak ve icraya kabul edilmeyecektir.

Baş muhasebecinin, kanuna aykırı, mali ve sözleşmesel disiplini ihlal eden işlemlere ilişkin belgeleri icra ve tescile kabul etme hakkı yoktur. Baş muhasebeci bu tür belgeleri yazılı olarak yöneticiye bildirir.

Mali açıdan sorumlu kişilerin atanması ve yer değiştirmesi baş muhasebeci ile kararlaştırılır. Listeleri ve birincil belgeleri imzalamaya yetkili kişilerin listesi, baş muhasebeci ile de mutabakata varılarak kuruluş başkanı tarafından onaylanır.

Baş muhasebecinin ticari işlemleri belgeleme ve belgeleri muhasebe servisine gönderme gereklilikleri kuruluşun tüm çalışanları için zorunludur.

Baş muhasebeciye doğrudan mali sorumlulukla ilgili sorumluluklar verilemez. Çek ve diğer belgeleri kullanarak nakit ve stok kalemlerini almasına izin verilmez. Küçük kuruluşlarda kasiyerin görevleri, kuruluş başkanının yazılı emriyle baş muhasebeci tarafından yerine getirilebilir.

Baş muhasebeci görevinden alındığında, davalar yeni atanan baş muhasebeciye (ikincisinin yokluğunda yöneticinin emriyle atanan çalışana) devredilir. Aynı zamanda mali tabloların durumu ve verilerin güvenilirliği kontrol edilir. Denetimden sonra kuruluş başkanı tarafından onaylanan bir yasa hazırlanır.

Konu 13. MUHASEBE POLİTİKALARI

Bir kuruluşun muhasebe politikası, kullandığı muhasebe yöntemleri kümesi olarak tanımlanır: birincil gözlem, maliyet ölçümü, finansal ve ekonomik faaliyetlere ilişkin gerçeklerin güncel gruplandırılması ve sonuçlarının nihai genelleştirilmesi. Bir muhasebe politikası oluşturma prosedürü PBU 1/98 “Bir Kuruluşun Muhasebe Politikası” (09.12.1998 Aralık 60 tarih ve XNUMXn sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır) tarafından düzenlenmektedir.

▪ Muhasebe yöntemleri şunları içerir:

▪ ekonomik faaliyete ilişkin olguların gruplandırılması ve değerlendirilmesi yöntemleri;

▪ varlıkların değerinin geri ödenmesine ilişkin seçenekler;

▪ belge akışının organizasyonu;

▪ envanter;

▪ hesapları ve muhasebe kayıtlarını kullanma yöntemleri;

▪ bilgi işleme yöntemleri.

Bir kuruluşun muhasebe politikasının seçimi, ticari olanlar, yönetim organizasyonunun özellikleri, mevcut ve uzun vadeli hedefler de dahil olmak üzere özelliklerine göre belirlenir.

▪ Kuruluşun muhasebe politikaları aşağıdakilerden etkilenir:

▪ vergi koşulları;

▪ faydalar;

▪ mülkiyet şekli;

▪ personel nitelikleri vb.

Muhasebe politikalarında metodolojik ve organizasyonel hususlar özel bir yer tutmaktadır.

Metodolojik yönler şunları içerir:

▪ sabit varlıklar ve maddi olmayan varlıklar için amortisman hesaplama seçenekleri;

▪ malzeme alımına ilişkin işlemlerin hesaplara kaydedilmesi prosedürü;

▪ stokların tahmin edilmesine yönelik yöntem;

▪ üretim maliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin seçenekler;

▪ genel üretim ve genel işletme giderlerinin silinmesine ilişkin prosedür;

▪ oluşturulan rezervlerin listesi.

Organizasyonel yönler şunları içerir:

▪ muhasebe formunun seçimi;

▪ muhasebe hizmetinin çalışmalarının organizasyonu;

▪ dahili üretim muhasebesi, raporlaması ve kontrol sistemi;

▪ mülkiyet ve yükümlülük envanterinin çıkarılmasına ilişkin prosedür;

▪ çalışma hesap planının uygulanması;

▪ muhasebe bilgilerinin işlenmesine yönelik teknoloji;

▪ bilgi sağlamanın hacmi, zamanlaması ve adresleri;

▪ denetim hizmetleriyle ilişkiler sistemi.

Bir kuruluşun muhasebe politikasını geliştirirken, yöneticinin emriyle onaylandıktan sonra yasal güç kazandığını unutmamak gerekir. Bu nedenle muhasebe politikasının, düzenlemelerle desteklenmesi gereken metodolojik ve organizasyonel yönleri içermesi gerekmektedir.

BÖLÜM II. ÜRETİM SEKTÖRÜNDE MUHASEBE

Konu 14. NAKİT MUHASEBESİ

14.1. Nakit işlemleri sürdürme ve kaydetme prosedürü

Fonların depolanması, kullanılması ve muhasebeleştirilmesine ilişkin genel kurallar Rusya Merkez Bankası tarafından belirlenir. Bugün, Rusya Merkez Bankası'nın 22.09.1993 Eylül 40 tarih ve XNUMX sayılı “Rusya Federasyonu'nda nakit işlem yapma prosedürünün onaylanması üzerine” yazısı yürürlüktedir. Ek olarak, aşağıdakiler tarafından yönlendirilmeniz gerekir:

▪ Rusya Merkez Bankası'nın 05.01.1998 Ocak 14 tarih ve XNUMX-P sayılı “Rusya Federasyonu topraklarında nakit dolaşımının düzenlenmesine ilişkin kurallar hakkında” Yönetmeliği;

▪ 22.05.2003 Mayıs 54 tarih ve XNUMX-FZ sayılı Federal Kanun “Nakit ödemeler yaparken ve/veya ödeme kartlarını kullanarak ödeme yaparken yazarkasa ekipmanının kullanımına ilişkin.”

Nakit ödeme yapmak için, her kuruluşun bir yazar kasaya sahip olması ve öngörülen biçimde bir kasa defteri tutması gerekir.

Kuruluşlar, yazarkasa ekipmanı kullanarak nüfusa ödeme yaparken nakit kabul eder.

Mevcut mevzuat şunları öngörmektedir:

▪ özel donanımlı yazarkasa odası; kasiyerin tam mali sorumluluğu;

▪ nakit bakiyelerinin sınırlandırılması;

▪ saklama sürelerinin sınırlandırılması;

▪ iş ve seyahat giderleri için avansların kullanım büyüklüğü ve süresi.

Kuruluşun yazar kasa için özel donanımlı bir oda sağlama fırsatı yoksa, para depolamak için bir kasaya ihtiyaç vardır.

Bir kasiyer işe alındığında, makbuz karşılığında nakit işlem yapma prosedürünü bilmelidir. Kendisiyle tam mali sorumluluk konusunda bir anlaşma imzalandı. Kasiyerin geçici olarak değiştirilmesi idarenin yazılı emriyle gerçekleştirilir. Yedek çalışanla da bir sorumluluk sözleşmesi yapılır. Personel masasında kasiyer pozisyonu bulunmuyorsa, bu sorumluluklar bir arada çalışana devredilir.

Bir kuruluş, kuruluş başkanıyla mutabakata vararak, bankanın belirlediği limitler dahilinde kasasında nakit tutabilir. Gerektiğinde nakit bakiye limitleri revize edilmektedir.

Kuruluşların, kasadaki nakit bakiyesi üzerinde belirlenen limitleri aşan tüm nakitleri, hizmet veren bankalarla mutabakata varılan şekilde ve süreler dahilinde bankaya teslim etmeleri gerekmektedir.

Yazar kasanın ana belgeleri Rusya Merkez Bankası tarafından geliştirilen belgelerdir.

Kuruluşların yazar kasalarından nakit alımı, baş muhasebeci veya bunu yapmaya yetkili bir kişi tarafından kuruluş başkanının yazılı emriyle imzalanan nakit makbuz emirlerine göre gerçekleştirilir. Nakit tahsilat talimatına ilişkin makbuz, paranın alındığına ilişkin baş muhasebeci veya buna yetkili kişi ile kasiyer tarafından imzalanarak düzenlenir. Makbuz, kasiyerin mührü (damgası) veya kasanın baskısı ile onaylanır.

Kuruluşların yazar kasalarından nakit ihracı, nakit harcama emirlerine veya uygun şekilde yürütülen diğer belgelere (ödeme, ödeme ve maaş bordrosu beyanları, para ihracı başvuruları, hesaplar vb.) göre damga vurularak gerçekleştirilir. nakit harcama emrinin ayrıntılarını içeren bu belgeler. Fon ihracına ilişkin belgeler, kuruluşun başkanı ve baş muhasebecisi veya bunu yapmaya yetkili kişiler tarafından imzalanmalıdır.

Nakit emirlerin yerine getirilmesi için özel gereksinimler vardır. Düzeltmelere izin verilmez. İcra edilen kasa belgeleri özel pullarla iptal edilir (“Alındı” veya “Ödendi”).

Tüm gelen ve giden nakit siparişler özel bir dergiye (birleşik form No. K2) kaydedilir.

Fonların cari muhasebesi kasa defterindeki kasiyer tarafından tutulur. Günün başında fon bakiyesini, makbuz ve gider işlemlerini (gün için) kaydeder, makbuz ve harcama sonuçlarını özetler ve gün sonunda bakiyeyi görüntüler.

Kasa defterindeki girişler karbon kağıdı kullanılarak iki kopya halinde tutulur. İkinci kopya - yırtılmış kopya - kasiyer raporu görevi görür. Gelen ve giden tüm evraklar rapora eklenerek iş günü sonunda muhasebecinin imzası karşılığında muhasebe departmanına teslim edilir.

Otomatik bir muhasebe biçimiyle, kasa defterinin ayrı ayrı sayfaları günlük olarak makine diyagramları biçiminde oluşturulur: 1. sayfa - kasa defterinin ayrı sayfası, 2. sayfa - kasiyer raporu.

Raporlama döneminin sonunda kasa defteri, baş muhasebecinin ve organizasyon başkanının imzaları ile bağlanıp mühürlenerek onaylanır.

Kasiyerin günlük raporunun yanı sıra idarenin belirlediği süreler içerisinde kasa denetimi de yapılmaktadır. Denetim ani olmalı ve en az ayda bir kez yapılmalıdır. Yönetimin emriyle bir envanter komisyonu oluşturulur, denetim sırasında tüm belgeler ve tüm fonlar sayfa sayfa kontrol edilir. Sonuç bir kanunla resmileştirilir.

21 Kasım 2001 tarihinden itibaren, Rusya Merkez Bankası'nın 14.11.2001 Kasım 1050 tarih ve 60-U sayılı talimatına dayanarak, tüzel kişiler arasında bir işlem için maksimum nakit ödeme tutarı XNUMX bin ruble olarak belirlenmiştir.

14.2. Banka hesapları açma ve bunlar üzerinde işlem yapma prosedürü

Nakit dışı ödemeleri gerçekleştirme prosedürünü tanımlayan düzenleyici belge, 03.10.2002 Ekim 2 tarihli ve 03.03.2003-P sayılı Rusya Merkez Bankası “Rusya Federasyonu'nda Nakit Dışı Ödemeler Hakkında” Yönetmeliğidir (XNUMX Mart XNUMX'te değiştirildiği şekliyle) .

Bir kuruluşun aynı anda birden fazla cari hesabı olabilir. Kendi takdirine bağlı olarak hesap açmak için bir banka seçer. Kuruluş herhangi bir cari hesaptan her türlü işlemi gerçekleştirebilmektedir.

Cari ve diğer hesapların açılması, işlemlerin gerçekleştirilmesi ve işlenmesine ilişkin prosedür Rusya Merkez Bankası tarafından belirlenir.

Bir banka hesabı açmak için aşağıdaki belgeleri sağlamanız gerekir:

▪ tüzüğün noter onaylı kopyası (ve varsa kurucu anlaşmanın noter onaylı kopyası);

▪ kayıt odasındaki kayıt belgesinin noter tasdikli kopyası;

▪ Vergi dairesine tescil belgesinin noter tasdikli kopyası;

▪ kuruluş başkanı tarafından onaylanmış istatistik kodlarının fotokopisi ve kuruluşun mührü;

▪ kuruluş başkanının atanmasına ilişkin kurucu kararının (kurucular genel kurul tutanağı), başkan tarafından onaylanmış ve mühürlü bir fotokopisi;

▪ kuruluşun baş muhasebecisinin atanmasına ilişkin emrin, başkanı ve mührü tarafından tasdik edilmiş bir fotokopisi;

▪ Sosyal Sigorta Fonu, Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu ve Emeklilik Fonu'ndan alınan sertifikalar;

▪ kuruluşun başkanı ve baş muhasebecisinin noter tasdikli imza örneklerini içeren bir banka kartı.

Kuruluşun adı, faaliyet niteliği veya hesap sahiplerinin bileşimi değişirse belgelerde uygun düzeltmeler yapılır, kuruluşun yeniden düzenlenmesi durumunda yeni belgeler bankaya ibraz edilir.

Hesaptaki tüm işlemler hesap sahibinin yazılı talimatlarına göre gerçekleştirilir:

▪ nakit yatırma – nakit yatırma duyurusuna dayalı olarak;

▪ hesaptan nakit alma - nakit çek;

▪ transfer - ödeme emri, ödeme kontrolü, ödeme talep-emri.

Kabul edilmeden, banka elektrik, ısı temini, su temini vb. (planlanan ödeme sırasına göre ödemeler) için ödeme yapmak üzere fon yazabilir.

Ayrıca, adli ve vergi makamlarının kararı ile kabul edilmeksizin kayıttan silme işlemi yapılmaktadır.

Muhasebe kayıtlarındaki girişlerin temeli banka hesap özetleridir - ödeme belgelerinin ekli kopyalarıyla birlikte dönem içinde hesapta yapılan tüm işlemlerin bir listesi. Kredi ekstresindeki tüm girişler hesaba alacak, tüm borç girişleri ise hesaptan borç anlamına gelir.

Tespit edilen hatalar, son tarihin belirlendiği banka ile mutabakata varıldıktan sonra düzeltilir - ekstrenin alındığı tarihten itibaren 10 gün.

14.3. Ödeme emirlerine göre ödemeler

Ödeme emri, hesap sahibinden (ödeme yapan kişi) kendisine hizmet veren bankaya, bir ödeme belgesiyle resmileştirilen, alıcının bu veya başka bir bankada açılan hesabına belirli bir miktar para aktarma emridir. Banka, ödeme emrini kanunun öngördüğü süre içinde veya banka hesap sözleşmesinde belirlenen veya bankacılık uygulamasında uygulanan ticari gelenekler tarafından belirlenen daha kısa bir süre içinde yerine getirir.

Ödeme emri, düzenlendiği gün dahil 10 gün süreyle geçerlidir.

Ödeme emirleri para transferi için kullanılabilir:

▪ tedarik edilen mallar, gerçekleştirilen işler, sunulan hizmetler için;

▪ her seviyedeki bütçelere ve bütçe dışı fonlara;

▪ kredilerin (kredilerin)/mevduatların iadesi/yatırılması ve bunlara faiz ödenmesi amacıyla;

▪ kanun veya anlaşmayla öngörülen diğer amaçlar için.

Ana sözleşme hükümlerine uygun olarak, mal, iş, hizmet avans ödemeleri veya dönemsel ödemeler için ödeme emirleri kullanılabilir.

Ödeme emirleri, ödeyenin hesabında para olup olmadığına bakılmaksızın banka tarafından kabul edilir.

Banka, ödemeyi yapanın talebi üzerine, banka hesap sözleşmesinde farklı bir süre öngörülmediği sürece, ödemeyi yapanın bankayla iletişime geçmesinden sonraki iş günü içinde ödeme emrinin yerine getirildiğini kendisine bildirmekle yükümlüdür. Ödeyiciyi bilgilendirme prosedürü banka hesap sözleşmesi ile belirlenir.

14.4. Akreditiflerdeki fonların muhasebeleştirilmesi

Akreditif, ödemeyi yapan adına bir banka (bundan sonra amir banka olarak anılacaktır) tarafından, fon alıcısı lehine ödeme yapmak üzere kabul edilen, şartlara uygun belgelerin ikincisi tarafından ibraz edilmesi üzerine kabul edilen koşullu bir parasal yükümlülüktür. akreditif veya başka bir bankaya (bundan sonra icra bankası olarak anılacaktır) söz konusu ödemeleri yapması için yetki vermek.

Bankalar aşağıdaki akreditif türlerini açabilmektedir:

▪ örtülü (depozitolu) ve açık (garantili);

▪ İptal edilebilir ve geri alınamaz (doğrulanabilir).

Teminatlı (mevduatlı) bir akreditif açarken, amir banka, ödeyenin fonları veya kendisine sağlanan kredi pahasına, icra bankasının emrindeki akreditifin (teminat) tutarını tüm tutar için transfer eder. Akreditifin geçerlilik süresi.

Amir banka, teminatsız (garantili) bir akreditif açarken, amir bankaya, kendisi tarafından tutulan muhabir hesaptan akreditif tutarı kadar fon yazma hakkını verir.

Cayılabilir bir akreditif, fon alıcısıyla önceden anlaşmaya varılmadan ve amir bankanın kendisine karşı herhangi bir yükümlülüğü olmaksızın, ödemeyi yapanın yazılı talimatına dayanarak amir banka tarafından değiştirilebilen veya iptal edilebilen bir akreditiftir. akreditif iptal edilir. Geri alınamaz bir akreditif, yalnızca fon alıcısının rızasıyla iptal edilebilen bir akreditiftir.

Akreditif, tek alıcıyla yapılan ödemeler için tasarlanmıştır. Bir akreditif kapsamındaki ödemelere ilişkin prosedür, aşağıdakileri yansıtan ana sözleşmede belirlenmiştir:

▪ amir bankanın adı;

▪ fon alıcısına hizmet veren bankanın adı;

▪ fon alıcısının adı;

▪ akreditif tutarı;

▪ akreditif türü;

▪ fon alıcısına bir akreditifin açıldığını bildirme yöntemi;

▪ ödemeyi yapan banka tarafından açılan para yatırma hesap numarası hakkında ödemeyi yapan kişiye bildirimde bulunma yöntemi;

▪ fon alıcısı tarafından sağlanan belgelerin tam listesi ve kesin açıklaması;

▪ akreditifin geçerlilik süreleri, mal tedarikini teyit eden belgelerin sağlanması (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) ve bu belgelerin yürütülmesine ilişkin gereklilikler;

▪ ödeme koşulları (kabullü veya kabulsüz);

▪ yükümlülüklerin yerine getirilmemesi (uygunsuz yerine getirilmesi) sorumluluğu.

Ana sözleşmede akreditif kapsamındaki ödeme usulüne ilişkin başka koşullar da yer alabilir.

Akreditif kapsamındaki ödeme, akreditif tutarının fon alıcısının hesabına aktarılmasıyla banka havalesi yoluyla yapılır. Akreditif kapsamında kısmi ödemelere izin verilmektedir.

14.5. Transit transferlerin muhasebeleştirilmesi

“Transfer halindeki transferler” kavramı, özellikle belgelenen zarar yazma anı ile fonların ilgili muhasebe hesabına yatırılma anı arasında bir zaman aralığının olduğu durumlarda, fonların (transferler) hareketini hesaba katmak için kullanılır. :

▪ ticari faaliyetlerde bulunan kuruluşlar tarafından üretilen, kredi kuruluşlarının kasalarına, tasarruf bankalarına veya postane kasalarına yatırılan, kuruluşun cari veya diğer hesabına aktarılmak üzere yatırılan, ancak henüz amacına uygun olarak kredilendirilmemiş malların satışından elde edilen gelirler amaç;

▪ kuruluşun cari veya başka bir hesabına kredi vermek üzere kredi kuruluşlarının kasalarına yatırılan, ancak henüz amaçlanan amaçlar için kredilendirilmemiş yabancı para cinsinden fonlar (transferler).

Kayıt için parasal belgelerin kabul edilmesinin temeli, bir kredi kurumundan, tasarruf bankasından, postaneden alınan makbuzlar, gelirlerin koleksiyonculara teslimi için eşlik eden beyanların kopyaları vb.'dir.

Bankacılık kurumlarının banka hesaplarından genel kabul görmüş olandan farklı bir biçimde ekstreler hazırlaması ve bu ekstrelerin kuruluş tarafından alınan ancak henüz banka mutabakat belgeleri tarafından onaylanmayan fon miktarları hakkında bilgi içermesi durumunda, o zaman kuruluş bu tür tutarları muhasebeye “yolda transfer” olarak yansıtır ve kredi kuruluşu ödemeyi onaylayan ödeme belgelerini alana kadar bunları elden çıkarma hakkına sahip değildir.

14.6. Parasal belgelerin muhasebeleştirilmesi

Kuruluşun kasa masası, tatil evleri ve sanatoryumlara ödenen kuponlar, posta pulları, devlet görev pulları, fatura pulları, ücretli seyahat biletleri vb. gibi parasal belgeleri saklayabilir. Parasal belgelerin makbuzları ve verilmesi, nakit makbuz ve harcama esasına göre işlenir. nakit belgelerin hareketi hakkında kasiyer raporlamasının ardından hazırlanmasıyla birlikte siparişler.

Nakit belgeler muhasebede, edinimlerinin fiili maliyetleri tutarında değerlendirilir.

Analitik muhasebe, parasal belge türüne göre gerçekleştirilir.

Konu 15. STOKLARIN MUHASEBESİ

15.1. Envanter kavramı ve sınıflandırılması

Stoklar kuruluşun varlıklarının bir parçasıdır:

▪ satışa yönelik ürünlerin üretiminde, iş performansında, hizmet sunumunda hammadde, malzeme vb. olarak kullanılır;

▪ satışa yönelik;

▪ kuruluşun yönetim ihtiyaçları için kullanılır.

PBU 5/01 “Envanter Muhasebesi” uyarınca (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 09.06.2001/44/XNUMX tarih ve XNUMXn sayılı emriyle onaylanmıştır), stoklar aynı zamanda bitmiş ürünleri ve malları da içermektedir.

Envanter stokları sınıflandırılır:

▪ üretim sürecindeki rol ve amaca göre;

▪ teknik özelliklere göre.

Üretim sürecindeki rolleri ve amaçları açısından stoklar ana ve yardımcı olmak üzere ikiye ayrılır.

Temel üretim stokları, üretilen ürünlerin temelini oluşturan emek kalemleridir:

▪ hammaddeler – madencilik endüstrisi ve tarım ürünleri;

▪ temel malzemeler – imalat ürünleri;

▪ satın alınan yarı mamul ürünler - belirli işlemlerden geçmiş ancak henüz nihai ürün haline gelmemiş malzemeler;

▪ bileşenler - üretilen nesneyi tamamlamaya yönelik maddi varlıklar.

Yardımcı üretim malzemeleri, nesneye belirli özellikler ve nitelikler veren (vernikler, boyalar vb.) veya emek araçlarını (yağlama ve silme malzemesi) sürdürmek için kullanılan emek nesneleridir.

Teknik özelliklere göre sınıflandırma, üretim teknolojisinde ve analitik muhasebenin organizasyonunda kullanılır:

▪ hammaddeler ve malzemeler;

▪ satın alınan yarı mamul ürünler ve bileşenler, yapılar ve parçalar;

▪ yakıt;

▪ kaplar ve ambalaj malzemeleri;

▪ yedek parçalar;

▪ diğer malzemeler;

▪ inşaat malzemeleri;

▪ işlenmek üzere üçüncü taraflara aktarılan materyaller.

Bu grupların her biri, teknik özelliklerinin açıklamasını içeren malzeme adlarının bir listesini içeren alt gruplara ayrılmıştır. Bu sınıflandırma, terminolojinin, yani üretimde tüketilen tüm malzemelerin sistematik bir listesinin geliştirilmesinin temelini oluşturur. Her malzemeye bir ürün numarası (kod) atanır.

Muhasebe birimi şunlar olabilir:

▪ malzeme ve üretim stokunun isimlendirme numarası;

▪ parti;

▪ homojen grup vb.

Bir muhasebeci, kalem numarasının stokların muhasebeleştirilmesinde bir nesne olarak değerlendirilmesi gerektiği görüşüne sahip olabilir. Elbette bu doğru değil. İsimlendirme numarası, gerçek bir mevcut nesnenin yalnızca geleneksel (kod) tanımıdır. Bu nedenle, stok muhasebesi birimi, karşılık gelen kalem numarasının atandığı belirli bir stok türü (ad) veya bir stok grubu (parti) olabilir.

15.2. Stokların teslim alındıktan sonra değerlemesi

Muhasebede stoklar fiili maliyetle değerlenir. Cari muhasebede kuruluşlar, malzemeleri kitap fiyatı üzerinden değerlendirebilir ve malzemelerin gerçek maliyetinin kitap fiyatından sapmalarını ayrı ayrı dikkate alabilir. Mali tablolarda malzemeler gerçek maliyetleriyle değerlenir.

Bir ücret karşılığında edinilen stokların gerçek maliyeti, kuruluşun bunları satın almak için yaptığı gerçek maliyetlerin miktarıdır. KDV ve diğer iade edilebilir vergiler (Rusya Federasyonu mevzuatında öngörülen durumlar hariç) fiili maliyete dahil değildir. Gerçek maliyetler şunları içerir:

▪ anlaşma uyarınca tedarikçiye (satıcıya) ödenen tutarlar;

▪ stokların edinilmesiyle ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetlerine ilişkin harcamalar;

▪ gümrük vergileri;

▪ malzemelerin satın alındığı aracı kuruluşa ödenen ücretler;

▪ sigorta maliyetleri de dahil olmak üzere, stokların satın alınması ve kullanılacağı yere teslimi maliyetleri;

▪ Stokların edinilmesiyle doğrudan ilgili diğer maliyetler.

Bir kuruluş tarafından hediye anlaşması kapsamında veya ücretsiz olarak alınan stokların gerçek maliyeti ile sabit kıymetlerin ve diğer mülklerin elden çıkarılmasından kalan stokların gerçek maliyeti, muhasebeye kabul edildiği tarihteki cari piyasa değerlerine göre belirlenir. Bu durumda fiili maliyet, kuruluşun stokların teslimi ve kullanıma uygun hale getirilmesi için yaptığı fiili maliyetleri içerir.

Kuruluşun yetkili (hisse) sermayesine katkı olarak katkıda bulunan stokların gerçek maliyeti, Rusya Federasyonu mevzuatında aksi belirtilmedikçe, kuruluşun kurucuları (katılımcılar) tarafından kararlaştırılan parasal değerlerine göre belirlenir. Bu durumda fiili maliyet, kuruluşun stokların teslimi ve kullanıma uygun hale getirilmesi için yaptığı fiili maliyetleri de içerir.

Stokların kuruluşun kendisi tarafından üretimi sırasındaki fiili maliyeti, bu stokların üretimiyle ilgili fiili maliyetlere göre belirlenir. Stokların üretimine ilişkin maliyetlerin muhasebeleştirilmesi ve oluşturulması, kuruluş tarafından ilgili ürün türlerinin maliyetini belirlemek için belirlenen şekilde gerçekleştirilir.

Parasal olmayan yollarla yükümlülüklerin (ödeme) yerine getirilmesini sağlayan sözleşmeler kapsamında alınan stokların gerçek maliyeti, kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların maliyeti olarak muhasebeleştirilir. Bu tür varlıkların değeri, karşılaştırılabilir koşullar altında işletmenin normalde benzer varlıkların değerini belirleyeceği fiyat temel alınarak belirlenir.

Değişimle ilgili nakliye ve diğer maliyetler, Rusya Federasyonu mevzuatında aksi belirtilmedikçe, alınan rezervlerin maliyetine doğrudan eklenir veya nakliye ve satın alma maliyetlerinin bileşimine ön olarak dahil edilir. Takas sözleşmesi eşit olmayan değerde malların değişimini öngörüyorsa, aralarındaki parasal fark, daha büyük değere sahip malları devreden taraf tarafından uzlaştırma hesabının borcuna kaydedilir. Ortaya çıkan borç, sözleşmede öngörülen şekilde geri ödenir.

Bu kuruluşa ait olmayan ancak kullanımında veya tasarrufunda olan stokların değerlemesi, sözleşmede öngörülen tutarda veya sahibiyle mutabakata varılan tutarda yapılır. Belirtilen rezervler için sözleşmede bir fiyat veya sahibiyle mutabakata varılan bir fiyat yoksa, bunlar koşullu bir değerlemeyle muhasebeleştirilebilir.

Maliyeti iktisap sırasında döviz cinsinden belirlenen stokların değerlemesi, yabancı para cinsinden tutarın, stokların muhasebeye kabul edildiği tarihte geçerli olan Rusya Merkez Bankası döviz kuru üzerinden yeniden hesaplanmasıyla ruble cinsinden yapılır.

15.3. Stokların muhasebeleştirilmesi

Muhasebe için materyallerin kabulünün temeli, materyallerin alınması ve verilmesine ilişkin birincil belgelerdir.

Dışarıdan alınan malzemeler için kuruluş şunları alır:

▪ taşıma belgeleri;

▪ tedarikçiden fatura;

▪ satın alma ve satış sözleşmesinin şartlarına uygun olarak sertifika ve diğer belgeler.

Depoda bir makbuz emri verilir (4 Ekim 30.10.1997 tarih ve 71a sayılı Rusya Devlet İstatistik Komitesi Kararı ile onaylanan standart endüstriler arası form No. M-XNUMX). Aynı tedarikçiden gün içinde birkaç kez gelen toplu homojen kargolar için, tüm gün için bir teslim alma emri düzenlenmesine izin verilir. Bu gün içerisinde gün sonunda hesaplanan her malzeme girişi için sipariş arka yüzüne giriş yapılır ve toplam, giriş sırasına kaydedilir. Makbuz siparişi yerine, malzemelerin kabulü ve gönderilmesi, tedarikçinin belgesine (fatura, irsaliye, irsaliye) damga basılarak resmileştirilebilir; bu damga, makbuz siparişindekiyle aynı ayrıntıları içerir. Bu durumda belirtilen damganın ayrıntılarını doldurun ve bir sonraki makbuz sipariş numarasını girin. Böyle bir damga, makbuz emrine eşdeğerdir.

Depoya gelen malzemelerin miktarı ve kalitesi tedarikçinin verilerine uymuyorsa, malzemeler bir komisyon tarafından kabul edilir ve temel teşkil eden bir malzeme kabul raporu (standart endüstriler arası form No. M-7) hazırlanır. Tedarikçiye veya nakliye organizasyonuna bir talepte bulunmak için. Bir kabul belgesinin hazırlanması durumunda, makbuz emri verilmez.

Üretimlerinden gelen malzemelere, malzemelerin iç hareketi için sevk irsaliyesi düzenlenir.

Sabit bir varlığın tasfiyesinden sonra alınan malzemeler, binaların ve yapıların sökülmesi ve sökülmesi sırasında alınan maddi varlıkların kaydedilmesine ilişkin bir yasada belgelenir (standart endüstriler arası form No. M-35).

Üretimin yararına, malzemelerin depoyu atlayarak doğrudan kuruluşun bir bölümüne gönderilmesi tavsiye edilirse, bu tür malzeme partileri depoda alındığı şekliyle muhasebeye yansıtılır ve kuruluşun bölümüne aktarılır. Aynı zamanda deponun gelen ve giden evraklarında ve organizasyon bölümünün gelen evraklarında malzemelerin tedarikçiden alındığı ve depoya (transit halinde) teslim edilmeden bölüme verildiği not edilir.

Kabul işlemleri ve teslim alma emirleri, ilgili malzemelerin depoya alındığı gün veya kuruluş tarafından belirlenen diğer tarihlerde, ancak gelen malların kabulü için yönetmeliklerle belirlenen son tarihlerden daha geç olmamak üzere düzenlenir.

Saklanmak üzere alınan malzemeler mali sorumlu kişi tarafından özel bir deftere (kart) kaydedilir, depoda ayrı olarak saklanır ve tüketilmez.

Kuruluşun sorumlu kişileri tarafından satın alınan malzemelerin ilanı, satın almayı onaylayan destekleyici belgeler (faturalar ve mağaza makbuzları, nakit makbuz siparişi makbuzu - başka bir kuruluştan nakit olarak satın alırken) temelinde genel olarak belirlenmiş bir şekilde gerçekleştirilir. Sorumlu kişinin ön raporuna eklenen, piyasadan veya kamudan alınmış bir satın alma işlemi veya belgesi.

Birincil belgelere dayanarak, malzemelerin satın alınması muhasebe kayıtlarına aşağıdaki şekilde yansıtılır:

▪ Borç hesaplar 10 "Malzemeler" - malzemelerin satın alınmasına ilişkin fiili maliyetlerin miktarı;

▪ Borç hesaplar 19 “Satın alınan varlıklara ilişkin katma değer vergisi” - Üçüncü taraf kuruluşların faturalarındaki KDV tutarları;

▪ Кредит uzlaşma hesapları: 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar" 71 "Sorumlu kişilerle yapılan hesaplamalar", 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler” vb.

Üretim amaçlı aktifleştirilen ve ödenen malzemelere ilişkin bütçeden geri ödeme için KDV talep edilir ve 68 “Vergi ve harç hesaplamaları” hesabının borcuna ve 19 hesabının kredisine yansıtılır.

Kuruculardan kayıtlı sermayeye katkı olarak alınan materyaller, kurucular tarafından kararlaştırılan maliyet üzerinden muhasebeye kabul edilir ve muhasebe girişi olarak kaydedilir:

▪ Borç hesaplar 10 Kredi hesaplar 75 "Kurucularla yerleşim yerleri."

Kuruluşun stokların teslimi ve kullanıma uygun bir duruma getirilmesi için fiili maliyetleri, hesap 10'un borcuna, KDV - hesap 19'un borcuna ve 60, 71, 76 vb. hesapların kredisine yansıtılır.

Hediye sözleşmesi kapsamında veya ücretsiz olarak alınan malzemeler, muhasebeye kabul edildiği tarihteki piyasa değeri üzerinden değerlemeye yansıtılır:

▪ Borç hesaplar 10 Kredi hesaplar 98 “Ertelenmiş gelir”, alt hesap 2 “Karşılıksız makbuzlar”.

Kuruluşun stokların teslimi ve kullanıma uygun bir duruma getirilmesi için fiili maliyetleri, hesap 10'un borcuna, KDV - hesap 19'un borcuna ve 60, 71, 76 vb. hesapların kredisine yansıtılır.

Hesap 15 ve 16'yı kullanırken malzemelerin muhasebe ve değerlendirilmesinin özellikleri. Cari muhasebede malzemelerin değerlemesi, planlanan satın alma maliyeti veya malzemelerin satın alma fiyatı olabilen muhasebe fiyatı üzerinden yapılabilir. Bu durumda muhasebe şu hesaplar kullanılarak düzenlenir: 10 “Malzemeler”, 15 “Maddi varlıkların tedariki ve edinimi”, 16 “Maddi varlıkların maliyetindeki sapma”.

Satın alınan malzemelerin fiili maliyeti muhasebeye 15 no'lu hesap borcuna ve 60, 71, 76 hesaplarının kredisine, KDV - 19 hesabının borcuna ve 60, 71, 76 hesaplarının kredisine yansıtılır. fiilen alınan malzemeler, hesap 10'in kredisinden hesap 15'un borcuna yazılır.

Bu nedenle, 15 nolu hesabın borcu, malzemelerin fiili maliyetini yansıtır ve kredi, bunların muhasebe fiyatını yansıtır. Alınan malzemelerin fiili maliyeti ile muhasebe fiyatı arasındaki fark, fiili maliyetin muhasebe fiyatından sapmalarını temsil eder ve bu, 16 "Malzeme varlıklarının maliyetindeki sapma" hesabında dikkate alınır. Sapmalar hesap 15'ten hesap 16'ya aşağıdaki şekilde yazılır:

▪ Borç hesaplar 16 Kredi hesaplar 15 - fiili maliyetin kitap fiyatından yüksek olması durumunda;

▪ Borç hesaplar 15 Kredi hesaplar 16 - Gerçek maliyetin kitap fiyatından düşük olması durumunda.

Kesin hesabın (15) borç bakiyesi, nakliye halindeki malzemelerin fiili maliyetini gösterir.

Hesap 16'da biriken muhasebe fiyatlarından borç ve alacak sapmaları, kural olarak, üretimde kullanılan malzemelerin maliyetiyle orantılı olarak (fiyatlarla) üretim maliyet hesaplarının borcu olarak yazılır:

▪ Borç hesaplar 20 "Birincil üretim", 23 "Yardımcı üretim", 25 "Genel üretim giderleri" 26 "Genel işletme maliyetleri", 28 "Üretimdeki kusurlar." Tüketilen malzemelerin muhasebe bedelinin gerçek maliyetinden düşük olması durumunda 16 nolu hesabın alacak hesabına ilave giriş yapılır;

▪ Borç hesaplar 20, 23, 25, 26, 28. Tüketilen malzemelerin muhasebe fiyatının gerçek maliyetinden yüksek olması durumunda, hesap 16'nın kredisine “kırmızı iptal” yöntemi kullanılarak ek bir giriş yapılır.

15.4. Stokların serbest bırakılmasına ilişkin muhasebe

Sistemik tüketime yönelik üretim ihtiyaçları için malzemelerin serbest bırakılması, önceden belirlenmiş sınırlara göre gerçekleştirilir. Tedarik departmanı, malzeme tüketimine ilişkin onaylanmış standartlara dayanarak, üretim için malzemelerin serbest bırakılmasına ilişkin bir sınır belirler. Malzemelerin depodan sınırlı salınımı, limit kartları (standart endüstriler arası form No. M-8) kullanılarak belgelenir. Düzensiz olarak salınan malzemeler bir talep faturasıyla belgelenir (standart endüstriler arası form No. M-11).

Malzemelerin bir depodan diğerine hareketi, malzemelerin dahili taşınmasına ilişkin bir fatura ile belgelenir.

Materyallerin ihracı, 10, 20, 23, vb. hesapların borçlarına karşılık gelen 25 nolu hesap kredisine ilişkin materyallerin ihracı ile ilgili belgeler temelinde muhasebe departmanına yansıtılır.

Kuruluşun ihtiyaçları için piyasaya sürülmesi sırasında stokların değerlemesi. PBU 5/01 uyarınca kuruluşlar, malzemeleri üretime ve diğer imha işlemlerine bırakırken bunları aşağıdaki yollardan biriyle değerlendirme hakkına sahiptir:

▪ her birimin maliyetine göre;

▪ ortalama maliyetle;

▪ satın alınan ilk malzemelerin maliyeti karşılığında - FIFO yöntemi;

▪ satın alınan son malzemelerin maliyetine göre - LIFO yöntemi.

Seçilen değerleme yöntemi kuruluşun muhasebe politikalarında sabitlenmelidir.

Her birimin maliyet tahmini, ürün yelpazesi küçük olan ve özel siparişleri gerçekleştiren işletmelerde, üretimde malzeme kullanımının izlenmesi ve muhasebenin düzenlenmesi mümkün olduğunda kullanılabilir.

Üretim stoklarını ortalama maliyetle değerlendirirken, her stok türü (grubu) için ortalama birim maliyeti, stok türünün (grubunun) toplam maliyetini miktarlarına bölerek belirlemek gelenekseldir.

FIFO yönteminde, silinen stokların gerçek maliyeti, ay başında listelenen stokların maliyeti dikkate alınarak, yani ilk alımların maliyeti dikkate alınarak ilk satın alınan malzemelerin maliyeti olarak belirlenir.

LIFO yöntemi, üretime ilk giren stokların son alımların maliyetiyle değerlenmesi gerektiği varsayımına dayanmaktadır.

15.5. Stokların elden çıkarılmasının muhasebeleştirilmesi

Envanter kalemlerinin satışını ve diğer elden çıkarılmasını muhasebeleştirmek için operasyonel sonuç hesabı 91 “Diğer gelir ve giderler” tasarlanmıştır.

Malzemelerin diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine katkı olarak elden çıkarılması uzun vadeli yatırımlar olarak muhasebeleştirilir. Aktarılan malzemelerin fiili maliyeti, 10 "Malzemeler" hesabının kredisine ve 58 "Finansal yatırımlar" hesabının borcuna yansıtılır. Gerçek maliyet ile transfer edilen malzemelerin mutabakata varılan tahmini arasındaki fark silinir:

▪ içinde borç hesaplar 91-2 "Diğer masraflar" ile borç hesaplar 58 - mutabakata varılan değer, malzemelerin defter değerinden düşükse;

▪ içinde borç hesaplar 58 и kredi hesaplar 91-1 "Diğer gelirler" - kararlaştırılan maliyetin gerçek malzeme maliyetinden yüksek olması durumunda.

Malzemelerin üçüncü şahıslara satışı, sözleşmede mülkiyetin alıcıya devri için farklı bir prosedür öngörülmediği sürece, malzemelerin devri ve kabul belgelerinin imzalanması üzerine muhasebeye yansıtılır. Alıcının borcunun toplam tutarı için, 62 "Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler" hesabının borcuna ve 91-1 hesabının kredisine bir giriş yapılır. Satışlarla ilgili giderler, 91-2 hesabının borcuna ve gider ve takas hesaplarının alacaklarına yansıtılır: 44 "Satış giderleri", 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler", 70 "Personel ile ücretler için yapılan ödemeler", 76 "Yerleştirmeler çeşitli borçlular ve alacaklılar" ve diğerleri ile. Malzemelerin satışından elde edilen KDV, 91-2 hesabının borcuna ve 68 "Vergi ve harç hesaplamaları", "KDV Hesaplamaları" alt hesabının kredisine tahakkuk ettirilir. Malzemelerin fiili maliyeti 912 hesabının borcuna ve 10 hesabının kredisine yazılır.

Karşılıksız transfer nedeniyle malzemeler elden çıkarıldığında, fiili maliyet 91-2 hesabının borcuna ve 10 hesabının alacak hesabına yazılır. Karşılıksız transferden kaynaklanan zarar, kendi kaynaklarından 99 hesap borcuna yazılır. ve zararlar” ve 91-9 “Diğer gelir ve giderler dengesi” hesabının kredisi. Malzemelerin ücretsiz aktarımında KDV, devreden tarafça ödenir. Tahakkuk eden KDV tutarı, 91-2 hesabının borcuna ve 68 hesabının kredisine, “KDV Hesaplamaları” alt hesabına yansıtılır.

Doğal afetler ve diğer acil durumlar sonucunda kaybedilen maddi varlıkların silinmesi, acil durum sertifikasının bulunmasını gerektirir. Bu durumda zarar, mali sonuca atfedilir ve 94 “Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar” hesabının borcuna ve 10 “Malzemeler” hesabının kredisine yansıtılır ve daha sonra 99 “hesabının borcuna yazılır. Hesap 94'ün kredisinden kar ve zararlar.

15.6. Envanter envanteri

Muhasebe ve finansal raporlamanın güvenilirliğini sağlamak için kuruluşların maddi varlıkların bir envanterini yapması gerekir. (Envanterlerin yapılmasına ilişkin usul ve koşullar için bakınız: Konu 5, soru 5.2.)

Envanter, mali açıdan sorumlu kişi ve komisyonun tüm üyelerinin huzurunda, kuruluş başkanının emriyle atanan envanter komisyonu tarafından gerçekleştirilir.

Envanter sırasında tespit edilen fazla stoklar piyasa fiyatları üzerinden muhasebeleştirilir ve aynı zamanda değerleri ticari kuruluşlarda mali sonuçlara 10 “Malzemeler” hesabının borcuna ve 91-1 “Diğer gelirler” hesabının kredisine dahil edilir.

Stoklardaki eksiklikler ve hasarlar, gerçek maliyetleri üzerinden 94 “Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar” hesabına, 10 “Malzemeler” hesabına, ilgili alt hesaba (sözleşme (muhasebe) açısından) yazılır. stok fiyatı), hesap 10'un kredisi, “Ulaşım” tedarik maliyetleri" alt hesabı veya hesap 16 "Malzeme maliyetindeki sapma" (nakliye ve satın alma maliyetlerinin payı açısından).

Organizasyonda kullanılabilecek veya (indirimli) satılabilecek hasarlı stoklar, fiziki durumları dikkate alınarak (bozulmadan kaynaklanan kayıplar bu tutar kadar azaltılarak) piyasa fiyatları üzerinden eş zamanlı olarak 10 “Malzemeler” hesabının borcunda muhasebeleştirilir ve 94 hesabının kredisi.

Doğal kayıp normları dahilindeki eksiklik ve hasarlar, hesap 94'ün alacak hesabından borç hesabına yazılmaktadır: 20 "Ana üretim", 23 "Yardımcı üretim", 25 "Genel üretim giderleri", 26 "Genel işletme giderleri" , vb. Doğal kayıp normlarını aşan eksiklikler, suçlu kişilerin hesabına 94 no'lu hesap kredisinden 73 no'lu hesap borcuna “Diğer operasyonlar için personel ile yapılan ödemeler”, alt hesap 2 “Maddi tazminat için personel ile yapılan ödemeler” atfedilmektedir. zarar".

Suçlu kişiler belirlenmezse veya mahkeme onlardan zarar almayı reddederse, eksikliklerden kaynaklanan kayıplar ve stoklardaki hasarlar ticari kuruluştan 91-2 hesabının borcundan 94 hesabının borcundaki mali sonuçlara yazılır. .

Doğal afetler, yangınlar, kazalar ve diğer acil durumlar sonucu kaybedilen (tahrip edilen) malzeme stokları, 94 no'lu hesap kredisinden 99 "Kar ve zararlar", "Olağanüstü giderler" alt hesabına borç olarak gerçek maliyet üzerinden yazılır.

Doğal afetler, yangınlar, kazalar ve diğer acil durumlardan kaynaklanan zararların tazminatı olarak alınan sigorta tazminatları, kuruluşun acil durum gelirinin bir parçası olarak 51 "Cari hesaplar" hesabının borcunda ve 99 hesabının alacak hesabında dikkate alınır.

Konu 16. UZUN VADELİ YATIRIMLARIN MUHASEBESİ

16.1. Duran varlıklar: kavram, türler

▪ Sabit varlıklar (FPE) - kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerini 12 ayı aşan bir süre boyunca yürütmek için kullanılan emek araçları. Bunlar binalar, yapılar, ulaşım, ekipman, bilgisayar teknolojisi vb.'dir.

▪ Maddi varlıklara yapılan kârlı yatırımlar - kuruluşun, gelir elde etmek amacıyla geçici kullanım için kuruluş tarafından sağlanan, maddi yapıya sahip binalara, ekipmanlara ve diğer varlıklara yapılan yatırımlar şeklindeki giderleri.

▪ Maddi olmayan varlıklar - bir kuruluşun patentlerden, sertifikalardan ve diğer koruma belgelerinden kaynaklanan entelektüel faaliyet sonuçlarına ilişkin münhasır haklar elde etmesine yönelik uzun vadeli maliyetler. Bu kategori aynı zamanda, kayıtlı sermayeye ve satın alınan kuruluşların ticari itibarının değerine katkı şeklinde bir ticari varlık oluştururken ortaya çıkan organizasyonel masrafları da içerir.

▪ Duran varlıklara yapılan yatırımlar - bir kuruluşun sabit varlıkların edinimi (inşaatı), maddi olmayan varlıkların yaratılması ve satın alınmasına yönelik uzun vadeli yatırımları.

▪ Uzun vadeli mali yatırımlar - bir kuruluşun anonim şirketlerin menkul kıymetlerine, devlet ve özel borçlanma senetlerine, diğer kuruluşların kayıtlı (hisse) sermayelerine yaptığı yatırımlar (PBU 3/19'nin 02. maddesi).

16.2. Satın alma sırasında nesnelerin ilk maliyetinin belirlenmesi

Kurucular tarafından kayıtlı sermayeye katkı olarak katkıda bulunulan sabit varlıkların başlangıç ​​maliyeti, kanunlarda aksi belirtilmedikçe, kurucular tarafından kararlaştırılan parasal bir değerdir. (Bir şirket katılımcısının şirketin kayıtlı sermayesindeki parasal olmayan katkı payı ile ödenen payının nominal kısmı 200 asgari ücretten fazla ise, bu katkının bağımsız bir değerleme uzmanı tarafından değerlendirilmesi gerekir.) maliyet aynı zamanda kuruluşun nesnelerin teslimi ve kullanıma uygun duruma getirilmesi için yaptığı fiili maliyetleri de içerir.

Hediye sözleşmesi (ücretsiz) kapsamında alınan sabit kıymetler için başlangıç ​​maliyeti, muhasebeye kabul edildiği tarihteki cari piyasa değeridir. Başlangıç ​​maliyeti aynı zamanda kuruluşun nesnelerin teslimi ve kullanıma uygun bir duruma getirilmesi için yaptığı gerçek maliyetleri de içerir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 575. Maddesine göre, yalnızca ticari kuruluşlar arasında bu tür hediyelere izin verilir; 5 asgari ücreti aşmaz Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 168. maddesine göre, kanunun veya diğer yasal düzenlemelerin bu şartına uymayan işlem geçersiz sayılabilecek ve taraflar iade etmek zorunda kalacaklardır. İşlemde ne alındı. Karşılıksız bağışlara ilişkin bu kısıtlama, sabit varlıkların kar amacı gütmeyen kuruluşlar veya kişiler tarafından bağışlanması durumunda geçerli değildir).

Piyasa değerini belirlemeye yönelik belgeler şunlar olabilir:

▪ benzer ürünlerin fiyatlarına ilişkin üreticinin organizasyonundan yazılı olarak alınan veriler;

▪ istatistik otoritelerinin kullanımına sunulan fiyat düzeyine ilişkin bilgiler. Ticari denetim ve kuruluşlardan elde edilen veriler;

▪ medyada yayınlanan fiyat seviyelerine ilişkin bilgiler;

▪ bireysel sabit varlıkların maliyetine ilişkin uzman görüşü.

Bir ücret karşılığında edinilen sabit varlıkların başlangıç ​​maliyeti, tüm fiili edinim maliyetlerinin toplamıdır. KDV ve diğer iade edilebilir vergiler (Rusya Federasyonu mevzuatında öngörülen durumlar hariç) başlangıç ​​maliyetine dahil değildir.

Bir işletim sistemi satın almanın gerçek maliyetleri şunları içerebilir:

▪ anlaşma uyarınca tedarikçiye (satıcıya) ödenen tutarlar;

▪ sabit varlıkların edinilmesiyle ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için kuruluşlara ödenen tutarlar;

▪ Nesneye ilişkin hakların edinilmesi (alınması) ile bağlantılı olarak yapılan kayıt ücretleri, gümrük vergileri, patent vergileri ve diğer benzer ödemeler;

▪ Sabit varlıkların edinimi ile bağlantılı olarak ödenen iade edilmeyen vergiler;

▪ sabit varlığın edinildiği aracı kuruluşa ödenen ücretler;

▪ satın almayla ve işletim sisteminin amaçlanan amaçlar doğrultusunda kullanıma uygun hale getirilmesiyle doğrudan ilgili diğer masraflar.

Genel ve benzeri giderler, sabit kıymetlerin edinimi, inşaatı veya üretimi ile doğrudan ilgili olmadığı sürece, başlangıç ​​maliyetine dahil edilmez.

Yükümlülüklerin parasal olmayan yollarla yerine getirilmesini öngören bir sözleşme kapsamında alınan sabit kıymetlerin ilk maliyeti, devredilen mülkün satış (satın alma) fiyatından oluşan değeri olarak muhasebeleştirilir. Yani aktarılan değerlerin piyasa fiyatı olan fiyata göre. Bu işlem, her bir tarafın aynı anda hem alıcı hem de satıcı olarak hareket ettiği, parasal bir anlaşmanın bulunmadığı bir takas anlaşmasıyla resmileştirilmiştir.

Konu 17. DURAN VARLIKLARIN MUHASEBESİ

17.1. Fonların kavramı, sınıflandırılması

Aşağıdaki koşulların aynı anda karşılanması durumunda bir nesne, bir kuruluş tarafından sabit kıymet olarak muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir:

▪ a) nesnenin, iş yaparken veya hizmet sağlarken, kuruluşun yönetim ihtiyaçları için ürünlerin üretiminde kullanılmasının amaçlanması veya kuruluş tarafından bir ücret karşılığında geçici olarak bulundurma ve kullanma veya geçici kullanım için sağlanması;

▪ b) nesnenin uzun bir süre kullanılmasının amaçlanması, yani 12 aydan uzun bir süre veya 12 ayı aşarsa normal bir çalışma döngüsü;

▪ c) kuruluşun bu nesneyi daha sonra yeniden satmayı düşünmemesi;

▪ d) nesnenin gelecekte kuruluşa ekonomik fayda (gelir) getirebilecek kapasitede olması.

Kâr amacı gütmeyen bir kuruluş, bu kâr amacı gütmeyen kuruluşun oluşturulması hedeflerine ulaşmayı amaçlayan faaliyetlerde kullanılması amaçlanıyorsa (Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak yürütülen ticari faaliyetler dahil) bir nesneyi sabit kıymet olarak kabul eder. Yönetim için kar amacı gütmeyen bir kuruluşa ihtiyaç duyulduğu gibi paragraflarda belirtilen koşullar da vardır. "b" ve "c".

Yalnızca bir kuruluş tarafından geçici olarak bulundurulması ve kullanılması veya gelir elde etmek amacıyla geçici olarak kullanılması için bir ücret karşılığında sağlanması amaçlanan sabit varlıklar, maddi duran varlıklara yapılan karlı yatırımların bir parçası olarak muhasebe ve mali tablolara yansıtılır.

Yukarıdaki koşulları karşılayan ve değeri kuruluşun muhasebe politikasında belirlenen limit dahilinde olan ancak birim başına 20 ruble'yi aşmayan varlıklar, stokların bir parçası olarak muhasebe ve mali tablolara yansıtılabilir. Bu nesnelerin üretim sırasında veya işletme sırasında güvenliğini sağlamak için kuruluş, bunların hareketleri üzerinde uygun kontrolü düzenlemelidir.

Organizasyonda yer alan sabit varlıklar farklı kriterlere göre sınıflandırılır:

▪ 1. Sektöre göre:

▪ sanayi;

▪ inşaat;

▪ tarım;

▪ ticaret ve catering vb.

2. Kompozisyon ve yerleştirme veya doğal malzeme özelliklerine göre, sabit varlıkların sınıflandırması, Rusya Federasyonu Devlet İstatistik Komitesi'nin 26.12.1994 Aralık tarihli Rusya Federasyonu Gosstandart Kararı olan tüm Rusya sabit kıymet sınıflandırıcısında verilmiştir. 359 No. 6 ve PBU 01/30.03.2001 Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 26 Mart XNUMX No. XNUMXn tarihli Emri. Aşağıdaki gruplar ayırt edilir:

▪ binalar;

▪ yapılar;

▪ makine ve ekipmanların çalıştırılması ve çalıştırılması;

▪ ölçme ve kontrol aletleri ve cihazları;

▪ araçlar;

▪ araç;

▪ bilgisayar teknolojisi;

▪ üretim ekipmanı ve ev ekipmanı;

▪ çalışan, üretken ve damızlık hayvancılık;

▪ çok yıllık bitkiler;

▪ arazi parselleri;

▪ çevre yönetim tesisleri;

▪ çiftlik içi yollar;

▪ diğer işletim sistemleri;

▪ radikal arazi iyileştirmesine yönelik sermaye yatırımları;

▪ kiralanan sabit varlıklara yapılan sermaye yatırımları.

3. Her işletmedeki kullanım yönüne göre işletim sistemleri ikiye ayrılır:

▪ üretim sabit varlıkları;

▪ üretim dışı sabit varlıklar.

Faaliyetin ana amacı olarak kullanımı sistematik olarak kar elde etmeyi amaçlayan üretim sabit varlıkları, nesneler, yani; endüstriyel ürünlerin üretim sürecinde, inşaatta, tarımda, cateringde, ulaşımda, iletişimde, ticarette vb. kullanım.

Üretim dışı sabit varlıklar - üretim sürecine katılmazlar, ancak işletme çalışanlarının kişisel ihtiyaçlarını (işletmenin bilançosundaki konut, kültürel ve sağlık tesisleri) karşılamak için kullanılırlar.

4. Kullanıma göre:

▪ çalışırken;

▪ stokta;

▪ tamamlanma, ek ekipman veya kısmi tasfiye aşamasında;

▪ koruma için.

5. Aksesuara göre:

▪ kendi;

▪ kiralık;

▪ kuruluşun operasyonel yönetimi veya ekonomik kontrolü altında olanlar.

Sabit kıymetin değerlemesi orijinal maliyeti üzerinden yapılır. Bu, sabit varlıkların muhasebe için kabul edildiği maliyettir. Yasaların öngördüğü durumlar dışında tesisin tüm ömrü boyunca değişmez ve alındığı kaynağa bağlıdır.

Sabit varlıkların başlangıç ​​maliyetini değiştirmek mümkündür:

▪ sabit varlıkları yeniden değerlendirirken;

▪ yeniden yapılanma ve modernizasyon sırasında.

Başlangıç ​​maliyeti değiştiğinde sabit kıymetin yenileme maliyeti oluşur.

Bir sabit varlığın kalıntı değeri şu hesaplamayla belirlenir: orijinal (yenileme) maliyet eksi sabit varlıkların önceden tahakkuk eden amortisman tutarı.

17.2. Sabit varlıkların alınmasının muhasebeleştirilmesi

Bireysel nesnelerin sabit varlıklara kaydı, sabit varlıkların kabulü ve devredilmesine ilişkin Sertifika (fatura) (f. OS-1) kullanılarak gerçekleştirilir. Kanun, kuruluş başkanının emriyle onaylanan bir komisyon tarafından hazırlanır. Yasa, gelen her nesne için bir kopya halinde düzenlenir (bu nesneler aynı türdeyse, üretim ve iş envanteri, araçlar, ekipman vb. ile ilgili bir grup homojen işletim sistemi nesnesi için yasa düzenlenebilir, aynı tedarikçiden aynı maliyetle ve bir takvim ayı içinde kabul edilir). Kayıttan sonra Kanun, ekli teknik belgelerle birlikte, baş muhasebeci tarafından imzalanıp kuruluş başkanı tarafından onaylanarak kuruluşun muhasebe departmanına aktarılır. Sabit varlıkların dahili hareketini kaydederken, teslim eden ve alıcı için iki nüsha halinde bir Sertifika düzenlenir. İşletmeye giren tüm sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi, sabit varlıkların kaydedilmesi için bir stok kartı (OS-6 formunda) kullanılarak gerçekleştirilir. Envanter kartı, bir muhasebe çalışanı tarafından bir nesnenin kaydı, yer değiştirme, ek ekipman, yeniden yapılanma, modernizasyon ve ayrıca büyük onarımlar ve iptaller için belgeler temelinde tek nüsha halinde doldurulur.

Restorasyon sonrası alınan sabit kıymetler Onarılan, Yeniden Yapılan ve Modernize Edilen Tesislerin Kabul Sertifikasında (OS-3 formu) belgelenir. Gelen ekipman bir Ekipman Kabul Sertifikasında (form OS-14) belgelenir; kabul sırasında belirlenen ekipman kusurları, tanımlanan kusurların bir sertifikasına (form OS-16) kaydedilir.

Sabit kıymetlerin muhasebe birimi bir stok kalemidir. Sabit kıymetlerden oluşan bir envanter kalemi, tüm demirbaş ve aksesuarları içeren bir nesne veya belirli bağımsız işlevleri yerine getirmesi amaçlanan ayrı ayrı yapısal olarak izole edilmiş bir nesne veya tek bir bütünü temsil eden ve belirli bir işi gerçekleştirmesi amaçlanan yapısal olarak eklemlenmiş nesnelerden oluşan ayrı bir kompleks olarak tanınır. . Yapısal olarak eklemlenmiş nesnelerden oluşan bir kompleks, aynı temel üzerine monte edilmiş, ortak cihaz ve aksesuarlara sahip, ortak kontrole sahip, aynı veya farklı amaçlara sahip bir veya daha fazla nesnedir; bunun sonucunda komplekse dahil olan her nesne, işlevlerini ancak aynı şekilde yerine getirebilir. kompleksin bir parçası ve bağımsız değil.

Bir nesnenin faydalı ömürleri önemli ölçüde farklı olan birden fazla parçası varsa, bu parçaların her biri bağımsız bir stok kalemi olarak muhasebeleştirilir.

İki veya daha fazla kuruluşun sahip olduğu bir nesne, her kuruluş tarafından ortak mülkiyetteki payı oranında sabit kıymetlerin bir parçası olarak yansıtılır.

Sabit varlıkların sentetik muhasebesi aktif bir envanter hesabında tutulur 01 "Sabit varlıklar". Bu hesapta duran varlıklar orijinal veya yenileme maliyeti üzerinden değerlemeye yansıtılmaktadır.

Kuruluşun sabit varlıkların edinimi ile ilgili giderleri, mevcut hesap planının bir hesap sağladığı uzun vadeli yatırımlardır. 08 "Duran varlıklara yapılan yatırımlar." Nesnelerin tarihi maliyet üzerinden değerlendirildiğinde sabit varlıklara dahil edilmesi şu girişle belgelenir: Borç hesaplar 01 "Sabit varlıklar" Кредит hesaplar 08 "Duran varlıklara yapılan yatırımlar."

Kurucular tarafından kayıtlı sermayeye katkı olarak katkıda bulunulan sabit varlıkların başlangıç ​​maliyeti, kanunlarda aksi belirtilmedikçe, kurucular tarafından kararlaştırılan parasal değerleridir.

Muhasebede aşağıdaki girişler yapılır:

▪ kurucudan kayıtlı sermayeye katkı olarak bir varlık alınmışsa - Borç 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" Kredi 75 Mutabık kalınan değer üzerinden yapılan değerlemede “Kurucularla Yapılan Yerleşimler”;

▪ kuruluşun nesnenin teslimi ve tamamlanmasına ilişkin masrafları yansıtılır - Borç 08 "Duran varlıklara yapılan yatırımlar."

Kredi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar" 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan uzlaşmalar", 71 “Sorumlu kişilerle yapılan yerleşimler” vb., KDV - Borç 19 "Satın alınan değerli eşyalarda KDV" Kredisi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar" 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan uzlaşmalar", 71 “Sorumlu kişilerle yapılan yerleşimler” vb.;

▪ tarihi maliyetle değerlendirilen sabit kıymetler aktifleştirilmiştir - Borç 01 Kredi 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar”, kuruluşun giderleriyle ilgili olarak aktifleştirilen ve ödenen sabit kıymetlere ilişkin KDV iadesi Borç 68/KDV ve Kredi 19.

Hediye sözleşmesi (ücretsiz) kapsamında alınan sabit kıymetler için başlangıç ​​maliyeti, muhasebeye kabul edildiği tarihteki cari piyasa değeridir.

Muhasebede aşağıdaki girişler yapılır:

▪ Y 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" K 98-2 Muhasebeye kabul edildiği tarih itibarıyla cari piyasa değeri üzerinden değerlendirilen “Ertelenmiş gelirler/bedelsiz gelirler”. Vergi açısından bu tutar vergiye tabi kara eklenir;

▪ belirtilen işletim sisteminin teslim edilmesi ve bunların işletim sisteminin kullanıma uygun hale getirilmesine ilişkin maliyetler yansıtılır - Borç 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" Kredi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar" 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan uzlaşmalar", 71 “Sorumlu kişilerle yapılan uzlaşmalar” vb. bu giderlere ilişkin KDV, Borç hesaplar 19 и Kredi hesaplar 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar" 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan uzlaşmalar", 71 “Sorumlu kişilerle yapılan yerleşimler” vb.

Bir nesnenin sabit kıymetlerin bir parçası olarak muhasebeleştirilmesi için kabulü, tarihi maliyet üzerinden değerlendirildiğinde şu şekilde yansıtılır: Borç hesaplar 01 и Кредит hesaplar 08 "Duran varlıklara yapılan yatırımlar." Belirtilen nesneler amortismana tabi tutulup kayıt yapıldıkça - Borç 20, 23, 25, 26, 44 84

Kredi 02 gelir tahakkuk eden amortisman tutarı kadar muhasebeleştirilir Borç 98/ücretsiz makbuzlar ve Кредит hesaplar 91/1.

Bir ücret karşılığında satın alınan işletim sisteminin başlangıç ​​maliyeti, tüm gerçek edinme maliyetlerinin toplamıdır. KDV ve diğer iade edilebilir vergiler (Rusya Federasyonu mevzuatında öngörülen durumlar hariç) başlangıç ​​maliyetine dahil değildir. Muhasebede aşağıdaki girişler yapılır: - belgelere dayanarak kuruluşun yaptığı fiili harcamalar yansıtılır Borç 08 Kredi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar" 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan uzlaşmalar", 71 "Sorumlu kişilerle yapılan yerleşimler" ve diğer KDV - Borç 19 "Satın alınan varlıklarda KDV" Kredi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar" 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan uzlaşmalar", 71 “Sorumlu kişilerle yapılan yerleşimler” vb.

Bir muhasebe nesnesinin sabit kıymetlere aktifleştirilmesi, sabit kıymetin ilk maliyetini oluşturan tüm masraflar silinir - Borç 01 Kredi 08. Üretim amacıyla ödenen varlıklar dikkate alınarak bütçeden geri ödeme olarak talep edilen KDV tutarı yansıtılır. Borç 68 Kredi 19.

İlk maliyet Yükümlülüklerin parasal olmayan yollarla yerine getirilmesini sağlayan bir sözleşme kapsamında alınan sabit kıymetler, devredilen mülkün satış (satın alma) fiyatından oluşan değeri muhasebeleştirilir.

17.3. Sabit varlıkların amortismanının muhasebeleştirilmesi

Sabit varlıkların amortismanı, bir varlığın başlangıç ​​(yenileme) maliyetinin, faydalı ömrü (hizmet) boyunca sistematik olarak azaltılmasıdır. Amortisman, işletmenin sahip olduğu sabit varlıklara tahakkuk ettirilir (operasyonel yönetimde, ekonomik yönetimde). Kiralanan varlıklar için amortisman kiraya veren tarafından tahsil edilir. Kiralanan sabit kıymetler için amortisman, kiralama sözleşmesinin şartlarına göre kiraya veren veya kiracı tarafından tahsil edilir.

Amortisman, sabit kıymetlerin muhasebeye kabul edildiği ayı takip eden aydan itibaren tahakkuk ettirilir. Amortisman tahakkuku, sabit kıymet maliyetinin tamamının geri ödendiği ayı takip eden ayın 1. gününde durur. Amortisman, sabit kıymetlerin maliyeti tamamen geri ödeninceye veya sabit kıymetler muhasebeden silininceye kadar tahakkuk ettirilir.

Sabit varlıkların bulunduğu durumlarda amortisman tahakkukları askıya alınır:

▪ kuruluş başkanının kararıyla üç aydan uzun bir süre için koruma için;

▪ 12 aydan uzun bir süre boyunca modernizasyon ve yeniden inşa için.

Rusya Federasyonu'nun seferberlik hazırlığı ve seferberliğine ilişkin mevzuatını uygulamak için kullanılan, naftalinlenen ve ürün üretiminde, iş yaparken veya hizmet sunarken, kuruluşun yönetim ihtiyaçları için veya kuruluş tarafından tedarik edilmeyen işletim sistemi nesneleri için geçici bulundurma ve kullanma veya geçici kullanım ücreti karşılığında amortisman alınmaz.

Kâr amacı gütmeyen kuruluşların sabit kıymetleri için amortisman alınmaz. Bunlara dayanarak, bilanço dışı hesapta doğrusal olarak tahakkuk eden amortisman tutarlarına ilişkin bilgiler derlenir.

Maddi varlıklara yapılan karlı yatırımların bir parçası olarak muhasebeleştirilen konut varlıkları için amortisman, genel olarak belirlenmiş prosedüre göre hesaplanır.

Arsalar amortismana tabi tutulmaz; çevre yönetimi tesisleri; müze nesneleri ve müze koleksiyonları vb. olarak sınıflandırılan nesneler.

Amortisman, kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerinin sonuçlarına bakılmaksızın aylık olarak tahakkuk ettirilir.

İşletim sistemi nesnelerinin kullanım ömrünün belirlenmesi önemlidir. Faydalı ömür, sabit varlıkların kuruluşa gelir sağladığı dönemdir. Faydalı ömür, nesneyi muhasebe için kabul ederken kuruluş tarafından belirlenir. Bir varlığın faydalı ömrü aşağıdakilere göre belirlenir:

▪ beklenen üretkenlik veya kapasiteye uygun olarak bu nesnenin beklenen ömründen;

▪ Çalışma moduna (vardiya sayısı), doğal koşullara ve agresif ortamın etkisine ve onarım sistemine bağlı olarak beklenen fiziksel aşınma ve yıpranma;

▪ bu nesnenin kullanımına ilişkin düzenleyici ve diğer kısıtlamalar (örneğin, kiralama süresi).

Yeniden yapılanma veya modernizasyon sonucunda sabit bir varlık nesnesinin işleyişine ilişkin ilk standart göstergelerde iyileşme (artış) olması durumunda, kuruluş bu nesnenin kullanım ömrünü revize eder.

Faydalı ömür, tesisin işletmeye alındığı tarihte vergi mükellefi tarafından Sanatın 2. Kısmı hükümlerine göre belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i ve amortismana tabi mülk gruplarına ilişkin 01.01.2002 Ocak 1 tarih ve 10 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi uyarınca sabit varlıkların sınıflandırılmasına dayanarak. Amortismana tabi mallar, faydalı ömrüne bağlı olarak XNUMX grupta birleştirilir.

Amortismanı PBU 6/01'e göre hesaplarken (muhasebe amacıyla), bir işletme aşağıdaki yöntemleri kullanabilir:

▪ 1) doğrusal;

▪ 2) dengenin azaltılması;

▪ 3) faydalı ömür yıllarının toplamına dayalı olarak yılların silinmesi;

▪ 4) ürünlerin (işlerin) hacmiyle orantılı olarak maliyetin silinmesi.

Bir grup homojen sabit varlık için amortisman hesaplama yöntemlerinden birinin kullanımı, bu gruba dahil olan nesnelerin tüm faydalı ömrü boyunca gerçekleştirilir.

▪ Amortisman giderleri, sabit kıymetlerin başlangıç ​​maliyetine ve faydalı ömürlerine göre doğrusal yöntem kullanılarak belirlenir.

▪ Maliyeti, faydalı ömründeki yılların toplamına göre yazarken, amortisman giderleri, nesnenin orijinal maliyetine ve hizmet ömrünün sonuna kadar kalan yılların toplamına oranı esas alınarak belirlenir. yılların sayısı.

▪ Azalan bakiyeler yöntemi kullanılarak amortisman ayrılırken, kesintiler, sabit kıymetin raporlama yılı başındaki kalıntı değeri ve bu nesnenin faydalı ömrüne göre hesaplanan amortisman oranı ve 3'ü aşmayan bir katsayı esas alınarak belirlenir. organizasyon.

▪ Maliyeti ürünlerin (işlerin) hacmiyle orantılı olarak yazarken, her raporlama dönemi için amortisman masraflarının tutarı, orijinal maliyete ve raporlama dönemi için fiziksel olarak ürünlerin gerçek hacminin oranına göre belirlenir. sabit varlığın tüm faydalı ömrü boyunca tahmini ürün (iş) hacmine.

Tahakkuk eden amortisman tutarı net bilançoya ayrı bir kalem olarak yansıtılmamaktadır.

Tahakkuk eden amortisman, sabit varlıkların orijinal maliyetinden düşülerek, sabit varlıkların 120. satırdaki bilançoya yansıtıldığı sabit varlıkların kalıntı değerini oluşturur.

Amortisman hesaplanırken muhasebe girişleri:

▪ Amortisman - Borç hesaplar 20, 23, 25, 26, 44 и Кредит hesaplar 02 - nesnenin çalışma yerine bağlı olarak.

Üretim dışı sabit kıymetler için amortismanın hesaplanması - Borç hesaplar 29 и Кредит hesaplar 02.

17.4. Sabit varlıkların restorasyon maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi

Sabit varlıkların restorasyonu onarım, modernizasyon ve yeniden yapılanma yoluyla gerçekleştirilir.

Onarım türleri - mevcut, orta ve büyük. Büyük onarımlarla ilgili çalışma kapsamının, süresinin ve tahmini maliyetin belirlendiği ana birincil belge kusurlu beyandır. Sabit varlıkların onarımı sözleşmeyle, hane halkıyla veya karma yöntemle yapılabilir.

Sabit varlıkların üretim amacıyla onarılmasının maliyetleri kuruluşun maliyetlerine dahildir. Sabit varlıkların onarım maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi iki yoldan biriyle düzenlenebilir.

1. Sabit varlıkların onarım maliyetleri, ortaya çıktıkça kuruluşun maliyetlerine dahil edilir;

▪ Sözleşme yöntemiyle kayıtlar yapılır: Borç hesaplar 20, 23, 25, 26, 44, 19 vb. ve Кредит hesaplar 60 (76);

▪ ekonomik yöntemle - Borç hesaplar 20, 23, 25, 26, 44 vb. ve Kedit hesaplar 10, 70, 69 vb

2. Sabit varlıkların onarımı için eşit aylık planlı katkılar yoluyla bir yedek oluştururken Borç hesaplar 20, 23, 25, 26, 44 vb. ve Кредит hesaplar 96 "Gelecekteki harcamalar için rezerve edin."

Rezerv kullanırken:

▪ sözleşme yöntemiyle - Borç hesaplar 96, 19 и Кредит hesaplar 60 (76);

▪ ekonomik yöntemle - Borç hesaplar 96 и Кредит hesaplar 10, 70, 69 vb

Raporlama yılı sonunda onarımların tamamlanmasıyla sabit kıymetlerin onarımı için oluşturulan fazla rezervin tutarı ters çevrilir. Onarım devam ederse bir sonraki yıla geçer. Gelecek yıl, onarımların tamamlanmasının ardından sabit kıymetlerin onarımına ilişkin kullanılmayan rezerv, raporlama dönemi gelirine eklenir - Borç hesaplar 96 и Кредит hesaplar 91/1 "Diğer gelir".

Onarım işinin tamamlanmasının ardından işletim sistemi nesnelerinin kabulü f kanununa göre gerçekleştirilir. OS-3. (Mevcut onarımlarda ancak sözleşmeli onarım yapılması durumunda rapor düzenlenir.)

Sabit varlıkların restorasyon maliyetlerini muhasebeleştirirken, muhasebeci, duran varlıklara yapılan yatırımların bir parçası olarak dikkate alınan ve sabit varlıkların başlangıç ​​​​maliyetini artırabilecek onarımlarla ilgili maliyetleri ve modernizasyon ve yeniden yapılanma ile ilgili maliyetleri açıkça ayırmalıdır. .

Modernizasyon ve yeniden yapılanma giderleri, sabit bir varlığın işleyişinin teknik niteliklerinde (kullanım ömrü, güç, kullanım kalitesi vb.) bir iyileşmeye yol açıyorsa, başlangıçtaki maliyette bir artış olarak yazılabilir. nesne. Başlangıçta modernizasyon maliyetleri aşağıdakilere göre dikkate alınır: Borç hesaplar 08 и Kredi hesaplar 60, 71, 76, vb. - modernizasyon gerçekleştirmeye yönelik sözleşme yöntemiyle ve Borç hesaplar 08 и Кредит hesaplar 10, 69, 70, 71, 76 ve diğerleri - ekonomik modernizasyon ve yeniden yapılanma yöntemiyle. Tamamlandıktan sonra bu maliyetler:

▪ veya nesnenin başlangıç ​​maliyetini artırmak - Borç hesaplar 01 и Кредит hesaplar 08;

▪ veya kuruluşun giderleri olarak silinen - Borç hesaplar 91/2 и Кредит hesaplar 08.

Onarım sürecinde modernizasyon da yapılıyorsa, muhasebede iki tür maliyetin ayrılması gerekir.

17.5. Sabit varlıkların elden çıkarılması muhasebesi

Bir varlığın elden çıkarılması aşağıdaki durumlarda gerçekleşir:

▪ satışlar;

▪ manevi veya fiziksel yıpranma ve yıpranma nedeniyle kullanımın sona ermesi;

▪ kaza, doğal afet ve diğer acil durumlarda tasfiye;

▪ başka bir kuruluşun, yani bir yatırım fonunun yetkili (hisse) sermayesine katkı şeklinde transfer;

▪ takas ve hediye anlaşması kapsamındaki transferler;

▪ ortak girişim anlaşması kapsamında katkıda bulunmak;

▪ envanter sırasında varlıklardaki eksikliklerin veya hasarların belirlenmesi;

▪ yeniden yapılanma çalışmaları sırasında kısmi tasfiye;

▪ diğer durumlarda.

Kazalar, doğal afetler sonucu fiziksel aşınma ve yıpranma nedeniyle daha fazla çalışmaya uygun olmaması nedeniyle sabit varlıkların elden çıkarılması, sabit varlıkların silinmesine ilişkin bir yasada (OS-4 formunda) belgelenmiştir; motorlu araçlar için bir yasa motorlu taşıtların silinmesine ilişkin düzenleme yapılmıştır (form OS-4a). Sabit varlıkların silinmesine ilişkin kanunlar komisyon tarafından iki nüsha halinde hazırlanır, komisyon üyeleri tarafından imzalanır ve kuruluş başkanı tarafından onaylanır. Kanunun bir nüshası muhasebe departmanına sunulur, ikincisi ise tesisin görevlendirildiği çalışanın kullanıma uygun sökülmüş ekipmanların parçalarını, bileşenlerini ve düzeneklerini ve faydalı atıkları depoya teslim etmesi için temel oluşturur. Bu varlıkların maliyeti ve nesnenin silinmesiyle ilgili harcamalar, OS-4 “Sabit varlıkların silinmesi ve maddi varlıkların silinmesinden alınmasıyla ilgili maliyet belgesi”nin ilgili bölümüne yansıtılmıştır. .” Belirtilen değerler cari piyasa değerinde muhasebeleştirilir ve 10 "Malzemeler" hesabının borcuna ve 91-1 "Diğer gelirler" hesabının kredisine yansıtılır.

Sabit varlıkları diğer kuruluşlara devrederken, sabit varlıkların kabulü ve devrine ilişkin bir Sertifika (fatura) düzenlenir. Sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin stok kartında f. OS-6 nesnenin elden çıkarılmasıyla ilgili not alır.

Sabit varlıkların elden çıkarılması, 01 alt hesabı “Sabit varlıkların elden çıkarılması” kullanılarak muhasebeye yansıtılır, bu alt hesabın borcu, elden çıkarılan nesnenin kredi kapsamındaki ilk maliyetini, birikmiş amortisman tutarını ve nesnenin kalıntı değerini yansıtır.

Tüm elden çıkarma durumlarında tarihi maliyetin silinmesi şu tutara yansıtılır: Borç hesaplar 01/seç. ve Kredi hesaplar 01.

Daha önce tahakkuk eden amortismanın silinmesi - Borç hesaplar 02 и Кредит hesaplar 01/seç.

Çoğu durumda, elden çıkarılan nesnelerin kalıntı değeri kayıt altına alınarak silinir - Borç hesaplar 91-2 и Кредит hesaplar 01/seç.

Gelecekte hesaplara yansıma sırası, elden çıkarma nedenine bağlıdır.

1. Fiziksel aşınma ve yıpranma nedeniyle iptal, nesnenin tasfiye maliyetlerinin dikkate alınmasını içerir. Tasfiye tek başına veya bir yüklenicinin katılımıyla yapılabilir. Tasfiye tek başına gerçekleştirildiğinde, bir varlığın tasfiye masrafları 91-2 "Diğer giderler" hesabının borcuna ve 10, 70, 69 vb. hesapların kredisine yansıtılır. Tasfiyenin şu şekilde yapılması durumunda: bir yüklenici, daha sonra yüklenicinin hesabına dayanarak, tasfiye maliyetleri borç hesabı 91-2'ye ve hesap 60'ın kredisine ve KDV - hesap 19'un borcuna ve hesap 60'ın alacaklarına yansıtılır. Mali sonuç: 91-9 hesabındaki her tasfiye nesnesi için, hesabın borç ve alacak tutarı arasındaki fark olarak hesaplanır ve 99 "Kar ve Zararlar" hesabına yazılır. Bir nesnenin silinmesinden kaynaklanan kayıp, muhasebeye 99 numaralı hesabın borcu ve 91-9 numaralı hesabın alacaklısı olarak yansıtılır.

2. Sabit varlıkların eskime nedeniyle elden çıkarılması, 99-91 hesabının kredisinden 9 hesabının borcuna yazılan bir zararla ilişkilidir.

3. Sabit varlıkların başka bir kuruluşun kayıtlı sermayesine katkı olarak devredilmesi uzun vadeli bir yatırım olarak kabul edilir. Aktarılan nesnenin kalıntı değeri, 58 "Finansal yatırımlar" hesabının borcuna ve 01/select hesabının kredisine yansıtılır. Mutabık kalınan değerin sabit kıymetin kalıntı değerinden düşük olması durumunda, tahminlerdeki fark 91/2 hesabının borcuna ve 58 nolu hesabın alacak hesabına yazılır. Mutabık kalınan değerin kalıntı değerden yüksek olması durumunda, mali İşlemin sonucu 58 no'lu hesabın borcuna ve 91/2 no'lu hesabın alacak hesabına yansıtılır.

4. Sabit kıymetlerin satışı, ilgili anlaşmalar esas alınarak muhasebeye yansıtılır. Alıcıya fatura, irsaliye vb. Düzenlenir.Muhasebede alıcının borcunun toplam tutarı için 62 nolu hesabın borcuna ve 91-1 nolu hesabın alacak kısmına giriş yapılır. Sökme ile ilgili masraflar satış giderleri olarak kabul edilir ve 91-2 hesabının borcuna ve 10, 69, 60, 76 vb. hesapların kredisine yansıtılır. Satışlardan KDV alınır - hesap 91-3 borcu ve alacak Hesap 68. Satışlardan elde edilen kâr, 91-9 hesabının borcuna ve 99 hesabının kredisine yansıtılır, zarar, 99 hesabının borcuna ve 91-9 hesabının kredisine yansıtılır.

5. Karşılıksız devir halinde, kabul ve devir senedine (fatura) ek olarak f. OS-1, nesnenin devri hakkında, işletim sisteminin çalışma süresi boyunca transferin temelini, ilk maliyetini ve amortisman tutarını gösteren bir tavsiye notu (bildirim) düzenlenir. KDV mükellefi devreden taraftır. Vergi tahakkuku, 91-2 hesabının borcuna ve 68/KDV hesabının alacak hesabına yapılan bir girişle yansıtılır. Karşılıksız transferden kaynaklanan zarar, 99-91 hesabının kredisinden 9 hesabının borcuna yazılır.

6. Kazalar, doğal afetler ve diğer acil durumlar (hırsızlık) sonucu silinme, doğal afet belgesinin veya ceza davası başlatmayı reddetme belgesinin bulunmasını gerektirir. Yukarıdaki durumların bir sonucu olarak ortaya çıkan zarar, kuruluşun mali sonucuna 99 hesap borcuna ve 91-9 hesap alacak hesabına dahil edilir.

17.6. Sabit varlıkların kiralanmasının muhasebeleştirilmesi. Kiralama türleri

Kira sözleşmesi en yaygın ticari işlem türlerinden biridir. Mevcut mevzuat, kuruluşların imzalayabileceği çok çeşitli özel kira sözleşmesi türleri sağlamaktadır. Kiralama konuları Sanatta ele alınmıştır. 606-670 Rusya Federasyonu Medeni Kanunu. Kira sözleşmesine göre, kiraya veren, mülkü geçici kullanım veya geçici olarak zilyetlik ve kullanım amacıyla kiracıya devreder. Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 607'si, yasa, kiralanmasına izin verilmeyen mülk türlerini belirleyebilir. Yalnızca kullanım sırasında doğal özelliklerini kaybetmeyen, ayrı ayrı tanımlanmış eşyalar kiralanabilir. (Maddi olmayan varlıklar kiraya verilmez - bunlar eşya değildir, para kiraya verilmez vb.) Sanat uyarınca kiralama hakkı. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 608'i yalnızca sahibine aittir. Kiraya veren aynı zamanda mülk üzerinde tasarruf hakkına sahip olan kişi de olabilir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun “Kiralanan Mülkiyetin Kullanımı” Madde 615, kiracının, kiraya verenin rızasıyla, kiralanan mülkü alt kiralama (alt kiralama) ve sözleşme kapsamındaki hak ve yükümlülüklerini başka birine devretme hakkına sahip olduğunu belirler. kişi (serbest bırak). Madde 2 Sanat. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 615'i kiracıya kiralanan mülkü ücretsiz kullanım için sağlama ve kira haklarını rehin verme hakkını vermektedir.

Mülkün kiralanması resmileştirilmiştir: kira sözleşmeleri, araç kiralama (mürettebatlı ve mürettebatsız), bir bina veya yapının kiralanması, bir işletmenin mülk kompleksi olarak kiralanması, finansal kiralama (leasing).

Mülkün kalıcı bir ticari faaliyet olarak kiralanması, bir yıla kadar bir süre için imzalanan bir kira sözleşmesi ile resmileştirilir. Kira sözleşmesi kapsamındaki kira, periyodik olarak veya bir seferde yapılan sabit ödemeler şeklinde belirlenir. Kira sözleşmesi kapsamında kiralanan mülkün büyük ve güncel onarımları kiraya verenin sorumluluğundadır. Kiraya veren, kira sözleşmesi kapsamındaki kira tutarını 90 "Satışlar" hesabına kaydeder. 90/1 "Satışların maliyeti" hesabının borcu, kiralanan mülkteki masrafları yansıtır ve 90/1 "Gelir" hesabının kredisi, geliri, yani alınan kira tutarını gösterir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1 Temmuz 1999 tarih ve 51n sayılı emriyle Rusya Federasyonu Muhasebe ve Finansal Raporlama Yönetmeliğinin 29.07.1998. maddesi uyarınca 34 Ocak 03'dan itibaren kira kalemlerinin maliyetinin geri ödenmesi gerçekleştirilir. amortismanı doğrusal yöntem kullanarak hesaplayarak çıkarın. Kira sözleşmesi kapsamında sağlanan mülkün varlığı ve hareketi 2-02 hesabında muhasebeye tabidir, amortisman XNUMX "Amortisman" hesabının kredisine ayrı ayrı tahakkuk ettirilir. Kullanımdan kaldırılan kira kalemlerinin silinmesi muhasebeye aşağıdaki şekilde yansıtılmıştır:

▪ banka hesabı 03/select. ve hesap kredisi 03 - orijinal maliyetin silinmesi;

▪ banka hesabı 02/kiralık kalemlerin amortismanı ve kredi hesabı 03/select. - tahakkuk eden amortisman tutarının silinmesi;

▪ banka hesabı 90/2 ve kredi hesabı 03/select. - artık değerin silinmesi;

▪ Kiralanan kalemlerin silinmesinden kaynaklanan zarar, 99 hesabının borcuna ve 90/9 hesabının alacak hesabına yansıtılır.

17.7. Kiracı ve kiraya verenden geçici kullanım için ücret karşılığında sağlanan mülkün kiralanmasının muhasebeleştirilmesi

Bireysel sabit varlıklar kısa vadeli kiralama için devredilir veya kabul edilir. Kısa vadeli kiralama, bir yıla kadar kiralamayı ve konut binalarındaki binalar, yapılar ve konut dışı binaları - beş yıla kadar kiralamayı içerir. Federal mülk olan binaların, yapıların ve konut dışı binaların kiralanmasına ilişkin prosedür, Rusya Devlet Mülkiyet Komitesi tarafından federal mülk olan binaların, tesislerin, yapıların ve konut dışı binaların kiralanmasına ilişkin standart anlaşma ile belirlenir.

Kiralama koşulları sözleşmede belirlenir. Bir nesnenin kiralık olarak devri, sabit varlıkların kabulü ve devri ile ilgili bir işlem (fatura) ile resmileştirilir f. İşletim sistemi-1. Mülkiyet hakkı kiraya verende kalır, kullanım hakkı kiracıya geçer. Devir sırasında kiralayan, demirbaşların kaydedilmesi için stok kartına not alır ve stok kartının bir kopyası kiralayana aktarılır. Sabit varlıkların devri, kiraya veren tarafından 01/"Kira amacıyla devredildi" hesabının borcuna ve 01/"Sabit varlıklar" hesabının alacak hesabına yansıtılır. Kiralanan mülkün maliyeti 011 "Kiralanan sabit kıymetler" hesabının borcuna yansıtılır. Amortisman, kiraya veren tarafından tahsil edilir ve 91-2 hesabının borcuna ve 02 hesabının alacak hesabına yansıtılır. Tahakkuk eden kira, 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler” hesabının borcuna ve 91/1 hesabının alacak hesabına kaydedilir. (98 “Ertelenmiş gelirler”). Kiraya tahakkuk eden KDV, 91/3 nolu hesabın borcuna ve 68 nolu hesabın alacak hesabına kaydedilir. Kiracıdan cari hesaba alınan ödeme, 51 nolu “Cari hesap” hesabının borcuna ve 76 nolu hesabın alacak hesabına kaydedilir. borçlular ve alacaklılarla” (ilgili dönem yaklaştıkça bir ön ödeme yapılmışsa, bu tutar giriş - borç 98'e ve alacak 91-1 hesabına yazılır).

Büyük onarımlar için ev sahibi tarafından yapılan ödeme, 91-2 ve 19-KDV hesaplarının borçlarına ve 51 hesap alacaklarına (76 hesap alacak tahakkukları) yansıtılır. Modernizasyon giderleri, kiraya verenin 08 no'lu hesap borcundaki sermaye yatırımlarının bir parçası olarak ve gider kredisi ve kapatma hesapları olarak dikkate alınır ve daha sonra, aşağıdaki durumlarda, 01 no'lu hesap borcundaki işletim sisteminin maliyetini artırmak için gider yazılabilir. modernizasyon ve yeniden yapılanma sonucunda başlangıçtaki performans göstergelerinde bir iyileşme oldu. Kiralanan sabit varlıkların iadesi, 01 hesabının borcuna, 01/kiralanan hesabın alacak hesabına ve bilanço dışı hesap 011 alacak hesabına yansıtılır.

Sabit varlıkların kiralanması kuruluşun faaliyet konusu olduğunda kısa vadeli kiralama işlemlerinin muhasebeleştirilmesi, 90 "Satış" hesabı kullanılarak gerçekleştirilir. Tahakkuk eden kira, 76 hesabının borcuna ve 90-1 hesabının kredisine yansıtılır, kiralayan, 90-3 hesabının borcuna ve 68-KDV hesabının alacak hesabına yansıtılan bir KDV mükellefidir. Kuruluşun faaliyetlerini yürütmek için yaptığı harcamalar, 20, 44 numaralı hesapların borçlarına ve gider ve ödeme hesaplarının kredisine (10, 70, 96, 71, 25, 26 vb.) yansıtılır ve bir muhasebe girişi ile mahsup edilir. 90-2 hesabının borcu, 20, 44 hesaplarının alacaklarından.

Kiracı, kiralanan nesneyi 001 "Kiralanan sabit kıymetler" bilanço dışı hesaba kabul eder. Kira sözleşmesinin belirlediği şartlar dahilinde kiracı kirayı öder. Tahakkuk eden kira miktarı dikkate alınır:

▪ maliyet hesaplarına borçlandırılarak 25 “Genel üretim giderleri”, 26 “Genel işletme giderleri”, 44 “Satış giderleri”;

▪ kiranın birkaç ay önceden tahakkuk ettirildiği 97 “Ertelenmiş giderler” hesabının borçlandırılması ve 76 “Borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” hesabının alacaklandırılması yoluyla. Kiraya ilişkin KDV, 19 “Edinilen varlıklara ilişkin KDV” hesabının borcuna ve 76 “Borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” hesabının kredisine yansıtılmıştır. Kiralanan sabit varlıkların cari onarım maliyetleri, 20 (23, 25, 26, 44 vb.) hesabının borcuna kendi varlıklarının onarım maliyetleri olarak yansıtılmaktadır. Bir kiracı, kiralanan sabit varlıklara sermaye yatırımı yaptığında, sermaye yatırımlarının tutarı için bir giriş yapılır - 08 “Sermaye Yatırımları” hesabına borç ve gider ve takas hesaplarına alacak 76, 60, 10, 12, 02, 70, 69 vb. Kiralanan sabit varlıklara yapılan sermaye yatırımları:

▪ 1) kiracının sabit varlıklarına dahil edilir - kira sözleşmesinde aksi belirtilmedikçe, 01 "Sabit varlıklar" hesabı borçlandırılarak ve 08 "Duran varlıklara yapılan yatırımlar" alacaklandırılarak;

▪ 2) Sermaye yatırımları kiraya verenin rızasıyla yapılmışsa ve kiralanan sabit kıymetlerden ayrılamaz ise, kiracı bunların tazminatını alma hakkına sahiptir. Muhasebede, 76 “Borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” hesabının borcuna ve 91/1 hesabının kredisine girişler yapılır, gerçekleştirilen sermaye yatırımlarının maliyeti düşülür - hesap borcu 91/2 ve hesap alacak 08 " Duran varlıklara yapılan yatırımlar”;

▪ 3) Kiraya verenin onayı olmadan yapılan ayrılmaz iyileştirmelerin maliyeti kiracıya ücretsiz olarak aktarılır, muhasebeye bir giriş yapılır - hesap 91-2'ye borç ve 08 hesabına alacak.

17.8. Kiraya veren ve kiracı ile yapılan finansal kiralama (leasing) sözleşmesi kapsamında sağlanan mülklerin muhasebeleştirilmesi

Leasing bir tür kiralamadır (İngilizce Leaing - kiradan çevrilmiştir). Leasing, satın alma opsiyonlu, kısa vadeli - 1,5 yıla kadar, orta vadeli - 1,5 ila 3 yıl ve uzun vadeli - 3 yıl veya daha fazla olan bir kiralamadır. Kiraya veren tarafından daha önce kullanılmamış ve özellikle kiracıya kiralanmak amacıyla edinilen yeni sabit kıymetlere ilişkin mülk, kiralama işlemine devredilir.

İşlemin tarafları, kiralanan mülkün kiraya vereni, kiracısı ve satıcısıdır (imalatçı).

Leasing, kiralanan mülkün kiracı tarafından satın alınmasıyla veya satın alınmadan yapılabilir.

Kiralama işlemlerinin muhasebeleştirilmesi prosedürü, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17.02.1997/15/13.03.1996 tarih ve 21 sayılı "Bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki işlemlerin muhasebeleştirilmesine yansıması hakkında" Emri ve Devlet İstatistik Komitesi'nin mektubu ile oluşturulmuştur. Rusya Federasyonu 1/21/483 tarihli ve 15-665-XNUMX/XNUMX sayılı “Kiralama ekipmanı satın alma maliyetlerinin yansıması hakkında” . Rusya Maliye Bakanlığı'nın XNUMX No'lu Emri uyarınca, kiralama kapsamında devredilen mülk, kiraya verenin malı olarak kabul edilir (bütçe fonlarından edinilen mülkler hariç). Kiralama faaliyetlerinin hukuki alanı md. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun XNUMX'i ve Rusya Federasyonu Federal Kanunu “Kiralama Hakkında”. Malın kimin tarafından alınacağı: Kiraya veren mi yoksa kiracı mı olduğu kiralama sözleşmesinde belirlenir.

Kiraya verenin muhasebesinde, kiralanan mülkün kiraya verenden edinilmesi, kurulumu ve kurulumu ile ilgili tüm maliyetler sermaye maliyetleri olarak kabul edilir ve 08 numaralı hesabın borcuna, "Bireysel sabit varlıkların satın alınması" alt hesabına, KDV'ye yansıtılır. Hesap 19 ve Hesap 60'ın alacaklısı. Başlangıç ​​maliyetini oluşturmak için tüm işlemler tamamlandıktan sonra, kiralanan mülk, hesap 03 "Yatırımlar" alacaklısından 08 "Maddi varlıklara gelir getiren yatırımlar" hesabına borç kaydedilerek bilançoya kabul edilir. duran varlıklarda”. Bu mülk, bir sözleşme ve devir senetiyle kiracıya devredilir. Kira sözleşmesinin şartları, kiralanan mülkün doğrudan kiracıya teslimini öngördüğünde, bu girişler kiracının birincil muhasebe belgelerine dayanarak transit muhasebeye kaydedilir.

Mülk, kiraya verenin bilançosunda muhasebeleştirildiğinde, muhasebe kayıtlarına girişler yapılır - 03/kiralanan mülk hesabına borç ve 03/kiralanan mülk hesabına alacak.

▪ Kiraya verenin kiralama faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin masrafları, 20 numaralı "Ana üretim" hesabının borcuna ve 23, 76 vb. hesapların alacak hesabına kaydedilir.

▪ Amortisman, kiraya veren tarafından 20 “Ana üretim” hesabının borcuna ve 02 “Sabit kıymetlerin amortismanı” hesabının alacak hesabına yansıtılır. 20 “Ana üretim” hesabında biriken aylık tutarlar, 90 “Ana üretim” hesabının kredisinden 2-20 hesabının borcuna yazılır.

▪ Kira ödemelerinin tahakkuku, bir fatura ile düzenlenen 62-90 "Gelir" hesabına karşılık gelen 1 "Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler" hesabının borcuna bir girişle yansıtılır.

▪ Leasing ödemeleri genel olarak belirlenen şekilde KDV'ye tabidir - 90-3 “KDV” hesabına borç ve 68/KDV hesabına alacak.

▪ Kiracıdan ödeme makbuzu - hesap 51'e (52) borç ve hesap 62'ye alacak.

▪ Mali sonuç - 90-9 “Satışlardan kar/zarar” hesabına borç ve 99 “Kar ve zarar” hesabına alacak. Kiracı, işletme süresi boyunca nesnenin maliyetinin tamamının geri ödenmesinden sonra tam malik olur. Muhasebe - borç hesabı 02 ve alacak hesabı 03'e bir giriş yapılır.

▪ Kiralanan mülk iade edildiğinde ve kiralama amacıyla kullanımına son verildiğinde, değeri 01 “Duran Varlıklar” hesabının borcuna ve 03 hesabının alacak hesabına yansıtılır.

Kira sözleşmesi, kiracının, kiraya verenin nesnesinin mülkiyetini, nesnenin işletme süresi boyunca eksik tahakkuk eden amortismanla birlikte aldığı, kalan bakiyeyi ödemekle yükümlü olduğu ve kiraya verenin aşağıdaki girişleri yaptığı bir uzlaşma seçeneği sağlayabilir:

▪ tahakkuk eden amortisman tutarı için borç hesabı 02 ve alacak hesabı 03;

▪ eksik amortismana tabi tutulmuş maliyet için borç hesabı 91-2 ve kredi hesabı 03.

▪ Mali sonuç - hesap 91-9'a borç ve hesap 99'a alacak - kâr.

Mülk kiracının bilançosuna kaydedilebilir; kiraya veren aşağıdaki girişleri yapar:

▪ 76 no'lu hesaptan borç ve 91-1 no'lu hesaptan alacak - mutabakata varılan değer için;

▪ aynı anda borç hesabı 91-2 ve alacak hesabı 03 - defter değerine;

▪ aynı anda borç hesabı 91-2 ve alacak hesabı 98 “Ertelenmiş gelir” - sözleşme kapsamındaki toplam ödeme tutarı ile mülkün defter değeri arasındaki fark için.

Bu mülk bilanço dışı muhasebeden çıkarılır ve 011 hesabının kredisine yansıtılır. Kiraya verenin ay içindeki cari giderleri 20 hesabında dikkate alınır ve daha sonra 91-2 hesabının borcundan 20-51 hesabının borcuna yazılır. hesap 76. Kira ödemelerinin ödenmesi, hesap 98'in borcuna ve hesap 91'nın kredisine yansıtılır, aynı zamanda, ödeme tutarıyla orantılı olarak, bu tür işlemler için bir mali sonuç oluşturulur - hesap 9'e borç ve hesap XNUMX'e alacak hesap XNUMX/XNUMX;

▪ Kiralanan mülkü kiraya verene iade ederken, eğer mülk gelecekte kiralama faaliyetlerinde kullanılacaksa, hesap 03'ün borç kısmındaki ve 76 no'lu hesap alacak hesabındaki belgeler esas alınarak kalıntı değer için bir giriş yapılır. kiralama ödemelerinde” (mülk tamamen geri ödenmiş bir değerle iade edildiğinde, 1 ruble koşullu değerleme ile muhasebeleştirilir (uluslararası uygulamada, bu tür mülk piyasa değeri üzerinden değerlenir).

Kiracının muhasebeleştirilmesi.

Kiracının muhasebe kayıtları şunları yansıtır:

▪ kiralanan mülkün alınması;

▪ leasing ödemelerinin hesaplanması;

▪ kiralanan mülkün iadesi;

▪ kiralanan mülkün geri satın alınması.

Kiracının mülkü, eğer kiraya verenin bilançosunda listelenmeye devam ederse, 001 "Kiralanan sabit kıymetler" bilanço dışı hesapta muhasebeleştirilir.

Kira ödemelerine ilişkin kiracı ile yapılan ödemeler 76 no'lu hesaba yansıtılmıştır: Leasing hizmetlerinin maliyeti, 20, 25, 26, 44 numaralı üretim (taşıma) maliyet hesaplarına borç ve 76 numaralı "Kiralama ödemelerine ilişkin borç" hesabına bir alacaktır. Kiralama sözleşmesinin sonunda, kiralanan mülk, tamamen itfaya tabi olarak 001 “Kiralanan sabit kıymetler” bilanço dışı hesaptan silinir ve 01 hesabına borç ve 02 hesabına alacak olarak sabit kıymetlere dahil edilir. hesap XNUMX.

Kiralama sözleşmesinin sona ermesinden önce mülk satın alırken, erken tahakkuk eden ödemeler 97 "Ertelenmiş giderler" hesabına borçlandırılır ve 76 "Kiralama ödemelerine ilişkin borç" hesabına alacak kaydedilir.

Kiralanan mülk kiracının bilançosunda yer alıyorsa bu durum 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” hesabının borcunda öz sermaye yatırımları, 19 “Ödenen KDV” hesabının borcunda KDV ve 76 nolu hesabın kredisi “Kiralama ödemelerine ilişkin borç”. Bu mülkün işletmeye uygun bir duruma getirilmesiyle ilgili masraflar, hesap 08'in borcuna ve 10, 70, 69 vb. hesapların kredisine yansıtılır. İşletme için kabul - hesap 01'in borcuna ve hesap 08'in alacaklarına yansıtılır. Amortisman giderleri seçilen muhasebe politikasına göre yansıtılır.

17.9. Sabit kıymet envanteri

Sabit varlıkların envanterinin çıkarılması ve sonuçlarının muhasebeye yansıtılmasına ilişkin prosedür, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13.06.1995 Haziran 49 tarih ve 5 sayılı "Mülkiyet envanteri ve mali yükümlülükler için metodolojik kurallar" emriyle düzenlenmektedir. Envanter ayni sabit varlıkların faaliyet gösterdikleri veya bulundukları yerlerde ve muhasebe verilerinde fiili varlığını doğrulamak için yapılır. Envanter çıkarmanın zorunlu bir prosedür olduğu durumlar dışında (bkz: Konu 5.2, Soru 01), sabit varlıkların envanteri her üç yılda bir, kütüphanelerin kitap stoğunun envanteri ise her beş yılda bir yapılır. Envanterin yürütülmesi için diğer son tarihler kuruluş başkanı tarafından belirlenir. Envanter komisyonunun üyeleri işletim sisteminin gerçek varlığını ve teknik durumunu belirler. Denetim sonuçları envanter kayıtlarına işlenir. Hesaplanmayan nesneler, 91 hesabının borcu ve 1/XNUMX hesabının alacak hesabındaki güncel piyasa değeri üzerinden değerlemede muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir.

Envanter sonucunda tespit edilen bir varlığın noksanlığı aşağıdaki kayıtlara yansıtılmaktadır:

▪ borç hesaplar 01/seç. ve kredi hesaplar 01 - ilk maliyet;

▪ borç hesaplar 02 и kredi hesaplar 01/seç. - tahakkuk eden amortisman;

▪ borç hesaplar 94 "Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar" ve kredi hesaplar 01/seç. - artık değer.

Kıtlığın koşulları netleştikçe, bu tür mülklerin kaybı faillere atfedilir:

▪ borç hesaplar 73/2 Suçlu tarafından geri ödenecek toplam tutarın “maddi zararın tazminine ilişkin hesaplamalar”;

▪ kredi hesaplar 94 “Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar” - kalıntı değer miktarında;

▪ kredi 98 Kayıp kalemin kalıntı değeri ile geri ödenecek tutar arasındaki fark için “Ertelenmiş gelir”.

Suçluların tespit edilememesi veya mahkemenin mali açıdan sorumlu kişiden tahsilatı reddetmesi halinde, eksiklik tutarı mali sonuçlara düşülür - borç hesaplar 91-2 "Diğer masraflar" ve hesap kredisi 94 “Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar” - artık değer.

Konu 18. MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLARIN MUHASEBESİ

18.1. Maddi olmayan duran varlıkların kavramı, sınıflandırılması ve değerlemesi

Maddi olmayan duran varlıklar (maddi olmayan duran varlıklar), değerlemesi olan, kuruluşa ekonomik fayda sağlayabilen, 12 ayı aşan bir süre boyunca ürünlerin üretiminde (iş yapmak, hizmet sağlamak veya yönetim amacıyla) kullanılan, ancak maddi bir yapıya sahiptir.

Aşağıda maddi olmayan duran varlıkların ana sınıflandırma grupları yer almaktadır.

1. Patent sahibinin buluşlara, endüstriyel tasarımlara, faydalı modellere ve yetiştirme başarılarına ilişkin münhasır hakları:

▪ buluş hakkı - patent korumalı bir teknik çözümü (cihaz, yöntem, madde, mikroorganizma türü, bitki ve hayvan hücre kültürü) kullanma ve ayrıca önceden bilinen bir cihazı, yöntemi, maddeyi, türü yeni bir buluş için kullanma hakkı amaç;

▪ endüstriyel tasarım hakkı - bir ürünün görünümünü belirleyen patent korumalı sanatsal ve tasarım çözümünü kullanma hakkı. Fiziksel olarak endüstriyel tasarımlar üç boyutlu bir model (araba, takım tezgahı, tabak, mobilya vb.) veya düz bir görüntü (kumaş, halı, yazı tipi vb. endüstriyel tasarım) olabilir;

▪ faydalı model hakkı - yapıcı uygulama sertifikası ile korunan üretim araçlarını ve tüketim mallarını ve bunların parçalarını kullanma hakkı;

▪ seçim başarısı - yeni bir bitki çeşidi veya yeni bir hayvan türü, yani bu gruba özgü ayırt edici özelliklere sahip belirli bir bitki veya hayvan grubu.

2. Bilgisayar programları ve veritabanlarının münhasır telif hakkı:

▪ bilgisayar programları için telif hakkı - elde edilen hazırlık materyalleri de dahil olmak üzere belirli bir sonuç elde etmek için bilgisayarların ve diğer bilgisayar cihazlarının çalıştırılmasına yönelik bir dizi veri ve komutu ekonomik dolaşıma sokmaya yönelik yayınlama, çoğaltma, dağıtma ve diğer eylemleri yapma hakkı geliştirme sırasında bilgisayar programları ve onun tarafından oluşturulan görsel-işitsel görüntüler;

▪ bir veritabanının telif hakkı - bir dizi veriyi (makaleler, hesaplamalar vb.) ekonomik dolaşıma sokmak için yayınlama, çoğaltma, dağıtma ve diğer eylemlerin, bu verilerin bir veri tabanı kullanılarak bulunabileceği ve işlenebileceği şekilde sistematik hale getirilmesi hakkı. bilgisayar.

3. Sahibinin ticari marka ve hizmet markasına ilişkin münhasır hakları, malların menşe yerinin adı:

▪ ticari marka ve hizmet markası hakkı - bir sertifikayla korunan işaretleri kullanma ve elden çıkarma hakkı, bazı tüzel kişilerin veya bireylerin mal ve hizmetlerini diğer tüzel kişilerin ve bireylerin mal ve hizmetlerinden ayırmanın yolları. Bir ticari marka, herhangi bir renk veya renk kombinasyonu kullanılarak sözlü, figüratif, üç boyutlu ve diğer tanımlamaları veya bunların kombinasyonlarını temsil eder;

▪ malların menşei adı - özel özellikleri yalnızca veya büyük ölçüde belirli bir coğrafi nesneye özgü doğal koşullar veya insan faktörleri veya doğal faktörler tarafından belirlenen bir ürünü belirtmek için kullanılan bir ülke, bölge, bölge veya diğer coğrafi nesnenin adı Koşullar ve insan faktörleri aynı anda.

4. Kuruluşun ticari itibarı, organizasyon giderleri:

▪ kuruluşun ticari itibarı - satın alınan kuruluşun karlılığı, işletmedeki prestiji dikkate alınarak, kuruluşun satın alma fiyatının (satın alınması üzerine), edinilen mülkün mevcut piyasa değeri (tüm varlıklar eksi yükümlülükler) üzerindeki fazlası ürünlerinin pazarı ve diğer faktörler;

▪ organizasyonel maliyetler - bir organizasyonun oluşturulmasıyla bağlantılı olarak ortaya çıkan maliyetlerin toplamı: fizibilite çalışmalarının ve kurucu belgelerin geliştirilmesiyle ilgili maliyetler, uzman kuruluşlardaki danışma ücretleri, kayıt ücretleri, reklam maliyetleri, işletme personelinin eğitim maliyetleri vb. Maddi olmayan duran varlıklar olarak, belirtilen giderler, kurucu belgelerin bunları kayıtlı (hisse) sermayeye katkının bir parçası olarak görmesi durumunda dikkate alınır.

18.2. Maddi olmayan duran varlıkların alınmasının muhasebeleştirilmesi

Maddi olmayan duran varlıkların muhasebe birimi bir envanter nesnesi şeklinde sunulur. PBU 5/14 “Maddi olmayan varlıkların muhasebesi” nin 2000. maddesine göre (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16.09.2000 Eylül 91 tarih ve XNUMXn sayılı emriyle onaylanmıştır), bir envanter nesnesi, bir menkul kıymetten kaynaklanan bir dizi hak olarak tanımlanır. belge (patent, sertifika, hak devri sözleşmesi vb.). Her envanter nesnesi başka bir nesneden tanımlanabilir olmalıdır, yani yönetim amacıyla ürünlerin üretiminde, iş performansında, hizmetlerin sağlanmasında işlevlerini bağımsız olarak yerine getirmelidir.

Maddi olmayan duran varlıkların analitik muhasebesi için, muhasebe departmanında her envanter kalemi için bir maddi olmayan duran varlık muhasebe kartı düzenlenir (form No. Maddi Olmayan Varlıklar-1).

Birleşik birincil belge formları arasında yer almayan maddi olmayan duran varlıkların hareketine ilişkin birincil belge formları, kuruluş tarafından 21.11.1996 Kasım 129 tarihli ve XNUMX-FZ sayılı "Muhasebe Hakkında" Federal Kanunun gereklilikleri dikkate alınarak geliştirilmeli ve onaylanmalıdır. muhasebe politikalarında yer almaktadır. Kanun bu tür formlar için aşağıdaki zorunlu ayrıntıları sağlar:

▪ belgenin adı;

▪ belgenin hazırlanma tarihi;

▪ adına belgenin düzenlendiği kuruluşun adı;

▪ ticari işlemin içeriği;

▪ ticari işlemlerin fiziksel ve parasal açıdan ölçülmesi;

▪ bir ticari işlemin yürütülmesinden sorumlu kişilerin pozisyonlarının adları ve bu işlemin yürütülmesinin doğruluğu;

▪ belirtilen kişilerin kişisel imzaları.

Aşağıdaki birincil belge biçimlerinin geliştirilmesi önerilir:

▪ bireysel nesnelerin maddi olmayan varlıklara dahil edilmesi için - maddi olmayan varlıkların kabulü ve devri, Ar-Ge'nin kabulü ve teslimi eylemi;

▪ maddi olmayan duran varlıkların silinmesi eylemi;

▪ maddi olmayan varlıkların kullanımının durdurulması eylemi.

Ayrıca kuruluşun, maddi olmayan duran varlıklar üzerinde münhasır haklara sahip olduğunu doğrulayan belgelere sahip olması gerekir.

Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatlara (31.10.2000 Ekim 94 tarih ve 5n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı emriyle onaylanan) uygun olarak daha sonra maddi olmayan duran varlıklar olarak muhasebeleştirilmek üzere kabul edilen varlıkların alınmasıyla ilgili giderler alınır. 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabına açılan 08 "Maddi olmayan duran varlıkların edinimi" ayrı bir alt hesapta dikkate alınır. Edinim, maddi olmayan varlıklarla ilgili münhasır hakların ücretli olarak edinilmesi olarak anlaşılmalıdır. Maddi olmayan duran varlıkları muhasebe için kabul ederken, 04 nolu hesap, “Maddi olmayan duran varlıkların edinimi” alt hesabına kaydedilen fiili maliyetler, 04 “Maddi olmayan duran varlıklar” hesabına yazılır. Hesap XNUMX'ün analitik muhasebesi, maddi olmayan duran varlıkların bireysel envanter kalemleri için gerçekleştirilir.

Maddi olmayan duran varlıkların alınmasının kaydedilmesine ilişkin metodoloji, bunların alınma yöntemine bağlıdır:

▪ nakit karşılığında satın alma;

▪ kendi başına veya üçüncü bir tarafça bir kuruluşun oluşturulması;

▪ diğer mülkler karşılığında edinim;

▪ Kayıtlı sermayeye katkı olarak alınan;

▪ ücretsiz;

▪ Envanter sırasında tespit edilen muhasebeleştirilmemiş varlıkların aktifleştirilmesi.

Belirli maddi olmayan varlık türleri, yukarıdaki yöntemlerin tümü kullanılarak kuruluş tarafından alınamayabilir. Örneğin, maddi olmayan duran varlıkların bir parçası olarak dikkate alınan organizasyon giderleri, yalnızca bir veya daha fazla kurucunun (katılımcı) kayıtlı sermayesine katkı olarak alınabilir. Maddi olmayan varlık türlerinden biri olan işletme itibarı, envanter sırasında fazlalık olarak tanımlanamaz.

Nakit karşılığında maddi olmayan duran varlıkların edinimi. Kuruluşun maddi olmayan duran varlıkların edinimi ile ilgili belgelere dayalı gerçek maliyetleri, yazışmalarda "Maddi olmayan varlıkların edinimi" alt hesabı 08'in borcu olarak muhasebe için kabul edilir:

▪ hesaplarla 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler” ve 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” - devir sözleşmeleri veya telif hakkı sözleşmeleri kapsamında devreden tarafa ödenen tutarların yanı sıra patent vekilliği, danışmanlık, bilgi hizmetleri için ödenen tutarlar için, aracılık hizmetleri;

▪ hesap 71 “Sorumlu kişilerle yapılan ödemeler” - sorumlu kişiler aracılığıyla yapılan harcamaların tutarı için;

▪ hesap 10 “Malzemeler” - nesneyi planlanan amaçlara uygun kullanıma uygun bir duruma getirmek için kullanılan maddi varlıkların maliyeti için;

▪ hesap 70 “Ücretler için personel ile yapılan ödemeler” - tesisin hazır duruma getirilmesinde görev alan işçilerin maaş miktarı için;

▪ 02 “Sabit varlıkların amortismanı” ve 05 “Maddi olmayan varlıkların amortismanı” hesapları - nesnenin hazır hale getirilmesinde kullanılan sabit varlıklar ve maddi olmayan duran varlıklar için amortisman masraflarının tutarı için;

▪ hesap 68 “Vergi ve harç hesaplamaları” - kayıt ücretleri ve harçların vb. tutarı için.

Bir nesnenin tarihi maliyet üzerinden değerlendirildiğinde maddi olmayan duran varlıkların bir parçası olarak muhasebeleştirilmesi için kabulü aşağıdaki girişle belgelenir:

▪ Borç hesaplar 04 Kredi hesaplar 08, "Maddi olmayan varlıkların edinimi" alt hesabı.

Maddi olmayan duran varlıkların edinimi ile ilgili ve bunların muhasebeye kabul edilmesinden sonra ortaya çıkan giderler, ilgili nesnelerin başlangıç ​​​​maliyetini değiştirmez. Bu tür giderler 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabına atfedilir.

Kuruluşun kendisi tarafından maddi olmayan duran varlıkların yaratılması. Maddi olmayan duran varlıklar yaratma prosedürü, nesnenin niteliğine, kuruluşun faaliyetlerinin kapsamına ve ölçeğine ve diğer bazı koşullara bağlıdır. Endüstriyel varlıklar - buluşlar, faydalı modeller, endüstriyel tasarımlar, entegre devre topolojileri ve daha sonra doğrudan üretim sürecinde kullanılan diğer nesneler, kural olarak kuruluşun ayrı bir yapısal birimi (araştırma departmanı, tasarım bürosu vb.) tarafından oluşturulur. .) araştırma veya geliştirme çalışmalarının (Ar-Ge) bir sonucu olarak. Bu tür çalışmaların özelliği uzun vadeli doğasıdır.

Yukarıda belirtilen maddi olmayan duran varlıkların yaratılmasına ilişkin malzeme, işçilik ve diğer maliyetler, kural olarak, ilgili alt hesaptaki 23 "Yardımcı üretim" hesabında önceden toplanır. Ay sonunda bu giderler duran varlıklara yapılan yatırımlar olarak muhasebeleştirilir ve muhasebeye aşağıdaki kayıt yapılır:

▪ Borç hesaplar 08, "Maddi olmayan varlıkların edinimi" alt hesabı Кредит hesaplar 23 "Yardımcı üretim", ilgili alt hesap.

İşin hedeflerine ulaşılırsa ve sınai mülkiyet nesnesi yaratılırsa, münhasır hakkın tescil edilmesinden sonra, maddi olmayan duran varlığın bir parçası olarak muhasebeye kabul edilir ve aşağıdaki şekilde kaydedilir:

▪ Borç hesaplar 04 Kredi hesaplar 08, "Maddi olmayan varlıkların edinimi" alt hesabı.

Kuruluşa giren maddi olmayan varlıklar hediye anlaşması kapsamında ücretsiz, bir yazar sözleşmesinin, bir patentin devrine ilişkin bir sözleşmenin veya telif hakkı sahibinin münhasır haklarının entelektüel faaliyetin sonuçlarına devredilmesini belirleyen ve ödeme için herhangi bir hüküm bulunmayan diğer anlaşmaların yapılmasını gerektirir. Maddi olmayan varlıkları tanımlayan belgelerin alınması ve telif hakkı sahibinin münhasır hakkının devri için bir kabul sertifikasının imzalanması üzerine, bu nesnelerin piyasa değerlemesi, yazışmalarda "Maddi olmayan varlıkların edinilmesi" alt hesabı olan 08 hesabının borcuna yansıtılır. 98 numaralı "Ertelenmiş gelir" hesabının kredisi ile, "Ücretsiz makbuzlar" alt hesabı.

Nesnenin hazır duruma getirilmesiyle ilgili ek maliyetler, piyasa değerinin değerlendirilmesi maliyetleri, patent ofisine kayıt ve diğer benzeri maliyetler, gelen nesnenin başlangıç ​​maliyetine dahil değildir. İlgili hesaplara uygun olarak 91 numaralı “Diğer gelir ve giderler” hesabı, “Diğer giderler” alt hesabı borçlandırılarak diğer giderler olarak dikkate alınır.

Nesneye ilişkin koruma belgesinin alındığı tarihte veya ticari faaliyetlerde kullanılmaya başlandığı tarihte, ücretsiz olarak alınan nesne, maddi olmayan duran varlıkların bir parçası olarak muhasebeye kabul edilir ve hesap borcuna yansıtılır 04 08 no'lu hesabın kredisine uygun olarak, “Maddi olmayan varlıkların edinimi” alt hesabı.

Maddi olmayan varlıklar, nakit dışında başka bir mülk karşılığında edinilen, devredilen mülkün piyasa değeri üzerinden yapılan değerlendirmede dikkate alınır. Devredilen mülkün piyasa değerinin belirlenmesinin mümkün olmadığı durumlarda, maddi olmayan duran varlıklar piyasa değeri üzerinden değerlendirmede dikkate alınır.

Her türlü emtia takası işleminde olduğu gibi, nakit dışındaki bir mülk karşılığında maddi olmayan duran varlıkların edinilmesi, devredilen mülkün satışı ve maddi olmayan duran varlıkların edinimi olarak muhasebeye yansıtılır. Devredilen mülkün satışı, belirlenen prosedüre uygun olarak muhasebeye yansıtılır. Maddi olmayan duran varlıkların alınmasının kaydedilmesine ilişkin metodoloji genel olarak nakit karşılığında maddi olmayan varlıkların edinilmesinin kaydedilmesine ilişkin metodolojiye karşılık gelir. Tek fark, gelen nesnenin değerlendirilme sırasıdır.

Maddi olmayan duran varlığın kayıtlı sermayeye katkı olarak alınması. Bu tür maddi olmayan duran varlığın ilk maliyeti, Rusya Federasyonu mevzuatında aksi belirtilmedikçe, kurucular (katılımcılar) tarafından kararlaştırılan değerlemedir. Muhasebede aşağıdaki girişler yapılır:

▪ Borç hesaplar 08, "Maddi olmayan varlıkların edinimi" alt hesabı, Кредит hesaplar 75 “Kurucularla yapılan anlaşmalar” - kararlaştırılan değer üzerinden değerlendirilir;

▪ Borç hesaplar 04 Kredi hesaplar 08, "Maddi olmayan varlıkların edinimi" alt hesabı - güvenlik belgelerinin kaydedilme tarihi itibariyle.

Gelen nesnenin değerlendirilmesi, hazır duruma getirilmesi ve fikri mülkiyet için federal yürütme organına kaydedilmesiyle ilgili ek maliyetler, gelen nesnenin ilk maliyetine dahil değildir. Bu giderler organizasyonun diğer giderleri olarak değerlendirilebilir.

18.3. Maddi olmayan duran varlıkların amortismanının muhasebeleştirilmesi

Maddi olmayan duran varlıkların maliyeti amortisman hesaplanarak geri ödenir. Maddi olmayan duran varlıklardaki amortismanı hesaplama prosedürü PBU 14/2000 tarafından düzenlenmektedir.

Amortisman hesaplaması:

▪ maddi olmayan duran varlıkların muhasebeye kabul edildiği ayı takip eden ayın 1'inci gününde başlar;

▪ varlığın değerinin tamamının geri ödendiği veya muhasebeden silindiği ayı takip eden ayın 1'inci günü sona erer;

▪ kuruluş kapatıldığında askıya alınır.

Amortisman, kuruluşun raporlama dönemindeki performansına bakılmaksızın tahsil edilir. Kuruluşun üretim ve ekonomik faaliyetlerinin sonuçları, belirli bir raporlama dönemi için maliyet oluşturma sürecini etkilememelidir.

PBU 15/14'in 2000. paragrafı, maddi olmayan duran varlıkların amortismanını hesaplamak için aşağıdaki yöntemleri sağlar:

▪ doğrusal yöntem;

▪ dengeyi azaltma yöntemi;

▪ ürünlerin (iş) hacmiyle orantılı olarak maliyetin düşülmesi yöntemi.

Maddi olmayan duran varlıkların amortismanını hesaplamak için seçilen yöntem kuruluş tarafından muhasebe politikalarında beyan edilir. Bir grup homojen maddi olmayan duran varlık için yöntemlerden birinin kullanımı, tüm faydalı ömürleri boyunca gerçekleştirilir.

Bir kuruluş için yıllık amortisman tutarını hesaplamak için, maddi olmayan duran varlıkların faydalı ömrünü, muhasebe için kabul ederken (PBU 17/14'in 2000. maddesi) aşağıdakilere dayanarak belirlemek önemlidir:

▪ güvenlik belgesinin geçerlilik süresinden (patent, sertifika ve Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak fikri mülkiyet nesnelerinin kullanım şartlarına ilişkin diğer kısıtlamalar);

▪ kuruluşun ekonomik fayda (gelir) alabileceği bu nesnenin beklenen kullanım süresi.

Maddi olmayan duran varlıkların faydalı ömrünü belirlemek mümkün değilse, amortisman oranları 20 yıl (ancak kuruluşun ömründen fazla değil) için belirlenir. Maddi olmayan duran varlıkların faydalı ömrü kuruluşun ömrünü aşamaz.

Maddi olmayan duran varlıklar üzerinde tahakkuk eden amortisman tutarları muhasebeye iki olası yoldan biriyle yansıtılabilir:

▪ karşılık gelen tutarları 05 “Maddi olmayan varlıkların amortismanı” hesabının kredisinde biriktirerek;

▪ varlıkların değerini azaltarak - 04 “Maddi Olmayan Duran Varlıklar” hesabının kredisi altında.

Bir kuruluş, çeşitli homojen nesne grupları için maddi olmayan duran varlıkların amortismanını kaydetmek için her iki yöntemi de aynı anda kullanabilir. Seçilen seçenek kuruluşun muhasebe politikalarına kaydedilmelidir.

Maddi olmayan duran varlıkların tahakkuk eden amortisman tutarları aşağıdaki kayıtlara kaydedilir:

▪ Borç hesaplar 20 "Birincil üretim" (23 "Yardımcı üretim", 25 "Genel üretim giderleri" 26 "Genel işletme maliyetleri", 44 "Satış giderleri" 91-2 "Diğer masraflar" vb.) Кредит hesaplar 05 “Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı” - maddi olmayan duran varlıkların amortismanı, karşılık gelen tutarların ayrı bir hesapta biriktirilmesiyle tahakkuk ettirilir;

▪ Borç hesaplar 20 (23, 25, 26, 44, 91-2 ve diğerleri.) Кредит hesaplar 04 - Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı, orijinal maliyetleri düşülerek tahakkuk ettirilir.

18.4. Maddi olmayan duran varlıkların elden çıkarılmasının muhasebeleştirilmesi

Maddi olmayan duran varlıkların maliyeti, aşağıdakilerin bir sonucu olarak kuruluşların bilançosundan düşülür:

▪ fikri mülkiyete ilişkin münhasır hakların başka bir tüzel kişiliğe veya bireye devredilmesi (para karşılığında veya başka bir mülk karşılığında, kayıtlı sermayeye katkı olarak ücretsiz);

▪ güvenlik belgesinin feshedilmesi veya iptal edilmesi;

▪ eskime vb.

Maddi olmayan varlıkların silinmesini kaydetmek için, muhasebe düzenleme çerçevesi birleşik birincil belge biçimleri sağlamaz, bu nedenle kuruluşun bunları bağımsız olarak geliştirmesi ve muhasebe politikasının bir unsuru olarak onaylaması gerekir. Maddi olmayan duran varlıkların diğer kişilere devredilmesi, maddi olmayan varlıkların kabulü ve devri ile resmileştirilebilir ve koruma unvanının sona ermesi veya iptali veya nesnenin eskimesi nedeniyle mahsup edilebilir - bir silme eylemi ile Maddi olmayan varlıkların (elden çıkarılması).

Kanunlara dayanarak, maddi olmayan duran varlıklar muhasebe kartında (form No. NMA-1) nesnenin elden çıkarılmasına ilişkin bir kayıt yapılır.

Maddi olmayan duran varlıkların silinmesini kaydetme metodolojisi, bir nesnenin muhasebedeki amortismanını yansıtmak için kullanılan yönteme ve elden çıkarma nedenlerine bağlıdır:

▪ Borç hesaplar 05 Kredi hesaplar 04 - tahakkuk eden amortisman tutarı silinir. Hesap 04'teki amortisman muhasebeleştirilirken bu giriş yapılmaz.

Borç hesaplar 91-2 "Diğer gelir" Кредит hesaplar 04 - Maddi olmayan duran varlıkların kalıntı değeri silinir.

Maddi olmayan duran varlıkları satarken (temlik ederken), yukarıdaki muhasebe kayıtlarına ek olarak muhasebe, varlıkların satışından elde edilen gelirin 62 “Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler” hesabının borcuna ve 91 “Diğer gelirler ve alacaklar” hesabına yansıtılmasını yansıtır. masraflar".

18.5. Ticari itibar

Maddi olmayan varlıkların nesneleri arasında ticari itibar, İngilizce "iyi niyet" teriminin sıklıkla tercüme edilmeden kullanıldığını belirtmek için özel bir yere sahiptir. İşletme itibarı, değerleme yöntemi, elde etme yöntemi, amortisman yöntemi ve elden çıkarma yöntemi bakımından diğer maddi olmayan varlıklardan farklılık gösterir. Ticari itibarın değeri genellikle koşullu olarak ortaya çıkarken, diğer maddi olmayan varlıkların, edinilmeleri veya yaratılmaları için gerçek maliyetlerin miktarına göre belirlenen bir değerlemesi vardır. İş itibarı, mülkiyet hakkı itibarıyla kuruluşa ait olmaması, ondan ayrı olarak var olamaması, satılamaması, bağışlanamaması veya devredilmemesi yönüyle diğer maddi olmayan varlık türlerinden farklılık göstermektedir.

İşletme itibarı, bir kuruluş için alım satım işlemi yapıldığında muhasebenin konusu haline gelir.

PBU 27/14'in 2000. paragrafına göre, bir kuruluşun ticari itibarı, muhasebede, edinilen bir mülk kompleksi olarak kuruluşun satın alma fiyatı ile tüm varlıklarının bilanço değeri arasındaki fark olarak belirlenebilir ve yükümlülükler. PBU 28/14'in 2000. maddesine göre, olumlu ticari itibar, kuruluş için satıcıya ödenen tutarın, satın alma tarihi itibariyle bilançodaki tüm varlık ve yükümlülüklerin toplamı üzerinden aşan kısmı olarak hesaplanarak belirlenir, ve 04 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler" kredi hesabına karşılık gelen 76 "Maddi olmayan duran varlıklar" hesabının borcuna yansıtılmıştır.

Bir kuruluşu satın alırken olumsuz ticari itibarının ortaya çıktığı bir durum mümkündür. İyi niyetin aksine buna “kötü niyet” denir. Bir kuruluşun olumsuz ticari itibarı, satılan kuruluşta istikrarlı alıcıların, kalite itibarının, iş bağlantılarının vb. bulunmamasından dolayı satıcının alıcıya sağladığı fiyat indirimi olarak değerlendirilmekte ve alıcı tarafından şu şekilde dikkate alınmaktadır: ertelenmiş gelir ve 76 “Ertelenmiş gelir” hesabına verilen krediyle yazışmalarda 98 no'lu hesabın borcuna yansıtılır.

Rusya Federasyonu'nda Muhasebe ve Finansal Raporlamaya İlişkin Yönetmeliğin 56. Maddesi (29.07.1998 Temmuz 34 tarih ve XNUMXn sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanmıştır), bir kuruluşun edinilen ticari itibarının yirmi yıl içinde düzeltilmesi gerektiğini belirtir ( ancak kuruluşun ömründen fazla değil).

PBU 29/14'in 2000. maddesi uyarınca kuruluşun olumlu ticari itibarına ilişkin amortisman masrafları, üretimin borcuna uygun olarak hesap 04'ün kredisine aylık bir girişle yansıtılan başlangıç ​​​​maliyetini eşit şekilde azaltarak muhasebeye yansıtılır. maliyet hesapları.

Negatif iş itibarı, eşit paylar halinde işletme geliri (pozitif ile kıyaslanarak) olarak mali sonuçlara eşit olarak yazılır ve hesap 98'in kredisine karşılık gelen hesap 91'in borcuna yansıtılır.

Konu 19. İŞ MUHASEBESİ VE ÖDEMESİ

19.1. Ücretlendirme formları ve sistemleri. Ücret türleri

Mevcut mevzuata uygun olarak, tarife oranlarının ve maaşların, ücret biçimlerinin ve sistemlerinin belirlenmesi kuruluşların kendilerinin hakkıdır ve toplu sözleşmelerde güvence altına alınmıştır. Bireylere ödeme yapılırken parasal ve parasal olmayan (ayni) ücret biçimleri kullanılır (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 131. Maddesi). Bunlar sözde ödeme şekilleridir.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 129'u, ücretleri hesaplarken ücret sistemlerinden bahsedebiliriz: tarife ve dolayısıyla tarife dışı.

İş Kanunu ücret belirleme sistemini belirlemekte ve bunu kuruluşların finansman türüne bağlı hale getirmektedir.

▪ Bütçe kuruluşlarında maaş, ilgili kanunlarla belirlenir ve düzenlenir. Yani tarife oranlarını (maaşları), tarife programını ve tarife katsayılarını içeren bir tarife ücretlendirme sisteminden bahsediyoruz. İşin tarifelendirilmesi ve tarife kategorilerinin tahsisi, tek bir tarife çizelgesine göre gerçekleştirilir (Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 14.10.1992 Ekim 785 tarih ve 06.11.2001 sayılı Kararı), tarife katsayıları, Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi esas alınarak yürütülür. Rusya Federasyonu'nun 755 Kasım XNUMX tarih ve XNUMX sayılı kararı).

▪ Karma finansmana (bütçe artı ticari faaliyetlerden elde edilen gelir) sahip kuruluşlarda, tarife sistemi yukarıdaki düzenlemelere göre düzenlenir ve ticari faaliyetlerden elde edilen gelire ilişkin ücretler toplu sözleşmeler, anlaşmalar ve yerel düzenlemeler temelinde belirlenir.

▪ Diğer kuruluşlarda veya özel mülkiyete sahip kuruluşlarda ücretler toplu sözleşmeler, anlaşmalar, yerel düzenlemeler ve iş sözleşmeleriyle belirlenir.

Tarife sistemi, ücretlerin karmaşıklığa ve çalışma koşullarına, nitelik derecesine ve çalışanın işinin kalitesine ve diğer faktörlere bağlı olarak farklılaştırıldığı bir dizi standarttır.

Şu anda, genel olarak kabul edilen iki tarife ücreti biçimi kullanılmaktadır: zamana dayalı ve parça başı ücret.

Süreye dayalı ücretlendirmede işçinin veya çalışanın ücreti, niteliklerine ve çalışılan çalışma süresine göre belirlenir. Bu ücret kural olarak çalışanın işinin standardize edilemediği durumlarda kullanılır. Zamana dayalı ücretlerin dağıtım kapsamı yönetim ve idari personel, görevli personel vb.'dir.

Zamana dayalı ücretlere aktarılan çalışanlar için, kendilerine atanan rütbeye bağlı olarak resmi bir maaş (yöneticiler, çalışanlar, teknik icracılar) veya bir tarife oranı (işçiler) belirlenir.

Yapılan işin niteliğine ve üretim ve emeğin organizasyon koşullarına bağlı olarak aşağıdaki zamana dayalı ödeme sistemleri kullanılır: basit zamana dayalı ve zamana dayalı ikramiye. Basit zamana dayalı ücretlerde çalışan, çalıştığı çalışma süresi kadar ücret alır. Bu durumda ücretler, kategorinin tarife oranının çalışılan ve ödenen gün veya saat sayısıyla çarpılmasıyla belirlenir. Zamana dayalı ikramiye ücretlerinde çalışan, temel maaşın yanı sıra belirlenen kalite göstergelerine ulaşması karşılığında ikramiye alır. İkramiye alabilmek için çalışanların ikramiye düzenlemeleri (toplu sözleşme) tarafından belirlenen ikramiye göstergelerini ve koşullarını yerine getirmesi gerekir. Ancak bu durumda çalışanın ikramiye alma hakkı vardır ve idare, çalışana mevcut düzenlemelerde belirlenen tutarlardan daha az olmayan miktarlarda ikramiye sağlamakla yükümlüdür.

Parça başı ücretlerde çalışan, fiziksel terimlerle ifade edilen, kaliteli ürün birimi başına belirlenmiş parça başı oranlarında gerçekleştirilen iş miktarına bağlı olarak ücret alır. Parça başı ücret kullanılırken zaman standartları, üretim standartları ve parça başı ücretler uygulanır.

▪ Норма времени - время, необходимое для выполнения единицы доброкачественной работы в нормальных условиях труда.

▪ Норма выработки - количество доброкачественной работы, которое должен выполнить (выработать) рабочий в течение определенного времени в нормальных условиях труда.

▪ Сдельная расценка - установленная ставка заработной платы за единицу доброкачественно выполненной работы.

Системами сдельной оплаты труда являются: прямая сдельная; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная; аккордная.

При прямой сдельной оплате труда заработная плата начисляется в зависимости от объема выполненной работы исходя из сдельных расценок за единицу доброкачественной продукции.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования. Премия (впрочем, как и при повременной оплате труда) может устанавливаться в фиксированной сумме или в процентах от тарифной ставки работника (любой другой суммы оплаты труда).

При сдельно-прогрессивной оплате труда выработка в пределах установленной нормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх норм - по повышенным расценкам. При такой системе оплаты труда также может использоваться премирование работников.

При косвенно-сдельной оплате труда заработная плата определяется в процентах к заработку основных рабочих. Подобная система оплаты может применяться для оплаты труда рабочих, обслуживающих оборудование.

При аккордной оплате труда бригаде или отдельному работнику выдается аккордное задание, устанавливаются срок его выполнения и сумма заработка. В сочетании с премированием за сокращение нормативного времени аккордного задания используется аккордно-премиальная оплата труда.

Бестарифная оплата труда может использоваться при оплате труда работников отделов снабжения.

Суть бестарифной оплаты труда заключается в том, что заработок работника становится в зависимость от конечных результатов работы структурного подразделения, в котором он работает, или от объема средств, направляемых администрацией организации на оплату труда работников.

Зачастую сумма заработка работника при бестарифной оплате труда исчисляется в процентах от стоимости заключенных им договоров на поставку (продажу) продукции (товаров) или в процентах от стоимости дохода (прибыли) организации от сделок, совершенных работником в пользу организации.

При оплате труда своих работников организации в обязательном порядке должны соблюдать требования трудового законодательства о минимальном размере заработной платы.

Согласно ст. 133 ТК РФ месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного законом МРОТ (800 руб.). При этом в МРОТ не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты.

19.2. Учет личного состава работников

Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов на всех этапах движения работающих на предприятии:

▪ приказ о приеме на работу (Т-1);

▪ штатное расписание (Т-3);

▪ приказ о переводе на другую работу (Т-5);

▪ приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Т-6);

▪ график отпусков (Т-7);

▪ приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (Т-9);

▪ приказ о прекращении трудового договора (Т-8);

▪ и т. д.

На каждого работника в отделе кадров предприятия открывается личная карточка, в которой отмечаются все факты его деятельности.

Учет использования рабочего времени должен обеспечить контроль:

▪ за своевременной явкой работников на работу, выявлением всех не явившихся и опоздавших;

▪ за нахождением работников во время работы на рабочих местах, своевременным уходом и приходом во время обеда;

▪ за своевременным уходом с работы;

▪ фактически отработанного рабочего времени, времени простоев и других видов недоиспользования рабочего времени.

Учет рабочего времени ведется табельщиком в специальном документе табеле учета рабочего времени. На каждого работника в табеле отводится две строки: в одной указывается время, в другой вид затрат рабочего времени (Я - явка, Н - ночные часы, О - отпуск, Б - болен, Р - беременность и роды и т. п.).

Учет сверхурочных часов ведется по соответствующим документам, в которых указываются отработанное время и другие данные, необходимые для определения затрат.

Учет времени простоя осуществляется на основе листков о простое. Учет времени работников, находившихся в командировках, болевших, в период выполнения государственных обязанностей, перерывах, засчитываемых в рабочее время, осуществляется в табеле на основании командировочных удостоверений, больничных листов, приказов и т. п.

19.3. Учет компенсационных выплат

Расчет компенсаций за отпуск. В соответствии с законодательством работники предприятий имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск (не менее 28 календарных дней в расчете на шестидневную рабочую неделю). Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

Расчет среднего заработка осуществляется на основании постановления Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Engelli harçlığı (ПВНТ) в настоящее время назначается, начисляется и выплачивается в соответствии с требованиями:

▪ Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6 (с изменениями и дополнениями от 15.04.1992);

▪ Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Минздравмедпрома России № 206 и постановлением ФСС РФ № 21 от 19.10.1994;

▪ Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совета Министров СССР и Всесоюзного Центрального Совета Профессиональных Союзов от 23.03.1984 № 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию";

▪ Федерального закона от 16.06.1999 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования";

▪ Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в 2006 году".

Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности, выдаваемый больничным учреждением в соответствии с вышеназванной Инструкцией.

Размер ПВНТ определяется в зависимости от непрерывного трудового стажа:

▪ 100 % среднего заработка - работникам со стажем от 8 лет и более (имеющим на иждивении трех и более детей; при наступлении нетрудоспособности вследствие ранения...);

▪ 80 % среднего заработка - работникам со стажем от 5 до 8 лет и работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

▪ 60 % среднего заработка - работникам со стажем до 5 лет.

Кроме этого, существуют категории работников, имеющие право на 100 %-ное пособие независимо от стажа (инвалиды ВОВ; инвалиды Чернобыля, при трудовых увечьях и профессиональных заболеваниях...).

Непрерывный трудовой стаж при определении размера ПВНТ исчисляется ко дню наступления нетрудоспособности в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утв. постановлением Совета Министров СССР от 13.04.1973 № 252 (в редакции от 01.07.1991 № 432).

Общие принципы расчета ПВНТ: расчет зависит от системы оплаты труда и от используемой в организации системы премирования. Для расчета пособия необходимо исчислить среднедневной заработок и сумму дневного пособия.

Среднедневной заработок определяется путем деления учитываемого заработка (в месяце нетрудоспособности или в расчетном периоде в 12 месяцев, предшествующих месяцу заболевания) на число всех рабочих дней по графику (соответственно - в месяце нетрудоспособности или в расчетном периоде).

Размер учитываемого заработка определяется исходя из месячного оклада (должностного или персонального), дневной или часовой тарифной ставки с учетом постоянных доплат и надбавок.

Федеральным законом от 22.12.2005 № 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в 2006 году" устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам составляет 15 000 рублей.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному гражданину за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда. При этом пособие по беременности и родам, по уходу за больным ребенком и в других установленных действующим законодательством случаях выплачивается с первого дня за счет средств Фонда.

В соответствии с Федеральным законом максимальный размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисляемой в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности, составляет 46 900 рублей.

19.4. Расчет удержаний из заработной платы работников

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доход физических лиц; по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб; за товары, купленные в кредит; по полученным займам; профсоюзные взносы и другие.

Налог на доход физических лиц удерживается в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ. Исчисление налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году на территории Российской Федерации как в денежной, так и в натуральной форме.

Состав доходов, подлежащих налогообложению, определяется Кодексом. Доход работника признается в том месяце, в котором он был ему выплачен.

Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы для исчисления налога уменьшается:

▪ 1) на необлагаемый минимум для разных категорий налогоплательщиков в соответствии с законодательством.

Вычет необлагаемого минимума для граждан, не относящихся к льготной категории налогоплательщиков, производится в зависимости от полученного дохода:

▪ при совокупном годовом доходе до 20 000 руб. включительно в размере 400 рублей за каждый месяц, в течение которого получен доход;

▪ начиная с месяца, в котором совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. - вычеты не производятся;

▪ 2) на сумму расходов на содержание детей в возрасте до 18 лет, студентов, учащихся дневной формы обучения и иждивенцев, не имеющих самостоятельных источников доходов, в зависимости от полученного гражданином дохода:

▪ при совокупном годовом доходе до 40 000 руб. включительно - 600 руб. на каждого ребенка, студента, учащегося, иждивенца за каждый месяц, в течение которого получен доход;

▪ начиная с месяца, в котором совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. - уменьшение дохода не производится;

▪ и т. д.

Налог на доход физического лица исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца, в котором был получен доход, с суммы налогооблагаемого дохода по действующим ставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Налог на доход физического лица взимается по ставкам в установленных законодательством размерах. Суммы налога определяются в полных рублях (без копеек).

Расчет подоходного налога не по месту основной работы производится с суммы начисленного дохода по действующим ставкам.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью с работников, взыскиваются из их заработной платы ежемесячно до полного погашения задолженности. При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику, в исключительных случаях допускается изъятие 70 %.

Удержание по исполнительным документам производится на основании поступивших на предприятие исполнительных документов:

▪ Алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах от заработка после удержания налогов:

▪ на одного ребенка 25 %;

▪ на двух детей - 33 %;

▪ на трех и более детей 50 %.

Размер алиментов на родителей устанавливается судом; размер удержаний по исполнительным документам по прочим причинам устанавливается также судом.

Удержание за товары, купленные в кредит, производится на основании поручения-обязательства, которое выписывается магазином в двух экземплярах, один из которых передается на предприятие.

Удержание за материальный ущерб, нанесенный работником предприятию, производится в соответствии с установленной материальной ответственностью.

Материальная ответственность бывает частичной, полной и повышенной. Частичная ответственность - например, за допущенный брак, - в полной сумме причиненного ущерба, но не выше установленной законом части зарплаты. Полная ответственность - например, недостача в кассе, - возмещается полностью. Повышенная ответственность - например, потеря книг в библиотеке, - возмещается рыночная стоимость книги. Удержание в счет погашения займа, выданного работнику, производится в соответствии с договором займа, заключенным с работником.

На суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшается задолженность предприятия перед работниками, что отражается по дебету счета 70. На суммы удержанного подоходного налога увеличивается задолженность предприятия бюджету, на прочие удержания кредиторская задолженность другим предприятиям и лицам.

Тема 20. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

20.1. Классификация производственных затрат

1. По статьям калькуляции:

▪ Типовая номенклатура статей калькуляции:

▪ сырье и материалы;

▪ возвратные отходы (вычитаются);

▪ покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

▪ топливо и энергия на технологические цели;

▪ основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

▪ отчисления на социальные нужды от начисленной заработной платы производственных рабочих;

▪ расходы на подготовку и освоение производства;

▪ общепроизводственные расходы;

▪ общехозяйственные расходы;

▪ потери от брака;

▪ прочие производственные расходы.

2. По способу включения в себестоимость продукции:

▪ прямые (возможно сразу отнести эти затраты на себестоимость конкретного изделия в момент их осуществления);

▪ косвенные (невозможно непосредственно отнести их на себестоимость изделия).

3. По экономической роли в процессе производства:

▪ основные (затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства);

▪ накладные (образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением).

Для классификации затрат с целью определения затрат в целом по организации используется группировка затрат по элементам. Экономическим элементом признается однородный вид затрат. В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) бухгалтерский учет должен обеспечивать учет затрат в разрезе пяти элементов:

▪ malzeme maliyetleri;

▪ işçilik maliyetleri;

▪ sosyal ihtiyaçlara yönelik katkılar;

▪ amortisman;

▪ diğer masraflar.

Затраты для планирования и контроля классифицируются следующим образом:

▪ 1. По отношению к объему производства:

▪ переменные (изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства (уровня деловой активности): затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих;

▪ постоянные (в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но, рассчитанные на единицу продукции, уже зависят от изменения уровня производства).

2. Планируемые и нормируемые:

▪ планируемые (устанавливаются исходя из плановых показателей);

▪ нормируемые (устанавливаются исходя из действующих технологических норм затрат на определенную дату).

20.2. Система счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство

Информация о расходах организации по обычным видам деятельности может быть сформирована по одному из двух вариантов:

▪ с применением счетов 20-29;

▪ с применением счетов 20-39.

Ниже приводится перечень счетов по учету затрат при 1-м варианте (традиционная схема):

▪ 20 "Основное производство" - прямые затраты основного производства;

▪ 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - себестоимость собственных полуфабрикатов;

▪ 23 "Вспомогательное производство" - прямые затраты вспомогательного производства;

▪ 25 "Общепроизводственные расходы" - косвенные затраты производственного характера;

▪ 26 "Общехозяйственные расходы" - косвенные затраты общехозяйственного назначения;

▪ 28 "Брак в производстве" - выявление потерь от брака;

▪ 97 "Расходы будущих периодов" - разграничение затрат по времени;

▪ 43 "Готовая продукция" - информация о готовой продукции на складе.

Перечень счетов для учета затрат по 2-му варианту выглядит следующим образом:

▪ 1. Для учета затрат по элементам (финансовая бухгалтерия):

▪ 30* "Материальные затраты" [1] ;

▪ 31* "Затраты на оплату труда";

▪ 32* "Отчисления на социальные нужды";

▪ 33* "Амортизация";

▪ 34* "Прочие затраты";

▪ 35* "Расходы по обычным видам деятельности";

▪ 39* "Остатки материальных ценностей".

2. Для учета затрат по статьям (управленческая бухгалтерия):

▪ 10 "Материалы" (активный, инвентарный);

▪ 20 "Основное производство";

▪ 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

▪ 23 "Вспомогательное производство";

▪ 25 "Общепроизводственные расходы";

▪ 26 "Общехозяйственные расходы";

▪ 28 "Брак в производстве";

▪ 97 "Расходы будущих периодов";

▪ 43 "Готовая продукция";

▪ 27 "Результаты производственной деятельности";

▪ 30* "Материальные затраты";

▪ 31* "Затраты на оплату труда";

▪ 32* "Отчисления на социальные нужды";

▪ 33* "Амортизация";

▪ 34* "Прочие затраты".

20.3. Общая схема учета затрат

▪ В течение отчетного месяца на основании сводок, составленных по данным сгруппированных учетных документов, стоимость израсходованных ресурсов отражается в следующем порядке:

▪ 1. Расходы, относящиеся к отчетному периоду:

▪ а) на основании первичных учетных документов отражаются прямые расходы:

▪ Borç hesaplar 20 "Birincil üretim" Кредит hesaplar 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar" 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и т. д. - прямые затраты по изготовлению продукции, работ, услуг.

Аналитический учет по дебету счета 20 "Основное производство" ведется по видам производств, а внутри - по видам продукции (работ, услуг).

Borç hesaplar 23 "Вспомогательное производство" Кредит hesaplar 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 и т. д. - прямые затраты вспомогательных производств.

Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств, а внутри - по видам продукции (работ, услуг).

Borç hesaplar 28 "Брак в производстве" Кредит счетов: 20 - себестоимость окончательно забракованной продукции; 10, 60, 69, 70 - расходы по исправлению брака;

▪ б) на основании первичных учетных документов отражаются косвенные расходы.

Косвенные расходы предприятия по обслуживанию производства и управлению им на уровне цехов и участков учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы". В составе этих расходов выделяются: заработная плата административно-управленческого персонала цеха, отчисления с нее на социальные нужды, амортизация производственного оборудования и транспортных средств, их ремонт и пр. Количество субсчетов, открываемых к счету 25, зависит от количества структурных подразделений предприятия, вырабатывающих продукцию.

Бухгалтерские записи могут выглядеть следующим образом:

▪ Borç hesaplar 25 "Общепроизводственные расходы" Кредит hesaplar 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 vb.

Косвенные расходы предприятия по организации и управлению предприятием в целом учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В составе этих расходов выделяются: заработная плата административно-управленческого персонала предприятия (организации), отчисления с нее на социальные нужды, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, их ремонт, консультационные, информационные и аудиторские услуги, пожарная и сторожевая охрана и т. д.

Бухгалтерские записи могут выглядеть следующим образом:

▪ Borç hesaplar 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит hesaplar 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 vb.

2. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но по своей сути относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются записями:

▪ Borç hesaplar 97 "Расходы будущих периодов" Кредит hesaplar 60, 76 и т. д. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но по экономической сути относящиеся к следующим отчетным периодам.

По окончании отчетного месяца:

▪ 1. Определяется сумма затрат вспомогательных производств, подлежащая отнесению на производственные счета, которая отражается по кредиту счета 23 "Вспомогательное производство" в корреспонденции со счетами 20, 23 (если услуги оказывались другими вспомогательными цехами), 25, 26.

2. Суммы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежащие списанию на затраты отчетного месяца, списываются с этого счета на счета 20, 25, 26.

3. Суммы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы" в разрезе каждого основного цеха, в порядке косвенного распределения списываются с кредита этого счета в дебет счетов 20, 28.

4. Суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в порядке косвенного распределения списываются с кредита этого счета в дебет счетов 20, 28 (при наличии внешнего брака).

5. Сумма потерь от брака, определяемая на счете 28 "Брак в производстве", списывается с кредита этого счета в дебет счета 20.

6. На заключительном этапе производится расчет себестоимости выпущенной продукции, которая списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 40 "Выпуск продукции" или 43 "Готовая продукция".

20.4. Разграничение затрат по временным периодам

По отнесению к периоду затраты делятся на расходы будущих периодов (отложенные затраты) и зарезервированные расходы.

Расходы будущих периодов (отложенные затраты) - это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы. К таким затратам могут относиться:

▪ затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях;

▪ затраты на освоение новых видов производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

▪ затраты на освоение новых видов продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, и др.

Эти затраты отражаются в балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Они подлежат равномерному включению в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в последующие месяцы или годы. Порядок включения этих расходов в затраты отчетного периода организация устанавливает самостоятельно. В бухгалтерском учете оформляются записи по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 97.

Зарезервированные затраты - это затраты, которые еще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), т. е. зарезервированы на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат. Цель резервирования затрат - равномерное включение предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода.

Организация может создавать резервы:

▪ на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

▪ çalışanlara yaklaşan tatil ödemeleri;

▪ sabit varlıkların onarımı;

▪ yılın iş sonuçlarına göre ücret ödenmesi;

▪ garanti onarımları ve garanti hizmeti;

▪ по сомнительным долгам;

▪ на другие цели, предусмотренные нормативными актами Минфина России и отраслевыми инструкциями.

О создании резервов обязательно заявляется в учетной политике.

Начисление резервов оформляется записью по дебету счетов производственных затрат и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в разрезе субсчетов.

Для определения величины резерва и сумм ежемесячных отчислений на формирование резерва бухгалтерия производит специальные расчеты.

Использование резервов отражается записью по дебету счета 96 и кредиту счетов 60, 70 и др.

В конце года производится инвентаризация начисленных резервов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

Если при инвентаризации в конце года выявлено, что начисленная сумма резерва меньше, чем фактические расходы, то производится доначисление; если фактические расходы меньше начисленного резерва, то излишне начисленный резерв сторнируется. По отдельным резервам, таким, как резерв на выплату за выслугу лет, по итогам работы за год, на оплату отпусков и т. п., на конец отчетного года может быть остаток, если при инвентаризации данного резерва установлено, что выплаты будут произведены в следующем отчетном году.

20.5. Незавершенное производство

Незавершенным производством (НП) называется продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также изделия, не укомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки НП могут иметь разный удельный вес в объеме затрат на производство. Наиболее высок удельный вес НП в машиностроении (особенно с единичным характером производства). Оно отсутствует на предприятиях добывающей промышленности и на электростанциях.

Точное определение НП и его правильная оценка имеют существенное значение не только для обеспечения сохранности НП, но и для определения себестоимости выпускаемой продукции.

Себестоимость готовой продукции (Сгп) определяется по формуле:

▪ Сгп = НП на начало месяца + затраты за месяц - НП на конец месяца.

Допускаются следующие виды оценки НП:

▪ 1. В массовом и серийном производстве:

▪ по фактической себестоимости (в разрезе калькуляционных статей);

▪ плановой (нормативной) производственной себестоимости (прямые затраты - материалы, заработная плата основных производственных рабочих, исчисленные по нормам по каждому калькуляционному объекту, и суммы прочих косвенных затрат, определяемых в процентном отношении к прямым затратам);

▪ прямым статьям затрат (сырье, материалы, заработная плата основных производственных рабочих);

▪ стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

2. В единичном производстве - по фактическим расходам.

Порядок оценки НП рекомендуется отраслевыми инструкциями и определяется учетной политикой организации.

В бухгалтерском учете объем НП представляет собой сальдо по счетам 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство".

Для уточнения данных оперативного учета периодически проводится инвентаризация НП. Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов определены Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49). Сроки и порядок проведения инвентаризации НП определяются учетной политикой организации, за исключением тех случаев, когда инвентаризация обязательна: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, при реорганизации и т. п. В некоторых отраслях (химическая, пищевая, легкая промышленность) инвентаризация проводится ежемесячно.

При инвентаризации НП в организациях, занятых промышленным производством, необходимо определить степень готовности НП. Проверка заделов НП (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименований заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест и не подвергавшиеся обработке, в опись НП не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. Забракованные детали также не включаются в описи НП, по ним составляются отдельные описи.

По НП, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п.

Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

▪ излишки: Borç hesaplar 20 "Birincil üretim" Кредит hesaplar 91-1 "Прочие доходы" - по рыночной стоимости;

▪ недостача: Borç hesaplar 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит hesaplar 20. Затем стоимость недостачи в пределах норм естественной убыли отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 94, а сверх норм естественной убыли - по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", и кредиту счета 94.

20.6. Нормативный метод калькулирования себестоимости

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции может вестись с использованием элементов нормативного метода или без них. Применение нормативного метода возможно при четкой организации производства, отлаженности технологических процессов, наличии технически обоснованных норм расхода ресурсов.

Основанием нормативного метода учета являются нормативные калькуляции, т. е. калькуляции изделий, исчисленные по действующим на начало отчетного периода нормам. Себестоимость продукции, определенная на основе нормативных калькуляций, называется нормативной.

При нормативном методе отдельно выявляются:

▪ затраты по действующим нормам;

▪ отклонения от действующих норм.

Действующими нормами называются нормы, по которым в данное время осуществляется отпуск материалов на рабочие места и производится оплата рабочим за выполненную работу.

Отклонениями от норм по расходу материалов называются отступления от норм при расходовании материалов в производстве. Дополнительный отпуск материалов обычно осуществляется по специальным требованиям с красной сигнальной диагональной полосой. Отклонениями от норм по заработной плате являются выплаты за работы, не предусмотренные технологическим процессом, а также разного рода доплаты вследствие несоответствия инструментов, обработки сырья пониженного качества и пр. Такие отклонения оформляются доплатными листками по заработной плате.

В связи с тем что действующие нормы изменяются по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов, на предприятиях (в организациях) ведется регистрация и учет изменений норм. Это обеспечивает тождество действующих норм в технической и нормативной документации. При изменении норм на 1-е число каждого месяца производится перерасчет затрат в НП по новым нормам, установленным на начало месяца. При снижении норм затраты в НП по нормам уменьшаются, и сумма уменьшения этих затрат отражается как появившиеся затраты по изменениям норм.

20.7. Позаказный метод калькулирования себестоимости

Используется в индивидуальном или мелкосерийном производстве.

Объект калькулирования - отдельный производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на конкретную работу (услугу). Каждому заказу присваивается номер, который указывается на всех документах по затратам, относящимся к данному заказу (лимитно-заборные карты и требования на материалы, маршрутные листы и пр.).

Фактическая себестоимость продукции, изготавливаемой по заказу, определяется после его выполнения.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказам должно быть зафиксировано в накладной или акте на сдачу выполненных работ, готовых изделий. Затем заказ закрывается и выписка документов с обозначением номера закрытого заказа прекращается.

20.8. Попередельный метод калькулирования себестоимости

Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта. Перечень переделов определяется, исходя из особенностей технологического процесса. Полуфабрикаты, изготовленные в одном переделе, последовательно передаются по установленному технологическому процессу на следующий передел до превращения их в готовые изделия.

Этот метод широко используется в массовом, крупносерийном производстве, где производственный процесс состоит из последовательных стадий (переделов), перерабатывающих исходный материал от начала обработки до получения из него готового изделия (предприятия текстильной, химической, металлургической промышленности и др. отраслей).

Объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела, объектом учета затрат - передел.

Попроцессный метод применяется и для массовых типов производств, где производится одинаковая продукция, например поточное производство телевизоров, автомобилей.

Бесполуфабрикатный вариант. Прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость готовой продукции будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется). Производственная себестоимость готовой продукции исчисляется на последней стадии, исходя из доли участия каждого цеха в изготовлении продукции. Бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

▪ Borç hesaplar 43 "Готовая продукция" Кредит hesaplar 20 "Основное производство", субсчет 1 (цех 1); Кредит hesaplar 20, субсчет 2 (цех 2); Кредит hesaplar 20, субсчет 3 (цех 3) и т. д.

Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) осуществляется бухгалтерией в системе оперативного учета в натуральных показателях, без записей на счетах.

Полуфабрикатный вариант. При этом варианте учету подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела. В данном случае учет может осуществляться с использованием или без использования счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства":

▪ с использованием счета 21.

В этом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада. В бухгалтерском учете делаются записи:

▪ Borç hesaplar 21 Kredi hesaplar 20 "Основное производство", субсчет 1, затем Borç hesaplar 20, субсчет 2, Кредит hesaplar 21Daha fazla Borç hesaplar 21 Kredi hesaplar 20, субсчет 2 и т. д.

▪ без использования счета 21.

В этом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, передаются из цеха в цех, минуя склад. В бухгалтерском учете делаются записи:

▪ Borç hesaplar 20, субсчет 2, Кредит hesaplar 20, субсчет 1, затем Borç hesaplar 20, субсчет 3, Кредит hesaplar 20, субсчет 2, далее Borç hesaplar 20, субсчет 4, Кредит hesaplar 20, субсчет 3 и т. д.

Себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т. е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете затрат организации называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по организации в целом.

Оба варианта имеют свои достоинства и недостатки. Использование полуфабрикатного варианта позволяет точнее определять себестоимость продукции, но он более трудоемок. Положительной стороной бесполуфабрикатного способа является сокращение учетных работ, но уровень контроля за сохранностью полуфабрикатов и точность калькулирования несколько снижаются.

Тема 21. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

21.1. Определение, классификация и оценка финансовых вложений

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений (ФВ) необходимо единовременное выполнение следующих условий:

▪ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на ФВ и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

▪ переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

▪ способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) ФВ и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

К финансовым вложениям организации относятся:

▪ devlet ve belediye tahvilleri;

▪ ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

▪ diğer kuruluşların (yan kuruluşlar ve bağlı ticari şirketler dahil) yetkili (hisse) sermayesine katkılar;

▪ предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и т. п.

К финансовым вложениям организации не относятся:

▪ собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

▪ векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

▪ вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

▪ драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ФВ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Для целей последующей оценки ФВ подразделяются на две группы:

▪ ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

▪ ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой ФВ по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или операционных расходов) либо на увеличение доходов либо расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета ФВ.

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

21.2. Выбытие финансовых вложений

Выбытие ФВ имеет место в случаях погашения, их продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и др.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве ФВ второй группы, его стоимость устанавливается исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

▪ по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета ФВ;

▪ по средней первоначальной стоимости;

▪ по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ФВ (способ ФИФО).

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей приведенной единицы бухгалтерского учета ФВ.

При выбытии ценные бумаги могут оцениваться организацией по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому их виду как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве ФВ, их стоимость устанавливается организацией, исходя из последней оценки.

Доходы по ФВ признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами этой организации.

Тема 22. УЧЕТ РАСЧЕТОВ

22.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам.

▪ Дебиторская задолженность отражается на счетах: 62 "Расчеты и покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналам по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

▪ Кредиторская задолженность отражается на счетах: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75, субсчет "По выплате доходов", 76, 79.

При ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности особое внимание нужно обратить на сроки исковой давности. Согласно ст. 196 ГК общий срок исковой давности установлен равным три года.

Дебиторская задолженность при истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя. В бухгалтерском учете оформляются записи:

▪ Borç hesaplar 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит hesaplar 62, 76;

▪ Borç hesaplar 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит hesaplar 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность в целях контроля отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" и учитывается там в течение пяти лет.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств: 50, 51, 52 и кредитуют счет 91. Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

▪ Borç hesaplar 60, 76 Кредит hesaplar 91.

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

22.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором учитываются расчеты за поставленные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты с организациями за коммунальные услуги и т. п. допускается вести на счете 76. Подрядные организации учитывают расчеты с субподрядчиками на счете 60. Выданные авансы учитываются на счете 60 обособленно. Все операции, связанные с расчетами за материальнопроизводственные запасы, работы и услуги, отражаются по кредиту счета 60 независимо от времени оплаты счетов (по начислению) и относятся в дебет счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Приобретение материалов", 19 "НДС по приобретенным ценностям", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Материалы в пути и неотфактурованные поставки отражаются в учете записью:

▪ Borç hesaplar 10 Kredi hesaplar 60.

По дебету счет 60 корреспондирует со счетами учета денежных средств:

▪ Borç hesaplar 60 Kredi hesaplar 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

На сумму зачета ранее выданного аванса оформляется запись:

▪ Borç hesaplar 60, соответствующий субсчет, Кредит счета 60, субсчет "Авансы выданные".

При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в учете оформляется запись:

▪ Borç hesaplar 60 Kredi hesaplar 91-2 "Прочие расходы".

Сумма задолженности, обеспеченная выданными векселями, учитывается на счете 60 обособленно. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику (подрядчику) и каждому расчетному документу.

Учет авансов ведется на счетах 60 и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно. Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. В бухгалтерском учете организации, выдавшей аванс, оформляется запись:

▪ Borç hesaplar 60, субсчет "Авансы выданные", Кредит hesaplar 50, 51, 52.

На счете 60 авансы выданные числятся до момента погашения задолженности перед поставщиком или подрядчиком. Например, при поступлении материалов в счет аванса оформляются проводки:

▪ Borç hesaplar 10 Kredi hesaplar 60 - на стоимость поступивших материалов без НДС;

▪ Borç hesaplar 19 "НДС по полученным ценностям" Кредит hesaplar 60 - KDV tutarı için.

Одновременно производится зачет аванса выданного: Borç hesaplar 60 Kredi hesaplar 60, субсчет "Авансы выданные".

НДС по оплаченным материалам предъявляется к зачету из бюджета:

▪ Borç hesaplar 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит hesaplar 19.

22.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому могут открываться субсчета:

▪ 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" - расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам;

▪ 62-2 "Расчеты плановыми платежами" - расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, носящих постоянный характер и не заканчивающихся при поступлении оплаты по последнему расчетному документу;

▪ 62-3 "Расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями".

На счете 62 обособленно учитываются авансы полученные, и соответственно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

По кредиту счет 62 корреспондирует:

▪ с дебетом счетов 50, 51, 52 - по получению денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов;

▪ с дебетом счета 62, субсчет "Авансы полученные" - по зачету авансов полученных;

▪ с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" - при списании убытков от дебиторской задолженности, и т. д.

По дебету счет 62 корреспондирует с кредитом счетов 90-1 "Выручка", 91-1 "Прочие доходы" - на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов.

Аналитический учет на счете 62 ведется по каждому покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.

Если организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:

▪ При поступлении аванса на счета организации: Borç hesaplar 50, 51, 52 Кредит hesaplar 62, субсчет "Авансы полученные".

С суммы полученного денежного аванса организация должна исчислить НДС в бюджет. На сумму аванса заполняется счет-фактура, а в бухгалтерском учете делается запись:

▪ Borç hesaplar 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит hesaplar 68 - на сумму исчисленного НДС.

▪ При отгрузке продукции покупателю или сдаче заказчику выполненных работ полученная сумма аванса засчи-тывается в уменьшение задолженности перед покупателем (заказчиком), а в учете делаются записи:

▪ Borç hesaplar 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит hesaplar 62 - на сумму отгруженной продукции, включая НДС;

▪ Borç 68, субсчет "НДС", Кредит hesaplar 62, субсчет "Авансы полученные" - на сумму восстановленного НДС.

Аналитический учет ведется по каждому выданному и полученному авансу.

22.4. Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", который предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам.

По дебету счета 73 отражается задолженность работников, а по кредиту счета 73 - ее погашение.

Если организация осуществляет расчеты с персоналом по займам, то в бухгалтерском учете (на основании распоряжения администрации и кассовых документов) будут произведены следующие записи:

▪ Borç hesaplar 73, субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам", Кредит hesaplar 50, 51 - выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации;

▪ Borç hesaplar 50, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Кредит hesaplar 73, субсчет 1 - погашена задолженность по займу работником.

Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - это расчеты за ущерб, причиненный работниками данной организации в результате хищений, брака, недостач и т. д. Подобные расчеты производятся на основании распоряжения руководителя организации либо по решению суда и регламентируются ст. 238-250 ТК.

Например, при выявлении недостачи материалов в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

▪ Borç hesaplar 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит hesaplar 10 "Материалы" - на сумму выявленной недостачи по фактической себестоимости;

▪ Borç hesaplar 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит hesaplar 94 - недостача отнесена на виновное лицо.

При взыскании недостачи по рыночной цене разница между рыночной и фактической себестоимостью недостачи отражается записью:

▪ Borç hesaplar 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит hesaplar 98 "Доходы будущих периодов".

Эта разница будет отнесена на финансовые результаты того периода, в котором будет произведено фактическое возмещение материального ущерба:

▪ Borç hesaplar 50, 70 "Ücretler için personel ile anlaşmalar" Кредит hesaplar 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба";

▪ Borç hesaplar 98 Kredi hesaplar 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Аналитический учет ведется по каждому работнику.

22.5. Формирование и учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается любая задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организации вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

▪ по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

▪ от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

▪ до 45 дней - сумма создаваемого резерва не увеличивается.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

При формировании резерва в бухгалтерском учете составляется проводка:

▪ Borç hesaplar 91 Kredi hesaplar 63 "Резервы по сомнительным долгам" - на сумму созданного резерва.

Погашение долгов за счет созданного резерва осуществляется проводкой:

▪ Borç hesaplar 63 Kredi hesaplar 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Счет 63 в балансе не показывается, а внесистемно вычитается из соответствующих статей дебиторской задолженности.

22.6. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете

Инвентаризация расчетов с учредителями, финансовыми учреждениями, бюджетом, покупателями, поставщиками, связанными сторонами, собственными работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имеет место.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

▪ тождественность расчетов с финансовыми учреждениями, связанными сторонами организации, выделенными на самостоятельные балансы, и с вышестоящими органами;

▪ правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям, меры, принятые к взысканию этой задолженности;

▪ правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также принятие мер принудительного характера с целью взыскания дебиторской задолженности, не инкассируемой финансовым учреждением.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, оформляется информационная справка, в которой указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Результаты инвентаризации расчетов вносятся в акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на основании данных выписки со счета, подтвержденных дебиторами и кредиторами, а в случае неподтверждения ими - на основании подтверждающих документов.

22.7. Учет расчетов с подотчетными лицами

Расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские расходы, командировочные расходы и др. могут оплачиваться наличным путем через подотчетных лиц.

Подотчетными лицами являются сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы.

Полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только на те цели, на которые они выданы.

В установленные сроки подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (авансовые отчеты по командировкам внутри страны - в течение трех дней, по заграничным командировкам - в течение 10 дней). Авансовый отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу, и новый аванс выдается только после полного отчета по ранее выданному авансу.

Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Схема бухгалтерских проводок такова:

▪ Borç hesaplar 71 Kredi hesaplar 50 "Касса" - выдан аванс под отчет (перерасход по авансовому отчету).

Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета и в зависимости от назначения относятся на:

▪ Borç hesaplar 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Приобретение материалов", 20 "Birincil üretim", 23 "Yardımcı üretim", 25 "Genel üretim giderleri" 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

Кредит hesaplar 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

▪ Borç hesaplar 50 Kredi hesaplar 71 - сдан в кассу остаток аванса.

Аналитический учет расчетов ведется в журнале-ордере № 7 по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу.

22.8. Учет расчетов с бюджетом

Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", на котором учитываются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по налогам, удерживаемым с персонала. По кредиту счета 68 отражается сумма начисленных налогов, фактически причитающихся к уплате в бюджет, по дебету счета 68 - перечисление налогов и предъявление НДС к зачету в бюджет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

▪ 68-1 - "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

▪ 68-2 - "Расчеты по НДС";

▪ 68-3 - "Налог на прибыль";

▪ 68-4 - "Расчеты по налогу на имущество" и др. по усмотрению организации.

В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

▪ Borç hesaplar 70 "Ücretler için personel ile anlaşmalar" Кредит hesaplar 68, субсчет 1 - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы;

▪ Borç hesaplar 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость";

▪ Borç hesaplar 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 3 "НДС", Кредит hesaplar 68, субсчет 2;

▪ Кредит hesaplar 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС" - начислен НДС (моментом признания выручки является момент отгрузки либо момент оплаты соответственно);

▪ Borç hesaplar 76, субсчет 3 "НДС", Кредит hesaplar 68, субсчет 2 - учтен НДС при уплате налога "по оплате";

▪ Borç hesaplar 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", Кредит hesaplar 68, субсчет 2 - начислен НДС с авансов полученных;

▪ Borç hesaplar 68, субсчет 2, Кредит hesaplar 19 "НДС по приобретенным ценностям" - предъявлен НДС к зачету из бюджета;

▪ Borç hesaplar 99 "Прибыли и убытки" Кредит hesaplar 68, субсчет 3 - начислен налог на прибыль;

▪ Borç hesaplar 91, субсчет 1 "Прочие расходы", Кредит hesaplar 68, субсчет 4 - начислен налог на имущество;

▪ Borç hesaplar 99, Кредит hesaplar 68 - начисленые штрафные санкции в бюджет;

▪ Borç hesaplar 68, соответствующие субсчета, Кредит hesaplar 51 "Расчетные счета" - перечислены налоговые платежи и штрафные санкции в бюджет.

Аналитический учет ведется по каждому налогу.

22.9. Учет расчетов с органами социального страхования

С суммы начисленной оплаты труда и других выплат в пользу работников как в денежной, так и в натуральной форме организации производят отчисления на социальное страхование и обеспечение.

Налогоплательщиками в соответствии со ст. 234 НК признаются:

▪ лица, производящие выплаты физическим лицам:

▪ организации;

▪ индивидуальные предприниматели;

▪ Bireysel girişimci olarak tanınmayan kişiler;

▪ bireysel girişimciler, avukatlar.

В настоящее время организации уплачивают единый социальный налог (ЕСН) (по ставке 35,6 %) и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (по ставке 0,2 % и выше). Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому открываются субсчета по каждому виду отчислений. Начисление страховых взносов отражается по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

Из сумм, причитающихся к уплате в фонды социального страхования, организация может оплачивать пособия по временной нетрудоспособности и производить другие выплаты, предусмотренные законодательством. При этом в учете делается запись:

▪ Borç hesaplar 69 Kredi hesaplar 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму произведенных выплат из средств фонда.

Перечисление средств в фонды социального страхования оформляется проводкой:

▪ Borç hesaplar 69 Kredi hesaplar 51 "Расчетные счета" - на сумму фактически перечисленных средств.

Аналитический учет ведется по каждому фонду.

Тема 23. РАСЧЕТЫ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

23.1. Понятие кредитов и займов. Их отличительные особенности

Кредиты и займы регулируются ст. 807-817 и ст. 818-819 гл. 42 ГК.

Кредиты и займы - это система экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок.

Ниже рассматриваются основные отличия кредитов от займов:

▪ Кредит можно получить у организации, имеющей лицензию ЦБ России на данный вид деятельности. - Займодавцем может быть любое физическое и юридическое лицо.

В кредит можно получить только денежные средства (исключение - товарный кредит). Предметом договора займа могут быть денежные средства и вещи.

Кредитный договор заключается в письменной форме. - Договор займа с юридическими лицами оформляется в письменной форме, с физическими лицами в размере до 10 МРОТ - в устной форме.

Кредитный договор возмездный. - Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.

Кредитный договор консенсуальный, считается заключенным с даты подписания. - Договор займа реальный, считается заключенным с момента его подписания.

Срок возврата кредита устанавливается кредитным договором. - Кредит может быть возвращен досрочно, если это предусмотрено договором.

Срок возврата займа устанавливается договором займа. - Займ может быть возвращен досрочно, если он беспроцентный и иное не предусмотрено договором.

23.2. Виды кредитов и порядок их учета. Документальное оформление кредитов

Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указывает размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением следующих документов:

▪ балансы (годовой и на последнюю отчетную дату);

▪ технико-экономическое обоснование потребности в кредите;

▪ кредитный договор по принятой в данном банке форме;

▪ договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности - в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с банком;

▪ срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки.

В отдельных случаях к заявлению могут прилагаться дополнительные документы: лицензия, складская справка о наличии товара поставщика, сертификат на продукцию, справка о полученных заемных средств в других банках, бизнес-план и др. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

Организация может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения ее расчетного счета. При поступлении заявления на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает его дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.

Кредиты бывают:

▪ в зависимости от срока, на который выдается кредит:

▪ краткосрочные - выдаются на финансирование оборотных средств сроком до 12 месяцев; учитываются на счете 66 "Краткосрочные кредиты и займы";

▪ долгосрочные - выдаются на финансирование капитальных вложений (приобретение инвестиционного актива) сроком более 12 месяцев; учитываются на счете 67 "Долгосрочные кредиты и займы";

▪ в зависимости от валюты, в которой выдается кредит:

▪ в валюте РФ (рублях);

▪ в иностранной валюте.

Полученные кредиты оформляются проводками:

▪ рублевый кредит: Borç hesaplar 51 "Mevcut hesaplar" Кредит hesaplar 66, 67;

▪ валютный кредит: Borç hesaplar 52 "Валютные счета" Кредит hesaplar 66, 67 - в оценках: в валюте и рублевом эквиваленте, исчисленном по курсу ЦБ России на дату зачисления на транзитный валютный счет.

Проценты по кредитам на приобретение инвестиционного актива (ОС) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 66, 67 до оприходования актива, т. е. включаются в его первоначальную стоимость. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в составе ОС (на дебет счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08) включение затрат по займам в первоначальную стоимость актива прекращается и проценты включаются в состав прочих расходов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", и кредиту счетов 66, 67.

Актив должен приносить организации экономическую выгоду в будущем. Если он относится к неамортизируемому имуществу, то проценты за пользование заемными средствами не включаются в его первоначальную стоимость, а относятся к текущим расходам организации.

Проценты по кредитам на финансирование текущей деятельности относятся к текущим расходам организации и включаются в состав операционных расходов: дебет счета 91-2 и кредит счета 66.

Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) в фактическую себестоимость материально-производственных запасов могут включаться затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования запасов на складе. Это возможно в случае, когда за счет полученных кредитов производятся авансовые платежи под поставку товарно-материальных ценностей.

23.3. Учет кредитов для персонала

Организация имеет возможность получить кредит в банке для выдачи займов своим работникам на индивидуальное жилищное строительство, строительство садовых домиков, возмещение торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит, и др.

Кредиты банка для персонала оформляются, как правило, тройным договором, который заключается между банком, организацией и самим заемщиком. Учет полученных кредитов для персонала отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы", 67 "Долгосрочные кредиты и займы", субсчет "Кредиты банков для работников".

Если денежные средства поступают в кассу организации, в учете оформляется запись:

▪ Borç hesaplar 50 "Yazar kasa" Кредит hesaplar 67, субсчет "Кредиты банков для работников".

Возможно получение кредита заемщиком (работником) в банке, в этом случае в бухгалтерском учете оформляется проводка:

▪ Borç hesaplar 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам", Кредит hesaplar 50, 51.

Погашение кредита может осуществляться:

▪ путем удержания из заработной платы:

▪ Borç hesaplar 70 "Ücretler için personel ile anlaşmalar" Кредит hesaplar 73, субсчет 1;

▪ путем взноса в кассу:

▪ Borç hesaplar 50 Kredi hesaplar 73-1.

Возврат кредита банку:

▪ Borç hesaplar 66, 67 Кредит hesaplar 51.

Проценты по кредиту отражаются в учете записью:

▪ Borç hesaplar 73-1 Кредит hesaplar 66, 67, субсчет "Проценты по кредитам".

23.4. Виды займов и порядок их учета

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.

Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенными договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.

Организация, получившая заем с условием выплаты процентов по нему, покрывает расходы по уплате процентов за счет собственных средств.

Денежные средства, полученные по договорам займа, не включаются в облагаемый оборот по НДС.

Привлечение займов в организации может осуществляться следующими путями:

▪ получение краткосрочных и долгосрочных займов от займодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;

▪ выдача финансовых векселей;

▪ реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы".

Полученные займы в денежных средствах отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счетов 66, 67. Проценты по займам согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н) отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66, 67.

Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/01 в фактическую себестоимость материально-производственных запасов могут включаться затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на складах. Это возможно в случае, когда за счет полученных кредитов производятся авансовые платежи под поставку товарно-материальных ценностей.

Начисление процентов по заемным средствам до даты оприходования материально-производственных ценностей отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Проценты за кредит", и кредиту счета 66, субсчет "Проценты банку". Данные суммы будут отнесены в дебет счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др. с кредита счета 60, субсчет "Проценты за кредит", по мере принятия ценностей к бухгалтерскому учету.

Начисление процентов по заемным средствам после даты оприходования материально-производственных запасов отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 66, субсчет "Проценты банку".

Получение прочего имущества по договору займа предполагает передачу права собственности от займодавца к заемщику, что отражается в учете по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др. и кредиту счетов 66, 67.

Возврат осуществляется по истечении договора займа и предполагает переход права собственности от заемщика к займодавцу и возврат вещного займа; в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов 90-1, 91-1.

Списание фактической себестоимости возвращенных по договору займа товарно-материальных ценностей отражается по дебету счетов 90-2, 91-2 и кредиту счетов 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.

Отражение финансового результата от операции отражается по дебету счетов 90-9, 91-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (прибыль) либо по дебету счета 99 и кредиту счетов 90-9, 91-9 (убыток).

23.5. Учет выпущенных облигаций

Облигация - это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости либо иные имущественные права.

Облигации в соответствии со ст. 24 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" могут быть размещены только после регистрации их выпуска.

При регистрации проспекта эмиссии облигаций уплачивается налог на операции с ценными бумагами в процентах от суммы эмиссии. В бухгалтерском учете оформляются следующие операции:

▪ Borç hesaplar 91-2 Кредит hesaplar 68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствующий субсчет - начисление налога;

▪ Borç hesaplar 91-2 Кредит hesaplar 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - стоимость работ по изготовлению бланков;

▪ Borç hesaplar 006 "Бланки строгой отчетности" - оприходование бланков;

▪ Borç hesaplar 91-2 и Кредит hesaplar 76 - на вознаграждение андеррайтера (лицо, реализовавшее облигации);

▪ Кредит hesaplar 006 - списание реализованных облигаций;

▪ Borç hesaplar 51 Kredi hesaplar 67 "Долгосрочные кредиты и займы" - размещение процентных облигаций на номинальную стоимость;

▪ Кредит hesaplar 98 "Доходы будущих периодов" - на превышение номинальной стоимости над продажной. Сумма превышения списывается равномерно в течение срока обращения облигаций с дебета счета 98 в кредит счета 91-2. Проценты начисляются ежемесячно в дебет счета 91-2 и кредит счета 67.

Размещение дисконтных облигаций отражается записями:

▪ Borç hesaplar 51, 52 "Валютные счета" Кредит hesaplar 67 - на сумму размещения;

▪ Borç hesaplar 97 "Расходы будущих периодов" Кредит hesaplar 67 - на величину дисконта. Данная сумма списывается равномерно, ежемесячно в течение срока обращения облигаций в дебет счета 91-2 с кредита счета 97.

Borç hesaplar 67 Kredi hesaplar 51 - погашение облигаций.

В соответствии с ПБУ 10/99 ve 15/ 01 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к операционным расходам организации.

Договор займа может быть заключен путем выдачи организацией-заемщиком собственного векселя займодавцу. Векселедатель указывает сумму, указанную в векселе (номинальную стоимость) как кредиторскую задолженность, по дебету счета 51 и кредиту счетов 66, 67.

Эмитент выплачивает векселедержателю доход в виде процента или в виде дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств по векселю). Проценты и сумма дисконта, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к операционным расходам организации (ПБУ 10/99, 15/ 01).

Задолженность по полученным займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), п. 17 ПБУ 15/01).

Выпуск векселей, доход по которым устанавливается в виде процента, отражается в учете следующими проводками:

▪ Borç hesaplar 50 "Касса", 51 Kredi hesaplar 66, 67 - на номинальную стоимость.

Ежемесячно в течение срока обращения векселя начисляются проценты:

▪ Borç hesaplar 91-2 Кредит hesaplar 66, 67.

Если привлечение средств осуществляется по цене выше номинальной стоимости векселя, то разница относится в дебет счета 51 и кредит счета 98, а затем равномерно списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91-2. Сумма отчисле-160 ний рассчитывается, исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущен вексель.

Выпуск векселей, доход по которым устанавливается в виде дисконта, отражается в учете следующими записями:

▪ Borç hesaplar 50, 51 - продан вексель на полученную сумму;

▪ Borç hesaplar 97 "Расходы будущих периодов" - на дисконт; Кредит hesaplar 66 - на номинальную стоимость;

▪ Borç hesaplar 91-2 Кредит hesaplar 97 - ежемесячно в течение 12 месяцев расход будущего периода признается расходом отчетного периода.

Погашение задолженности по векселю отражается записью по дебету счета 66 и кредиту счетов 50, 51.

23.6. Учет налоговых кредитов

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога от трех месяцев до одного года. Организации, претендующие на получение налогового кредита, - заинтересованные лица - обращаются в уполномоченный орган с заявлением о предоставлении налогового кредита при наличии хотя бы одного из трех оснований:

▪ 1) причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы и иных обстоятельств непреодолимой силы;

▪ 2) задержка заинтересованному лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

▪ 3) угроза банкротства заинтересованного лица при единовременной выплате налога.

Документальное оформление налогового кредита осуществляется в соответствии со ст. 64 части первой НК. Договор о налоговом кредите содержит информацию о виде и сумме налога, по которому предоставляется кредит, о порядке погашения задолженности по налогу и процентам за налоговый кредит, срок действия договора, ответственность сторон, обеспечение кредита. Копия договора о налоговом кредите должна быть представлена заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок с даты заключения договора.

Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам. Налоговый кредит, полученный по первому и второму основаниям, - беспроцентный. При предоставлении налогового кредита по третьему основанию (угроза банкротства заинтересованного лица при единовременной выплате налога) НК предусматривает уплату процентов на сумму задолженности, исходя из ставки рефинансирования ЦБ России, действовавшей на период действия договора о налоговом кредите.

При предоставлении налогового кредита в бухгалтерском учете оформляется проводка:

▪ Borç hesaplar 68, соответствующий субсчет, Кредит hesaplar 68, субсчет "Налоговый кредит".

Проценты за налоговый кредит, полученный по третьему основанию, оформляются записью:

▪ Borç hesaplar 91-2 Кредит hesaplar 68, субсчет "Проценты за налоговый кредит".

Погашение задолженности по налоговому кредиту и процентам за кредит отражается записью:

▪ Borç hesaplar 68, субсчет "Налоговый кредит", Borç hesaplar 68, субсчет "Проценты за налоговый кредит", Кредит hesaplar 51 "Расчетные счета".

23.7. Учет бюджетных кредитов

Бюджетные кредиты - это заемные средства, предоставленные организациям из средств бюджета. Бухгалтерский учет бюджетных кредитов согласно ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н) осуществляется в общем порядке, установленном для учета заемных средств:

▪ Borç hesaplar 51 "Mevcut hesaplar" Кредит hesaplar 66 "Краткосрочные кредиты и займы", 67 "Долгосрочные кредиты и займы" - получен бюджетный кредит;

▪ Borç hesaplar 91-2 "Прочие расходы", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Проценты за кредит", Кредит hesaplar 66, 67, субсчета "Проценты за кредит" - начислены проценты за кредит;

▪ Borç hesaplar 66 veya 67, субсчета "Проценты за кредит", Кредит hesaplar 51 - погашена задолженность по кредиту и проценты за кредит.

Пункт 8 ПБУ 13/2000 предусматривает особый порядок учета бюджетных кредитов, полученных на возвратной основе: когда договором определены условия, освобождающие организацию от возврата кредита, и существует достаточная уверенность в том, что эти условия будут выполнены, тогда полученные бюджетные средства признаются в качестве субсидий и субвенций.

Тема 24. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ

24.1. Готовая продукция и ее оценка

Готовой продукцией называется продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком. Изделия, не прошедшие контроля или всех стадий обработки, учитываются в составе незавершенного производства.

Для предприятий, выполняющих работы и оказывающих услуги, продуктом их производственной деятельности считаются выполненные для других предприятий работы и оказанные услуги.

Готовая продукция оценивается в учете или по фактической или по нормативной себестоимости. В этой же оценке она отражается в балансе предприятия. Оценка по фактической производственной себестоимости применяется в индивидуальном производстве продукции. Для других производств используются учетные цены, в качестве которых могут быть применены отпускные цены или плановая себестоимость.

24.2. Отгрузка (отпуск) продукции, работ и услуг покупателям и заказчикам

По договору купли-продажи согласно ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель - принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется в установленные сроки (срок) передать в собственность покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.

В договоре обычно определяется момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В ст. 224 ГК РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки потребителю. Одновременно с получением права собственности приобретатель (собственник) вещи (товара) в результате случайной гибели или порчи товара вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.

Для учета реализации готовой продукции, работ, услуг используется счет 90 "Продажи".

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту - по ценам реализации (свободным, договорным и т. д.), а по дебету - по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку от реализации продукции (работ, услуг) с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от реализации продукции (работ, услуг) - прибыль или убыток.

Выручка от реализации продукции отражается по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 90.

На счете 62 ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками. При этом, если используется типовая схема хозяйственных операций (поставка продукции, оплата конкретной поставки), субсчета к счету 62 не открываются.

В том случае, когда договором поставки предусмотрена инкассовая форма расчетов, к счету 62 открывается субсчет 62-1 "Расчеты в порядке инкассо", на котором учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Если между покупателем и продавцом имеются длительные хозяйственные связи (что должно предполагать и взаимную уверенность в финансовой состоятельности делового партнера), к счету 62 может быть открыт субсчет 62-2 "Расчеты плановыми платежами". На этом субсчете учитываются расчеты не за конкретную поставку (по каждому расчетному документу), а плановые платежи и плановые поставки с регулярным уточнением состояния расчетов.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам счету), а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать предварительную оплату за товары. Учет полученной предварительной оплаты от покупателей ведется на счете 62 / субсчет "Расчеты по предварительной оплате". По кредиту отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебету - зачет предварительной оплаты.

Предоплата, поступившая на расчетный счет или в кассу, отражается проводкой:

▪ Borç 51, 50 Кредит 62 "Расчеты по предварительной оплате".

Признание этих поступлений доходами организации-продавца возможно только после надлежащего исполнения им договора на поставку товаров, выполнения работ, оказания услуг. До этого у организации-продавца возникает кредиторская задолженность перед предварительно оплатившим контрагентом.

В данной ситуации с суммы предварительной оплаты начисляется НДС.

Borç 62 "Расчеты по предварительной оплате" Кредит 68 "Расчеты по НДС".

Налог, исчисленный с предоплаты, принимается к вычету независимо от момента реализации товаров, т. е. вычет производится в день отгрузки.

После исполнения условий договора продавец получает возможность признания доходов и расходов, связанных с продажей.

Borç 62 Кредит 90 - отражена выручка от реализации продукции.

Borç 90 Кредит 43 - списана себестоимость продукции.

Borç 90 Кредит 68 - отражен НДС, начисленный при отгрузке продукции.

Так как в бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в полной сумме, то необходимо произвести окончательный расчет по предоплате.

Borç 51 Кредит 62 - погашена задолженность по отгруженной продукции.

Borç 62 "Расчеты по предварительной оплате" Кредит 62 - зачитывается сумма ранее внесенной предоплаты в общий объем задолженности.

Borç 68 Кредит 62 "Расчеты по предварительной оплате" - восстанавливается сумма НДС по полученноой ранее предоплате.

В последнее время достаточно распространено коммерческое кредитование покупателей при реализации товаров (работ, услуг), в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки платежа.

К коммерческому кредиту применяются правила, установленные ГК РФ относительно сделок займа и кредита, если иное не предусмотрено правилами о договоре, по которому осуществляется кредитование, и не противоречит существу обязательства. Условиями соглашения о коммерческом кредите может быть предусмотрено начисление процентов на сумму долга покупателя (заказчика).

Согласно ст. 823 ГК РФ коммерческий кредит - это не самостоятельная сделка заемного типа, а одно из условий договора поставки. Следовательно, проценты на основную сумму долга по договору, начисляемые в случае отсрочки его погашения, представляют собой увеличение цены реализуемых по договору товаров, работ, услуг.

Исходя из п. 6.2 ПБУ 9/99, вытекает, что при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

24.3. Учет расходов на продажу

Расходы на продажу - это расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Состав расходов на продажу регламентируется отраслевыми нормативными документами в области учета, планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В производственных организациях в состав расходов на продажу включаются следующие расходы:

▪ расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах предприятия;

▪ на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда автомобили и другие транспортные средства;

▪ комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

▪ расходы на рекламу;

▪ представительские расходы;

▪ amacı benzer olan diğer harcamalar.

На основании первичных документов сумма расходов на продажу отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 и др.

Коммерческие расходы согласно п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" признаются расходами по обычным видам деятельности и могут признаваться в себестоимости реализованных товаров (продукции, работ, услуг):

▪ прямым путем;

▪ расходы на упаковку и транспортировку при невозможности прямого включения распределяются между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Расходы на продажу (коммерческие расходы) списываются в конце отчетного месяца на себестоимость реализованной продукции и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

▪ в полном объеме - дебет счета 90/2 и кредит счета 44;

▪ в конце месяца организация осуществляет частичное списание расходов на продажу в дебет счета 90-2 с кредита счета 44. Расходы на упаковку и транспортировку распределяются между реализованной продукцией и остатком нереализованной на конец отчетного периода продукции.

Тема 25. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

25.1. Классификация доходов и расходов

Доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

kazanç Alt bölümlere ayrılmış:

▪ 1) доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование своих активов по договору аренды, то выручкой считается арендная плата.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и др. видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются лицензионные платежи.

При участии организации в уставных капиталах других организаций выручкой считаются поступления в связи с этой деятельностью.

2) прочие доходы.

▪ операционные:

▪ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;

▪ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

▪ diğer kuruluşların kayıtlı sermayelerine katılımla ilgili makbuzlar;

▪ прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

▪ поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты);

▪ проценты за пользование денежными средствами организации;

▪ проценты за пользование денежными средствами организации, находящимися на счетах в банке, и др.

▪ внереализационные:

▪ para cezaları, cezalar, sözleşme şartlarının ihlaline ilişkin cezalar;

▪ активы, полученные безвозмездно;

▪ поступления в возмещение причиненных организации убытков;

▪ мприбыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

▪ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

▪ döviz kuru farklılıkları;

▪ сумма дооценки активов и др.

▪ чрезвычайные - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения):

▪ страховое возмещение;

▪ стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных или иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Maliyetleri Alt bölümlere ayrılmış:

▪ 1) расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами организации по обычным видам деятельности признаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, если ее предметом является:

▪ предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование своих активов по договору аренды;

▪ предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов интеллектуальной собственности;

▪ участие в уставных капиталах других организаций;

▪ Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из двух составляющих:

▪ расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материальных производственных запасов (Дебет hesaplar 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей);

▪ расходы, возникающие непосредственно в процессе производства продукции (Дебет hesaplar 20 "Birincil üretim", 23 "Yardımcı üretim", 25 "Общепроизводственные расходы"), счетов продажи товаров (44 "Расходы на продажу"), управления (26 "Общехозяйственные расходы");

▪ 2) прочие расходы:

▪ операционные:

▪ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;

▪ расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

▪ diğer kuruluşların kayıtlı sermayelerine katılımla ilgili masraflar;

▪ расходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

▪ проценты за пользование денежными средствами организации;

▪ расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;

▪ отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

▪ налоги (на рекламу, имущество) и др.;

▪ внереализационные:

▪ para cezaları, cezalar, sözleşme şartlarının ihlaline ilişkin cezalar;

▪ kuruluşun neden olduğu zararların tazmin edilmesi;

▪ убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

▪ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

▪ döviz kuru farklılıkları;

▪ сумма уценки актива;

▪ перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера, иные аналогичные мероприятия и др.;

▪ чрезвычайные - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, наводнений).

25.2. Признание доходов и расходов

kazanç от основной деятельности (выручка) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

▪ организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим образом;

▪ сумма выручки может быть определена;

▪ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

▪ право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло к организации-покупателю или работа была принята заказчиком (услуга оказана);

▪ расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Maliyetleri признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

▪ расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

▪ сумма расхода может быть определена;

▪ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

25.3. Порядок определения финансового результата от продаж

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По дебету счета 90 отражаются расходы, а по кредиту - доходы.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90. Одновременно в дебет счета 90 списываются:

▪ с кредита счета 43 "Готовая продукция" (41 "Товары") - себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию совпадает с ее отгрузкой;

▪ с кредита счета 40 "Выпуск продукции" - если продукция учитывается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости;

▪ с кредита счета 45 "Товары отгруженные" - себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию отличается от обычного (т. е. не в момент ее отгрузки);

▪ с кредита счета 20 "Основное производство" - себестоимость реализованных работ, услуг;

▪ с кредита счета 44 "Расходы на продажу" - расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг;

▪ с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" - управленческие расходы, если в соответствии с учетной политикой эти расходы включаются в себестоимость реализованной продукции;

▪ с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется "по отгрузке");

▪ с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется "по оплате").

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 90, т. е. путем сравнения доходов и расходов, определяется финансовый результат от основной деятельности за месяц - прибыль или убыток.

Финансовый результат списывается проводкой: Borç hesaplar 90 Kredi hesaplar 99 "Прибыли и убытки" - прибыль;

▪ Borç hesaplar 99 Kredi hesaplar 90 - убыток.

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на окончание месяца не имеет.

Особенности учета на субсчетах счета 90 "Продажи". Закрытие субсчетов по окончании отчетного года. К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

▪ 90-1 "Выручка" - поступления, признаваемые выручкой;

▪ 90-2 "Себестоимость продаж" - себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

▪ 90-3 "НДС" - суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

▪ 90-4 "Акцизы" - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

▪ 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9:

▪ Borç hesaplar 90-1 Кредит hesaplar 90-9;

▪ Borç hesaplar 90-9 Кредит hesaplar 90-2;

▪ Borç hesaplar 90-9 Кредит hesaplar 90-3;

▪ Borç hesaplar 90-9 Кредит hesaplar 90-4.

25.4. Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода (за исключением чрезвычайных), а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету - прочие расходы.

Hesap 91 için alt hesaplar açılabilir:

▪ 91-1 “Diğer gelirler”;

▪ 91-2 “Diğer giderler”;

▪ 91-9 “Diğer gelir ve gider dengesi.”

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных), на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-9 выявляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи на субсчетах 91-1, 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 "Прибыли и убытки":

▪ Borç hesaplar 90-9 Кредит hesaplar 99 - kâr;

▪ Borç hesaplar 99 Kredi hesaplar 90-9 - убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

▪ Borç hesaplar 91-1 Кредит hesaplar 91-9;

▪ Borç hesaplar 91-9 Кредит hesaplar 91-2.

Учет продажи внеоборотных активов, производственных запасов и прочих активов. При продаже активов (отличных от денежных) по кредиту счета 91-1 в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") отражается задолженность за покупателем за реализованное имущество. При этом по дебету счет 91-2 корреспондирует:

▪ с Кредитом hesaplar 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", 04 "Нематериальные активы" - остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);

▪ - Кредитом hesaplar 10 "Материалы" - списывается фактическая себестоимость материалов;

▪ - Кредитом hesaplar 10, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. - расходы, связанные с реализацией активов;

▪ - Кредитом hesaplar 68 "Расчеты по налогам и сборам" (счет 76, соответствующий субсчет) - начисление НДС в бюджет.

Учет прочих операционных доходов и расходов. Операционные доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76. К таким доходам относятся:

▪ поступления, связанные с поступлениями за плату во временное пользование активов организации;

▪ арендная плата;

▪ поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;

▪ прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

▪ проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на банковских счетах.

Операционные расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом разных счетов:

▪ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, - с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.;

▪ расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, - с кредитом счета 76;

▪ проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты, займы), - с кредитом счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы", 67 "Долгосрочные кредиты и займы";

▪ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями, - с кредитом счета 51 "Расчетные счета", 76.

Учет внереализационных доходов и расходов. Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы":

▪ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются в сумме признанных или присужденных): дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76;

▪ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения: дебет счета 98 "Доходы будущих периодов";

▪ курсовые разницы: дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения", 60, 62, 76 и т. п.;

▪ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности: дебет счетов 60, 76;

▪ прочие внереализационные доходы: дебет счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары" - излишки при инвентаризации.

Внереализационные расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы":

▪ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: кредит счетов 60, 76;

▪ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности: дебет счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", кредит счетов 62, 76;

▪ курсовые разницы: кредит счетов 50, 52, 58, 60, 62, 76 и т. п.;

▪ суммы уценки активов, за исключением внеоборотных: кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

▪ прочие внереализационные расходы (недостачи при инвентаризации: кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей").

25.5. Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов (включая чрезвычайные). По дебету счета 99 отражаются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывается конечный финансовый результат отчетного периода - прибыль или убыток.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

▪ Прибыль (убыток) от обычной деятельности - определяется как разница между доходами и расходами от обычной деятельности:

▪ Borç hesaplar 99 Kredi hesaplar 90-9 - убыток; Borç hesaplar 90-9 Кредит hesaplar 99 - прибыль.

▪ Прибыль (убыток) от прочих операций - определяется как разница между (операционными и внереализационными) доходами и (операционными и внереализационными) расходами:

▪ Borç hesaplar 99 Kredi hesaplar 91-9 - убыток; Borç hesaplar 91-9 Кредит hesaplar 99 - прибыль.

▪ Расходы и доходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, - определяются как разница между чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами.

Чрезвычайные доходы - это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Оформляются бухгалтерскими записями по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т. п. и кредиту счета 99.

Чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Оформляются бухгалтерскими записями по дебету счета 99 и кредиту счетов 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие", 10 "Материалы" и пр. (либо при дополнительном использовании счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей").

▪ Налог на прибыль и платежи по перерасчету по этому налогу: дебет счета 99 и кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль".

▪ Штрафы, пени в бюджет: дебет счета 99 и кредит счета 68, соответствующий субсчет.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит либо дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Тема 26. УЧЕТ КАПИТАЛА

26.1. Капитал и его составляющие

Капитал - это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

1. Вложения собственников (авансированный собственниками капитал).

Уставный капитал - в зависимости от организационно-правовой формы организации он может называться по-разному:

▪ в хозяйственных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере) - складочный капитал;

▪ в хозяйственных обществах (акционерное общество и общество с ограниченной ответственностью) - уставный (акционерный) капитал;

▪ на государственных и муниципальных унитарных предприятиях - уставный фонд;

▪ в производственных кооперативах - паевой фонд.

Уставный капитал выполняет три функции. Он определяет:

▪ "стартовую" величину капитала для начала реальной деятельности организации;

▪ долю участия каждого собственника в управлении организацией и в распределении ее прибыли путем установления доли каждого собственника в уставном капитале;

▪ минимальный размер имущества организации, гарантирующей интересы ее кредиторов.

Эмиссионный доход - это превышение рыночной стоимости единиц собственности (акций, долей) над их номинальной стоимостью, на величину которой собственники передают имущество организации (составляющая учетной категории "добавочный капитал");

▪ 2. Реинвестированная прибыль (прибыль, оставленная в распоряжении организации).

▪ Прибыль, полученная в результате функционирования организации:

▪ нераспределенная прибыль (учетная категория "Нераспределенная прибыль", счет 84);

▪ распределенная прибыль (учетная категория "Резервный капитал", счет 82).

▪ Прибыль, полученная в результате прироста стоимости имущества, выявленного путем переоценки (составляющая учетной категории "Добавочный капитал", счет 83).

▪ Прибыль, образованная в результате получения безвозмездно средств из бюджета или от физических и юридических лиц на строго определенные цели (учетная категория "Целевое финансирование", счет 96).

26.2. Уставный капитал

Уставный (акционерный) капитал - это совокупность вкладов (долей), акций (по номинальной стоимости) учредителей в денежном выражении в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Статья 26 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" определяет минимальный размер уставного капитала для открытых акционерных обществ (ОАО) - 1000 МРОТ, для закрытых акционерных обществ (ЗАО) - 100 МРОТ. Верхний предел законодательно не регламентирован.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, согласно учредительным документам на величину объявленного уставного капитала в бухгалтерском учете оформляется запись:

▪ Borç hesaplar 75 "Расчеты с учредителями" Кредит hesaplar 80 "Уставный капитал".

Вкладами учредителей в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При поступлении денежных средств и материальных ценностей от учредителей в качестве взносов в уставный капитал составляются записи:

▪ Borç hesaplar 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы, 10 "Материалы", 41 "Товары", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.

Кредит hesaplar 75.

При увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете осуществляются следующие действия:

▪ путем присоединения части прибыли: Borç hesaplar 84 "Birikmiş karlar (ortaya çıkmamış zarar)" Кредит hesaplar 80;

▪ путем присоединения части добавочного капитала: Borç hesaplar 83 "Добавочный капитал" Кредит hesaplar 80;

▪ путем дополнительных взносов учредителей: Borç hesaplar 75 "Расчеты с учредителями" Кредит hesaplar 80 "Уставный капитал".

При уменьшении уставного капитала в результате выхода одного из участников необходимо произвести записи:

▪ Borç hesaplar 80 Kredi hesaplar 75;

▪ Borç hesaplar 75 Kredi hesaplar 50, 51, 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

Размер уставного капитала не должен быть меньше, чем величина чистых активов организации.

Складочный (долевой) капитал формируется в полных товариществах или товариществах на вере. Товарищества регистрируют на основе учредительного договора, в котором определены размер и состав складочного капитала. Величина складочного капитала определяется учредительными документами. Она не является фиксированной и может изменяться. Учет складочного капитала ведется на счете 80, который в данном случае называется "Вклады товарищей".

Формирование складочного капитала отражается бухгалтерской проводкой:

▪ Borç hesaplar 75 "Расчеты с учредителями" Кредит hesaplar 80.

На каждого участника открывается отдельный аналитический счет, на котором учитывается сумма его вклада. Внесенный капитал учитывают как долевой. Поступившая от учредителей (товарищей) оплата отражается по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др. и кредиту счета 75. Оценка вклада производится по согласованной участниками стоимости.

При выбытии члену товарищества выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале. При ликвидации товарищества имущество распределяется между участниками.

Паевой фонд производственного кооператива формируется за счет обязательных взносов его членов и перечисления в паевой фонд части полученной прибыли.

Формирование паевого фонда отражается по дебету счетов 10 "Материалы", 41 "Товары", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др. и кредиту счета 80, который в данном случае называется "Паевой фонд".

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение пая за счет паевого фонда.

Паевой фонд уменьшается на покрытие убытка. Уменьшение паевого фонда отражается по дебету счета 80 "Паевой фонд" и кредиту счета расчетов с членами производственного кооператива (75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Уставный фонд формируют в установленном порядке государственные и муниципальные унитарные предприятия - это совокупность выделенных предприятию государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Для отражения расчетов унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом - учредителем этого предприятия - должен применяться счет 75 "Расчеты с учредителями". На нем накапливается информация о состоянии расчетов по формированию уставного фонда унитарного предприятия и выплате доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу. Если у унитарного предприятия возникают какие-либо иные расчеты с государственным или муниципальным органом, то для учета таких расчетов должны использоваться соответствующие счета Плана счетов.

Наделение унитарного предприятия имуществом (формирование уставного фонда) отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80.

Принятие решения государственным (муниципальным) органом о пополнении оборотных средств унитарного предприятия отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80.

Фактическое получение имущества от государственного (муниципального) органа отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 75.

26.3. Yedek sermaye

Согласно законодательству РФ образование резервного капитала может носить обязательный и в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой, добровольный характер.

В акционерном обществе резервный капитал создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала. Формируется резервный капитал путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом, не менее 5 % от чистой прибыли. При образовании резервного капитала в бухгалтерском учете оформляется запись:

▪ Borç hesaplar 84 "Birikmiş karlar (ortaya çıkmamış zarar)" Кредит hesaplar 82 "Yedek sermaye".

Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

При направлении капитала на покрытие убытков в бухгалтерском учете оформляется запись по дебету счета 82 и кредиту счета 84.

26.4. Добавочный капитал

Добавочный капитал играет важную роль в оценке финансового положения организации. Он формируется:

▪ за счет прироста стоимости имущества при переоценке основных средств;

▪ как курсовая разница по вкладам в уставный капитал организации;

▪ за счет эмиссионного дохода, полученного в результате размещения акций.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 "Добавочный капитал" по субсчетам:

▪ 83-1 "Прирост стоимости имущества в результате переоценки";

▪ 83-2 "Эмиссионный доход".

При отражении в бухгалтерском учете операций по формированию добавочного капитала производятся записи:

▪ переоценка (дооценка) основных средств: Borç hesaplar 01 "Sabit varlıklar" Кредит hesaplar 83-1;

▪ на увеличение суммы износа в результате переоценки: Borç hesaplar 83-1 Кредит hesaplar 02 "Амортизация основных средств";

▪ на полученный эмиссионный доход:

▪ Borç hesaplar 75 "Расчеты с учредителями" Кредит hesaplar 83-2.

Уменьшение добавочного капитала возможно в следующих случаях:

▪ при снижении стоимости основных средств в результате переоценки: Borç hesaplar 83 Kredi hesaplar 01;

▪ при направлении средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала: Borç hesaplar 83 Kredi hesaplar 80. В данном случае следует иметь в виду норму, заложенную в ст. 100 ГК, согласно которой увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты;

▪ при направлении средств добавочного капитала на погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год: Borç hesaplar 83 Kredi hesaplar 84. (К вопросу о направлении добавочного капитала на покрытие полученного за год убытка в целом по организации следует подходить осторожно. Не разрешается направлять на покрытие убытков суммы прироста стоимости имущества по переоценке.);

▪ при распределении между учредителями: Borç hesaplar 83 Kredi hesaplar 75.

Тема 27. ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

27.1. Требования к составлению бухгалтерской отчетности

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), приказом Минфина России от 22.08.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

К бухгалтерской отчетности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета, предъявляются определенные требования.

▪ Достоверность и полнота. В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

▪ Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. В идеале бухгалтерская отчетность должна отвечать интересам всех ее пользователей.

▪ Существенность. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно (например, отдельной строкой в балансе), если их отсутствие может повлиять на принятие заинтересованными пользователями экономических решений, оценку финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Сравнимость и сопоставимость. Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного периода к другому. Это означает, что информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности, должна быть сопоставима по времени.

27.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Muhasebe tabloları, bir kuruluşun raporlama tarihindeki mülkünü ve mali durumunu ve ayrıca belirli bir döneme ait faaliyetlerinin mali sonuçlarını yansıtan bir göstergeler sistemidir.

Kuruluşun mali tabloları, tüm şubelerinin, temsilciliklerinin ve diğer bölümlerinin performans göstergelerini içermelidir.

▪ В бухгалтерскую отчетность входят:

▪ bilanço (form No. 1);

▪ kar ve zarar tablosu (form No. 2);

▪ bilanço ve kar ve zarar tablosuna ilişkin açıklamalar;

▪ denetçi raporu (yasa gereği raporlama zorunlu denetime tabi ise).

Kuruluşların yılın başından itibaren aylık, üç aylık ve yıllık mali tablolarını tahakkuk esasına göre hazırlamaları gerekmektedir. Aynı zamanda aylık ve üç aylık raporlamalar da ara dönemdir.

Kuruluşlar için raporlama yılı, 1 Ocak'tan 31 Aralık'a kadar olan dönem olarak kabul edilir. Yeni oluşturulan kuruluşlar için, ilk raporlama yılı, devlet tescil tarihinden 31 Aralık dahil, 1 Ekim'den sonra oluşturulan kuruluşlar için bir sonraki yılın 31 Aralık tarihine kadar olan süre olarak kabul edilir.

Mali tabloların hazırlanmasında raporlama tarihi, raporlama dönemi dahil son takvim günü olarak kabul edilir.

▪ В состав годовой отчетности включаются:

▪ bilanço (form No. 1);

▪ kar ve zarar tablosu (form No. 2);

▪ bilanço ve kar ve zarar tablosuna ilişkin açıklamalar;

▪ denetçi raporunun son kısmı.

Küçük işletmelerin yıllık rapor kapsamında bilanço ve kar-zarar tablosuna ilişkin açıklama yapmama hakkı vardır.

▪ Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

▪ bilanço (form No. 1);

▪ kar ve zarar tablosu (form No. 2).

27.3. Значение и функции бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является основным источником информации о финансовом положении организации по состоянию на отчетную дату. В Активе баланса собираются сведения об имуществе организации, т. е. о величине ее активов, в Пассиве - об источниках его образования.

В Активе два раздела: I. "Внеоборотные активы"; II. "Оборотные активы". В Пассиве три раздела: III. "Капитал и резервы", IV. "Долгосрочные обязательства", V. "Краткосрочные обязательства". Каждый раздел состоит из на статей. Каждая статья имеет свой порядковый номер и содержит информацию об одном или нескольких объектах.

Итог Актива равен итогу Пассива. Итог баланса иначе называется валютой баланса.

В графе "На начало года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец года" предыдущего года (заключительный баланс). В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу должны быть указаны причины этого изменения (реорганизация, переоценка).

В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала и обязательств на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Активы и обязательства должны представляться с подразделением, в зависимости от срока обращения (погашения), на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В балансе не допускается взаимозачет между статьями Актива и статьями Пассива, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые следует раскрывать в пояснениях к балансу.

27.4. Значение и функции отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, т. е. показывает, какая у организации за отчетный период прибыль (убыток) и как она была сформирована.

kazanç в отчете о прибылях и убытках отражаются с подразделением их по видам:

▪ выручка;

▪ операционные доходы;

▪ внереализационные доходы;

▪ чрезвычайные доходы (в случае возникновения).

Показатели, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Maliyetleri организации показываются с подразделением:

▪ на себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

▪ коммерческие расходы;

▪ управленческие расходы;

▪ işletme giderleri;

▪ внереализационные расходы;

▪ чрезвычайные расходы (в случае появления).

Если в отчете о прибылях и убытках выделены виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 % и более от общей суммы доходов организации, то показывается часть расходов, соответствующая каждому виду.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

▪ правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

▪ эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

27.5. Сводная бухгалтерская отчетность

В соответствии с п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н), "в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ". Данный порядок определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112).

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 1 ст. 105 ГК).

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества (АО) или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО) (п. 1 ст. 106 ГК).

Сводная бухгалтерская отчетность (СБО) - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее - Группа).

СБО Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым - как преобладающее (участвующее) общество.

При этом дочернее и зависимое общества являются юридическими лицами.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется с СБО, если головная организация:

▪ обладает более 50 % голосующих акций АО или более 50 % уставного капитала ООО;

▪ определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором, заключенным между головной организацией и дочерним обществом;

▪ имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в СБО, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций АО или более 20 % уставного капитала ООО.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в СБО, если головная организация:

▪ приобрела доли в уставных капиталах дочернего или зависимого общества на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

▪ не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В СБО объединяются все активы и обязательства, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ.

Объединение бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных.

При составлении СБО используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов, обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Перед объединением показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в СБО проводится процедура исключения некоторых показателей внутри Группы для того, чтобы СБО отражала финансовое положение и финансовые результаты Группы по операциям со сторонними организациями.

В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

▪ 1. Из баланса головной организации:

▪ финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ;

▪ дебиторская задолженность дочерних обществ;

▪ кредиторская задолженность дочерним обществам;

▪ прибыль (убыток) от операций с дочерними обществами.

2. Из балансов дочерних обществ:

▪ уставный капитал дочернего общества в части, принадлежащей головной организации;

▪ кредиторская задолженность головной организации и другим дочерним обществам;

▪ дебиторская задолженность головной организации и других дочерних обществ (в том числе по дивидендам);

▪ прибыль (убыток) от операций с головной организацией и другими дочерними обществами.

В случае если финансовые вложения головной организации не равны уставному капиталу дочерней организации, то разность между ними отражается в сводном балансе отдельной статьей "Деловая репутация дочерних обществ":

▪ если финансовые вложения головной организации больше уставного капитала дочерней организации - в Активе;

▪ если финансовые вложения головной организации меньше уставного капитала дочерней организации - в Пассиве.

В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

▪ выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, между дочерними обществами данной группы;

▪ затраты, приходящиеся на указанную выручку;

▪ любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами данной группы.

Notlar

1. Название счетов, отмеченных *, будут появляться по мере их введения в систему счетов бухгалтерского учета.

Авторы: Ерофеева В.А., Тимофеева О.В.

İlginç makaleler öneriyoruz bölüm Ders notları, kopya kağıtları:

▪ Noterler. Beşik

▪ Ulusal tarih. Ders Notları

▪ Bilişim. Ders Notları

Diğer makalelere bakın bölüm Ders notları, kopya kağıtları.

Oku ve yaz yararlı bu makaleye yapılan yorumlar.

<< Geri

En son bilim ve teknoloji haberleri, yeni elektronikler:

▪ 

Bahçelerdeki çiçekleri inceltmek için makine 02.05.2024

Modern tarımda, bitki bakım süreçlerinin verimliliğini artırmaya yönelik teknolojik ilerleme gelişmektedir. Hasat aşamasını optimize etmek için tasarlanan yenilikçi Florix çiçek seyreltme makinesi İtalya'da tanıtıldı. Bu alet, bahçenin ihtiyaçlarına göre kolayca uyarlanabilmesini sağlayan hareketli kollarla donatılmıştır. Operatör, ince tellerin hızını, traktör kabininden joystick yardımıyla kontrol ederek ayarlayabilmektedir. Bu yaklaşım, çiçek seyreltme işleminin verimliliğini önemli ölçüde artırarak, bahçenin özel koşullarına ve içinde yetişen meyvelerin çeşitliliğine ve türüne göre bireysel ayarlama olanağı sağlar. Florix makinesini çeşitli meyve türleri üzerinde iki yıl boyunca test ettikten sonra sonuçlar çok cesaret vericiydi. Birkaç yıldır Florix makinesini kullanan Filiberto Montanari gibi çiftçiler, çiçeklerin inceltilmesi için gereken zaman ve emekte önemli bir azalma olduğunu bildirdi. ... >>

Gelişmiş Kızılötesi Mikroskop 02.05.2024

Mikroskoplar bilimsel araştırmalarda önemli bir rol oynar ve bilim adamlarının gözle görülmeyen yapıları ve süreçleri derinlemesine incelemesine olanak tanır. Bununla birlikte, çeşitli mikroskopi yöntemlerinin kendi sınırlamaları vardır ve bunların arasında kızılötesi aralığı kullanırken çözünürlüğün sınırlandırılması da vardır. Ancak Tokyo Üniversitesi'ndeki Japon araştırmacıların son başarıları, mikro dünyayı incelemek için yeni ufuklar açıyor. Tokyo Üniversitesi'nden bilim adamları, kızılötesi mikroskopinin yeteneklerinde devrim yaratacak yeni bir mikroskobu tanıttı. Bu gelişmiş cihaz, canlı bakterilerin iç yapılarını nanometre ölçeğinde inanılmaz netlikte görmenizi sağlar. Tipik olarak orta kızılötesi mikroskoplar düşük çözünürlük nedeniyle sınırlıdır, ancak Japon araştırmacıların en son geliştirmeleri bu sınırlamaların üstesinden gelmektedir. Bilim insanlarına göre geliştirilen mikroskop, geleneksel mikroskopların çözünürlüğünden 120 kat daha yüksek olan 30 nanometreye kadar çözünürlükte görüntüler oluşturmaya olanak sağlıyor. ... >>

Böcekler için hava tuzağı 01.05.2024

Tarım ekonominin kilit sektörlerinden biridir ve haşere kontrolü bu sürecin ayrılmaz bir parçasıdır. Hindistan Tarımsal Araştırma Konseyi-Merkezi Patates Araştırma Enstitüsü'nden (ICAR-CPRI) Shimla'dan bir bilim insanı ekibi, bu soruna yenilikçi bir çözüm buldu: rüzgarla çalışan bir böcek hava tuzağı. Bu cihaz, gerçek zamanlı böcek popülasyonu verileri sağlayarak geleneksel haşere kontrol yöntemlerinin eksikliklerini giderir. Tuzak tamamen rüzgar enerjisiyle çalışıyor, bu da onu güç gerektirmeyen çevre dostu bir çözüm haline getiriyor. Eşsiz tasarımı, hem zararlı hem de faydalı böceklerin izlenmesine olanak tanıyarak herhangi bir tarım alanındaki popülasyona ilişkin eksiksiz bir genel bakış sağlar. Kapil, "Hedef zararlıları doğru zamanda değerlendirerek hem zararlıları hem de hastalıkları kontrol altına almak için gerekli önlemleri alabiliyoruz" diyor ... >>

Arşivden rastgele haberler Yeni membran su filtrasyonunun maliyetini düşürecek 05.01.2021 Austin ve Pennsylvania'daki (ABD) Texas Üniversitesi'nden araştırmacılar, nano ölçekte homojen bir yoğunluğa sahip su arıtma için yeni bir zar oluşturdular. Membranın bu yapısı, daha fazla temiz su elde etmenizi ve filtrasyon işlemini daha ucuz hale getirmenizi sağlar. Tuzdan arındırma membranları, sudan tuz ve diğer kimyasalları uzaklaştırır. Arıtmanın gerçekleşme şekli görünüşte çok basit bir işlemdir: tuzlu su bir filtreden geçirilir - diğer taraftan saf su akar. Ancak süreç içinde birçok incelik ve karmaşıklık var. Araştırma ekibi, tuzdan arındırma membranlarının performanslarını engelleyebilecek yoğunluk ve kütle dağılımı açısından uyumsuz olduğunu belirledi. Nano ölçekte tek tip yoğunluk, bu membranların üretebileceği saf su miktarını arttırmanın anahtarıdır. Tek tip yoğunluk, yeni zarı mevcut muadillerinden önemli ölçüde daha kalın hale getirdi. Bununla birlikte, önceki çalışmaların gösterdiği gibi, kalın zarlar aslında daha geçirgendir. Bu sürpriz oldu çünkü kalınlığın zarlardan geçebilecek su miktarını azalttığı düşünülüyordu. Bilim adamları, modern elektron mikroskoplarını kullanarak zarın nano ölçekli yapısının üç boyutlu rekonstrüksiyonlarını geliştirdiler. Yeni yapıya dayanarak suyun ne kadar verimli bir şekilde arıtılabileceğini tahmin etmek için suyun bu zarlardan geçtiği yolu modellediler. Makalede yazarlar, membranların verimliliğinin %30-40 daha yüksek olduğunu bildirmektedir. Bu, önemli ölçüde daha az enerji tüketimi ile daha fazla suyu arıtabilecekleri anlamına gelir. Açılış, hem bireysel evler hem de büyük çiftlikler için temiz suya erişimi genişletebilir ve su faturalarını azaltabilir.

Bilim ve teknolojinin haber akışı, yeni elektronik

Ücretsiz Teknik Kitaplığın ilginç malzemeleri:

▪ ▪ şantiye bölümü Elektrik işleri. Makale seçimi

▪ Jules Gabriel Verne'nin makalesi. Ünlü aforizmalar

▪ Amerika kimin adını aldı? ayrıntılı cevap

▪ makale Bir sağlık tesisindeki çamaşır işçisi. İş güvenliği ile ilgili standart talimat

▪ makale Yapısal özellikler ve tasarım. Parametrelerin ayarlanması ve ölçülmesi. Radyo elektroniği ve elektrik mühendisliği ansiklopedisi

▪ makale Topraklama ve elektriksel güvenlik koruyucu önlemler. Taşınabilir elektrik alıcıları. Radyo elektroniği ve elektrik mühendisliği ansiklopedisi

Bu makaleye yorumunuzu bırakın:

Bu sayfanın tüm dilleri

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

Ana sayfa | Kütüphane | Makaleler | Site haritası | Site incelemeleri

www.diagram.com.ua
2000-2024